Реферат: Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессиональногообразования
Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
Бухгалтерский управленческий учет
на тему:
Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции
Ижевск, 2009
Содержание
Введение
1. Понятие калькулирования себестоимости
1.1 Классификациязатрат
2. Методыкалькуляции себестоимости
2.1 Позаказныйметод
2.2 Попроцесныйметод
2.3 Нормативныйметод
2.4 Методы полного учета затрат идирект-костинг
2.5 Функциональныйметод (АВС)
3. Расчетсебестоимости продукции
Заключение
Содержание
Введение
Основной целью создания любой организации являетсяпроизводство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Для принятияоптимальных управленческих и финансовых решений, успешного функционирования нарынке необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информациио производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить ихэффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественныепоказатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролироватьрасходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
Как известно, процесс производства представляетсобой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием продукции. Впроцессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающаясумму затрат на ее изготовление.
Все затраты на производство и реализацию продукциивыражаются с помощью себестоимости продукции. Поэтому одной из важнейших задачуправленческого учета является калькулирование себестоимости продукции, т.е.соизмерение затрат на производство продукции с количеством выпущеннойпродукции.
Калькулирование себестоимости продукции можетосуществляться различными методами, т.е. существуют несколько способованалитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам иприемов исчисления калькуляционных единиц. Выбор какого-либо методаосновывается на учете особенностей производственного процесса, характерапроизводимой продукции, ее составе, способе обработки.
Цель курсовой работы – исследование методов учета и калькулированиясебестоимости промышленной продукции.
Задачи курсовой работы:
1. раскрыть понятие калькулированиесебестоимости;
2. описать методы классификации затрат;
3. описать методы калькулированиясебестоимости продукции на предприятии;
4. произвести расчет себестоимости напримере.
ГЛАВА 1. Понятие калькулирования себестоимости
Калькулирование себестоимости — один из важнейшихразделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицыпродукции является основой для принятия большого числа управленческих решений,например:
— выпуск какой продукции продолжить или прекратить;
— производить или покупать комплектующие изделия;
— какую цену установить на выпускаемую продукцию;
— покупать ли новое оборудование;
— менять ли технологию и организацию производства.
Калькулирование себестоимости продукции (работ,услуг) можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающихисчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулированияявляется калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, падающих на единицупроизведенной продукции.
Объектами калькулирования являются продукты труда.Ими могут быть:
— продукты полной или частичной готовности;
— заказ, группа однородных изделий;
— строительные объекты на разных этапахстроительства;
— отдельные операции;
— виды работ и услуг (транспортные, монтажные,ремонтные, научно-исследовательские).
Калькуляционная единица — это измеритель конкретногообъекта калькулирования. Все многообразие калькуляционных единиц можно свести кнескольким типам. Это:
— натуральные единицы — одно изделие, единица массы,комплект полуфабрикатов;
— условно-натуральные единицы — киловатт-час,швейные изделия;
— приведенные единицы — 100 условных банокконсервов, условных ящиков стекла;
— эксплуатационные единицы — единица мощности машин,двигателей, полезная площадь зданий;
— единица времени — нормо-часы, машино-дни.
Способ калькуляции — это совокупность и порядокрасчетов затрат по калькуляционным объектам. Можно выделить пять основныхспособов калькуляции:
— прямой расчет. Он заключается в определении затратпо калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц постатьям себестоимости или элементам (о них мы поговорим дальше);
— суммирование затрат. При его использованиисебестоимость калькуляционного объекта определяется суммированием затрат,относящихся к временным периодам. Например, этот способ применяется припозаказном методе калькулирования;
— исключение затрат. Он применяется для размежеваниязатрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когдалокализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна;
— распределение затрат. Этот способ применяется приполучении нескольких продуктов в ходе одного процесса;
— нормативный способ. Он представляет собойалгебраическое суммирование нормативной себестоимости с отклонениями от норм иих изменениями.
1.1 Классификация затрат
Большое значение для правильной организации учетазатрат имеет их классификация.
На практике наибольшее распространение получилиследующие группировки:
— по экономическим элементам;
— по статьям калькуляции;
— по местам возникновения;
— по процессам;
— по способу включения в себестоимость;
— в зависимости от объема производства.
Группировка по экономическим элементам необходимадля того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельныйвес их в общей сумме. Обычно выделяют:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизацию;
— прочие расходы.
Эта группировка не показывает назначенияпроизводственных затрат, их связи с результатами производства ицелесообразности.
Группировка затрат по статьям себестоимостиобеспечивает выделение расходов, связанных с производством отдельных видовпродукции. Эти расходы относятся на продукцию прямо или косвенно. На практикеиспользуют следующий перечень статей калькуляции:
— прямые сырье и материалы;
— возвратные отходы;
— покупные полуфабрикаты и комплектующие;
— топливо и энергия на технологические цели;
— полуфабрикаты собственного производства;
— основная заработная плата;
— дополнительная заработная плата;
— отчисления на социальные нужды;
— затраты на освоение производства;
— специальные затраты;
— общепроизводственные затраты;
— общехозяйственные затраты;
— потери от брака;
— прочие производственные расходы;
— коммерческие затраты.
Для анализа эффективности содержания того или иногоподразделения используется группировка затрат по местам возникновения. Местамивозникновения на производственном предприятии могут быть подразделенияосновного и вспомогательного производства, коммерческие иадминистративно-хозяйственные службы.
При использовании группировки затрат по процессамвсе затраты локализуются в зависимости от направления их использования — впроизводстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяетоценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможностьточнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ,услуг).
По отношению к объему производства затраты можноразделить на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объемапроизводства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаютсянеизменными. Это могут быть сырье, материалы, сдельная заработная платапроизводственных рабочих, электроэнергия.
Постоянные затраты не изменяются с увеличениемобъемов производства, но, рассчитанные на единицу продукции, зависят отизменения уровня производства. Это аренда помещений, заработная платаадминистрации и т.д.
По способу включения в себестоимость готовойпродукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты могут бытьточно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции.К ним, в частности, относятся затраты на:
— сырье и основные материалы;
— покупные изделия и полуфабрикаты;
— топливо и электроэнергию;
— оплату труда основных производственных рабочих (сотчислениями);
— амортизацию производственного оборудования.
Косвенные затраты (их часто называют накладными)нельзя непосредственно отнести на конкретную продукцию. Их распределениепроисходит согласно методике, принятой на предприятии. К косвенным расходамотносятся:
— общецеховые расходы;
— общезаводские расходы.
На первый взгляд может показаться, что распределитьпрямые расходы по видам произведенной продукции совсем несложно. Главное — установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами.Однако если в одном цехе, на одном оборудовании с использованием одинаковыхматериалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходыне так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорциональнонормам, разработанным технологическим и плановым отделами.
Процесс распределения косвенных расходов напроизводстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходыраспределяются по местам их возникновения, например, между цехами,подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видампродукции.
Важным моментом в этом процессе является определениебазы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплатыадминистрации в качестве такой базы можно использовать число работников, дляотопления и электроэнергии — площадь, для водоснабжения — площадь и числоработников, для затрат на сбыт и маркетинг — прямые расходы.
На практике используется одна база распределениякосвенных затрат. Поэтому при распределении некоторых из них эта база неявляется экономически обоснованной. В связи с этим перед управленцамипредприятия возникает проблема наиболее объективного (точного) распределениякосвенных затрат.
В целях совершенствования управленческого учетавыделяют контролируемые и неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты — это те затраты, на величину которых может оказать влияние руководительподразделения. И соответственно на неконтролируемые затраты руководительподразделения влиять не может.
Необходимо отметить, что, кроме перечисленныхгруппировок, существуют и другие, которые могут использоваться в зависимости отконкретных потребностей предприятия.
Для получения информации о формированиисебестоимости продукции в управленческом учете используются счетабухгалтерского учета 20 — 29, на которых ведется аналитический учет.
Глава 2. Методы калькулирования себестоимости
Применение того или иного метода определяетсяособенностями производства, характером выпускаемой продукции.
В зависимости от объекта калькулирования можновыделить позаказный, попроцессный, а также функциональный метод (Activity BasedCosting — ABC).
Себестоимость может быть рассчитана исходя изфактически понесенных предприятием затрат или на основании установленных нормрасхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда.Недостатком метода учета фактических затрат является его низкая оперативность,так как определить фактические затраты можно только после того, как отраженывсе затраты (то есть только по окончании всех работ по выполнению заказа,изготовлению изделия). Использование нормативной себестоимости позволяетконтролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагироватьна возникающие отклонения.
По полноте включения затрат в себестоимость можновыделить два метода: метод учета полной себестоимости (absorpting costing) иметод учета прямых затрат (direct costing).
При формировании себестоимости перечисленные методымогут применяться совместно. Например, возможно одновременное использованиепозаказного метода и метода direct costing или попроцессного и нормативногометодов.
Характеристики перечисленных методов представлены втаблице 1.
Таблица 1
Характеристики методов калькулирования себестоимости
Характеристики Наименование метода Позаказный метод Попроцесс-ный метод Нормативный метод Метод полного учета затрат Метод директ- костинг Функцио-нальный-метод Объект калькулирования Заказ Процесс Изделие Изделие Изделие Операция Способы калькуляции Суммиров-ние затрат, прямой счет, исключение затрат Суммирова-ние затрат, прямой счет Нормативный Суммиро-вание затрат, распределение затрат Суммирование затрат Суммирование затрат, прямой счет, распределение затрат Вид производства Единичное, мелкосерийное Крупно серийное, массовоеКрупносерийное,
массовое
Единичное мелкосе-рийное, крупно-серийное-, массовое Единичное, мелко-серийное, крупно-серийное,-массовое Крупно-серийное,-массовое Учет временного периода По окончании заказа Отчетный период Отчетный период Отчетный период Отчетный период По окончании производства изделия (работ,-услуг) Полнота учета издержек Учет всех издержек Учет всех издержек Учет всех издержек Учет всех издержек Учет прямых затрат Учет всех издержек2.1 Позаказный метод
Позаказный метод калькулирования себестоимостиприменяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. Инымисловами, его характеристики и качество могут быть точно определены. При этомпродукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа илипартии.
Позаказный метод находит свое применение в единичноми мелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, вопытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности,рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Одним словом, там, гдеорганизации работают на заказ.
Сущность метода заключается в накоплении затрат покаждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ.Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ понему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и являетсясуммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, тосебестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат наколичество единиц заказа.
Порядок применения позаказного метода можно изобразитьв виде схемы 1.
Схема 1
Этапы применения позаказного метода
Подготовительный этап Выполнение заказа Оценка себестоимости заказа— Планирование
— Составление производственного графика
— Открытие заказа
— Сбор данных о затратах
— Закрытие заказа
— Составление отчета о себестоимости заказаНа этапе планирования производится координацияработы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центрывозникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции,выполняемые каждым подразделением.
Для отражения затрат, произведенных при выполнениизаказа, открывается карточка заказа. В ней содержится информация о номерезаказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие изакрытие заказа производятся на основании специальных распорядительныхдокументов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа.Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямыхматериальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ впроцессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание иэксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются позаказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по немузатрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенногопроизводства по данному заказу на эту дату.
В карточке заказа могут содержаться дополнительныесведения о продажных ценах, наименование покупателя и т.д.
Остановимся на процедуре сбора данных о затратах позаказу в регистрах бухгалтерского учета.
Все расходы по конкретному заказу собираются нааналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.
Для упрощения понимания сути позаказного методарассмотрим учет затрат по основным счетам бухгалтерского учета. А именно:
— счет 10 «Материалы»;
— счет 20 «Основное производство»;
— счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
— счет 43 «Готовая продукция»;
— счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».
Условно формирование затрат по перечисленным счетамможно представить в виде схемы 2.
Схема 2
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета прииспользовании позаказного метода
счет 10 счет 20 счет 43 Дт Кт Дт Кт Дт Кт Прямые затраты счет 70 Дт Кт счет 25 Дт Кт Накладные затратыОтметим, что общехозяйственные затраты по заказам нераспределяются. Дело в том, что этот вид затрат практически не связан спроизводством заказов. Поэтому их учет в себестоимости заказа представляетсянецелесообразным.
Завершающим этапом применения позаказного методаявляется составление отчета о себестоимости заказа. Указанный отчет позволяетпроанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценитьрасходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнитьпроизводство различных изделий (заказов).
Анализ затрат по каждому из выполненных заказовпозволяет выявить рентабельные заказы, определить цены продаж на будущее.
Применение позаказного метода дает возможностьсравнить затраты по одному и тому же изделию (заказу), произведенные в разноевремя.
Однако позаказный метод требует детализации данных.А это связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации.Поэтому применение данного метода является достаточно трудоемким.
2.2 Попроцессный метод
Попроцессный метод калькулирования себестоимостипродукции применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию илиимеющих непрерывный производственный процесс. Обычно это серийное и массовоепроизводство.
Попроцессный метод, как правило, используется вметаллургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.
В отличие от позаказного метода, затраты собираютсяне по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, какправило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектомкалькуляции является часть технологического процесса, то есть цех илиподразделение.
Себестоимость единицы продукции определяетсяделением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) заопределенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции,произведенной за этот промежуток.
Общим и в том и в другом методе является отнесениена продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Кроме того, дляполучения информации о произведенных затратах используются одни и те же счетабухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 «Основноепроизводство» производится в разрезе цехов (подразделений). Причемвыпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производствомследующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до техпор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будетполучена готовая продукция.
Таким образом, затраты каждого последующего цехабудут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этомцехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.
Представим порядок применения попроцессного метода ввиде схемы 3.
Схема 3
Этапы применения попроцессного метода
Подготовительный этап Производство Расчет себестоимости— Разбиение технологического процесса на отдельные процессы (цехи)
— Составление производственного плана
— Сбор данных о затратах по процессам (цехам) за определенный период
— Определение объема произведенной ГП по каждому процессу (цеху) за определенный период
— Определение незавершенного производства ГП по каждому процессу (цеху)на конец периода
— Определение объема выпуска продукции в условных единицах
— Распределение накладных затрат по процессам (цехам)
— Составление отчета по себестоимости
На этапе планирования происходит разделениетехнологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрамизатрат.
По каждому цеху собираются материальные, трудовые инакладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени.Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количествопроизведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существуетпродукция, которая завершена частично.
Для точного определения выпуска продукции количествопродукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделийравно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условногоколичества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии внезавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60% условноеколичество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 x 60%).
Распределение накладных затрат, в отличие отпозаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.
Отчет о себестоимости продукции составляется наоснове учетных записей за определенный период времени как в целом попредприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаютсяматериальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Периодустанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также дляопределения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.
Порядок отражения затрат на счетах бухгалтерскогоучета можно представить в виде схемы 4.
Схема 4
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета прииспользовании попроцессного метода
цех 1 цех 2 счет 10 счет 20 счет 10 субсч «Готовая продукция» счет 20 счет 43 Материальные затраты Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт счет 70 счет 70 Дт Кт Дт КтДобавлен
ные затраты
счет 25 счет 25 Дт Кт Дт Кт /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Говоря о преимуществах попроцессного метода, надосказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким посравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетахбухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладныхрасходов по цехам производится более точно.
К недостаткам попроцессного метода можно отнестинеточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция являетсянедостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности такжевлечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияетна расчеты на последующих процессах.
Разновидностью попроцессного метода являетсяпопередельный метод.
Позаказный и попроцессный методы можно использоватьсовместно с нормативным методом учета затрат, а также с методами полного учетазатрат или директ-костинг.
2.3 Нормативный метод
Нормативный метод калькулирования (standart costing)удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит изповторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке вавтомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного ипопроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.
Обычно эти предприятия имеют массовый,крупносерийный и мелкосерийный характер производства.
Объектом калькулирования является изделие или группаоднородных изделий.
Применение нормативного метода основано напредварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам,учете изменений норм и отклонений от действующих норм.
Порядок применения нормативного метода можнопредставить в виде схемы 5.
Схема 5
Этапы применения нормативного метода
Подготовительный этап Производство Определение себестоимости— Разработка технологического процесса
— Нормирование затрат
— Утверждение норм затрат по основным материалам, времени на обработку детелей и т.д.
— Разработка нормативной калькуляции
— Учет изменений норм
— Учет отклонений от норм
— Расчет фактической себестоимости продукцииПрежде чем начать производство, необходиморазработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы,нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативнаякалькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляетсякалькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляциявсего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтомукалькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.
Изменение норм в течение отчетного периода влечет засобой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производитсяи тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобынормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативнойкалькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.
Другим неотъемлемым объектом учета в процессепроизводства является отклонение от норм. Все производственные расходыдокументируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализотклонений, выявлять их причины и виновников.
Аналитический учет затрат на производство продукцииосуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельнымвидам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости,в которых указываются вид отклонений, место возникновения отклонений, количествоотклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.
В бухгалтерском учете готовую продукцию учитывают насинтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактическойпроизводственной себестоимости. Но на аналитических счетах по отдельным видампродукции учет может вестись по учетным ценам, в том числе по нормативным.Порядок отражения расходов по счетам бухгалтерского учета представлен на схеме6.
Схема 6
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета прииспользовании нормативного метода
в течение периода в конце периода Отражена нормативная себестоимость готовой продукции Отражены фактические затраты и отклонения Сформирована фактическая себестоимость готовой продукции счет 20 счет 43 счет 10 счет 20 счет 10 Прямые затраты Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт перерасход счет 70 Дт Кт Экономия (сторно) Накладные затраты счет 25 Дт Кт /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Фактическая себестоимость калькуляционной единицы –Сфакт — определяется по формуле:
Сфакт = С норм + И + О,
где Снорм — нормативная себестоимость;
И — величина изменений норм;
О — величина отклонений от норм.
В процессе производства возникаютнедокументированные отклонения, которые представляют собой разницу междуфактической себестоимостью и нормативной.
Возможность учета отклонений от норм является однимиз важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причинотклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принятьуправленческое решение, оптимизировать производственные затраты.
Нормативный метод является наиболее прогрессивным.Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечиваетоперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклоненийфактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулироватьсебестоимость продукции.
Нормативный метод эффективен при обоснованномукрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании группдействительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться приучете издержек в целом по подразделению или предприятию.
2.4 Методы полного учета затрат и директ-костинг
При расчете себестоимости готовой продукции можетиспользоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing)или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различиемэтих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первомслучае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остаткамиготовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят нареализацию.
Как уже говорилось, постоянные затраты не зависятнапрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то естьнезависимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве,эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной.Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитыватьпри расчете себестоимости единицы продукции.
Тем не менее метод учета полных затрат применяется,если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции,сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику.Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемуюрентабельность.
Применение метода директ-костинг оправдано, когданеобходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске илипрекращении производства того или иного продукта.
Выбор одного из двух методов влияет на значениесебестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.
На приведенных схемах 7 и 8 отражено движение затратпо счетам бухгалтерского учета при использовании методов учета полных затрат идирект-костинг.
Схема 7
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета прииспользовании метода учета полных затрат
счет 10 счет 20 счет 43 счет 90 Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт счет 70 Дт Кт Переменные затраты счет 25 Дт Кт счет 26 Постоянные затраты Дт КтСхема 8
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета прииспользовании метода директ-костинг
счет 10 счет 20 счет 43 счет 90 Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт счет 70 Дт Кт Переменные затраты счет 25 Дт Кт счет 26 Постоянные затраты Дт Кт
При использовании метода директ-костинг в основепринятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как еезначение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.
Метод директ-костинг и маржинальный подход удобноиспользовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценкурасходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось,поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рациональноувязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясноепредставление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Крометого, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объемареализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то времякак при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, иобъем производства.
2.5 Функциональный метод (ABC)
С развитием современного производства доля прямыхрасходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладныхрасходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределениюнакладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежатьэтих ошибок позволяет применение функционального метода калькулированиясебестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC).
Функциональный метод получил свое распространение в1980-х гг. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. Внастоящее время его активно используют 10% крупных компаний в США,Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российскихпредприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентныхпреимуществ.
Функциональный метод основан на утверждении, что упредприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет емувыполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциямпропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Издержкипо каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могутвыступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.
Преимущества функционального метода становятсяочевидными, когда на одном предприятии производится широкий ассортиментпродукции. Дело в том, что при производстве разнородной продукции потребуетсягораздо больше временных и финансовых затрат на составление графиковпроизводства, на наладку оборудования, контроль качества, осуществление заказови доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.
В этом случае к драйверам затрат относятся:количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, числопроверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причинувозникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их насебестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходовнеобходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат.
Подход к распределению накладных расходов,предусмотренный функциональным методом, позволяет с большей точностьюраспределять накладные, а следовательно, объективней исчислять затраты напроизводство каждого вида продукции.
Функциональный метод не является альтернативнымметодом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Он представляетсобой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимостьпродукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и припопроцессном.
Преимущество этого подхода при определениисебестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. Всебестоимости продукции учитываются все затраты — как прямые, так и косвенные.Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базеотсутствует. При использовании функционального метода нет необходимостиразделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержкипредприятия становятся управляемыми.
Указанные преимущества позволяют использоватьфункциональный метод при долгосрочном планировании. Как говорилось выше,преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяетсяв высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкийассортимент разнородной продукции.
Тем не менее стоит указать на высокую трудоемкость изначительные затраты, связанные с внедрением этого метода.
учет затрата калькуляция себестоимость
3. Расчет себестоимости продукции в ООО«Производство» с использованием метода полного учета затрат и директ-костинг
ООО «Производство» создано в 2005 году. Основным видом деятельностиорганизации является организация производства редукторов: червячных,цилиндрических, так же мотор — редукторов разной комплектации. Так жепредприятие оказывает услуги по ремонту редукторов и изготовлению различныхкомплектующих. Качество и эксплуатационная надежность выпускаемой продукцииобеспечиваются отлаженной системой контроля, включающей лабораторию с высококласснымиспециалистами и современным оборудованием.
Экономисты ООО «Производство» при расчете себестоимости нового редуктораиспользуют метод директ- костинг, а в бухгалтерском учете себестоимостьпродукции исчисляется при помощи метода учета полных затрат. В своей курсовойработе я сравниваю 2 этих метода, для расчетов взяла 1 квартал 2009г.
Таблицы
Таким образом, мы видим что метод директ-костинг удобно использовать втех случаях, когда есть остатки готовой продукции на складе.
Так в январе 2009г. прибыль при исчислении методом полных затрат большена 114211 руб. чем при методе директ-костинг. Зато в феврале мы наблюдаемувеличении прибыли на 114212 руб. за счет остатков готовой продукции на складепри исчислении методом директ-костинг. Оценка запасов готовой продукции инезавершенного производства по переменным затратам позволяет избежатькапитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает «рыночную»сущность системы директ-костинг, ее нацеленность на производство радиреализации.
Заключение
Подводя итоги курсовой работы, можем сделать следующие выводы.
Калькулирование себестоимости продукции дает неоценимую практическуюпользу и является важным аспектом экономической деятельности предприятия. Авыбор наиболее оптимальных методов экономических расчетов упрощает работуэкономистов и дает возможность проведения более четкого и полного анализаэффективности хозяйственной деятельности предприятия.
В компании ООО «Производство» можно использовать различные методыкалькулирования себестоимости и позаказный и нормативный и полный и переменныйучет затрат. С приходом опытных экономистов на предприятие я думаю постепенноналадиться четкая и слаженная работа бухгалтеров, логистов и менеджеров. Иуправленческий учет начнется развиваться в фирме.
Список литературы
1. ГореловаМ.Ю. Управленческий учет. Методы калькулированиясебестоимости.»Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97»,2006//сайт Консультанта
2. КондратоваИ.Г. Учет материальных затрат и контроль за их распределением // Экономическийанализ: теория и практика.-2008 №9
3. КукукинаИ.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.
4. МельниковаЛ.А. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимостипродукции.// Современный бухучет, 2008 №4/ сайт Консультанта
5. Бухгалтерскаяотчетность за 1 квартал 2009г. ООО «Производство».