Реферат: Экономический анализ деятельности банка
СОДЕРЖАНИЕ
банкдеятельность анализ кредит
1. КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ
1.1 Математические основы финансово-экономическихрасчетов при принятии финансово- кредитных решений
1.2 Формирование и распределение доходовкорпорации
1.3 Планирование потока денежных средствкорпорации
2. БАНКОВСКОЕ ДЕЛО
2.1 Организация кредитования в коммерческих банках(изучение кредитных операций)
2.2 Организация кредитования в коммерческих банках(проведение анализа кредитоспособности заемщика)
2.3 Организация кредитования в коммерческих банках
3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
3.1 Налоговый механизм РК
3.2 Налог на имущество и налог на транспортныесредства
3.3 Контрольно-экономическая деятельностьналоговых органов
4. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
4.1 Анализ и регулирования банковской деятельности
4.2 Анализ и регулирования банковской деятельности
4.3 Анализ выполнения платежных обязательствкоммерческого банка
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРЕАТУРЫ
1.КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ
1.1 Математические основы финансово-экономическихрасчетов при принятии финансово-кредитных решений
Цельюфинансового анализа является овладение навыками количественного анализафинансовых операций теоретического и практического характера.
Финансоваяматематика является частью более широкого направления финансовой науки, котороеназывают количественным анализом финансовых операций или количественнымфинансовым анализом.
Количественныйфинансовый анализ – одно из самых динамичных направлений в экономической науке– сформировался на стыке финансов и математики.
Финансоваяматематика представляет собой совокупность методов определения стоимости денег, происходящее в следствии их возвратного движения в процессе производства.Объектом исследования финансовой математики являются финансовые операции, атакже определенный круг вычислений, необходимость в которых возникает всякийраз, когда в условиях финансовых операций оговариваются конкретные значениятрех видов параметров, а именно:
— стоимостные характеристики (оценки долга в любой его форме, финансовые вложенияи результаты финансовых операций);
— временные данные (длительность финансовой операции или даты ее начала илиокончания, даты платежей, продолжительность периодов начисления или отсрочкиплатежей и т.д.);
— характеристики эффективности (доходности) финансовой операции (процентные иучетные ставки). [5, c.3-4]
С экономической точкизрения процент представляет собой плату за использование денежных средстводного лица (кредитора) другим лицом (заемщиком, дебитором), выраженную в сотыхдолях от исходной суммы. [6, c.22].
Временной интервал, вконце (а иногда — в начале) которого начисляются проценты за этот интервал,называется конверсионным периодом или периодом начисления.
Если длинаконверсионного периода совпадает с базовой единицей времени, то соответствующаяпроцентная ставка называется эффективной.
Кредитор являетсяинвестором, а предоставленные им заемщику средства — капиталом.
При заключениифинансового или кредитного соглашения стороны (кредитор и заемщик)договариваются о размере процентной ставки. Под процентной ставкой понимаетсяотносительная величина дохода за фиксированный отрезок времени [7, c.270].
Проценты различаются побазе их начисления. Применяется постоянная или последовательно изменяющаясябаза для расчета. В последнем случае за базу применяется сумма, полученная напредыдущем этапе наращения или дисконтирования, т.е. проценты начисляются на проценты.При постоянной базе используют простые, при измененной -сложные процентныеставки.
Под наращенной суммойссуды (долга, депозита, других видов выданных в долг или инвестированных денег)понимают первоначальную ее сумму с начисленными процентами к концу срока.
S= P * (1 + n* i), (1.1)
где P — первоначальнаясумма,
n — срок,
i — ставка наращения(десятичная дробь).
В практике приинвестировании средств в краткосрочные депозиты прибегают к последовательномунеоднократному повторению наращения по простым процентам в пределах заданногообщего срока т.е. реинвестированию полученных на каждом этапе наращениясредств.
Необходимым условиемфинансовой или кредитной операции в любой форме является сбалансированностьвложений и отдачи.
Краткосрочные обязательстваиногда погашаются с помощью последовательности частичных платежей. В этомслучае надо решить вопрос о том, какую сумму взять за базу для расчетапроцентов и каким путем определять остаток задолженности.
1. Первый метод,который применяется в основном в операциях со сроком более года, называется актуарным.Актуарный метод предполагает последовательное начисление процентов нафактические суммы долга. Частичный платеж идет в первую очередь на погашениепроцентов, начисленных на дату платежа. Если величина платежа превышает суммуначисленных процентов, то разница идет на погашение основной суммы долга.Непогашенный остаток долга служит базой для начисления процентов за следующийпериод и т.д. Если же частичный платеж меньше начисленных процентов, то никакиезачеты долга не делаются.
2. Второй метод названправилом торговца. Он обычно применяется коммерческими фирмами в сделках сосроком не более года. Здесь возможны два варианта. Если срок ссуды не превышаетгод, то сумма долга с начисленными на весь срок процентами остается неизменнойдо полного погашения. В случае, когда срок превышает год, расчеты делаются длягодового периода задолженности. В конце года из суммы задолженности вычитаетсянаращенная сумма накопленных частичных платежей. Остаток погашается в следующемгоду.
В потребительскомкредите проценты, как правило, начисляются на всю сумму кредита иприсоединяются к основному долгу уже в момент кредита. Такой метод называетсяразовым начислением процентов. Погашение долга с процентами производится частями(обычно равными суммами) на протяжении всего срока кредита.
Помимо упрощенной формырасчетов ссудных процентных ставок применяют несколько усложненный методначисления банковских процентов.
Термин дисконтирование употребляетсякак средство определения любой стоимостной величины, относящейся к будущему, нанекоторый, более ранний момент времени.
В финансовой практикечасто сталкиваются с задачей, обратной наращению процентов: по заданной суммеS, которую следует уплатить через некоторое время n, необходимо определитьсумму полученной ссуды P. Такая ситуация может возникнуть, например приразработке условий контракта. Расчет P по S необходим и тогда, когда проценты ссуммы S удерживаются вперед, т.е. непосредственно при выдаче ссуды. В этомслучае говорят, что сумма S дисконтируется или учитывается, сам процессначисления процентов и их удержание называется учетом, а удержанные проценты — дисконтом. В зависимости от вида процентной ставки применяют дваметода дисконтирования — математическое дисконтирование и банковский (коммерческий)учет. В первом случае используется ставка наращения, во втором — учетнаяставка.
Математическоедисконтирование представляет собой формальное решение задачи, обратнойнаращению первоначальной суммы ссуды.
D= S — P
где D– дисконта.
Банк или иноефинансовое учреждение до наступления срока платежа по векселю или иномуплатежному обязательству приобретает его у владельца по цене, которая меньшесуммы, указанной на векселе, т.е. покупает (учитывает) его с дисконтом (т.е. соскидкой). Получив при наступлении срока векселя деньги, банк реализует дисконт.При учете векселя применяется банковский или коммерческий учет, согласно этомуметоду проценты за пользование ссудой в виде дисконта начисляются на сумму,подлежащую уплате в конце срока. При этом применяется учетная ставка d.
Для ставки наращения прямойзадачей является определение наращенной суммы, обратной — дисконтирование. Дляучетной ставки, наоборот, прямая задача заключается в дисконтировании, обратная- в наращении .
В средне и долгосрочныхфинансово-кредитных операциях применяют сложные проценты. База для начислениясложных процентов (в отличие от простых) не остается постоянной — онаувеличивается с каждым шагом во времени, абсолютная сумма начисляемых процентоввозрастает, и процесс увеличения суммы долга происходит с ускорением.Присоединение начисленных процентов к сумме, которая послужила базой для ихначисления, называют капитализацией процентов.
Наращенная сумма посложным процентам вычисляется по уравнению:
S=P * (1 + ic)n
где S — наращеннаясумма;
P — первоначальныйразмер долга (ссуда, кредит и т.д.);
i — процентная ставка;
n — число летнаращения.
Различия в последствияхприменения простых и сложных процентов наиболее наглядно проявляется приопределении времени, необходимого для увеличения первоначальной суммы в N раз.
D= n * d* S (1.6)
При разработке условийфинансовых операций часто бывает необходимо решить обратную задачу — определитьпродолжительность ссуды или определить уровень процентной ставки [32].
Инфляцияхарактеризуется обесценением национального рынка, то есть снижением еепокупательной способности и общим повышением цен в стране. Очевидно, что вразличных случаях влияние инфляционного процесса сказывается на участникахрынка неодинаково. Так, если кредитор (инвестор) теряет часть дохода за счетобесценения денежных средств, то заемщик может получить возможность погаситьзадолженность деньгами с сниженной покупательной способностью.
Во избежание ошибок ипотерь в условиях снижения покупательной способности денег необходим механизмвлияния инфляции на результат финансовых операций и проведение на его основерасчетов темпов инфляции и его индексного значения.
Пусть Sa– сумма, покупательская способность которой с учетом инфляции равна покупательскойспособности суммы при отсутствии инфляции, а через ДSобозначим отношение между этими суммами:
a= ДS/S — темп инфляции(1.9)
Под темпом инфляциипонимается относительный прирост цен за период (а), измеряется в % (приисчислении разницы между суммами покупательной способности при инфляции и ееотсутствии).
Изменениепокупательской способности денег за некоторый период измеряется с помощьюиндекса Ia:
Ia<sub/>=1 + a – индекс инфляции(1.10)
Кредит в размере 25млн. тенге выдается на 2.5 года (n).Ставка процентов за первый год (t= 2n/5) – 13%, а за каждое последующееполугодие (n/5) она увеличиваетсяна 1%. Определить множитель наращения (Km)и наращенную сумму (S).
Кн = (1 + i)na<sub/>*(1 + i * nb)(1.11)
KH<sub/>–коэффициент наращения
Кн = 1 + 0.13+ 0.5 * (0.14 + 0.15 +0.16) = 1.4
S= KH<sub/>*P (1.12)
S=1.4 * 25000000 = 35000000
Первоначальнаявложенная сумма равна 185 тыс. тенге. Определить наращенную сумму через пятьлет при использовании простых и сложных ставок ссудных процентов в размере 11%годовых. Решить этот пример также для случаев, когда проценты начисляются пополугодиям, поквартально.
1. Дляпростых процентных ставок:
S= P * (1 + n*i)= 185 (1+ 5*0.11) = 286.75 тенге (1.1)
2. Длясложных процентных ставок:
S= P * (1 + ic)n = 185 * (1 + 0.11)5 = 314.5 тенге(1.15)
3. Дляначисления по полугодиям:
S= P * (1 + ic/2)2n = 185 * (1 + 0.06)10 = 333 тенге(1.16)
4. Дляежекватрального начисления:
S= P * (1 + ic/4)4n=185 * (1 + 0,03)20 = 334,11 (1.17)
Кредит выдается на полгодапо простой учетной ставке 22%. Рассчитать сумму, получаемую заемщиком, ивеличину дисконта, если требуется возвратить 28 млн. тенге.
P= S (1 – n * d) (1.18)
P= 28 (1 – 0.5 * 0.22) = 24920 000 тенге
D= n* d * S (1.6)
D=0.5 * 0.22 * 28 = 3080 000 тенге
Определите современноезначение суммы в 15 млн. тенге, которая будет выплачена через два года, прииспользовании сложной учетной ставки 13% годовых.
P= S * (1 – dc)n (1.5)
P= 15 * (1 – 0.13)2 = 11400 000 тенге
1.2 Формирование и распределение доходов корпорации
Любое предприятиенуждается в источниках средств, чтобы финансировать свою деятельность.Привлечение того или иного источника средств финансирования связано дляпредприятия с определёнными затратами: акционерам нужно выплачивать дивиденды,банкам – проценты за предоставленные ими ссуды и др. Общая сумма средств,которую нужно уплатить за использование определённого объёма финансовыхресурсов, выраженная в процентах к этому объёму, называется ценой капитала. Видеале предполагается, что текущие активы финансируются за счёт краткосрочных,а средства длительного пользования – за счёт долгосрочных источников средств.Благодаря этому оптимизируется общая сумма расходов по привлечению средств.Концепция цены капитала является одной из базовых в теории капитала.
Финансированиепроцесса формирования основных средств может осуществляться за счет следующихосновных источников:
- средств учредителей, предаваемых вмомент создания фирмы или уже в процессе ее функционирования;
- собственных ресурсов предприятия,созданных в процессе его уставной деятельности;
- средств, полученных предприятием назаемной основе в форме целевых банковских ссуд;
- ассигнований из бюджетов различныхуровней и внебюджетных фондов.
Кромеуказанных, в современных условиях широко применяется такой метод формированияосновных средств, как аренда (применяемая в основном для полученияпроизводственных и иных площадей) и ее разновидность – лизинг.
Источникифинансирования воспроизводства основных средств подразделяются на собственные ипривлеченные [31].
Собственныеисточники основных средств фирмы:
- Амортизация;
- Износ нематериальных активов;
- Прибыль, остающаяся в распоряжениифирмы.
- Привлеченные источники основныхсредств:
- Кредиты банков;
- Заемные средства других предприятий иорганизаций;
- Денежные средства, получаемые отэмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц;
- Денежные средства, поступающие впорядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов идругих объединений;
- Средства внебюджетных фондов;
- Ассигнования из бюджетов различныхуровней, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе;
- Средства иностранных инвесторов.
Достаточностьисточников средств для воспроизводства основных средств имеет решающее значениедля финансового состояния предприятия.
Помимособственных источников средств, предприятие может прибегнуть к получению доходаот следующих видов деятельности: основной (операционной), неосновной(финансовой и инвестиционной) и чрезвычайной.
Операционнаядеятельность – это основная деятельность юридического лица по получению доходаи иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Этодеятельность, ради которой создано данное предприятие.
Инвестиционнаядеятельность – деятельность по приобретению и продаже долгосрочных активов,выдаче и получению погашаемых займов.
Финансоваядеятельность – деятельность юридического лица, результатом которой являетсяизменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Все ресурсы,сконцентрированные собственными силами или привлеченный капитал, а такжерасходы периода отражаются в отчете «О доходах и расходах» предприятия.
В свою очередь, доход(убыток) от деятельности отчетного периода — это алгебраическая сумма результатаот реализации продукции (от основной деятельности); результата от финансовой иинвестиционной деятельности; сальдо доходов и расходов от чрезвычайнойдеятельности.
Совокупный доходисчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных впроцессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующихизделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущегоремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной икоммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов науплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределахдействующей ставки рефинансирования НБ РК), оказанных услуг, а также суммналога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретениеавтотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетныефонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионныхсборов [8, c. 453].
Отчет о доходах ирасходах содержит следующие показатели:
1) доходот реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражается за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательныхплатежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки сцены, предоставленных покупателю;
2) себестоимостьреализованной готовой продукции(товаров, работ, услуг) включает в себяфактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции(работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержаниемпо следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда,отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;
3) валовыйдоход представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции(товаров, работ, услуг) и определяется как разница между доходом от реализацииготовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованнойготовой продукции (товаров, работ и услуг) в результате основной деятельности;
4) расходыпериода:
— общие и административные расходы;
— расходы по реализации;
— расходы на выплату вознаграждений.
5) доход(убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовыйрезультат и определяется как разность между валовым доходом и расходамипериода;
6) доход(убыток) от неосновной деятельности – показывается сальдированный финансовыйрезультат от неосновной деятельности – это передача внеоборотных активов,переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже и др.;
7) доход(убыток) от обычной деятельности до налогообложения – отражает сальдированныйфинансовый результат (доход или убыток) от обычной деятельности доналогообложения, который определяется расчетным путем по показателям пунктов 5и 6;
8) подоходныйналог, определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11 «Учетпо подоходному налогу»;
9) доход(убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется расчетнымпутем в виде разницы по данным показателей 7 и 8;
10) доход(убыток) от чрезвычайной ситуации – отражает сальдированный результат отчрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога;
11) чистыйдоход (убыток) отражает сальдированный результат (чистый доход, убыток),полученный юридическим лицом за отчетный период.
Расходы — этоуменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличенияобязательств, вследствие чего уменьшается собственный капитал предприятия (заисключением уменьшения капитала за счет выплат собственника). Расходы означаютпотребление ресурсов (денег, запасов, основных средств и т. д.) в процесседеятельности предприятия и включают: себестоимость реализованной продукции,заработную плату, коммунальные платежи, амортизацию и пр., а также к нимотносятся убытки от прочих операций (продажи основных средств) и событий(стихийного бедствия) и нереализованный убыток (например, убыток от курсовойразницы).
Расходы признаются вОтчете о доходах и расходах, когда имеет место уменьшение будущих экономическихвыгод, связанных с уменьшением актива или с увеличением обязательств, что можетбыть достоверно определено. Это означает, что расходы признаются одновременно спризнанием увеличения обязательства (например, начисление заработной платы) илис уменьшением активов (реализация товара).
Расходы признаются вОтчете о доходах и расходах, исходя из принципа соответствия. Согласно этомупринципу, расходы в данный Отчет включаются за период, в котором был признандоход, и для его получения были произведены эти расходы. Расходы периода – эторасходы, не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции.
На основеданных отчета о доходах и расходах предприятия «Сункар-Восток» рассчитано:
За предыдущий период:
1) Валовой доход = Доход от реализации готовой продукции –Себестоимость реализации готовой продукции (1.20)
ВД = 152000– 683000 = 83700;
2) Доход (убыток) от основной деятельности = Валовый доход – Расходыпериода (1.21)
Дос= 83700 – 5800 = 77900;
3) Доход (убыток) от неосновной деятельности = -1200
4) Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения= Доходот основной деятельности + Доход от неосновной деятельности (1.22)
Доб(до) = 77900-1200 = 76700;
5) Подоходный налог = Доход от основной деятельности доналогообложения * Ставка КПН (20%) (1.23)
ПН = 77900* 20% = 15340;
6) Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения = Доходот основной деятельности до налогообложения – Подоходный налог (1.24)
Доб(после) = 76700 — 15340 = 61360;
7) Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций — отсутствует;
8) Чистый доход (убыток) предприятия = Доход после налогообложения +Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций = 61360. (1.25)
За отчетный период:
1) Валовойдоход = Доход от реализации готовой продукции – Себестоимость реализацииготовой продукции = 149800 – 70100 = 79700;
2) Доход(убыток) от основной деятельности = Валовый доход – Расходы периода = 70100 – 5500= 64600;
3) Доход(убыток) от неосновной деятельности = 630;
4) Доход(убыток) от обычной деятельности до налогообложения = Доход от основнойдеятельности + Доход от неосновной деятельности = 64600 + + 630 = 65230;
5) Подоходныйналог = Доход от основной деятельности до налогообложения * Ставка КПН (20%) =13046;
6) Доход(убыток) от обычной деятельности после налогообложения = Доход от основнойдеятельности до налогообложения – Подоходный налог = 65230 – 13046 = 52184;
7) Доход(убыток) от чрезвычайных ситуаций = -400;
8) Чистыйдоход (убыток) предприятия = Доход после налогообложения + Доход (убыток) отчрезвычайных ситуаций = 52184 – 400 = 51784.
1.3 Основной капитал корпораций
Капиталявляется главной экономической базой создания и развития предпринимательскойфирмы, так как он характеризует общую стоимость средств в денежной,материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование егоактивов. В процессе своего функционирования капитал обеспечивает интересы собственникови персонала фирмы.
Под общим понятиемкапитала фирмы обычно понимаются различные его виды, которых достаточно много. Основнойкапитал охватывает все объекты, предназначенные для постоянного использованияна предприятии: основные фонды, нематериальные активы и финансовые вложения.
Таким образом, основнойкапитал – это часть капитала предприятия (корпорации), вложенного в егодолгосрочные активы (нематериальные активы; новые долгосрочные финансовыеинвестиции (вложения); основные средства, в том числе незавершенныедолгосрочные инвестиции).
Нематериальные активы –активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные «неосязаемойценностью» и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течениедлительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должныобладать способностью отчуждения.
Также в состав основногокапитала включаются затраты на незавершенные капитальные вложения в основныесредства и на приобретение оборудования, то есть та часть затрат на приобретениеи строительство основных средств, которая еще не превратилась в основныесредства, не может участвовать в процессе хозяйственной деятельности, а поэтомуне должна подвергаться амортизации.
Долгосрочные финансовыеинвестиции представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале вдругих предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе[9, c. 258].
Основные средствапредставляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либодля управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года),сохраняющие свою натуральную форму.
Основные средстваподвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любомпредприятии встают вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Износосновных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которойвключается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленныйизнос накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретическипредназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременноавансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капиталасовершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, втоварную и снова в денежную. В этом заключается экономическая сущность основныхфондов.
Любые объекты, входящиев состав ОС, кроме земли, подвержены износу. Износ основных средств – частичнаяили полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости какв процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический иморальный износ основных средств.
Физический износвыражается в потере ими технических свойств и характеристик в результатеэксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.
Моральный износосновных средств – снижение стоимости действующих основных средств в результатепоявления новых их видов, более дешевых и более производительных.
Из исследованийзакономерностей физического и морального износа определяется периодэкономического изнашивания данного вида средств труда, по которому составляютсяцентрализованно утверждаемые нормативные сроки службы основных средств иустанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.
Срок полезногоиспользования – период, в течение которого использование объектов основныхсредств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целейее деятельности.
Для своевременнойзамены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобыстоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовуюпродукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства.Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала можетосуществляться планомерно и эффективно. Износ основных форм отражается исходяиз принятых субъектом норм и методов начисления амортизации.
Амортизация – процесспостепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа напроизводимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовыхресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. Поэкономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимостиосновных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.
Амортизационныеотчисления отправляются на реновацию (восстановление) выбывших основныхсредств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь периодфункционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной)стоимости за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационнойстоимости). Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.
Норма амортизации –отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимостиосновных средств, выраженное в процентах.
В соответствии состандартом бухгалтерского учета «Учет основных средств», хозяйствующие субъектывправе предусматривать своей Учетной политикой применение следующих методовначисления амортизации:
1) равномерного(прямолинейного) списания стоимости;
2) списаниестоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
3) ускоренногосписания;
— уменьшающегося остатка (регрессивный и метод двойной регрессии);
— списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
Методравномерного (прямолинейного) списания – смысл состоит в том, что изношеннаястоимость объекта равномерно списывается (распределяется) на издержкипроизводства или обращения в течение всего срока его службы. Метод основан натом предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта.
Производственныйметод начисления амортизации (пропорционально объему выполненных работ) основанна том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта иотрезки времени не играют никакой роли в процессе ее исчисления. Таким образом,сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления первоначальнойстоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будутпроизведены с его участием.
Методначисления износа по сумме чисел (кумулятивный метод) – определяется суммой летсрока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте.
Методуменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится1-й год от первоначальной, а все последующие годы от балансовой (остаточной)стоимости объекта.
Регрессивныйметод дает возможность начислить большую часть амортизации впервые годыфункционирования объекта основных средств. Однако его амортизационный периодзатягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизированная частьстоимости объекта будет выражать ликвидационную стоимость.
Методдвойной регрессии – применяется удвоенная норма амортизации по сравнению снормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе.
Первоначальнаястоимость автомобиля 2750000 тенге. Срок службы 5 лет. Норма амортизации 18%.Определить сумму амортизации регрессивным методом.
Годы Первоначальная стоимость Норма амортизации (%) Сумма амортизации в расчете На год На месяц 1 2750 000 18 495 000 41 250 2 2255 000 18 405 900 33 825 3 1849 100 18 332838 27 736 4 1516 262 18 272 927 22 744 5 1243 335 18 223 800 18 650 Итого: 1019 535 - 170 465 -
Срок службы тракторапри прямолинейном методе норма амортизации 20%, первоначальная стоимостьтрактора 3000 тыс.тенге. Определить сумму амортизации методом уменьшающегосяостатка.
годы Первоначальная стоимость Норма амортизации (%) Сумма амортизации в расчете На год На месяц 1 3000 000 40 1 200 000 100 000 2 1800 000 40 720 000 60 000 3 1 080 000 40 432 000 36 000 4 648 000 40 259 200 21 600 5 388 800 40 155 520 12 960 Итого: 233 280 - 2 766 720 -
Срок службыгрузовика 5 лет. Первоначальная стоимость грузовика 9000 долларов. Определитькумулятивное число и ежегодную сумму амортизаций.
Кумулятивноечисло = 1+2+3+4+5=15
Нормаамортизации = 5/15 для 1 года, 4/15 для 2 года, 3/15 для 3 года, 2/15 для 4 года,1/15 для 5 года.
Дата приобретения Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленная амортизация Балансовая стоимость 9000 - - 9000 Конец 1 года 9000 5/15*8000=2667 2667 6333 Конец 2 года 9000 4/15*8000=2133 4800 4200 Конец 3 года 9000 3/15*8000=1600 6400 2600 Конец 4 года 9000 2/15*8000=1067 7467 1533 Конец 5 года 9000 1/15*8000=5334 8000 1000 Итого: - 8000 - -2. Банковское дело
2.1 Организация кредитования в коммерческих банках
В рыночных условияххозяйствования основной формой кредита является банковский кредит, то естькредит, предоставляемый коммерческими банками разных типов и видов. Субъектыкредитных отношений в области банковского кредита: предпринимательскиеструктуры, население, государство и сами банки. В кредитной сделке субъектыкредитных отношений всегда выступают как кредитор, так и заемщик.
Становление кредитора изаемщика происходит прежде всего на базе товарного обращения. Процесскупли-продажи товаров не всегда приводит к немедленному получению продавцом ихденежного эквивалента, покупатель не всегда имеет возможность сразу заплатитьза товар, оплата производится только по истечении определенного срока. Так,продавец становится кредитором, покупатель — должником.
Товарное обращение непредставляет собой единственную базу возникновения кредитора и заемщика.Кредитор и заемщик появляются во всех случаях, когда на одном полюсе (у одноюсубъекта) отсрочено получение эквивалента; на другом — его уплата.
Кредитор — сторонакредитных отношений, предоставляющая ссуду. Кредиторами могутстать субъекты, выдающие ссуду, т. с. реально предоставляющие нечто вовременное пользование. Для этого чтобы выдать ссуду, кредитору необходиморасполагать определенными средствами. Их источниками могут стать каксобственные накопления, так и ресурсы, позаимствованные у других субъектоввоспроизводственного процесса. В современном хозяйстве банк-кредитор можетпредоставить ссуду не только за счет своих собственных ресурсов, но и за счетпривлеченных средств, хранящихся на его счетах, а также мобилизованныхпосредством размещения акции и облигаций.
С образованием банковпроисходит концентрация кредиторов. Мобилизуя свободные денежные ресурсыпредприятий и населения, банкиры становятся коллективными кредиторами.
Кредиторами выступаютлица, предоставившие ресурсы в хозяйство заемщика на определенный срок. Какправило, кредиторами становятся добровольно. Случаи, когда ссудополучатель невозвращает кредит в установленные сроки, лишь нарушает добровольность кредитнойсделки, приводит к особой системе более жестких отношений с заемщиком. В целомвременные границы существования кредиторов определяются сроками кредита,которые зависят от хода процесса воспроизводства.
Положение кредитора поотношению к ссужаемым средствам двоякое. Собственные ресурсы кредитора,передаваемые на основе кредита, остаются его собственностью. Собственникомпривлеченных средств, размещаемых кредитором, остаются предприятия и население.Поскольку банки (как кредиторы) работают в основном на привлеченных ресурсах,они должны так построить систему кредитования, чтобы обеспечить возвратразмещенных ресурсов и их передачу действительным собственникам по ихтребованию. Это означает, что не только предприятия или индивидуальныессудополучатели должны возвратить ссуду кредитору (банку), но и сам кредиторобязан возвратить кредит, полученный от своих клиентов.
Заемщик — сторонакредитных отношений, получающая кредит и обязанная возвратить полученную ссуду.Должник и заемщик -близкие, но не одинаковые понятия. Предприятия и отдельныеграждане могут, например, задержать оплату коммунальных услуг, налогов,страховых платежей, однако никакого кредитного отношения здесь не возникает.Кредитор в этих случаях ничего не передает, собственником остается тот жесубъект. Долг — это состояние не только экономических, но и чисто человеческихотношений; долг — это более широкое понятие, характеризующее обязанностьвообще. Применительно к кредитной сделке речь должна идти не о должнике, а озаемщике.
Исторически заемщикамибыли отдельные лица, испытывающие потребность в дополнительных ресурсах. Собразованием банков происходит концентрация не только кредиторов, но изначительное расширение состава заемщиков. В современных условиях помимо банковзаемщиками выступают предприятия, население и государство. Традиционно банкипри этом становятся коллективными заемщиками, поскольку занимают не для себя, адля других.
Особое место заемщика вкредитной сделке отличает его от кредитора.
Во-первых,заемщик не является собственником ссужаемых средств, он выступает лишь ихвременным владельцем; заемщик пользуется чужими ресурсами, ему непринадлежащими.
Во-вторых,заемщик применяет ссужаемые средства как в сфере обращения, так и в сферепроизводства (для приобретения материалов и расширения и модернизации производства).Кредитор же предоставляет ссуду в фазе обмена, не входя непосредственно впроизводство.
В-третьих,заемщик «возвращает ссужаемые ресурсы, завершившие кругооборот в егохозяйстве. Для обеспечения такого возврата заемщик так должен организовать своюдеятельность. чтобы обеспечить высвобождение средств, достаточных для расчетовс кредитором.
В-четвертых,заемщик не только возвращает стоимость, полученную во временное пользование, нои уплачивает при этом больше, чем получает от кредитора, является плательщикомссудного процента.
В-пятых,заемщик зависит от кредитора, кредитор диктует свою волю. Экономическаязависимость от кредитора заставляет заемщика рационально использовать ссуженныесредства, выполнять свои обязательства как ссудополучателя. Даже возвративссуженные средства, а также уплатив приращение к ним в виде ссудного процента,заемщик не утрачивает своей зависимости от заимодавца: потенциально в своемпрежнем кредиторе он видит нового кредитора, а поэтому должен полностьювыполнить все обязательства, вытекающие из договора о ссуде, создав основаниедля очередного получения кредита.
Занимая зависимое откредитора положение, заемщик не теряет своей значимости в кредитной сделке какполноправной стороны. Без заемщика не может быть и кредитора. Заемщик должен нетолько получить, но и использовать полученные во временное пользование ресурсы,причем таким образом, чтобы полностью рассчитываться по своим долгам. В этомсмысле заемщик — такая производительная сила, от которой зависит эффективноеприменение ресурсов, полученных во временное пользование.
Взаимодействиекредитора и заемщика носит характер единства противоположностей. Как участникикредитной сделки кредитор и заемщик находятся по разные ее стороны. Кредитор —сторона, предоставляющая ссуду, заемщик — сторона, данную ссуду получающая; врамках единой цели каждый при этом имеет свой интерес, обусловленный своимособым положением в хозяйстве. К примеру, кредитор заинтересован в болеевысоком ссудном проценте, а для заемщика важно получить более дешевый кредит.
Объектом банковскогокредитования является та часть оборотных производственных фондов и фондовобращения, которая формируется за счет банковского кредита. Объект кредитованияможет быть выражен как в материальных ценностях и затратах производства иобращения, так и в виде обязательств хозяйственных организаций перед банком,если кредит предоставляется без материального обеспечения (ссуды на заработнуюплату). Объектами кредитования материального характера являются: сезонноенакопление производственных запасов сырья, основных и вспомогательныхматериалов, топлива, горючего, тары, запасных частей и др. образование такихзапасов обусловлено главным образом сезонными процессами производства иреализации продукции.
Что касаетсябанковского кредита, то банки как субъекты кредитных сделок обязательновыступают в двух лицах — как кредитор и как заемщик. Банки работают в основномна привлеченных средствах, следовательно, по отношению к вкладчикам выступают вкачестве заемщиков. Перераспределяя сосредоточенные у них ресурсы, банкивыступают как кредиторы.
Банки предоставляюткредиты субъектам хозяйства, частным лицам, органам власти, а также банкам.Банковское кредитование всегда выступает в денежной форме на любую сумму, наразные сроки и используются заемщиками на различные цели. Таким образомбанковский кредит — это выданные взаймы денежные средства банками различнымкатегориям заемщиков на определенных условиях.
Банки предоставляюткредит заемщикам в национальной и иностранной валюте, если у банка имеетсялицензия на осуществление банковских операций в иностранной валюте. Выдачакредитов производится безналичным путем. Отдельные виды кредитов, например,кредиты на заработную плату, потребительские кредиты могут выдаваться наличнымиденьгами. Погашение кредита производится в безналичном порядке. Частные лицамогут погашать кредиты наличными деньгами.
После выдачи кредитабанки осуществляют текущий и последующий контроль за целевым использованиемкредита.
Кредитованием реальногосектора экономики занимаются как специализированные, так и универсальные банкии небанковские организации.
В современных условияхвид кредита связан с целью кредитования, видом заемщика (юридическое илифизическое лицо, предприниматель), сроком и формой предоставления, способомобеспечения. Современная практика кредитования отличается многообразием егоформ: ипотечный, межбанковский, государственный, овердрафтный, синдицированный,вексельный кредит.
Банковские кредитыклассифицируются по следующим группам.
По группам заемщиковразличают: кредит субъектам хозяйства и населению, государственным и местныморганам власти, банкам и небанковским организациям.
По целям использованиявыделяют кредит: на увеличение основных и оборотных средств заемщика, напотребительские нужды, на выплату зарплаты и т.д.
По срокам пользованияподразделяют кредиты на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (отодного до трех лет) и долгосрочные (свыше три года).
По размерам банковскиекредиты подразделяются на мелкие, средние и крупные. Мелкие в основномпредназначены населению, средние — малому и среднему бизнесу, в крупныхкредитах нуждаются в основном крупные акционерные общества.
По методам погашениякредита различают: в рассрочку (долями, частями) и единовременно.
По процентным ставкам — кредиты, предоставляемые по фиксированной и плавающей процентной ставке.
По обеспечению кредитыделятся на обеспеченные и необеспеченные (бланковые).
Под методамикредитования обычно понимаются способы выдачи и погашения кредитов всоответствии с принципами кредитования.
По погашению кредитыподразделяются на погашаемые единовременно и с рассрочкой платежа (двумя иболее платежами — ежемесячно, ежеквартально).
Банковскийкредит, предоставляемый в денежной форме, характеризует конкретное проявлениекредитных отношений между банком с одной стороны и заемщиком с другой.
Банкис целью уменьшения риска недополучения прибыли и избежания убытков в случаероста процентных ставок часто прибегают к установлению плавающих процентныхставок по выдаваемым кредитам.
Процесс кредитованиясвязан с действием многочисленных и разнообразных факторов риска, способныхповлечь за собой непогашение ссуды в обусловленный срок. Происходящие всовременной экономике изменения привлекли внимание к необходимости выяснениякредитоспособности предприятий.
Определениекредитоспособности нужно с позиции характеристики финансового положенияпартнера для заключения договоров и выполнения работ и оказания услуг, а такжепредоставления коммерческого кредита. Следовательно, кредитоспособность — этосовокупность материальных и финансовых возможностей получения кредита и егопредельная сумма, определяемая способностью заемщика возвратить кредит в срок ив полной сумме [19, c.212].
Кредитоспособностьзаемщика в отличие от платежеспособности не фиксирует неплатежи за истекшийпериод или какую-либо дату, а прогнозирует способность к погашению долга наближайшую перспективу. Степень неплатежеспособности в прошлом является одним изформальных показателей, на которые опираются при оценке кредитоспособностиклиента. Если заемщик имеет просроченную задолженность, а баланс ликвидный идостаточен размер собственного капитала, то разовая задержка платежей банку впрошлом не является основанием для заключения о некредитоспособности клиента.Платежеспособным можно считать предприятие, у которого сумма оборотных средствзначительно превышает размер задолженности [10, c.108].
Рассмотрим критериикредитоспособности клиента:
1) Характер клиента — это репутация клиента, она складывается из длительности функционированияклиента в данной сфере бизнеса, его кредитная история; репутация его партнеровв деловом мире;
2) Способностьзаимствовать средства — это наличие у клиента права на подачу заявки на кредит,правоведения от клиента переговоров, право подписи кредитных документов;
3) Возможностьзаработать средства в ходе текущей производственной деятельности;
4) Капитал клиента. Приоценке капитала клиента следует обратить внимание на два основных момента:
— остаточностькапитала, который оценивается на основе коэффициентов;
— степень вложениякапитала клиента в кредитуемую операцию.
5) Обеспеченностьссуды. Под обеспеченностью кредита понимается стоимость активов заемщика иконкретной величиной источника погашения долга (залог, банковская гарантия,поручительство и д.р.).
6) Условия, в которыхсовершается кредитная операция. Следует обратить внимание:
— на прогнозэкономической ситуации в стране, регионе деятельности заемщика, отрасликредитуемой операции;
— на учет политическихфакторов.
7) Осуществлениеконтроля. Под контролем здесь понимается наличие законодательных и нормативныхоснов для осуществления клиентом кредитуемых мероприятий.
Разнообразиеопределений кредитоспособности заемщика и сложность самой ее оценкиобусловливают применение множества подходов к решению данной проблемы.
Анализкредитоспособности ссудозаемщика включает целый ряд методов [21, c.84]:
1) метод сбораинформации о клиенте;
2) на основе финансовыхкоэффициентов;
3) на основе денежногопотока;
4) на основепоказателей делового риска;
5) метод рейтинговой(бальной) оценки;
6) метод оценкикредитного риска;
7) наблюдение заработой клиента.
Финансовые коэффициентыпредприятия принято объединять в следующие группы:
1) коэффициентыликвидности;
2) коэффициентыэффективности использования активов;
3) коэффициентыфинансового левеража;
4) коэффициентыприбыльности (рентабельности).
Основой информации длярасчета финансовых коэффициентов в банке являются:
— финансовая(бухгалтерская) отчетность предприятия: баланс, отчет о доходах и расходах;
— расшифровкипредприятия о сроках дебиторской и кредиторской задолженности;
— плановые расчетыпредприятия: бизнес-планы, технико-экономические обоснования для получениякредита и др.
Ликвидность предприятия- его способность своевременно погашать долговые обязательства.
Ликвидность предприятияхарактеризуется показателями ликвидности баланса в виде соотношения активов иплатежных обязательств. По степени ликвидности активы предприятия принятообъединять в такие группы:
1) быстрореализуемыеактивы — денежные средства (ДС) и краткосрочные финансовые вложения (КФВ) из2-го раздела баланса;
2) среднереализуемыеактивы — дебиторская задолженность (ДЗ) сроком возникновения до 12 месяцев из2-го раздела баланса:
3) медленнореализуемыеактивы — запасы и затраты (33) из 2 раздела баланса:
4) постоянные активы —внеоборотные активы из 1-го раздела баланса. Сюда же можно отнести идебиторскую задолженность сроком возникновения свыше 12 месяцев из 2-го разделабаланса.
Нормативное значениекоэффициента принято на уровне 0,2 — 0,3 (или 20 — 30%), т.е. при нормальнойплатежеспособности предприятию считается достаточным иметь до 25% свободныхденежных средств для расчетов по текущим долгам. Этот коэффициент отражаеттекущую платежеспособность.
Поскольку вложенияпредприятия в краткосрочные ценные бумаги считаются активами недостаточнобыстрой реализации, то на практике вполне возможен расчет коэффициентаабсолютной ликвидности через учет в числителе дроби только денежных средств.
Коэффициент текущейликвидности (промежуточный коэффициент) рассчитывают по формуле:
Нормативное значениекоэффициента принято на уровне 0,7 — 0,8 (или 70 — 80%), т.е. включение врасчет дебиторской задолженности до 12 месяцев повышает значение этогокоэффициента по сравнению с предыдущим на 50%. Однако здесь надо учесть тотфакт, что дебиторская задолженность до 12 месяцев вполне может отражать вбалансе значительные задержки по оплате анализируемым предприятием поставленнойпродукции, выполненных работ или оказанных услуг. Некоторые банки учитывают фактнесвоевременности завершения расчетов через повышение нормативного значения Кт.л. до 1 — 1,5.
Коэффициент покрытия(обшей ликвидности) рассчитывается по формуле:
Нормативное значениекоэффициента принято на уровне 2,0 (или 200%), т.е. включение в расчет запасови затрат повышает значение коэффициента более чем на 100% по сравнению спредыдущим коэффициентом. Это связано с тем, что запасы и затраты необходимосначала переработать, получить продукцию, потом запершить расчеты для полученияреальных денег на расчетном счете. Если процесс переработки не длителен, товполне возможно считать нормативное значение коэффициента меньше 2,0, но нениже 1,0.
Коэффициенту покрытияуделяется особое значение. Он выступает основой для признания структуры балансанеудовлетворительной. Выдачу ссуд банк может прекратить при значениикоэффициента, равном или меньше единицы. Это означает, что текущиеобязательства нечем оплачивать [11, c.541-564].
Класс каждогопоказателя устанавливается путем сопоставления фактического значения с егонормативным уровнем. Нормативные уровни некоторых показателей имеют мировыестандарты. Нормативные уровни других коэффициентов могут разрабатываться каждымбанком на базе накопленной статистической информации о фактических значенияхпоказателей по группам клиентов одинаковых отраслей экономики.
Число классов принято вразмере трех. Первый класс показателя характеризует соблюдение нормативногозначения или рост по сравнению с этим уровнем. Второй класс показателя отражаетнесколько<sup/>сниженное значение по сравнению с нормативным. Третийкласс показателя имеет низкое значение. Вопросы оптимального набора показателейрешаются каждым<sup/>коммерческим банком самостоятельно.
Банковское кредитование предприятий идругих организационно-правовых структур на производственные и социальные нуждыосуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования. Последниепредставляют собой основу, главный элемент системы кредитования, посколькуотражают сущность и содержание кредита, а также требования объективных экономическихзаконов, в том числе и в области кредитных отношений.
К принципам кредитования относятся:
- срочность возврата;
- возвратность;
- дифференцированность;
- обеспеченность;
- платность.
До недавнего времени принципобеспеченности кредита трактовался нашими экономистами очень узко: признаваласьлишь материальная обеспеченность кредита. Это означало, что ссуды должны быливыдаваться под конкретные материальные ценности, находящиеся на различныхстадиях воспроизводственного процесса, наличие которых на протяжении всегосрока пользования ссудой свидетельствовало об обеспеченности кредита и,следовательно, о реальности его возврата. Между тем в мировой банковскойпрактике видами кредитного обеспечения кроме материальных ценностей,оформленных залоговым обязательством, выступают гарантии и поручительстваплатежеспособных соответственно юридических и физических лиц, а также страховыеполисы оформленного заемщиками в страховой компании риска непогашениябанковского кредита. Причем не только одна, но и все перечисленные формыюридических обязательств одновременно могут служить обеспечением выдаваемогохозяйственному органу банком кредита. Таким образом, в современных условиях,говоря об обеспеченности ссуд, следует иметь ввиду наличие у заемщиковюридически оформленных обязательств, гарантирующих своевременный возвраткредита: залогового обязательства, договора – гарантии, договора — поручительства, договора страхования ответственности непогашения кредита.
Обеспечение обязательств по банковскимссудам в одной или одновременно нескольких формах предусматривается обеимисторонами кредитной сделки в заключаемом между собой кредитном договоре.
В качестве обеспечения возврата кредитазаемщик (физическое лицо) должен представить:
- поручительство одного и более граждан (зависит от суммыкредита), имеющих постоянный источник дохода с указанием солидарнойответственности с заемщиком, иногда поручителем являются органы местной властии управления или органы местной администрации либо организация, где работаетзаемщик;
- договор залога.
Размер обеспечения возврата кредита долженбыть не менее суммы основного долга и причитающихся за пользование кредитомпроцентов, а окончание срока действия гарантии на 6 месяцев позжеустановленного договором срока погашения кредита. Предоставление заемщикомимущества и имущественных прав в залог банку оформляется отдельным договором озалоге. В дополнение к договору прилагается залоговое обязательство.
Банк принимает в качестве обеспечениявозвратности кредита в залог имущество заемщика, принадлежащее ему на правахсобственности.
Основные фонды принимаются в залог лишь вслучае, когда заемщик в соответствии с действующим законодательством исобственными уставными документами отвечает по своим обязательствам всемпринадлежащим ему имуществом.
Предоставленные банком кредиты могут бытьобеспечены залогом ценных бумаг: высоко ликвидными акциями и облигациями АО,депозитарными сертификатами коммерческих банков, облигациями и векселямигосударственных органов власти и муниципалитетов с превышением залога не менеечем в 1,5 раза.
Кроме того, кредит может быть обеспеченсредствами депозитного счета (в том числе в иностранной валюте), открытого вбанке.
Сумма на счете должна быть достаточна дляудовлетворения банком требований по выданному кредиту.
В качестве кредитного обеспечения заемщикможет пользоваться одной или сразу несколькими формами, что закрепляется вкредитном договоре. Обеспечительные обязательства по возрасту кредитаоформляется вместе с кредитным договором и является обязательным приложением кнему.
Сам по себе залог имущества (движимого инедвижимого) означает, что кредитор – залогодержатель вправе реализовать этоимущество, если обеспеченное залогом обязательство не будет выполнено. В силузалога кредитор имеет право в случае неисполнения должником – залогодателем,обеспеченного залогом обязательства, получить удовлетворение из стоимостизаложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.
Залог должен обеспечить не только возвратссуды, но и уплату соответствующих процентов и неустоек по договору,предусмотренных в случае его невыполнения.
Договор поручительства. Поручительствосоздает для кредитора большую вероятность реального удовлетворения еготребования к должнику по обеспеченному поручительством обязательству в случаеего невыполнения, так как при поручительстве ответственность за неисполнениеобязательств наряду с должником несет и поручитель. Заемщик и поручительотвечает перед кредитором как солидарные должники.
Кредиты под гарантию выдаютсяссудозаемщикам лишь в том случае, если гарант является платежеспособным лицом.
Использование оборотных средств и кредитабанка на цели, предусмотренные планом, проверяется ежемесячно на каждое 1-ечисло путем сопоставления стоимости кредитуемых оплаченных запасовтоварно-материальных ценностей и затрат за вычетом доли (норматива) собственныхоборотных средств в оплате товаров и других товарно-материальных ценностей изатрат с суммой предоставленных кредитов.
Во избежание образования необеспеченнойзадолженности по одним ссудам за счет других объектов кредитования проверкаобеспеченности кредита производится одновременно по всем ссудам.
В обеспечение кредита по специальномуссудному счету принимаются оплаченные остатки товаров на складах, в торговойсети, в овощехранилищах и в пути по себестоимости.
Оптовые организации расчетные документы заотгруженные товары сдают банку после поставки (отгрузки) товаров. По этойпричине торговая организация в период со дня отгрузки товара до сдачи расчетныхдокументов на инкассо нуждается в кредите под неоформленные отгрузки, которыйзатем трансформируется в кредит под расчетные документы в пути [12, c. 308-316].
В обеспечение задолженности по специальномуссудному счету принимаются также остатки сырья, материалов, незавершенногопроизводства и готовых изделий нехозрасчетных предприятий общественного питанияили производственного предприятия. Общая сумма обеспечения задолженности поспециальному ссудному счету сокращается на сумму кредиторской задолженности ифактической задолженности по целевым подтоварным кредитам (временныесверхнормативные запасы товаров, временные нужды и под товары сезонногоспроса).
Оставшаяся часть обеспечения кредита завычетом норматива собственных оборотных средств в товарах сопоставляется сзадолженностью по специальному ссудному счету (включая кредит под расчетныедокументы в пути) на 1-е число, которая предварительно корректируется нарезультаты регулирования задолженности по специальному ссудному счету(увеличивается на сумму погашенной со специального ссудного счета просроченнойзадолженности или сокращается на сумму отнесенного на счет просроченных ссудсрочного платежа), а также на результаты проверки обеспечения кредита назамещение оборотных средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность, и кредитапод проданные в кредит товары. Кроме того, задолженность по специальномуссудному счету подлежит увеличению на сумму погашенной со специального ссудногосчета необеспеченной задолженности по ссудам под прочие сезонные остаткитоварно-материальных ценностей и затрат. Иными словами, задолженность поспециальному ссудному счету при проверке обеспечения принимается не только всумме, имевшейся на 1-е число, но и с учетом дополнительно выданного илипогашенного кредита после 1-го числа до дня проверки обеспечения, а также припроверке обеспечения. Если указанные изменения в задолженности не учитывать, топо ссудам банка будет скрытая необеспеченная задолженность или организациянеобоснованно лишится дополнительного кредита.
В связи с тем, что результаты проверкиобеспечения всех кредитов корреспондируют с обеспечением или задолженностью поспециальному ссудному счету, итоги проверки по специальному ссудному счетухарактеризуют обеспеченность всех кредитов банка, а выявленная необеспеченнаязадолженность отражается или погашается через задолженность по специальномуссудному счету.
При превышении обеспечения надзадолженностью по ссудам торговой организации может быть предоставлендополнительный кредит с зачислением его на расчетный счет. Превышенияобеспечения по ссудам банка образуются в результате излишка собственныхоборотных средств, восстановления ранее отвлеченных оборотных средств навнеплановые цели, восполнения товарооборота, срочные платежи по которому ранеебыли отнесены на счет просроченных ссуд.
Контроль за выполнением плана товарооборотабанком осуществляется нарастающим итогом с начала года, поэтому размер кредитапод излишек обеспечения определяется с учетом выполнения планового задания потоварообороту с начала года. При невыполнении плана товарооборота, включая дополнительноезадание, размер предоставляемого кредита под излишек обеспечения сокращается насумму недовыполнения задания по товарообороту нарастающим итогом с начала года,но не более сумм, предъявленных ко взысканию срочных платежей при регулированиизадолженности по специальному ссудному счету за истекшие месяцы за вычетом изних задолженности по ссуде на временные нужды со взиманием 4 % годовых [11, c.631].
АО«Стан» подал заявление в филиал АО «БанкЦентрКредит» на получение кредита полинии «Банковского займа». Цель получения кредита – пополнение оборотногокапитала, с сроком на 1 год, сумма кредита – 1700 тыс. тенге. Залоговымобеспечением является здание, находящееся по адресу Уранхаева 11. Процентнаяставка кредита 11% годовых. Анализ кредитоспособности заемщика проводится наоснове бухгалтерского баланса АО «Стан» .
Требуется:
— оформить заявление на получение кредита ;
— провести анализ кредитоспособности заемщика по бальной методике оценки ;
— составить график погашения ежемесячными платежами;
— оформить кредитный договор ;
— оформить договор залога;
— сделать заключение по кредиту.
Особенные условия
3) Периодичностьвозврата заемных средств:
- ежемесячноравными долями;
- аннуитет;
- вконце срока.
4) Обеспечение:
- деньги;
- гарантии;
- недвижимоеимущество;
- движимоеимущество;
- товарыв обороте;
- другое.
5) Льготныйпериод:
- отсутствует;
- полгода;
Анализкредитоспособности заемщика по бальной системе оценки на первом этаперассматривается в разрезе следующих показателей:
Этот показательхарактеризует возможность предприятия ответить по своим обязательствам в данныйпериод времени
Этот коэффициентпоказывает насколько п\п с minзатратами может превратить свои активы в денежные средства
3.Налоги и налогообложения
3.1 Налоговый механизм РК
Налоговый механизм,рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретномпространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровняхуправления и власти, а также существенны различия и во временном отношении.
Налоговый механизм каксвод практических налоговых действий есть совокупность условий и правилреализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие,не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистскоевмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к ихдеформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения,опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. В РеспубликеКазахстан налоговый механизм регулируется Законом РК «О налогах и другихплатежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года.
Налоговый механизм — это область налоговой теории, трактующей это понятие в качествеорганизационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимыйпроцесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися приобобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферуотношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на триподсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговыйконтроль [13, с. 58].
Налоговый механизм, также как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала:
— планирование, т.е.волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективнодействующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслейи регионов народного хозяйства, координации экономических процессов всоответствии с целевой направленностью развития общественного производства;
— стихийно-рыночнаяконкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуютпроизводители и потребители. Вследствие обособленности производителей ипротиворечивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления.
Таким образом, рыночныеотношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельныхсубъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, — к разрыву хозяйственныхсвязей между обособившимися предприятиями в результате несовпаденияпроизводственной массы товара т его сбытом. Отсюда вытекает необходимостьгосударственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев впроизводстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее времястал налоговый механизм, который признан во всех странах. Эффективностьиспользования налогового механизма зависит от того, насколько государствоучитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.
В налоговой политикепроявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговуюполитику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможностьстимулировать экономическое развитие или сдерживать его.
Налоговое регулированиеохватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являютсянаиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисныеотношения. Цель такого регулирования — создание общего налогового климата длявнутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, иобеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетныхотраслевых и региональных направлений движения капитала.
Налоговая политика иналоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянноменяется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие отфункций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает вконцентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий,стоящих у власти.
В основе налоговойполитики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция.Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория непользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации,то ее заменяют новой.
Сбор налогов – этопервостепенная функция государства. Она создает финансовый фундамент дляосуществления всех функций, обеспечивая членам общества конституционныегарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения,охраны правопорядка.
Собираемость налоговопределяется, прежде всего, состоянием экономики. Если уровень налоговыхизъятий превышает возможности экономики, то возникают объективные предпосылкидля образования недоимки, что особенно характерно для стран с переходнойэкономикой.
Особое беспокойствовызывает нарушение налогового законодательства, притом, что налоговые органыпроводят активную работу по своевременному информированию налогоплательщиков обизменениях, происходящих в налоговом законодательстве.
Проведена определеннаяработа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности,введение единого социального налога, единой ставки подоходного налога), а также по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетомпроделанной работы существующий механизм налогообложения является достаточносложной системой. Поэтому продолжается работа по упрощению механизма налогообложения,в том числе и в отношении платежей, устанавливаемых региональными (субъектамиРФ) и местными органами.
Совершенствованиеналоговой системы происходит в направлении последовательно снижения налоговогобремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Этоблаготворно влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, какследствие, на их налоговую дисциплину.
При разработкеналоговой политики необходимо ясно сознавать её целевую направленность. Либо мыставим во главу угла увеличение притока денег в казну посредством усиленияналогового давления, замедляя процессы экономического роста, либо ориентируемсяна налогообложение, стимулирующее экономический рост и привлечение инвестиций.
До настоящего временисохраняются значительные объемы государственного субсидирования отдельныхотраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а такжетехнической реконструкции и модернизации производства. Если учесть встречныепотоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то уровень реальнойналоговой нагрузки будет гораздо ниже. Можно утверждать, что в экономикеимеются дотационные отрасли – жилищного, коммунального и сельского хозяйства,которые получают от государства дотаций больше, чем платят в бюджет.
3.2 Налог на имущество и налог на транспортные средства
Налог на имущество—форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственностиналогоплательщика.
Налог на имуществоявляется прямым и реальным налогом.
Объектами обложениямогут выступать все виды имущества: строения, сооружения, помещения и др.
Источником уплатыналога является доход налогоплательщика, независимо от того, является ли онследствием использования имущества или нет.
Согласно налоговомузаконодательству плательщики налога на имущество делятся на несколько категорий[1]:
1) юридическиелица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственноговедения или оперативного управления на территории РК;
2) индивидуальныепредприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности натерритории РК;
3) физическиелица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, по имуществу,находящемуся на праве собственности.
Плательщикаминалога на имущество не являются:
1) плательщикиединого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на правесобственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения ипереработки собственной сельскохозяйственной продукции;
2) государственныеучреждения;
3) государственныепредприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа всфере исполнения уголовных наказаний;
4) религиозныеобъединения.
Припередаче имущества в аренду или доверительное управление по согласованию ссобственником плательщиком может являться арендатор или доверительныйуправляющий.
Необходимымиэлементами для исчисления налога на имущество является налоговая база иналоговая ставка.
Налоговойбазой по имуществу для юридических лиц и индивидуальных предпринимателейявляется среднегодовая стоимость объектов обложения, которая определяется поданным бухгалтерского учета как 1/13 суммы, полученной при сложении балансовыхстоимостей объектов обложения на 1 число каждого текущего месяца и на первоечисло месяца следующего года.
Налогообложениеимущества предприятий и организаций основано на ежегодной инвентаризации,начислении износа и периодической оценки основных средств. При переоценкеимущества определяется полная восстановительная стоимость объектов, по которойна дату переоценки можно приобрести аналогичные основные средства.
Исчислениеналога данными налогоплательщиками производится самостоятельно, путемприменения соответствующей ставки к налоговой базе.
Юридическиелица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5%, индивидуальныепредприниматели – 0,5%. Ставка 0,1% применяется некоммерческими организациями,организациями социальной сферы, библиотеками, государственными предприятиями,осуществляющими функции в области государственной аттестации научных кадров др.
Поналогу на имущество существует ряд льгот — по объектам освобождаются:
— земля;
— транспортные средства;
— основные средства, находящиеся на консервации;
— государственные автомобильные дроги общего пользования;
— объекты незавершенного строительства.
Уплатаналога производится в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.Отчетным периодом по налогу на имущество является квартал. Уплата производитсяежеквартально, равными долями, не позднее 25 числа среднего месяца квартала.
Расчетсумм текущих платежей предоставляется до 15 февраля текущего года, декларацияпредоставляется раз в год не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Объектомобложения по налогу на имущество физических лиц являются находящиеся натерритории РК жилые помещения, дачные постройки, гаражи и иные строения,сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности.
Налоговойбазой является стоимость этих объектов обложения, устанавливаемая по состояниюна 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сферерегистрации и оценки недвижимого имущества.
Плательщикаминалога на имущество являются все физические лица, имеющие имущество на правесобственности, за исключением:
1) военнослужащиесрочной службы на период прохождения службы;
2) героиСоветского Союза, социалистического труда, награжденные орденом Славы 3степеней, Отан, удостоенные звания «Халық қахарманы»,многодетные матери и матери-героини, награжденные «Алтын алқа»и отдельно проживающие пенсионеры в пределах 1000-кратного размера МРП,установленного на соответствующий финансовый год;
3) участникиВОв, инвалиды I и IIгруппы в пределах 1500 МРП;
4) люди,награжденные орденами Советского союза за самоотверженный труд и безупречнуюслужбу и лица, проработавшие или прослужившие не менее 6 месяцев на ВОв – впределах 1500 МРП.
В случае, если данныелица будут сдавать в аренду или передавать в пользование другим лицамимущество, то они теряют льготы.
Налогина имущество физических лиц исчисляется и определяется налоговыми органами всоответствии с таблицей дифференциации налоговых ставок.
Начислениеналога производится не позднее 1 августа текущего года. Уплата налогапроизводится не позднее 1 октября текущего года.
Налог на транспортныесредства – форма обложение налогом по исчисленной налоговой базе и примененнойк ней ставки налога.
Налогна транспорт является прямым, реальным налогом, поступающим в местный бюджет[1].
Объектомобложения являются все транспортные средства, состоящие на государственномучете на территории РК.
Неявляются объектами налогообложения:
1) карьерныесамосвалы, грузоподъемностью 4 тонны и выше;
2) специализированныемедицинские транспортные средства.
Плательщикаминалога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объектыобложения на праве собственности, и юридические лица и их структурныеподразделения, имеющие транспортные средства на праве собственности,хозяйственного ведения и оперативного управления.
Неявляются плательщиками НТС:
1) крестьянские,фермерские хозяйства, являющиеся плательщиками единого земельного налога;
2) производителисельскохозяйственной продукции, но только по специальной сельскохозяйственнойтехнике (статья 365);
3) государственныеучреждения;
4) участникиВов, герои Советского союза и соц.труда, многодетные матери, матери-героини,лица, награжденные орденами «Отан» и орденом Славы 3 степеней, лица,удостоенные звания «Халық қахарманы»и инвалиды, но только по одному автотранспортному средству;
5) освобождаютсяфизические лица по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более 7 лет,которые были получены в качестве пая в результате выхода изсельскохозяйственного формирования.
Все транспортныесредства классифицируются:
— легковые;
— грузовые;
— самоходные;
— автобусы;
— мотоциклы и мотороллеры;
— водный транспорт;
— воздушный.
Налогоплательщики-юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно и производят оплату поместу регистрации объекта, не позднее 5 июля текущего года. По приобретеннымтранспортным средства, ранее не состоявших на учете, налог подлежит уплате доили в момент его регистрации, а сумма налога исчисляется путем деления годовойсуммы налога на 12 месяцев и умножения на количество оставшихся месяцев в году.
Вслучае приобретения транспортного средства юридическими лицами после 1 июлятекущего года уплата по такому транспортному средству производится не позднее10 календарных дней после предоставления срока декларации.
ДекларацияНТС предоставляется только юридическими лицами и индивидуальнымипредпринимателями не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Расчеттекущих платежей предоставляется юридическими лицами и индивидуальнымипредпринимателями не позднее 5 июля текущего года.
Срокуплаты НТС для физических лиц продлен до 1 октября.
Задание
г-н Елемесов Е.С. имеет 5-х комнквартиру общей площадью 134 кв.метров в г.Семей. Квартира расположена на 10/10этаже многоквартирного дома из бетона. Дом построен в 1992 году. Кроме того, онявляется владельцем автомобиля Audi А6, с объемомдвигателя 3200 куб.см., и гараж стоимостью 2000 долларов. Зарплата составляет38000тг.
Решение:
1) Налоговаябаза: квартира, автомобиль, доход, гараж.
2) Сумманалога на имущество = Налоговая база * Ставку налога
С (Налоговая база) = Cб x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп, где:
С — стоимость имуществадля целей налогообложения,
С б — базовая стоимостьодного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объектанезавершенного строительства (Сб для г.Семей – 12000 тенге/м2),
S — полезная площадьжилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства вквадратных метрах, (S = 134 м2),
К физ — коэффициентфизического износа,
К физ = 1 – И физ
И физ = (Т баз — Тввода) х Н аморт/100,
где: Т баз — годначисления налога (2010),
Т ввода — год вводаобъекта налогообложения в эксплуатацию (1992),
Н аморт — нормаамортизации (0,7).
И физ = (2010 – 1992) *0,7/100 = 0,126
Кфиз = 1 – 0,13 = 0,87
К функц — коэффициентфункционального износа,
К функ = К этаж х К углх К мат.ст х К благ х К отопл,
где: К этаж — коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажарасположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (10 этаж,последний – 0,9),
К угл — коэффициент,учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенногостроительства на угловых участках здания(угловое – 0,95),
К мат. ст — коэффициент,учитывающий материал стен (из бетона – 1),
К благ — коэффициент,учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки илиобъекта незавершенного строительства и обеспеченности егоинженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачнойпостройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующимиинженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициентблагоустройства (К благ) принимается равным 1),
К отопл — коэффициент,учитывающий вид отопления (центральное — 1).
К функц = 0,9 * 0,95 *1 * 1 * 1 = 0,86
К зон — коэффициентзонирования,
К зон ≈ 1(учитываетместорасположение объекта налогообложения в населенном пункте, устанавливаетсяуполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимоеимущество и сделок с ним по согласованию с местным исполнительным органом),
К изм. мрп — коэффициент изменения месячного расчетного показателя.
К изм. МРП = 1413/1273= 1,1
С = 1608000*0,87 * 0,86 * 1 * 1,1 = 1315722
Сумма налога наквартиру = (1315722 – 1000000) * 0,08 + 500 = 753 тенге
Сумма налога на гараж =Стоимость имущества * Ставку налога = 294000 * 0,05% = 147 тенге
Всего сумма налогов наимущество = 753 + 147 = 900 тенге
3) Сумманалога на транспортные средства = Налоговая ставка * МРП + Поправочныйкоэффициент = 15 * 1413 + (3200 – 3000) * 7 = 22595 тенге
4) Сумминдивидуального подоходного налога = Налогооблагаемый доход * Ставка налога
5) Срокиуплаты по налогам:
а) налог наимущество – не позднее 1 октября отчетного налогового периода;
б) налог натраспортные средства — не позднее 1 октября налогового периодапо транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 октября;
в) ИПН — налоговыйагент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога повыплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по местусвоего нахождения
Задание
г-н Бекпосынов Л.А. имеет 1 комн.квартиру общей площадью 32,8 квад.метров в г.Усть-Каменогорск. Квартирарасположена на 1\5 этаже дома из кирпича. Дом построен в 1993 году. Квартирарасположена на угловой части дома. А также дачу за городом стоимостью 420000тенге. Имеет грузовой автомобиль грузоподъемностью 3 тонны. Ежемесячный доходсоставляет 42000 тенге.
Решение:
1) Налоговаябаза: квартира, дача, автомобиль, доход.
6) Сумманалога на имущество= Налоговая база * Ставку налога
С (Налоговая база) = Cб x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп,
где: С — стоимостьимущества для целей налогообложения,
С б — базовая стоимостьодного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объектанезавершенного строительства (Сб для г.Усть-Каменогорск – 18000тенге/м2),
S — полезная площадьжилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства вквадратных метрах (S = 32,8 м2),
Т баз — год начисленияналога (2010),
Т ввода — год вводаобъекта налогообложения в эксплуатацию (1993),
Н аморт — нормаамортизации (0,7).
К функц = 0,95 * 0,95 *1,1 * 1 * 1,1= 1,09
К этаж — коэффициент,учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположенияжилого помещения или объекта незавершенного строительства (1этаж – 0,95),
К угл — коэффициент,учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенногостроительства на угловых участках здания(угловое – 0,95),
К мат. ст — коэффициент, учитывающий материал стен (из кирпича – 1,1),
К благ — коэффициент,учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки илиобъекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническимиустройствами(при обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объектанезавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами итехническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ)принимается равным 1),
К отопл — коэффициент,учитывающий вид отопления (центральное — 1).
К зон = 1
К изм. МРП = 1413/1273= 1,1
С = 32,8 * 18000 * 0,88* 1,09 * 1 * 1,1 = 622943 тенге
Сумма налога наквартиру = 622943 * 0,08 = 498 тенге
Сумма налога на дачу = 420000* 0,05% = 210 тенге
Всего сумма налогов наимущество = 498 + 210 = 708 тенге
2) Сумманалога на транспортные средства = Налоговая ставка * МРП = 7*1413 = 9891 тенге
3) Суммаиндивидуального подоходного налога = (42000 – 14592 – 4200) * 10% = 23208 тенге
4) Срокиуплаты по налогам:
а)налог на имущество – не позднее 1 октября отчетного налогового периода;
б)налог на траспортные средства — не позднее 1 октябряналогового периода по транспортным средствам, находящимся на правесобственности до 1 октября;
в)ИПН — налоговыйагент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога повыплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по местусвоего нахождения
Задание
Канатбекова С.К.проживает в частном благоустроинном доме который находится в г. Кокшетау. Домпостроен в 2000 г. из шлакоблоков. Общая площадь дома составляет 78квад.метров. Имеет два автомобиля: «Мазда» с объемом двигателя 2800 куб.см. и «Газель»с 15 посадочными местами. Получает ежемесячно доход в сумме 35700 тенге.
Решение:
1) Налоговаябаза: дом, автомобили, доход
2) Сумманалога на имущество = С<sub/>* Ставку налога
С= C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп,
где: Сб — базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачнойпостройки или объекта незавершенного строительства (Сб для г.Кокшетау– 18000 тенге/м2),
S- полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объектанезавершенного строительства в квадратных метрах (S=78 м2),
Тбаз — год начисления налога (2010),
Тввода — год ввода объекта налогообложения в эксплуатацию (2000),
Наморт — норма амортизации (1).
Кфункц = 1 * 1 * 1 * 0,7 * 0,95 = 0,67
Кэтаж — коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости отэтажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (индивидуальныйжилой дом — 1),
Кугл — коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объектанезавершенного строительства на угловых участках здания (индивидуальный жилойдом — 1),
Кмат. ст — коэффициент, учитывающий материал стен (из шлакоблоков – 0,7),
Кблаг — коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения,дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности егоинженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачнойпостройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующимиинженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициентблагоустройства (К благ) принимается равным 1),
Котопл — коэффициент, учитывающий вид отопления (местноеводяное отопление на твердом топливе – 0,95).
Кзон = 1
Кизм. МРП = 1413/1273 = 1,1
С= 78 * 18000 * 0,1 * 0,67 * 1 * 1,1 = 103475 тенге
Сумманалога на дом = 103475 * 0,08 = 83 тенге
3) Сумманалога на транспортные средства:
∑ налогадля «Мазда» = Налоговая ставка * МРП + Поправочный коэффициент = 8 * 1413 +(2800 – 2500) * 7 = 13404 тенге
∑ налогадля «Газель» (15 посадочных мест – 14 МРП) = 14 * 1413 =
= 19 782 тенге
Всеготранспортный налог = 13404 + 19782 = 33186 тенге
4) Суммаиндивидуального подоходного налога = 35700 – 14592 – 3570 =
= 17 538 тенге
5) Срокиуплаты по налогам:
а)налог на имущество – не позднее 1 октября отчетного налогового периода;
б)налог на траспортные средства — не позднее 1 октябряналогового периода по транспортным средствам, находящимся на правесобственности до 1 октября;
в)ИПН — налоговыйагент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога повыплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по местусвоего нахождения
Задание
Ракишев Т.С.владеет коттеджем с общей площадью 180 квад.метров. Коттедж построен в 2005году из красного кирпича и расположен на Красном Кордоне. Также имеется гаражстоимостью 3000 долларов и автомобиль RAV4с объемом двигателя 3800 куб.см. Работает в акимате,получает ежемесячно зарплату 78600 тенге.
Решение:
1) Налоговаябаза: дом, гараж, автомобиль, доход.
2) Сумманалога на имущество: дом и гараж.
Кэтаж — коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости отэтажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства(индивидуальный жилой дом — 1),
Кугл — коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объектанезавершенного строительства на угловых участках здания (индивидуальный жилойдом — 1),
Кмат. ст — коэффициент, учитывающий материал стен (из кирпича – 1,1),
Кблаг — коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения,дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности егоинженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачнойпостройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующимиинженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициентблагоустройства (К благ) принимается равным 1),
Котопл — коэффициент, учитывающий вид отопления (местноеводяное отопление на твердом топливе – 0,95).
Кзон = 1
Кизм. МРП = 1413/1273 = 1,1
С= 180 * 12000 * 0,05 * 1,045 * 1 * 1,1 = 124146 тенге
Сумманалога на дом = 124146 * 0,08 = 99 тенге
б) Сумма налога нагараж = Стоимость имущества * Ставку налога = 441000* 0,05% = 221 тенге
Всего сумма налогов наимущество = 99 + 221 = 320 тенге
3) Сумманалога на транспортное средство = 15 * 1413 + (3800 – 3000) * 7 = 26795 тенге
4) Суммаиндивидуального подоходного налога = (78600 – 14592 – 7860) * 10% = 5615 тенге
5) Срокиуплаты по налогам:
а)налог на имущество – не позднее 1 октября отчетного налогового периода;
б)налог на траспортные средства — не позднее 1 октября налоговогопериода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1октября;
в)ИПН — налоговыйагент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога повыплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по местусвоего нахождения
3.3 Контрольно-экономическая деятельность налоговыхорганов
Налогоплательщик, обладая имуществомна праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свойчастный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественное желаниеналогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественныйинтерес другой стороны налоговых правоотношений – государства. В такой ситуациигосударство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработатьспециальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком,который в конечном счете обеспечил бы надлежащее поведение каждого лица поисполнению им налоговой обязанности.
Очевидно, что дляохраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно,во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить ихсоответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязаннымуплачивать налоги и сборы; во-вторых, законодательным путем установить порядок,формы и методы осуществления деятельности созданных органов на поведениеобязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведениеналогоплательщиков, но и поступление налоговых изъятий в соответствующийбюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системывзаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечитьопределенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционныеограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъектов налоговыхправоотношений в условиях рыночной экономики.
Формируя особыйорганизационно-правовой механизм взаимоотношений с обязанными лицами,государство определяет основные элементы этого механизма: субъекты, объект,методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов.Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль,который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, преждевсего налоговыми органами. Таким образом, налоговый контроль можно определитькак особый организационно-правовой механизм, представляющий собой системувзаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащееповедение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование иустановление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий иприменения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений [15, c.56].
Налоговый контроль –контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением нормналогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательстваРеспублики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органыналоговой службы [1].
Основными элементаминалогового контроля являются:
1) субъектналогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);
2) объектконтроля;
3) формыи методы контроля;
4) порядокосуществления налогового контроля;
5) мероприятияналогового контроля;
6) направленияналогового контроля;
7) техникаи технология налогового контроля;
8) категориидолжностных лиц (кадры) налогового контроля;
9) периодичностьи глубина налогового контроля;
10) идругие.
Весь перечисленныйкомплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правовогорегулирования.
Налоговый контроль как особыйорганизационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узкомсмысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельностиуполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговыхпроверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов,связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдениесроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговойотчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается толькопроведение налоговых проверок уполномоченными органами.
Взаимодействиегосударства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками,плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налоговогоконтроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговыхправоотношений – контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольныхналоговых правоотношений характерно то, что они являются по существууправленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечитьнадлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношенийимущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий.Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу,поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношенийпризнаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налоговогоправоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений являетсяуполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых нормнаступает перед государством и т.д.
Как и любое другоеправоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составеследующие элементы:
1) субъект;
2) содержание;
3) объект.
Субъектов контрольногоналогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующиесубъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство иреализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, — контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношенийсвои частные интересы, с другой стороны. Контролирующими субъектами являютсяналоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являютсяналогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки.Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемый субъектнаходится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта –контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольныеналоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов,являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществлениеналогового контроля приобретает особую социальную значимость.
Содержание контрольногоналогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностейсубъектов данного правоотношения. При этом в контрольном налоговомправоотношении базовым является положение, когда праву уполномоченной стороныпроверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов исборов и выполнения установленных налоговых обязанностей корреспондируетобязанность другой стороны – подконтрольного субъекта создавать для этогонеобходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа. В своюочередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа,чтобы последний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательноустановленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольныеполномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанностиконтролируемых субъектов.
Как было отмечено выше,контрольные налоговые правоотношения являются организационными налоговымиправоотношениями, непосредственно направленными на обеспечение налоговыхправоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольногоналогового правоотношения осуществляется в строго установленном Налоговымкодексом порядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица,участвующего в осуществлении отдельных контрольных мероприятий. Таким образом,можно говорить о том, что Налоговый кодекс устанавливает процессуальную формуосуществления контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории праваобъектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение,ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение [16, c.407]. Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектомконтрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность(действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица,связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами входе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:
1) правильностьведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;
2) проверкаправильности исчисления сумм налогов и сборов;
3) проверкасвоевременности уплаты сумм налогов и сборов;
4) правильностьведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;
5) выявлениеобстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.
При осуществлении мероприятийналогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципамизаконности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюденияналоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках,плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицамиуполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведениямероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленныхфактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущербапроверяемой организации или физическому лицу при проведении налоговогоконтроля.
Налоговый контроль осуществляетсяпутем применения различных приемов и способов, а также использованияспециальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методыналогового контроля.
При этом необходимо выделить двауровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые методы.Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, статистические методыприменяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время какприменение специально-правовых методов характерно именно для определенных видовдеятельности, в частности таких, как контрольная деятельность. До проведениярадикальных экономических реформ 90-х годов теоретической и практическойразработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественноэкономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификацииразличных методов осуществления контроля. Во многом это объясняется тем, чтоконтроль за хозяйственной деятельностью ранее осуществлялся в рамкахведомственных или межведомственных отношений организаций с контролирующимиорганами, в условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределахустановленных плановых заданий и не имела какой-либо существеннойсамостоятельности в сфере экономической деятельности. Поэтому выбор того илииного метода контроля не приводит к каким-либо существенным правовым последствиям,а юридическое значение имел только результат контрольной деятельности.Возможно, это была одна из причин того, что проблемам контроля и методам егоосуществления было посвящено небольшое количество научных работ юридическогопрофиля [17, c. 217].
В настоящее время в условияхразвивающегося гражданского оборота и полной экономической самостоятельностихозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности всфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимостьи нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбортех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, атакже несоблюдение регламентированного законодательными актами порядкаосуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовымпоследствиям, например к отмене решений, принятых на основании неправомернополученных результатов налогового контроля, к признанию недействительныминенормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного врезультате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельностьналоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговымкодексом в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практикерегламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятиеи содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно кразличным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действияналоговых органов имеют правовое основание.
Осуществление налогового контроля напрактике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельностисоответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методыналогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольнойдеятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение длярегулирования отношений между органами и налогоплательщиками.
Необходимо отметить, что вопрос обопределении методов и форм налогового контроля и их соотношении продолжаетоставаться дискуссионным. Так, Налоговый кодекс определил формы проведенияналогового контроля, причем некоторые из них ранее обычно относили к методамосуществления налогового контроля (например, осмотр помещений и территорий).
Форма проведения налогового контроляпредставляет собой внешнее выражение практической реализации контрольнойдеятельности налоговых органов.
Налоговый кодекс устанавливаетследующие формы проведения налогового контроля (ст. 556 НК РК) [1]:
1) регистрацияналогоплательщиков в налоговых органах;
2) приемналоговых форм;
3) камеральныйконтроль;
4) учетисполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию иперечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальныхотчислений;
5) налоговоеобследование;
6) мониторингкрупных налогоплательщиков;
7) налоговыепроверки;
8) контрольза соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;
9) контрольза подакцизными товарами;
10) контрольпри трансфертном ценообразовании;
11) контрольза соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования иреализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственностьгосударства;
12) контрольза деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органовв части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнениеналогового законодательства Республики Казахстан.
Специально-правовые методы налоговогоконтроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предметаналогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, вчастности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверкудокументов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверкидокументов и т.д.
В последнее время в области правовогорегулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правоваяформа регламентации контроля – стандарты контрольной деятельности. Стандартыконтрольной деятельности устанавливают основные единые принципы проведения контроляи требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень частостандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов,правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов(доказательств), действиям контролирующих органов. Такие стандартыразрабатываются и применяются контрольными органами во многих странах мира. ВРоссии в настоящее время наиболее динамично развивается «стандартизация»аудиторской деятельности. На наш взгляд, стандартизация деятельности органов,осуществляющих налоговый контроль, также была бы очень эффективной дляобеспечения единообразного применения норм налогового законодательства.
Налоговоеобследование – мероприятие, осуществляемое органами налоговой службы дляподтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по местунахождения, указанному в регистрационных данных, а также для вручения актаналоговой проверки.
Дляучастия в налоговой проверке могут быть привлечены понятые.
Налоговоеобследование проводится в рабочее время по месту нахождения налогоплательщика,указанному в его регистрационных данных.
Порезультатам налогового обследования составляется акт налогового обследования, вкотором указываются:
— место, дата и время составления;
— должность, фамилия, имя и отчество (при его наличии) должностного лица органаналоговой службы, составлявшего акт;
— наименование органа налоговой службы;
— фамилия, имя и отчество (при его наличии) и (или) наименованиеналогоплательщика, его идентификационный номер;
— информация о результатах налогового обследования.
Вслучае установления в результате налогового обследования факта отсутствияналогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных,орган налоговой службы направляет такому налогоплательщику уведомление оподтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика.
Втечение двадцати рабочих дней с даты направления органом налоговой службыуведомления налогоплательщик обязан в явочном характере предоставить в органналоговой службы письменное пояснение о причинах отсутствия в моментобследования.
Уполномоченныйорган ведет учет налогоплательщиков путем формирования государственной базыданных налогоплательщиков.
Государственнаябаза налогоплательщиков – информационная система, предназначенная дляосуществления учета налогоплательщиков.
Налоговыепроверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществленияналогового контроля. Налоговая проверка представляет собой совокупностьспециальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами сцелью установления достоверности и законности отражения объектовналогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах,бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверокосуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операцийорганизаций или физических лиц с объектами налогообложения.
Результаты проведенияналоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговойпроверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несутперсональную ответственность. Органы налогового контроля систематическианализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своейработы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующимвышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налоговогоконтроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождаетсявыводами, рекомендациями и предложениями.
Налоговая проверка — осуществляемая органами налоговой службыпроверка [1]:
1) исполнения норм налогового законодательства РеспубликиКазахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль заисполнением которого возложен на органы налоговой службы;
2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимисядеятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента), для получениясведений о проверяемом налогоплательщике (налоговом агенте) по вопросам,связанным с предпринимательской деятельностью проверяемого налогоплательщика(налогового агента);
3) для получения дополнительных сведений от налогоплательщика(налогового агента), подавшего жалобу на уведомление о результатах налоговойпроверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное порезультатам рассмотрения жалобы на уведомление.
При необходимости органы налоговой службы в ходе налоговойпроверки могут проводить:
— обследование имущества, являющегося объектомналогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо отего места нахождения;
— инвентаризацию имущества налогоплательщика (налоговогоагента) (кроме жилых помещений).
Участниками налоговых проверок являются:
1) указанные в предписании должностные лица органов налоговойслужбы и иные лица, привлекаемые органами налоговой службы к проведениюпроверки в соответствии с Налоговым Кодексом;
2) при рейдовых проверках — налогоплательщик, осуществляющийпредпринимательскую деятельность на участке территории, указанном впредписании;
3)при других видах налоговых проверок — налогоплательщик,указанный в предписании.
Для исследования вопросов, требующих специальных знаний инавыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверкеможет быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговойпроверки.
По письменным вопросам, поставленным должностным лицом органаналоговой службы, являющимся участником налоговой проверки, специалист,привлеченный к налоговой проверке, составляет заключение, которое используетсяв ходе налоговой проверки. Копии таких письменных вопросов и заключения прилагаютсяк акту налоговой проверки, в том числе к экземпляру акта налоговой проверки,вручаемому налогоплательщику.
В случае привлечения органом налоговой службы к налоговойпроверке специалиста налогоплательщик вправе привлечь специалиста со своей стороны,заключение которого прилагается к акту налоговой проверки в случаепредставления заключения специалиста налогоплательщика органам налоговой службыне позже даты подписания акта налоговой проверки.
Налоговые проверки осуществляются исключительно органаминалоговой службы.
Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
1) документальная проверка;
2) рейдовая проверка;
3) хронометражное обследование.
Документальные проверки подразделяются на следующие виды:
1) комплексная проверка — проверка, проводимая органомналоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросамисполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательныхплатежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания иперечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременностиисчисления и уплаты социальных отчислений.
В комплексную проверку могут быть включены вопросытематических проверок.
Документальная проверка, проведение которой предусмотреностатьями 37, 40-42 Налогового Кодекса, является ликвидационной проверкой иотносится к комплексной [1];
2) тематическая проверка — проверка, проводимая органомналоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), повопросам:
— исполнения налогового обязательства по отдельным видамналогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;
— полноты и своевременности исчисления, удержания иперечисления обязательных пенсионных взносов, а также полноты и своевременностиисчисления и уплаты социальных отчислений;
— исполнения банками и организациями, осуществляющимиотдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных НалоговымКодексом, а также законами Республики Казахстан „Об обязательномсоциальном страховании“ и „О пенсионном обеспечении в РеспубликеКазахстан“;
— трансфертного ценообразования;
— государственного регулирования производства и оборотаотдельных видов подакцизных товаров;
— определения налогового обязательства по операциям сналогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего взаконную силу приговора или постановления суда;
— по вопросам определения налогового обязательства по сделке(сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными безнамерения осуществлять предпринимательскую деятельность;
— определения взаиморасчетов между налогоплательщиком(налоговым агентом) и его дебиторами;
— правомерности применения положений международных договоров(соглашений);
— подтверждения достоверности сумм налога на добавленнуюстоимость, предъявленных к возврату;
— возврата уплаченного подоходного налога из бюджета илиусловного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента имеждународного договора об избежании двойного налогообложения;
— неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом)уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных порезультатам камерального контроля.
При этом тематическая проверка может проводиться одновременнопо нескольким вопросам. Тематическая проверка не может предусматриватьпроведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов идругих обязательных платежей в бюджет;
3) встречная проверка — проверка органом налоговой службылиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), вотношении которого органом налоговой службы проводится комплексная,тематическая или дополнительная проверка, с целью получения дополнительнойинформации о таких операциях для использования в ходе проверки указанногоналогоплательщика.
Встречная проверка является вспомогательной по отношению ккомплексной, тематической или дополнительной проверкам;
4) дополнительная проверка — проверка на основании решенияоргана налоговой службы, рассматривающего:
— жалобу налогоплательщика (налогового агента) на уведомлениео результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговойслужбы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление,проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налоговогоагента);
— обращение нерезидента о повторном рассмотрении налоговогозаявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условногобанковского вклада в соответствии с положениями международного договора обизбежании двойного налогообложения.
Дополнительная проверка проводится с целью получениядополнительной информации, необходимой для вынесения решения по жалобеналогоплательщика (налогового агента), и при повторном рассмотрении налоговогозаявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета илиусловного банковского вклада.
Рейдовая проверка — проверка, проводимая органами налоговойслужбы на определенном участке территории, в отношении отдельныхналогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на такойтерритории, по следующим вопросам соблюдения ими требований законодательстваРеспублики Казахстан:
1) постановка на регистрационный учет в налоговых органах;
2) соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин;
3) соблюдение правил лицензирования и условий производства,хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;
4) исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом, оприостановлении расходных операций по кассе.
Для участия в проведении рейдовых проверок могут бытьпривлечены представители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованиюс такими объединениями.
Представители общественных объединений (бизнес-сообществ)осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика при проведениирейдовой проверки. В акте рейдовой проверки фиксируется факт участияпредставителей общественных объединений (бизнес-сообществ).
Хронометражное обследование — проверка, проводимая налоговымиорганами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика ифактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получениедохода, за период, в течение которого проводится обследование.
Проведение налоговой проверки не должно приостанавливатьдеятельность налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев,установленных законодательными актами Республики Казахстан.
Налоговые проверки подразделяются на следующие типы:
1) плановые — комплексные и тематические проверки,осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждаетсяежеквартально органом налоговой службы. План налоговых проверок составляется наоснове анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговойотчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также другихдокументов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);
2) внеплановые — налоговые проверки, не указанные выше, в томчисле осуществляемые по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента),а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальнымзаконодательством Республики Казахстан.
Органы налоговой службы вправе проверять структурныеподразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверкисамого юридического лица.
При снятии с учетной регистрации структурного подразделенияюридического лица-резидента ликвидационная налоговая проверка не проводится, заисключением случаев представления налогоплательщиком налогового заявления напроведение налоговой проверки в связи с ликвидацией структурного подразделения.
Период, подлежащий документальной проверке, не долженпревышать срок исковой давности.
В случае выявления органами налоговой службы по результатамкамерального контроля нарушений по вопросам определения налоговогообязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и(или) по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленнымибез намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, налоговые проверкипо данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и(или) сделка (сделки), не могут производиться до направления налогоплательщикууведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы порезультатам камерального контроля, и истечения срока
Информация о налогоплательщике, признанном лжепредприятием,размещается на сайте уполномоченного органа не позднее двадцати рабочих дней содня первого получения органом налоговой службы вступившего в законную силуприговора либо постановления суда [17, c. 218].
Камеральный контроль — контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и анализапредставленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности,сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов исведений о деятельности налогоплательщика.
Камеральный контрольявляется составной частью системы управления рисками.
Цель камеральногоконтроля — предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранениянарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатамкамерального контроля.
Камеральный контрольпроводится путем сопоставления данных налоговой отчетности, имеющихся в органахналоговой службы, между собой, со сведениями иных государственных органов обобъектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, атакже с данными, полученными из различных источников информации, подеятельности налогоплательщика.
В случае выявлениянарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление обустранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, сприложением описания выявленных нарушений.
Исполнение уведомленияоб устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля,осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцатирабочих дней со дня его вручения (получения).
В случае согласия суказанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент)представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, ккоторому относятся выявленные нарушения.
В случае несогласия суказанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговойслужбы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе.
Неисполнение вустановленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных порезультатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций побанковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 НалоговогоКодекса РК.
По результатамкамерального контроля налоговый орган составляет заключение по форме,установленной уполномоченным органом.
При этом датойзавершения камерального контроля является дата составления заключения.
Выездная налоговая проверка – это налоговая проверка,осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахожденияналогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Налоговый кодекс несодержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводитьвыездную налоговую проверку по месту фактического нахождения налогоплательщика,однако определение срока проведения выездной проверки в зависимости от временифактического нахождения на территории проверяемого налогоплательщика косвенноуказывает на данный признак выездной налоговой проверки [18, c.315].
4.Финансовый анализ коммерческих банков
4.1 Анализ и регулирование банковской деятельностью
В соответствии сЗаконом РК «О банках и банковской деятельности РК» от 31 августа 1995 года и Законом«О Национальном банке РК» от 30 августа 1995 года Национальный банк являетсяорганом регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций. Главнойцелью надзорной деятельности НБ РК является поддержание стабильности банковскойсистемы и защита интересов вкладчиков и кредиторов.
Исходя из этой цели, Национальныйбанк РК должен решать следующие задачи [2]:
1) предупреждатьвозможность возникновения системного банковского кризиса (путем снижения рисковутраты ликвидности отдельны ми кредитными институтами);
2) защищать интересывкладчиков и кредиторов;
3) не допускатьмонополизации финансового капитала, поддерживать здоровую конкуренцию вбанковском секторе экономики;
4) способствоватьповышению эффективности банковского дела, росту профессионализма идобросовестности банковских работников.
Конкретное содержаниебанковского регулирования и надзора формируется под воздействием ряда факторов:
— макроэкономическаяситуация в стране, состояние банковской системы;
— социальноэкономическиеприоритеты развития общества;
— совершенствозаконодательной базы;
— проводимая НБ РКкредитная политика;
— степень независимостиНационального банка от органов законодательной и исполнительной власти;
— исторически сложившиесяособенности организации банковского надзора в стране.
В международнойбанковской практике известны четыре способа организации банковскогорегулирования и надзора [20, c.7-10]:
1) под эгидойЦентрального банка (Казахстан и многие другие страны);
2) ведущая рольпринадлежит Правительству, как правило, в лице Министерства Финансов (Франция);
3) независимоеагентство, несущее ответственность перед парламентом или президентом(Федеральное ведомство банковского надзора – Германия);
4) смешанный типорганизации, например, в США – Федеральная Резервная Система (ФРС), ФедеральнаяКорпорация страхования депозитов (ФКСД), Контролер денежного обращения (КДО),Федеральный Комитет открытого рынка (ФКОР).
Банковский надзор можетбыть двух видов: прямой (превентивный) и более либеральный (защитноерегулирование). На практике чаще используются эти методы в сочетании.Зарубежная банковская теория использует термин разумный банковский надзор.
Механизм регулированияи надзора представляет собой систему инструментов и методов организациибанковской деятельности.
Методы делятся наадминистративные и экономические, регулирующие и надзорные.
Административные методывключают лицензирование, прямые ограничения (лимиты) и запреты. Например,запрет на проведение страховых операций с клиентами, назначение временнойадминистрации в проблемные банки.
Экономические методыоказывают в основном косвенное воздействие на деятельность банков. Выделяют триосновные группы методов: налоговые, нормативные и корректирующие (гибкостимулирующие предпочтительное с точки зрения НБ поведение коммерческих банков)[3].
Национальный банкшироко использует нормативный метод путем издания специальных инструкций иорганизации контроля за их исполнением.
Регулирующие методынаправлены на снижение банковских рисков. К ним относятся разработанные НБ РКинструктивные материалы, базирующиеся на законе «О банках и банковскойдеятельности» и нормах международного банковского права. Они предполагаютисследование как административных, так и экономических методов.
Надзорные методынацелены на организацию контроля за выполнением Банковского законодательства,инструкций и пруденциальных нормативов НБ.
Надзор за деятельностьюкредитных организаций может осуществляться в следующих формах [2]:
— анализ отчетности КБ,регулярно представляемой в НБ РК и других уполномоченных подразделениях (АФН,КЦМР) в установленном порядке;
— проверка отдельныхнаправлений деятельности или кредитной организации в целом представителем НБ РК– ревизия на месте;
— проведение внешнегоаудита аудиторской фирмой. Сведения о фирме и ее аудиторское заключениепредставляются в Национальный банк РК.
Кроме того, всекредитные организации обязаны осуществлять внутренний аудит и контроль своимисилами и публиковать заверенные аудиторской фирмой балансы и Отчеты о доходах ирасходах.
Если в результатенадзорной деятельности Национальный банк выявил нарушение коммерческим банкомбанковского законодательства или от дельных нормативов, он имеет право:
1) взыскатьштраф;
2) назначитьвременную администрацию для управления проблемным банком;
3) отозватьлицензию на право осуществления банковской деятельности.
Основные тенденцииразвития банковского регулирования и надзора в Казахстане:
1. постепенныйпереход на международные стандарты регулирования и надзора;
2. введениесистемы раннего оповещения и быстрого реагирования на появление проблемныхкредитных организаций;
3. переходна международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности;
4. укреплениебанковского менеджмента;
5. совершенствованиеметодов банковского регулирования и надзора.
6. ограничениедеятельности финансово-несостоятельных компаний .
Совершенствованиерегулирования и надзора НБ РК определяет в соответствии с Базовыми принципамиэффективного надзора за банковской деятельностью, сформированными Базельскимкомитетом.
Все кредитныеорганизации обязаны публиковать в СМИ ключевые показатели своей деятельности:
− баланс;
− отчето прибылях / убытках.
− размеркапитала;
− К1 – норматив достаточности капитала;
− величинарезервов на возможные потери по ссудам и иным активам.
В дословном переводе,«пруденциальные правила» — это правила разумного поведения, осмотрительности инадежности при совершении финансовых операций. Общепризнанными целямипруденциального регулирования являются [22]:
— защита финансовойсистемы государства с целью предупреждения ситуации, когда несостоятельностьодного финансового учреждения провоцирует возникновение системного кризисаплатежей;
— защита вкладчиков,которые не могут самостоятельно оценить финансовую надежность учреждений.
Пруденциальноерегулирование коммерческих банков осуществляется Центральным Банком в целяхобеспечения их надежности и ликвидности банков, как элементов государственнойсистемы платежей и расчетов. Кредитные кооперативы не входят в эту систему, нопривлекают и несут обязательства по сбережениям пайщиков. Поэтому, несмотря нато, что пруденциальное регулирование в отношении кредитных кооперативов нерегламентировано официально, многие из них самостоятельно устанавливаютвнутренние пруденциальные нормативы и контролируют их соблюдение.
Необходимость такого«саморегулирования» очевидна. Контроль соблюдения пруденциальных нормативов ирегулярные раскрытия информации о гарантиях стабильности, защиты финансовыхинтересов пайщиков, ресурсах исполнения обязательств по доверенным кооперативусбережениям, снимает закономерную настороженность граждан, повышает степеньдоверия к кооперативу, что, в свою очередь, обеспечивает регулярный притоксбережений в фонд финансовой взаимопомощи. С этой точки зрения, системавнутреннего пруденциального регулирования способствует закреплению доверияпайщиков кооперативу, как к финансовому институту [4].
С другой стороны,осознавая ответственность по переданным в кооператив личным сбережениямпайщиков, менеджмент заинтересован в их возможно больше защите – формированииресурсов исполнения обязательств по сбережениям, что в свою очередь,обеспечивается соблюдением финансовых нормативов. В свою очередь, это повышаетфинансовую стабильность, что является одной из главных управленческих задач.
Таким образом,внутренние нормы пруденциального регулирования, введенные в целях защитысбережения пайщиков, предоставления им детальной информации о надежностиразмещения сбережений, происходят и способствуют поддержанию стабильногофинансового положения Кооператива. Одновременно, использование пруденциальныхстандартов может мотивировать привлечение иных средств, кроме личных сбереженийи паевых взносов пайщиков – гранты, средства целевого финансирования,коммерческие кредиты банков и займы третьих лиц.
По аналогии с банками(а в некоторых аспектах — шире, чем это установлено для банков) в кооперативеустановлена система пруденциальных нормативов: норматив достаточности капитала,нормативы ликвидности, максимальный размер риска на одного заемщика или группусвязанных заемщиков, максимальный размер крупных кредитных рисков, максимальныйразмер риска на одного вкладчика или группу взаимосвязанных вкладчиков,максимальные уровни списания, резервирования, риска портфеля, просрочек,минимальные отношения суммы паевого фонда к личным сбережениям, собственныхсредств кооператива к текущим обязательствам и пр.
Задание
Наоснове данных консолидированного баланса АО «БанкЦентрКредит» рассчитаныпруденциальные нормативы банка:
1)Минимальный размер уставного капитала соответствует установленному Национальнымбанком минимуму и равен на 1 января 2010 года 25113095 тенге при норме 2000000тенге.
2)Коэффициент достаточностисобственного капитала. Достаточность собственных средств характеризуется 2-мякоэффициентами:
/>,
Где к1- коэффициент достаточности
КI – капитал 1 уровня (уставный капитал)
ИК – инвестиции банка в акции и субординированный долг другихюридических лиц
А – сумма всех активов
/>,
где К2 — коэффициент достаточности(по капиталу 2 уровня)
К — собственный капитал
Ар — активы, взвешенные по степени риска
Пс — сформированные провизии.
3) По степени риска вложения активыклассифицируется по требованиям установленным Национальным банком .
Максимальный размер риска на 1 заемщика:
/>,
Где Р – обязательства заемщика повсем ссудам + 50% субординированного долга банка
К — собственный капитал
Риск на одного заемщика не должно превышать:
— для заемщиков, являющихся лицами,связанными с банком особыми отношениями – 0,10.
— для прочих заемщиков – 0,25
Этот коэффициент должен быть не менее 0,3.Если же банк имеет просроченнуюзадолженность перед своими кредиторами, то банк не выполняет норматив ликвидности, не зависимо от положительногозначения коэффициента ликвидности.
6) Лимиты открытой валютной позиции (длинная иликороткая) по любой иностранной валюте не долженпревышать 30% величины собственного капитала.Валютная позиция НЕТТО не должна превышать 50%. Лимит длинной валютной позиции стран не являющихся членамиОСЭР устанавливается 15%. Лимитоткрытой валютной позиции рассчитывается по отдельным иностраннымвалютам.
7) Коэффициент максимального размера равенотношению размера банка в основныесредства и другие нефинансовые активы к собственному капиталу.
/>,
Где К5-коэффициент максимального размера
И – инвестиции банка в основные средства идругие нефинансовые активы
К — собственный капитал.
8)На основе проведенных на первом этапе работы по финансовому анализудеятельности коммерческого банка, а именно АО «Банка Центр Кредит», можноконстатировать следующие заключения:
а)пруденциальные нормативы, касающиеся соблюдений норм по минимальному размерууставного капитала коммерческого банка были выполнены и составили 25113095тенге при норме в 2000000 тенге;
б)коэффициент достаточности собственных средств по капиталу первого уровнясоставил 0,18, что в три раза превышает норму достаточности, которая закрепленана сегодняшний день Национальным банком на уровне 0,06;
в)показатель достаточности в собственных средствах по капталу второго уровня(прочие резервы и нераспределенная прибыль) также выдержан в рамках допустимогозначения, составляющего 0,12;
г)риск на одного заемщика недолжно превышать: для заемщиков, являющихся лицами, связанными с банком особымиотношениями – 0,10; для прочих заемщиков – 0,25, однако при расчете этотпоказатель был превышен и составил 3,55, что означает – по размеру риска наодного заемщика банк не выдерживает норматива, то есть существует рискневозврата кредитов;
д) коэффициент ликвидности, рассчитанный какотношение суммы наличных денег и быстрореализуемых активов на депозиты довостребования, показал, что банк не имеет просроченной задолженности передсвоими кредиторами и выполняет норматив ликвидности;
е) показатель максимального размерасобственного капитала не превышает максимального значения – 0,5, и составляет0,12, следовательно выполняется условие оптимальных вложений максимальногоколичества инвестиций в основные средства и другие нефинансовые активы ксобственному капиталу.
Списоклитературы
1. Налоговый кодекс РК на 10 декабря 2008года.
2. Закон РК «О Национальном банке РК» от 30августа 1995 года.
3. Закон РК «О банках и банковскойдеятельности» от 31 августа 1995
4. ПостановлениеПравления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансовогорынка и финансовых организаций от 22 августа 2008 года «ОБ установлениипруденциального норматива для организаций, осуществляющих банковскуюдеятельность, утверждении Правил расчета пруденциального норматива дляорганизаций, осуществляющих банковскую деятельность».
5. Финансовая математика — УМК — Зуев-Пыжев- 2002 — 22
6. Кадерова Н.Н. Корпоративные финансы А.,2008г.
7. Деньги,кредит, банки. Экспресс-курс: учебное пособие/под ред. засл. деят. науки РФ,д-ра экон.наук, проф.О.И. Лаврушина.-М.: КНОРУС,2005.-320 с
8. Экономикапредприятий: Учебник/ под ред. Н.А. Сафронова –М .: «Юристъ», 2003. 608с.
9. Финансы фирмы:Учебник; А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай, — М.: «Инфра-М», 2002.493с.
10. Сеиткасымов Г. Банковское дело А. 2000г.
11. Банковскоедело: учебник/О.И. Лаврушин, И.Д. Мамонова, Н.И. Веленцева (и др.); под ред.проф. О.И. Лаврушина. – 3-е изд., 2005. – 768 с.
12. Банковскоедело: учебник / под ред. д-ра зкон. наук, проф. Г.Г. Коробовой. – изд. с изм. –М.: Экономистъ, 2006. – С. 308-316.
13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций М.,98
14. Теория налогообложения Худяков А.И. БродскийГ.М. Алматы, 2002 г.
15. Черник Д.Г. и др. Основы налоговой системы М.,98
16. Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование
17. Теория налогообложения Худяков А.И. идр. Спб.,02
18. ХудяковА.ИНалоговоеправо РК. Учебник. 2003, 512с.
19. КозловаО.И., Сморчкова М.С, Голубович А.Д. «Оценка кредитоспособности предприятий» –М.: Инфра – М., 1998. – С. 212.
20. СавельеваЕ.В. Под какое обеспечение выдается кредит // Банковское дело. – 2006. №3. – с.7-10.
21. Батракова Л.Г. Экономический анализдеятельности банка М.2005г.