Реферат: Анализ затрат на производство продукции
Введение
Однойиз самых актуальных проблем теории и практики отечественного бухгалтерскогоучета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производстваи обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) ипорядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.
Современнаяэкономика развитых стран и Российской Федерации основана в основном наустойчивой деятельности малого бизнеса, для которого создано и развивается впоследние годы правовое поле по его поддержке. Несмотря на либеризациюзаконодательства и поддержки государством занятия гражданами индивидуальнойпредпринимательской деятельностью, а также воздействия на рост числа такихграждан, на переход на рыночные отношения, принятие нового стандарта побухгалтерскому учету о расходах коммерческой организации, государствопродолжало регламентировать состав тех затрат, которые можно включать всебестоимость продукции, и тех, что включению в себестоимость продукции (работ,услуг) не подлежат. Если последние все же произведены, то должны быть отнесеныв уменьшение собственных источников организации (например, прибыли, оставшейсяв ее распоряжении) или не должны приниматься при налогообложении прибыли.
Всовокупном объеме затрат, связанных с созданием и регистрацией предприятия,условно можно выделить две основные составляющие: 1) “переменные” затраты,которые обусловлены конкретным видом деятельности предприятия и егоместоположением; 2) “постоянные” затраты, связанные с выполнением обязательныхпроцедур, необходимых для регистрации предприятия: подготовка устава иучредительного договора, нотариальное заверение учредительных документов иподписей, сбор за государственную регистрацию, постановка на учет в органахстатистики и налоговых органах, внесение уставного капитала, изготовлениепечатей.
Вусловиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий,сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета ианализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.
Объектомисследования является железнодорожный цех ОАО ЧЭМК, основным видом деятельностикоторого является организация внутрипроизводственной и внешней транспортировки грузов, атакже услуги по погрузке-выгрузке товаров. Внутрипроизводственнаятранспортировка грузов предполагает как транспортные процедуры на складах, таки процесс транспортировки внутри производственных подразделений. У внешнейтранспортировке относится транспортировка грузов от поставщика к потребителю, атакже между заводами или складами одного предприятия.
Улучшение системыперевозок создает условия для выбора объемов производства, обеспечивающихоптимальное использование имеющихся мощностей. Кроме того, снижаются цены натовар.
Задача управлениятранспортом в процессе физического движения товаров на пути от производителя кпотребителям после формирования логистического канала распределения сводится кследующему:
1. выбор вида транспортаи определение мест способов перевалки грузов с одного вида транспорта надругой.
2. практический контрольи управление движением транспорта в ходе доставки товаров по логистическойцепи.
Целью выпускнойквалификационной работы является анализ затрат, входящих в состав издержекпроизводства, и дальнейшее определение направления минимизации производственныхзатрат.
В ходе решенияпоставленной цели были определены следующие задачи:
- Определитьхарактеристику и виды деятельности ОАО «ЧЭМК», а также определить особенностиорганизации производства.
- Изучитьособенности учета производственных затрат в железнодорожном цехе ОАО «ЧЭМК».
- Провестианализ затрат.
- Предложитьнаправления снижения себестоимости затрат в железнодорожном цехе ОАО «ЧЭМК».
Предметом исследованияявляется анализ затрат на производство продукции.
Принаписании данной дипломной работы были использованы законодательные акты(Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные документырассматривающие порядок учета затрат на производство; труды таких авторов как:Вахрушина М.А., Новиков Д.Ю., Карпова Т.П.); материалы периодических изданий(журналы «Финансы», «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет»);автоматизированные справочно-нормативные системы «Гарант» и «Консультант»; фактическиематериалы исследуемого предприятия.
Работасостоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
1. Характеристика,виды деятельности и организация производства на ОАО «ЧЭМК»
1.1 Финансово-экономическаяхарактеристика предприятия
Полное название фирмы:Отрытое акционерное общество «Челябинский электро-металлургический комбинат».
Правовое положение фирмы: открытое акционерное общество.
Характер собственности фирмы: акционерная.
Величина фирмы: крупная.
ОАО «ЧЭМК» является юридическим лицом. Права и обязанностиюридического лица ОАО «ЧЭМК» приобретает с даты его регистрации. Общество имеетпечать со своим наименованием, фирменным знаком (символикой), расчетный счет ииные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банка.
Учредителями общества являются юридические и физические лица.Общество является собственником принадлежащего ему имущества. Общество отвечаетпо своим обязательствам всем своимимуществом, акционеры общества не отвечают по обязательствам общества, а несутриск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимостипринадлежащих им акций. Общество не отвечает по обязательствам государства исвоих акционеров. В случае несостоятельности (банкротства) общества вызванногодействиями или бездействиями акционеров или других лиц, которые имеют праводавать обязательные для общества указания, либо иным образом имеют возможностьопределять его действия, то на указанных акционеров или других лиц вслучае недостаточности имущества общества может быть наложена субсидиарнаяответственность по его обязательствам.
Челябинский электрометаллургический комбинат — крупнейшийпроизводитель ферросплавов в России, способны полностью обеспечить потребностиотечественной металлургии.
Ассортимент выпускаемой продукции включает в себя более 120наименований ферросплавов и лигатур, более 40 изделий электродногопроизводства. Продукция цехов и участков по переработке отходов основногопроизводства находит широкое применение в лакокрасочной и резинотехническойпромышленности, в дорожном, промышленном и жилищном строительстве, в сельскомхозяйстве.
ОАО ЧЭМК характеризуется как многопродуктовая компания,работающая на разных рынках, вид деятельности производственный, типпроизводства массовый.
Ферросплавы выплавляются в 33 электродуговых печах мощностьюот 3,5 до 33 МВА. Ежесуточно комбинат потребляет свыше 9 млн кВт.чэлектрической энергии.
Продукция цехов и участков по переработке отходов основногопроизводства находит широкое применение в лакокрасочной и резинотехническойпромышленности, в дорожном и жилищном строительстве, в сельском хозяйстве.
Основными видами деятельности акционерного общества являются:
-производство и реализация ферросплавов;
-производство и реализация графитовых электродов;
-производство иреализация изделий из искусственного графита, изготовление и реализация товаровнародного потребления;
— оказание услуг ивыполнение работ в области бытового обслуживания (ремонт бытовой техники,выполнение ремонтно-строительных работ для населения и другие услуги);
-переработка шлаков иотходов производства, изготовление, реализация изделий, строительных материаловиз отходов;
-оказание услугюридическим и физическим лицам;
-осуществлениелечебно-диагностической помощи и оздоровление работников предприятия,фармацевтическая деятельность;
-реализация продукцииинтеллектуального труда и «ноу-хау»;
-осуществление торгово-закупочнойдеятельности, оптовой, розничной и комиссионной торговли;
-проведение ярмарок,аукционов, конкурсов, выставок;
-оказание транспортныхуслуг (автомобильным и железнодорожным транспортом) другим организациям;
-проведение обменных(бартерных) операций;
-выполнение проектныхработ по строительству, реконструкции и техническому перевооружению с правамигенерального проектировщика, организация разведки и добычи сырьевых ресурсов;
-выполнениенаучно-исследовательских и проектно-конструкторских работ;
-осуществлениерекламно-издательской деятельности;
-оказание маркетинговыхуслуг.
В составе ОАО ЧЭМК свыше 50 структурных подразделенийферросплавного и электродного производства. Среди них 7 ферросплавных цехов, 6цехов по производству электродной продукции, цех обжига известняка, два цеха попереработке шлаков, железнодорожный и автотранспортные цеха, цех сетей и подстанций,центральная заводская лаборатория и ещё три десятка вспомогательных цехов иучастков.
Высшиморганом управления общества является общее собрание акционеров.
Так как основная часть производственного процессапроходит непосредственно в цехе, он имеет свой аппарат управлениятехнологическим процессом. Во главе цеха стоит начальник, назначаемый из числаопытных, высококвалифицированных работников и подчиняется директорупредприятия. Он организует труд всего коллектива, проводит мероприятияпроизводство механизации и автоматизации производственного процесса,производство внедрению новой техники, осуществляет меры производство охранетруда.
Для решения конкретных технико-экономических задач вкрупном цехе создаются:
- техническое бюро, занимающеесясовершенствованием технологических процессов производства, оказанием помощиучасткам при освоении технологических процессов и контролем технологическойдисциплины;
- производственно-диспетчерскоебюро, осуществляющее оперативно-производственное планирование и управлениепроизводственным процессом;
- группа механика цеха,обеспечивающая уход за оборудованием и его ремонт.
Основной целью общества является получение прибыли путемосуществления производственно-хозяйственной деятельности, для максимальногоудовлетворения интересов своих акционеров.
Т.к. для ОАО ЧЭМК необходимо добиться процветания и ростаорганизации; донести до потребителя свою продукцию, сохранить высокое качествопродукции при увеличении объема производ/>ства, то миссия будет следующей. Долгосрочные цели изадачи.
За увеличением долей рынка в различных территориальныхединицах нашей страны последует непосредственно увеличение объемовпроизводства;
Дальнейшее совершенствование качества продукции, а также совершенствованиетехнологии её изготовления до сведения процента брака до нуля.
Диверсификация производства.
Диверсификация риска потерь вложенного в основные средствакапитала.
Для решения цели перечислим основные направления максимизацииприбыли и увеличения объема производства: (рис.1.1)
Основными документами,регулирующими деятельность открытого акционерного общества «Челябинскийэлектрометаллургический комбинат» являются:
— Учредительный договорОткрытого акционерного общества «Челябинский электрометаллургическийкомбинат».
— Устав Открытогоакционерного общества «Челябинский электрометаллургический комбинат 2007г.»
— Изменения №15 к Уставуоткрытого акционерного общества «Челябинский электрометаллургический комбинат»,зарегистрированного постановлением Главы администрации Калининского района г.Челябинска № 874 от 25 декабря 1992 года Свидетельство № 827.
— Положение о ревизионнойкомиссии открытого акционерного общества «Челябинскийэлектрометаллургический комбинат».
— Положение Об Общемсобрании акционеров открытого акционерного общества «Челябинскийэлектрометаллургический комбинат».
— Положение О Советедиректоров открытого акционерного общества «Челябинский электрометаллургическийкомбинат».
А также дав положения,регулирующие деятельность филиалов
— Положение об Интинскомфилиале «Марганец Коми».
— Положение оВладивостокском филиале «Владпром»
Согласно Уставу ОАО ЧЭМКосновными положениями в деятельности общества являются:
— Общество являетсяюридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает посвоим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс, на которомучитывается принадлежащее Обществу имущество, может от своего имени приобретатьи осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде. Организационно-правовая форма – открытоеакционерное общество.
— Общество создано безограничения срока его деятельности.
— Общество является всоответствии с передаточным актом (актом оценки) правопреемником следующих лиц:государственного предприятия «Челябинский электрометаллургический комбинат»;закрытого акционерного общества «Владпром и К»; открытого акционерного общества«Марганец Коми».
— Общество имеет круглуюпечать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке иуказание на место его нахождения. Общество также вправе иметь другие печати,используемые для удостоверения договоров, счетов, справок, накладных и иныххозяйственных документов. Порядок использования печатей в Обществе определяетсялокальным нормативным актом.
— Общество имеет штампы ибланки со своим наименованием, собственную эмблему и зарегистрированный вустановленном порядке товарный знак (знак обслуживания).
— Общество обязанопринимать меры по ограничению доступа и охране сведений, представляющихгосударственную, коммерческую и служебную тайну, а также по охранеконфиденциальной информации, владельцем которой является Общество. Защита указанныхсведений осуществляется способами, предусмотренными законодательством России илокальными нормативными актами Общества.
Данное предприятиеявляется сложноструктурированным и имеет большое количество отделов, отвечающихза определенный тип работы, направленной на прибыльную деятельность ЧЭМК.Организационная структура ОАО ЧЭМК представлена на рисунке 1.2.
В соответствии сПоложением об организационной структуре ОАО “Челябинскийэлектрометаллургический комбинат”, которое было введено для эффективной реализациистратегии развития предприятия и обеспечения устойчивой работы общества вусловиях рыночной экономики, организационная структура ОАО “Челябинскийэлектрометаллургический комбинат” строится с учетом нижеперечисленныхпринципов:
- возможности гибкогореагирования на изменения рынка,
- обеспеченияоптимального уровня децентрализации управленческих решений,
- исключениядублирования службами выполнения одних и тех же функций,
- персонификацииответственности за организацию и выполнение возложенных функций.
Единство и взаимосвязьвыполнения поставленных задач реализуется через качественное и оперативноеисполнение всеми службами возложенных на них обязанностей.
Руководитель высшегоуровня — генеральный директор, который отвечает за принятие важнейших решенийдля организации в целом или для основной части организации.
Директору подчиняютсяруководители среднего уровня: юрбюро, 1,2 отдел, коммерческий директор,директор по производству, технический директор, финансовый директор, директорпо СБ вопросам, зам. генерального директора по безопасности а так же главныйинженер.
Руководители среднегозвена готовят информацию для решений, принимаемых руководителем высшего звена.Характер работы руководителя среднего звена определяется содержанием работыфункциональных блоков. В данной организации руководителям среднего звенапредоставлена большая ответственность, что делает их работу в определеннойстепени похожей на работу руководителя высшего звена и дает им определеннуюсвободу в принятии решений.
Главный инженер координирует работу инженерной службы,отделов: ИП, ОГМ, заместителя главного инженера и их эффективное взаимодействие;обеспечивает выполнение подчиненными ему службой, отделами и бюро заданийсогласно установленным количественным и качественным показателям потехническому, информационному обеспечению, подготовке производства, разработкепродукции и обеспечению техники безопасности на предприятии; способствуетнаилучшему использованию знаний и опыта работников, созданию безопасных иблагоприятных условий для их труда; решает все вопросы в пределахпредоставленных ему прав. Имеет свободу в принятии решений, связанных сдеятельностью подчиненных ему службы, отделов и бюро. В некоторых случаяхсогласует решения с директором.
Директор по производству координирует работу отделов: ПДО ивмененных ему цехов: №№ 10, 13, 16, 17, 18, 77 и их эффективное взаимодействие;обеспечивает выполнение подчиненными ему отделами и цехами заданий согласноустановленным количественным и качественным показателям по кооперации, поматериально-техническому снабжению и внешней комплектации, и, в конечном итоге,по выпуску конечной продукции и услуг; способствует наилучшему использованиюзнаний и опыта работников, созданию безопасных и благоприятных условий для ихтруда; решает все вопросы в пределах предоставленных ему прав. Имеет свободу впринятии решений, связанных с деятельностью подчиненных ему отделов и цехов. Внекоторых случаях согласует решения с директором.
Коммерческий директор координирует работу и эффективноевзаимодействие отделов: ТД МЭА, ОМТС транспортного управления и цеха №25;обеспечивает выполнение подчиненными ему отделами заданий согласноустановленным количественным и качественным показателям, всех обязательствперед заказчиками по реализации товаров и услуг; способствует наилучшемуиспользованию знаний и опыта работников, созданию безопасных и благоприятныхусловий для их труда; решает все вопросы в пределах предоставленных ему прав.
Юридическое бюро занимается решением правовых вопросов,связанных с деятельностью предприятия, заключением договоров и т.д.
Технический директор следит за работой вверенных ему отделов,координирует их работу.
Главный бухгалтер(финансовый директор) следит за работой вверенных ему отделов, руководитначислением заработной платы, бухгалтерским учетом и отчетность.
1.2 Организацияфинансовой службы на предприятии
Финансовой работой воткрытом акционерном обществе «Челябинский электрометаллургический комбинат»занимается специальное подразделение общества – финансовая служба.
Внутренним правовым актомрегулируется только деятельность бухгалтерии ОАО ЧЭМК и содержит следующиеосновные положения:
— Ведение бухгалтерскогоучета и составление финансовой отчетности осуществляется в Обществе всоответствии с действующим законодательством России и локальными нормативнымиактами, утверждаемыми генеральным директором Общества.
— Ответственность заорганизацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе,своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности всоответствующие органы (учреждения) государственной власти, а также сведений одеятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и средстваммассовой информации, несет генеральный директор Общества./>
— Достоверность данных,содержащихся в годовом отчете Общества Общему собранию акционеров,бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтвержденаРевизионной комиссией Общества.
— Перед опубликованием всредствах массовой информации документов, указанных в пункте Общество обязанопривлечь для ежегодной проверки и подтверждения достоверности годовойфинансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами сОбществом или его акционерами.
— Годовой отчет Обществаподлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднеечем за 30 (Тридцать) дней до даты проведения годового Общего собранияакционеров.
Положения о работеэкономического и финансового отделов на предприятии не разработано. Но привозможной разработке данного положения следует отразить следующие основныеприоритеты деятельности:
— разработкаперспективных и текущих планов работы предприятия и его подразделений;
— обеспечение икоординация работ по инвестиционному проектированию, экспертизе и реализациипроектов;
— проведение комплексногоэкономического анализа работы предприятия, его подразделений, анализсебестоимости продукции и эффективность технических мероприятий;
— участие в определенииполитики цен на готовую продукцию, анализ цен на сырье, материалы, тепло — иэнергоресурсы;
— разработка штатныхрасписаний, трудовых нормативов, систем оплаты труда.
В обязанности финансовогодиректора (главного бухгалтера) входит:
— координациядеятельности подчиняющихся ему служб;
— заключение договоров сконтрагентами ОАО ЧЭМК по финансовым вопросам;
— оценка перспективностидеятельности ОАО ЧЭМК.
Экономический ифинансовый отдел на предприятии взаимосвязаны и действуют реализуя одни и те жецели:
— разработкастратегических и текущих бизнес-планов ОАО ЧЭМК;
— разработка инвестиционныхпроектов;
— анализ текущегосостояния предприятия;
— определение цен напроизводимую продукцию: ее себестоимость и продажную стоимость.
Основными функциямибухгалтерии являются:
— осуществление контроляза правильностью оформления и проведения платежных и расчетных документов всоответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета;
— проверка платежей;
— начисление заработнойплаты;
— работа с обслуживающимбанком по получению и отправлению платежей контрагентам;
— составление финансовой отчетности;
— своевременноеоформление поручений
— предоставлениеплатежных документов для контрольной подписи финансовому директору;
— бухгалтерский учет всехпроводимых операций на ОАО ЧЭМК;
— свод и подшивкадокументов дня.
Основными финансовыми документами для составления финансовойотчетности являются:
Ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется побалансовым и внебалансовым счетам.
Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственноОАО ЧЭМК, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного временина следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиаловсоставляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса пооперациям, непосредственно выполняемым ОАО ЧЭМК.
Балансы и оборотные ведомости подписываются после ихрассмотрения главным бухгалтером.
Перед подписанием баланса гл.бух. должен сверить:
- Соответствиеостатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показаннымв оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
- Соответствиеостатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам,остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных средств.
При разработке правил документооборота должно обеспечиватьсяследующее:
- Все документы,поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, а в том числе изфилиалов, подлежат оформлению отражению по счетам кредитной организации в этотже день.
- Документы,поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочийдень.
- Оплата расчетныхи кассовых документов производится в пределах наличия средств на счете ОАО ЧЭМКна начало дня и по возможности с учетом поступления средств текущим днем или впределах суммы «овердрафта», определенной договором.
- Утром следующегорабочего дня документы передаются работнику, на которого возложено составлениесводных платежных поручений для оплаты со счета в банке, и в этот же день этирасчетные документы с описью передаются в обслуживающий банк.
Документооборот по приходным кассовым операциям должен бытьорганизован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счетапроизводились только после фактического поступления денег в кассу.
Документирование и организация работы с документами, включаяих хранение, осуществляются в Обществе в соответствии с законодательствомРоссии, Уставом и утверждаемыми генеральным директором локальными нормативнымиактами, регламентирующими ведение делопроизводства и организацию архивного делав Обществе. Общество несет ответственность за сохранность принадлежащих емудокументов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.).
В целяхреализации государственной социальной, экономической и налоговой политикиОбщество обязано обеспечить передачу на государственное хранение документов,имеющих научно — историческое значение, а также документов по личному составу вгосударственный архив Челябинской области в порядке и на условиях,предусмотренных действующим законодательством.
Делопроизводствов Обществе ведется на русском языке за исключениями, установленнымифедеральными законами и локальными нормативными актами Общества.
Общество обязано хранить следующие документы:
— устав Общества,изменения и дополнения, внесенные в Устав, зарегистрированные в установленномпорядке, свидетельство о государственной регистрации Общества;
— документы,подтверждающие права Общества на имущество, находящееся на его балансе;
— документыОбщества, утверждаемые Общим собранием акционеров и иными органами управленияОбщества;
— положения офилиалах или представительствах Общества;
— годовыефинансовые отчеты;
— проспект эмиссииакций Общества;
— документыбухгалтерского учета;
— бюллетени дляголосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в Общемсобрании акционеров;
— отчетынезависимых оценщиков;
— документыфинансовой отчетности, представляемые в соответствующие органы;
— протоколы Общихсобраний акционеров Общества, заседаний Совета директоров Общества, Ревизионнойкомиссии Общества;
— спискиаффилированных лиц Общества с указанием количества и категории (типа) принадлежащихим акций;
— заключенияРевизионной комиссии Общества, аудитора Общества, государственных имуниципальных органов финансового контроля;
Бухгалтерская отчетность ОАО ЧЭМК в налоговые органыпредставляется ежегодно до 31 марта года следующего за отчетным.
Бухгалтерскаяи экономическая отчетность для ГО:
- Балансоваяотчетность, предоставляемая в ф.1
- Отчет о прибыляхи убытках ф.2
Ежемесячная отчетность по валютным операциям
Ежемесячная отчетность для анализа деятельности филиала:
- Отчет о кредитномпортфеле.
- Полный переченьсделок ОАО ЧЭМК.
- Отчет поисполнению сметы затрат на содержание филиала.
- Исполнениефинансового плана.
- Отчет позаработной плате.
Ежемесячная отчетность по персоналу:
- Ежемесячный отчетпо расстановке персонала.
Отчеты для налоговых органов и другие:
- Отчет о кассовыхоборотах.
- Отчет об остаткахна счетах по учету доходов.
- Отчет о валютныхоперациях.
2. Особенности учетапроизводственных затрат ОАО «ЧЭМК»
2.1 Анализхозяйственной деятельности ОАО ЧЭМК
Сравнительныйаналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложенияоднородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса идополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики.Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующихстатику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включаетпоказатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Анализактивов предприятия
От структуры активовзависит:
– эффективность работыпредприятия (объём выпуска продукции, оборачиваемость, рентабельность);
– финансовое состояниепредприятия (ликвидность баланса, скорость оборачиваемости);
– величина налога наимущество.
В процессе анализа необходимо выявить главные особенностисостава и структуры активов и структурные сдвиги.
Из анализа актива баланса(таблица 2.1) видно, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом. произошлоувеличение валюты баланса на 239294445 руб., следовательно, предприятиеразвивается, осваивает новые мощности, объемы производства.
Внеоборотные активывыросли на 181825904 руб., а также увеличился их удельный вес в структуре балансас 53,8 % до 64,5 %. Рост внеоборотных активов оценивается положительно, так какэто говорит о развитии предприятия.
Таблица 2.1 –Аналитический баланс предприятия
Наименование 2005 2006 2007 Состав, руб. Струк-тура, % Состав, руб. Струк-тура, % Состав, руб. Струк-тура, % I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ основные средства 70331033 27,3 218419140 50,1 220440057 44,4 незавершенное строительство 6890600 2,7 6991116 1,6 10666435 2,1 долгосрочные финансовые вложения 59681100 23,2 62825303 14,4 89046857 17,9 ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I 139602733 53,8 288461733 66,1 320266606 64,5 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ запасы 13377695 5,2 15413231 3,5 16377907 3,3 в т. ч. сырье, материалы… 8142153 3,2 9483672 2,2 10233010 2,1 НДС по приобретенным ценностям 468861 0,2 1384306 0,3 1832301 0,4 дебиторская задолженность (долгосрочная) 25333 0,0 25955 0,0 229627 0,0 дебиторская задолженность (краткосрочная) 10246225 4,0 14926784 3,4 21535292 4,3 краткосрочные финансовые вложения 89336522 34,7 24254744 5,6 30241900 6,09 денежные средства 5412656 2,1 91661977 21,0 1230583 0,2 прочие оборотные средства 0,0 0,0 104888523 21,1 ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II 118867292 46,2 147666979 33,9 176336133 35,5 БАЛАНС ПО АКТИВУ257307994
100,0 436128712 100,0 496602439 100,0 /> /> /> /> /> /> /> />Оборотные активы такжевозросли на 57468841 руб. и составляют 176336133 руб. в 2007 г. Удельный веснезначительно уменьшился с 46,2 % до 35,5 %. Снижение удельного веса оборотныхактивов оценивается отрицательно, так как структура активов в связи с этимстановится менее ликвидная.
В структуре активовпредприятия наибольший удельный вес составляют внеоборотные активы 64,5% из них44,5% составляют основные средства.
Удельный вес средств,используемых за пределами предприятия увеличился на 22,2%. К этим средствамотносят дебиторскую задолженность и финансовые вложения. Увеличение даннойгруппы активов это положительные стороны, т. к. они более ликвидные, чем запасыи другие активы.
Таблица 2.2 – Аналитическийбаланс предприятия
Наименование 2005 2006 2007 Состав, руб. Струк-тура, % Состав, руб. Струк-тура, % Состав, руб. Струк-тура, % III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 43427993 16,9 43427993 10,0 43427993 8,7 Добавочный капитал 88399229 34,4 236021546 54,1 274444515 55,3 Резервный капитал 6514198 2,5 6514198 1,5 6515198 1,3 Целевое финансирование 253391 0,1 0,0 0,0 Нераспределенная прибыль 100814823 39,2 167551787 38,5 182118121 36,7 Наименование 2005 2006 2007 Состав, руб. Струк-тура, % Состав, руб. Струк-тура, % Состав, руб. Струк-тура, % ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III 245780087 95,5 418781461 96,0 467765042 94,2 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 18101 0,0 0,0 1902821 0,4 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Займы и кредиты 181929 0,1 757197 0,2 3310787 0,7 Кредиторская задолженность 9572356 3,7 7549401 1,7 12178672 2,5 Прочие краткосрочные обязательства 1755521 0,7 9040653 2,1 11445117 2,3 ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V 11509806 4,5 17347251 4,0 26934576 5,4 БАЛАНС ПО ПАССИВУ 257307994 100 436128712 100 496602439 100Анализируя структуру пассива баланса видно, что наибольшийудельный вес составляет собственные средства предприятия. Во всех анализируемыхпериодах в 2005 г. 95,5%, в 2006 г. 96% и в 2007 г. 94,2%. Это является хорошимпоказателем и говорит о том, что предприятие финансово независимо.
Непосредственно изаналитического баланса можно также получить представление о том, из какихисточников формируются активы предприятия.
На основе анализа отчетао прибылях и убытках (табл. 2.3) выявлены следующие особенностифункционирования ОАО ЧЭМК при росте себестоимости продукции на 20% выручка отпродаж выросла на 14,9%, а валовая прибыль увеличилась на 9682441 руб. Суммаприбыли от продаж выросла и составила в 2007 году 6,10% прироста от уровня 2005года. Это говорит о коренных улучшениях в деятельности предприятия.
Таблица 2.3 – Характеристикафинансовых показателей предприятия
Наименование Код строки Абсолютные значения Индекс роста 2005 г. 2006 г. 2007 г. 1 2 3 4 5 6 выручка (нетто) от продажи товаров 010 35413295 33987356 52871005 1,493 себестоимость проданных товаров 02015626486/>
22408337 31609545 2,023 валовая прибыль 029 19786809 11579019 21261460 1,075 прибыль от продаж 050 17299582 8970144 18354293 1,061 прибыль(убыток) до налогообложения 140 18017192 9093233 14885017 0,826 налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 4756298 2750692 2653453 0,558 чистая прибыль 190 13260894 6342541 12231564 0,922Теперь проведем индексныйанализ абсолютных балансовых стоимостныхпоказателей, он показан в табл. 2.3.
Индексныйанализ абсолютных балансовых стоимостных показателей демонстрирует какизменяются эти показатели в динамике и каково их изменение по сравнению сизменением валюты баланса.
Таблица 2.4 – Индексный анализ абсолютных балансовыхстоимостных показателей
Наименование Код строки Индексы роста 2005 год 2006 год 2007 год 2 3 4 5 6 основные средстваА120
1,000 3,106 3,134 оборотные активыА290
1,000 1,242 1,483 собственный капиталП490
1,000 1,704 1,903 заемный капиталП590+П690
1,000 1,505 2,502 производственные запасыА210
1,000 1,152 1,224 денежные средства и их эквивалентыА250+А260
1,000 1,223 0,332 долгосрочные финансовые вложенияА140
0,000 0,000 1,000 краткосрочные финансовые вложенияА250
1,000 0,271 0,339 дебиторские задолженностиА230+А240
1,000 1,456 2,119 кредиторские задолженностиП620
1,000 0,789 1,272 долгосрочные заимствованияП590
0,000 0,000 0,000 краткосрочные обязательстваП690
1,000 1,507 2,340 займы и кредитыП610
0,000 0,000 0,000 кредиторские задолженностиП620
1,000 0,789 1,272 1,000 1,000 валюта балансаА300; П700
1,000 1,695 1,930 /> /> /> /> /> />Из таблицы 2.4видно, что темпы роста заемного капитала превышают темпы роста собственногокапитала на 13%. Производственные запасы растут более высокими темпами посравнению с денежной наличностью. Снижение темпов роста денежных средствсоздает проблемы с платежеспособностью предприятия. Темпы роста долгосрочныхфинансовых вложений превышают темпы роста краткосрочных финансовых вложений.Это говорит о том, что предприятие может испытать недостаток ликвидных средств (А1)для обеспечения наиболее срочных обязательств (П1).
Ликвидность определяетсякак степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срокпревращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательствплатежного свойства.
Для определения степениликвидности предприятия воспользуемся данными баланса, отчета о прибылях иубытках.
Для определения степениликвидности имущества и срочности выполнения обязательств проведем группировкуактивов и пассивов (табл. 2.5-2.6).
Таблица 2.5 – Группировкаактивов по статьям ликвидности
Наименование 2005 год 2006 год 2007 год состав, руб. структура состав, руб. структура Состав, руб. структура1
2
3
4
5
6
7
Наиболее ликвидные активы (А250+А260)
94749178 36,8% 115916721 26,6% 31472483 6,3%Быстро реализуемые активы (А240)
10246225 4,0% 14926784 3,4% 21535292 4,3%Медленно реализуемые активы (А210+А220+А230+А270)
13871889 5,4% 16823492 3,9% 123328358 24,8%Трудно реализуемые активы (А190)
138440702 53,8% 288461733 66,1% 320266606 64,5%Баланс (А300)
257307994 100,0% 436128730 100,0% 496602739 100,0%Таблица 2.6 – Группировкапассивов по срочности обязательств
Группа Наименование 2005 год 2006 год 2007 год состав, тыс. руб. Стуктура, % состав, тыс. руб. Стуктура, % состав, тыс. руб. Стуктура, % 1 2 3 4 5 6 7 8П1
наиболее срочные обязательства (П620)
9572356 3,7 7549401 1,7 12178672 2,5П2
краткосрочные обязательства (П610+П660)
1937450 0,8 9797850 2,2 14755904 3,0П3
долгосрочные обязательства (П590+П630+П640+П650)
1773622 0,7 9040653 2,1 13347938 2,7П4
постоянные (устойчи-вые) пассивы (П490)
245780087 95,5 418781461 96,0 467765042 94,2БАЛАНС (П700)
259063515 100,7 445169365 102,1 508047556 102,3По даннымпроведенных исследований можно сделать вывод, что у ОАО ЧЭМК имеются излишкисредств для погашения обязательств предприятия. В нашем случае выполняются неравенстваА1 > П1, А2 > П2, А3 > П3. В четвертой группе неравенство выполняетсяэто свидетельствует о том, что на предприятии постоянные устойчивые пассивыпревышают трудно реализуемые активы (А4 < П4 ).
Локальная оценкапроводится с использованием коэффициентов К1, К2, К3 которые характеризуютстепень покрытия обязательств той или иной группы активами соответствующихгрупп.
Таблица 2.7 – Показателиликвидности
показатель числитель знаменатель /> /> коэффициент абсолютной ликвидности (К1)А1
П1 + П2
/> коэффициент быстрой ликвидности (К2)А1 + А2
П1 + П2
/> коэффициент текущей ликвидности (К3)А1 + А2 + А3
П1 + П2
/> обеспеченность обязательств активами (Кобщ) валюта баланса обязательства />В нашем случае самый высокий ликвидности в 2007 г. 9,8.Совокупный показатель характеризует степень покрытия всех обязательствпредприятия его активами, скорректированными с учетом реальности своевременногопоступления денежных средств от реализации того или иного вида имущества. Длягруппы А2 применяется мультипликатор 0,9. Для группы А3 – 0,7. Кобщ. В 2005 г.8,58, в 2006 г. 6,24 и в 2007 г. 2,6. Предприятие способно в полном объемеотвечать по своим обязательствам.
Платёжеспособностьпредприятия – это его способность своевременно и в полном объёме рассчитыватьсяпо долговым обязательствам. С платёжеспособностью тесно связано понятиеликвидности баланса, так как в случае финансовых затруднений встаёт задача продажичасти активов с тем, чтобы рассчитаться по долгам. Под ликвидностью понимаютсоответствие структуры активов по степени ликвидности структуре пассивов посрочности погашения обязательств. В таблице представлены показатели ликвидностибаланса.
Для оценкиплатежеспособности предприятия используют следующие коэффициенты:
1)коэффициент абсолютной ликвидности — в 2005 году составил 9,714, то есть накаждый рубль краткосрочных обязательств предприятия имеется денежная наличностьв сумме приблизительно 97 копеек. По нормативу должно быть 25 копеекналичности. Следовательно, на предприятии текущая платежеспособность, которая в2006 году увеличивается на 2,241, в 2007 году этот показатель уменьшается до2,032, но остается все ровно выше нормативного значения.
2)Коэффициент быстрой ликвидности – в 2005 году составил 10,764 т.е. каждый рублькраткосрочного долгового капитала покрывается 38 копейками оборотных средств вденежной форме. Норма 1,0 — наш показатель во всех периодах больше норматива,следовательно, предприятие обладает достаточными финансовыми возможностями дляпокрытия долгов. В динамике показатель снижается в третьем периоде.
Коэффициенттекущий ликвидности — в 2005 году составил 120186, то есть 1 рублькраткосрочных пассивов покрывается 12 рублями 19 копейками текущих оборотныхактивов, что больше нормы (2,0). В динамике показатель в 2006 годуувеличивается и составляет 17,777., а в 2007 году уменьшается, но превышаетнормативное значение и составляет 11,384.
Коэффициент“критической” оценки — в 2005 году составил 11,351, то есть каждый рублькраткосрочных долговых обязательств покрывается 11 рублями оборотных средствбез учета производственных запасов.
Экономическаярентабельность составила за 2006 году 7% и уменьшилась в 2005 году на 4%, т.е.уменьшилась прибыль, которую получало предприятие в расчете на рубльинвестированного капитала.
Финансовая рентабельностьтакже уменьшилась за 2 года на 2,8% с 5,4% до 2,6%, это значит, что каждыйрубль собственного капитала, приносивший в 2007 году 5,4 коп. прибыли сталприносить 2,6 коп. прибыли.
В общем на предприятиинаблюдается снижение показателей рентабельности, что свидетельствует о слишкомбольших затратах, их большом удельном весе в выручке, что в свою очередь влияетна снижение прибыли.
ОАО ЧЭМКфункционирует в режиме коммерческого расчета, основным принципом которогоявляются самоокупаемость и самофинансирование предприятия.
Самоокупаемостьпредприятия — это способность его в процессе осуществления реальной финансовохозяйственной деятельности покрывать текущие затраты за счет выручки отреализации продукции.
Наличиеу предприятия самоокупаемости подтверждается его прибыльной и рентабельнойработой. Режим самоокупаемости создает благоприятные предпосылки длясамофинансирования предприятия (приложение 3).
Коэффициентсамоокупаемости — 1 рубль текущих затрат на производство и реализацию продукциипокрывается 2,27 рубля выручки от реализации. К 2007 г. этот показательуменьшился до 1,67 рубля, т.е. произошло небольшое снижение прибыли. Режимсамоокупаемости создает благоприятные предпосылки для самофинансированияпредприятия.
Самофинансирование — этоспособность предприятия осуществлять свое социально-экономическое развитие спомощью собственных финансовых источников (потенциала самофинансирования).
Рентабельность процесса самофинансирования.Из каждого рубля собственного капитала 8 копеек на предприятии направляли насвое экономико-социальное развитие. К 2006 году этот показатель увеличился до 7копеек. Потенциал самофинансирования должен использоваться на реинвестиции вреальные активы предприятия (восстановление основных и оборотных средств),дивидендные выплаты, социальное стимулирование работников предприятия (созданиефонда потребления).
/>Инвестиционная привлекательность предприятия — этоинтегральная характеристика отдельных предприятий с позиции перспективногоразвития, объемов и перспективного сбыта продукции, эффективность использованияактивов, состояние платежеспособности и финансовой устойчивости.
Основнымипоказателями инвестиционной привлекательности предприятия являются следующиепоказатели (табл. 2.8):
Таблица 2.8– Оценка инвестиционной привлекательности предприятия
№ п/п Наименование Формула расчета Динамика коэффициентов 2006 год 2007 год Индекс роста 1 2 3 4 5 6 1 Коэффициент текущей ликвидности Оборотные активы /текущие обязательства12,/>186
11,384 0,934 2 Коэффициент финансовой устойчивости (Собств.капитал+долгоср. Обязат-ва) / общий пассив 0,955 0,942 0,986 3 Экономическая рентабельность (ROI) Чистая прибыль /уставный капитал 0,070 0,030 0,428 4 Финансовая рентабельность (ROE) Чистая прибыль/заемный капитал 0,054 0,026 0,485 5 Коэффициент капитализации заемный капитал / собств. капитал 0,47 0,41 0,62 6 Коэффициент финансирования собств. капитал / заемный капитал 2,13 2,41 1,621)Коэффициент текущей ликвидности – пользователями информации являютсякраткосрочные кредиторы. Низкий коэффициент текущей ликвидности означает слабуювозмо/>жность покрытия текущих обязательств текущимиактивами. Чем выше коэффициент, тем выше прочность предприятия в условияхизменения. Нормальное значение показателя от 1 до 2 .
2)Экономическая рентабельность. Данный показатель помогает сделать вывод оплатежеспособности предприятия. В нашем случае замечаем, что в 2007 году посравнению с 2006 годом показатель понижается, что является негативным фактором.
3)Финансовая рентабельность. Этот коэффициент показывает эффективностьиспользования собственного капитала и степень риска предприятия, отражающегорост данного предприятия. На основе этого показателя предприятие можетпрогнозировать темпы роста своей прибыли. Прослеживается отрицательнаятенденция.
4) Коэффициент капитализации- показывает, сколько выручки приносит 1 рубль инвестируемого капитала, илисколько оборотов в течение года совершает инвестированный капитал. В динамикепроисходит понижение показателя, что свидетельствует об ухудшенииоборачиваемости.
Из приведенных данныхвидно, что инвестиционная привлекательность ОАО ЧЭМК очень высокая. Об этомсвидетельствует увеличение всех показателей.
Таким образом, по даннымпроведенного анализа можно сделать выводы о том, что предприятие в скоромвремени достигнет необходимого уровня ликвидности, положительным будет излишексобственных оборотных средств. Такое состояние гарантирует для предприятиянормальную финансовую устойчивость, стабильность и платежеспособность.
2.2 Классификация затрат для учета текущих издержек
Железнодорожный транспорт. Этот вид транспорта хорошо приспособлендля перевозки различных партий грузов при любых погодных условиях.Железнодорожный транспорт обеспечивает возможность сравнительно быстройдоставки груза на большие расстояния. Перевозки регулярны.
Существенным преимуществом железнодорожного транспортаявляется сравнительно невысокая себестоимость перевозки грузов, а также наличиескидок.
К недостаткам железнодорожного транспорта следует отнестиограниченное количество перевозчиков, а также низкую возможность доставки кпунктам потребления, т. е. при отсутствии подъездных путей железнодорожныйтранспорт должен дополняться автомобильным.
Для планирования, учета и анализа затраты на производство иреализацию объединяются в однородные группы по следующим признакам:
— по экономическим элементам;
— по типу связи с конкретными видами продукции (прямые икосвенные затраты);
— по калькуляционным статьям;
— в зависимости от объемов производства продукции(условно-постоянные и переменные);
— по центрам затрат.
Для конкретных аналитических целей затраты могутгруппироваться также по характеру участия в создании продукции и времениотнесения к различным периодам.
Затраты на производство и реализацию продукции пожелезнодорожному цеху в целом группируются в соответствии с признаком ихэкономического содержания по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— единый социальный налог;
— амортизационные отчисления;
— прочие затраты.
По типу связи с конкретными видами продукции, затратыподразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты — непосредственно относятся к процессупроизводства и реализации конкретного вида продукции.
Косвенные затраты — связаны с производством всех видовпродукции; они относятся на конкретный вид продукции методом распределенияпропорционально принятому показателю.
Группировка затрат покалькуляционным статьям осуществляется по признаку — «на что произведенызатраты»
Каждая статья представляет назначение определенного видазатрат в хозяйственном процессе, образующем себестоимость услуг.
В калькуляциях затраты относятся на каждый вид (группу) услугнепосредственно или путем распределения с учетом специфики формирования затратна производство и реализацию продукции.
Рекомендуется при группировке по статьям калькуляциивыделение затрат, связанных непосредственно с производством конкретных видовуслуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость.
Группировка затрат по статьям используется для составленияплановых и отчетных калькуляций себестоимости услуг.
Перечень калькуляционных статей затрат и их состав отражаютсяв его учетной политике.
Конкретизация калькуляционных статей и их состав приведены вметодических рекомендациях по переделам и видам производств.
В железнодорожном цехе, т.е. во вспомогательном подразделениивместо калькуляции составляются сметы затрат.
Выбирая способы транспортировки грузов, логистик долженоценивать издержки. Обеспечить соответствие оплаты затратам на оказание услугпризваны тарифы, которые позволяют судить о сравнительных преимуществах тогоили иного вида транспорта в данном конкретном случае.
Переменные и постоянные затраты при транспортировке грузов.Издержки, связанные с транспортировкой грузов, можно разделить на издержки,изменяющиеся в зависимости от объема услуг и перевозок (переменные затраты), атакже издержки, не зависящие от этих параметров (условно-постоянные затраты).Конечно, для продолжительного периода времени все издержки будут переменными.
Вместе с тем жесткая граница между условно-постоянными ипеременными затратами не существует, поскольку важные различия в отношениииздержек касаются отдельных видов транспорта.
Железнодорожный транспорт как средство перевозки грузовотличается высокими условно-постоянными и относительно низкими переменнымииздержками. Обработка грузов, станционное хозяйство, вагоны и тепловозы требуютвысоких конечных затрат (40-60 % общих транспортных издержек). Содержание иамортизация железных дорог, оборудования, станций, административные расходытакже добавляются к уровню фиксированных затрат. Поэтому увеличение объемаотправлений позволяет получить более низкие единичные издержки.
Затраты нажелезнодорожный рейс или переменные, обычно включают зарплату рейсовых бригад,расходы на топливо и техническое обслуживание. Эти затраты изменяютсяпропорционально расстоянию и объемам перевозки грузов. Обычно переменныерасходы на железнодорожные перевозки составляют от 1/3 до 1/2 затрат.Взаимодействие высоких условно-постоянных издержек с относительно низкимипеременными создают условия для заметной экономии затрат. При распределенииусловно-постоянных затрат на больший объем или увеличенную длину пробега,снижаются единичные затраты.
По признаку отношения к объему производства затратыподразделяются на переменные и условно-постоянные.
Переменные затраты изменяются пропорционально изменениюпоказателя объема производства, оставаясь неизменными по отношению к единицепродукции.
Условно-постоянные затраты остаются неизменными при измененииобъема услуг до достижения им критической величины, за рамками которой возможених скачкообразный рост. Удельное значение этих затрат на единицу услуг неизменяется в соответствии с изменением объема производства.
Примерная структура условно-постоянных и переменных затрат вразрезе калькуляционных статей приведена в таблице 1.
По месту возникновения затрат (центрам затрат) — специальновыделяемым единицам учета затрат, которые представляют собой производственныеучастки или организационные подразделения, производящие конкретную услугу.
Таблица 2.9 – Структура условно-постоянных и переменныхзатрат (в разрезе калькуляционных статей)
Наименование калькуляционных статей Примерная доля затрат, % постоянных переменныхТехнологическое топливо
Энергетические затраты
Вспомогательные материалы и запчасти Оплата труда и единый социальный налог Ремонт и содержание основных средств Амортизационные отчисления Прочие расходы цеха
100
100
100
100
100
100
100
Таким образом, рассматривая данные приведенные в таблице 2.9можно сделать вывод, об распределении структуры постоянных и переменных затрат.
Статья «Технологическое топливо» относится к переменнымзатратам, т.к. расходуется на производственные нужды.
Статья «Энергетические затраты» в постоянной частиэнергоресурсы расходуются на отопление и другие хозяйственные нужды цеха.
Статья «Вспомогательные материалы и запчасти» вся доляприходится на постоянные затраты, т.к. в них учитывается стоимость материалов,используемых для содержания основных средств и обеспечение технологическогопроцесса.
Статья «Оплата труда и единый социальный налог» состоящая изпостоянных затрат. В этой статье учитывают заработную плату с отчислениямипроизводственных рабочих, обслуживающих производство и заработную плату сотчислениями руководителей, специалистов и служащих.
Позиция «Ремонт и содержание основных средств» обобщаетзатраты на все виды ремонтов машин, оборудования, транспортных средств и иныхосновных фондов (текущий, капитальный), а также расходы на содержание основных средств,поддержание (техническое обслуживание)
производственного оборудования в работоспособном состоянии впериод между ремонтами.
Работы по поддержанию оборудования в работоспособномсостоянии, как-то: крепление, проверка, регулировка и т.п. оборудования,относятся к работам по содержанию основных средств.
Они включают в себя стоимость соответствующих работ и услуг, выполняемыхсторонними организациями.
По позиции «Амортизационные отчисления» отражается суммаамортизационных отчислений, исчисляемая исходя из восстановительной стоимостииспользуемых в производстве основных средств.
Статья «Прочие расходыцеха» учитывает расходы по обслуживанию цеха, неучтенные ни в одной извышеуказанных статей затрат.
2.3 Расчет и анализсметы производственных затрат цеха ЖДТ
Существенным моментомуправления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных(плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контролянеобходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения отимеющихся данных за предыдущий аналогичный период значений по экономическимэлементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видамрасходов, характеризующим их экономическое содержание. Использованиеаналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическимэлементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимостипродукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактическихрасходов от нормативных (плановых).
Смета затрат на производство и реализацию продукцииопределяет все расходы основных, вспомогательных и обслуживающих производств, связанныхс выпуском и реализацией продукции.
Смета не включает внутренний оборот, т.е. не учитываетстоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятияна производственные и хозяйственные нужды.
Смета составляется в целом по железнодорожному цеху научетный период (месяц, квартал, год) на основе калькуляций себестоимостипродукции и смет отдельных структурных подразделений, входящих в составпредприятия, по элементам затрат.
Фактическое снижениесебестоимости реализованных услуг анализируется в ценах, действовавших вотчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года с выделениемматериальных затрат на производство. В результате такой оценки устанавливаетсястепень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарного выпускапродукции.
Приведенные в таблице 10показатели характеризуют рост затрат на производство единицы продукции в 2007году по сравнению с 2006 годом (+4,89%). Но их рост опережает увеличениефактического выпуска продукции.
Таблица 2.10 – Оценкадинамики затрат на оказанные услуги
Показатели 2006 год 2007 год Отклонение 1. Фактическая стоимость осуществленных услуг, тыс. руб. 112706 473754 361048 2. Фактически произведенные работы (перевозки, погрузка-выгрузка), тыс. руб. 68894 312774 243880 3.Затраты на рубль производимых услуг, коп. 61,13 66,02 4,89 4. Снижение (увеличение) затрат на рубль производимых услуг в отчетном году в % к предыдущему году х +8,00 хДалее целесообразно проанализировать, как повлияли на затратына 1 руб. продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости,зарплатоемкости, фондоемкости.
В смете затрат находятотражение все затраты, связанные с деятельностью предприятия. Отнесение тех илииных затрат на себестоимость услуг регламентируется соответствующими нормативнымидокументами. Анализ затрат на оказание услуг по элементам необходим дляуправления как самими затратами, так и финансами предприятия, посколькупотребность в оборотных средствах зависит от объема и структурыпроизводственных затрат.
При анализе затрат необходимоиметь в виду, что отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года)зависят от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтомупри анализе затрат прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структуразатрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затратза ряд периодов. Анализ по смете затрат констатирует факт отклонения, но непозволяет установить причины и место возникновения отклонений. Анализ сметызатрат помогает найти направление поиска резервов, выяснить наиболеезатратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить внимание.Группировка затрат по элементам позволяет определить затраты на 1 руб. объемапродукции, работ в целом и по элементам (табл. 2.10).
Анализ затрат проводитсяпутем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементамотчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучитьструктуру затрат на производство и реализацию продукции.
Из проведенногогоризонтального анализа по оценке динамики затрат на оказание услуг (табл. 2.10):фактическая себестоимость товарной продукции за 2007 г. составила 312771 т.руб., за 2006 г. себестоимость произведенной продукции составила 68894 тыс.руб., что говорит о значительном увеличении объема работ цеха ЖДТ в 2007 году.
Увеличение затратпроизошло в основном за счет увеличения объемов производства и изменения затратпо статьям. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты (в 2005 году — 84,9%). За анализируемый период наблюдается их увеличение (+219757 тыс. руб.).По остальным статьям также наблюдается увеличение расходов, но в структуре долязатрат на оплаты труда снижается на 2,3%.
Таблица 2.11 – Анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезесметы затрат на оказываемые услуги
Показатели Ед. изм. Сумма, тыс.руб. Удельный вес в затратах, % Отклонения 2006 2007 2006 2007 1 2 3 4 5 6 7 1. Материальные затраты Тыс. руб. 45 784 265 541 67 87 219 757 2. Затраты на оплату труда Тыс. руб. 4795 14760 7 5 9 965 3. Отчисления на соц. нужды Тыс. руб. 1246 3837 2 1 2591 4. Амортизация основных фондов Тыс. руб. 16000 15000 23 5 -1 000 5. Прочие затраты Тыс. руб. 488 5576 1 2 5 088 6. Себестоимость производимых работ Тыс. руб. 68313 304714 100 100 236401 7. Объем производимых работ Тыс. руб. 112706 473754 - - 361 048 8.Затраты на 1 руб. производимых работ (6:7) Руб. 61,13 66,02 - - 4,893 9.Материалоемкость работ (1:7) Руб. 2,46 1,78 -0,678 10. Фондоемкость работ (4:7) Коп. 0,14 0,03 - - -0,110 11.Зарплатоемкость работ ([2+3]:7) Руб. 0,059 0,056 - - -0,002 12. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. производимых работ: — Материальных затрат (9:8*100%) 4,03 2,70 -1,325 — Амортизации (10:8*100%) % 0,23 0,05 - - -0,184 — Зарплаты (11:8*100%) % 0,10 0,09 - - -0,011