Реферат: Авансовые платежи по налогу на прибыль для новых организаций
Джаарбеков С.М., управляющий партнер ЗАО «Черник,Джаарбеков и партнеры»,
Какизвестно, платежи по налогу на прибыль устроены очень неудобно дляналогоплательщиков – помимо платежа по итогам налогового периода (календарныйгод), который уплачивается не позднее 28 марта следующего года (абз. 1 п. 1 ст.287 НК РФ), еще уплачиваются так называемые авансовые платежи (ст. 287 НК РФ).Причем авансовые платежи уплачиваются двух видов:
ежеквартальныйплатеж — по результатам каждого квартала (кроме 4-го), уплачивается в срок – непозднее 28 числа следующего после квартала месяца (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ);
ежемесячныйплатеж – уплачивается исходя 1/3 ежеквартального платежа за предыдущий квартал(в 1-м квартале платеж равен таковому за 4-й квартал предыдущего года), в срок- не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Приэтом, ежемесячные платежи засчитываются в счет уплаты ежеквартального платежа, апоследний в счет уплаты налога за год.
Неудобствотакой системы авансовых платежей в том, что если квартальный платеж исчисляетсяиз фактической прибыли, то ежемесячные платежи за следующий квартал повторяютсумму квартального платежа, вне зависимости от фактической прибыли. Особенноважен квартальный платеж за 3-й квартал, так как исходя из него будутисчисляться ежемесячные платежи за 4-й квартал и за 1-й квартал следующегогода.
Пример
Предположим,что по итогам 1 квартала и 1-го полугодия налогооблагаемая прибыль 0.
За9 месяцев налогооблагаемая прибыль составила 1500 рублей и по итогам года еесумма не изменилась.
Приналоговой ставке налога на прибыль 20%, сумма налога в этом случае, составляет 300рублей. Но налогоплательщик заплатит 600 рублей:
Квартальныйплатеж за 3-й квартал (не позднее 28 октября) – 300 рублей
Ежемесячныеплатежи за 4-й квартал (не позднее 28 октября, 28 ноября, 28 декабря) – по 100рублей каждый.
Крометого, ежемесячные авансовые платежи за 1-й квартал следующего года должны бытьуплачены также в размере по 100 рублей за каждый месяц.
Понятно,что переплаченные авансовые платежи могут быть зачтены в счет уплаты налога иливозвращены, но отвлечение денежных средств налицо.
Избежатьобременительных ежемесячных авансовых платежей можно, если перейти наежемесячную уплату налога на прибыль. Но в этом случае придется представлятьналоговую декларацию и уплачивать налог от фактической прибыли ежемесячно, чтодля многих компаний также неудобно (ст. 285 НК РФ). П. 2 ст. 286 НК РФпредоставляет право перейти на такой порядок уплаты налога. Для этого нужноуведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, после которого будетприменяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей. При этом системауплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течениеналогового периода (то есть, до окончания календарного года перейти наежеквартальную систему платежей не разрешается). Интересно, что вновь созданныеорганизации не могут перейти на ежемесячную систему уплаты налога на прибыль сначала их деятельности. Они могут в общем порядке уведомить налоговый орган непозднее 31 декабря года о том, что со следующего года будут применять такуюсистему.
Далеемы рассмотрим вопрос для налогоплательщиков, которые не применяют такогоежемесячного порядка уплаты налога на прибыль.
Несмотряна свою сложность, исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль, невызывает серьезных вопросов у опытных бухгалтеров. А вот для вновь созданныхорганизаций характерно совершение ошибок. Дело в том, что для них установленыспециальные нормы, в которых не все могут разобраться. Рассмотрим эти нормы ито, как избежать характерных ошибок.
Особенностьдля вновь созданных организаций
НКРФ не определяет, что такое «вновь созданные организации», но исходя избуквального смысла этого термина, можно уверенно предположить, что этоорганизации, которые были зарегистрированы как новое юридическое лицо.Соответственно, к таким будут относиться как новые юридические лица, созданныев порядке обычной регистрации, так и те, которые возникли в связи среорганизацией уже существующих организаций.
Пример
Приреорганизации ООО «А» путем выделения, из его состава выделилось ООО «Б» (приэтом ООО «А» продолжило свое существование).
Вэтом случае вновь созданной организацией будет ООО «Б».
Нужныедля анализа ситуации нормы:
1.Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемыев соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублейза каждый квартал… уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогамотчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).
2.Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы[1],начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного кварталас даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).
3.Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующийотчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллионрублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанныхограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в которомтакое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренномп. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК (п. 5 ст. 287 НК РФ).
Следуетобратить внимание, что норма 1 распространяется на всех налогоплательщиков. Нодля вновь созданных организаций предусматриваются особые (специальные) нормы 2и 3. По юридическим правилам, в случае, если есть основания применятьодновременно общую норму (норма 1) и специальную норму (нормы 2 и 3), топрименяется специальная норма[2].
Соответственно,основной нормой для вновь созданных организаций будет вышеуказанная норма 3.Эта норма, говорит о том, что вновь созданные организации не будут уплачиватьникакие авансовые платежи (как ежеквартальные, так и ежемесячные) при условии — если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3миллиона рублей в квартал. Обязанность уплачивать авансовые платежи возникнеттолько по итогам того месяца, когда указанный выше порог будет превышен[3].
Следуетучитывать, что в показатель «выручка» включаются только доходы от реализации(ст. 249 НК РФ) и без НДС. Внереализационные доходы не включаются.
Теперьрассмотрим, как будут исчисляться авансовые платежи в ситуации, когда у вновьсозданной организации выручка от реализации превысила 1 миллион рублей в месяцлибо 3 миллиона рублей в квартал.
Ежеквартальныйавансовый платеж
Ежеквартальныйавансовый платеж возникнет по итогам того квартала, в котором произошло такоепревышение.
Ежемесячныйавансовый платеж
Дляежемесячных авансовых платежей следует учитывать норму 2, которая говорит о том,что ежемесячные авансовые платежи могут уплачиваться только по истечениипервого полного квартала с даты государственной регистрации вновь созданныхорганизаций.
Крометого, следует учитывать, что ежемесячные платежи определяются только наосновании ежеквартального (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это означает, что обязанностипо уплате ежемесячного платежа не может возникнуть до тех пор, пока не появитсяобязанность исчислить первый ежеквартальный платеж.
Пример
Организациясоздана 13 июля (3-й квартал).
Вариант1
Выручкаот реализации за август превысила 1 миллион рублей.
Поитогам 3-го квартала уплачивается квартальный платеж по налогу на прибыль.
Ежемесячныеавансовые платежи будут уплачиваться, начиная с 1-го квартала следующего года(после 4-го квартала — первого полного квартала с даты регистрации).
Вариант2
В3-м квартале сумма выручки не превышала 1 млн. рублей. В 4-м квартале суммавыручки превысила 3 млн. рублей.
Поитогам года уплачивается налог на прибыль (не позднее 28 марта).
Обязанностьпо уплате ежемесячных авансовых платежей возникает начиная с 1-го кварталаследующего года, но так как сумма квартального платежа за 3-й квартал равно 0, тои ежемесячные платежи 1-го квартала следующего года равны 0.
Применениенормы 1 для вновь созданных организаций
Неуплачивать ежемесячные платежи, если выручка от реализации не превышала всреднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, можно только с того периодакогда организация просуществует 4 квартала.
Этотвывод следует из буквального толкования нормы 1. Эта норма предоставляет правоне платить ежемесячные платежи, если за предыдущие четыре квартала доходы отреализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали всреднем 10 миллионов рублей за каждый квартал.
Еслиорганизация существует, например, 2 квартала и ее доходы от реализации, непревышают в среднем 10 миллионов рублей, то формально условия для применениянормы 1 не выполнены (нет 4-х кварталов).
Помнению автора, законодатель вряд ли имел в виду, чтобы вновь созданныеорганизации ждали 4-х кварталов, чтобы получить право не уплачивать ежемесячныеплатежи по норме 1. Получается, что вновь созданные организации, которыепревысили порог выручки (1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал)вынуждены будут платить ежемесячные авансовые платежи до истечения 4-хкварталов, даже если их выручка от реализации не превышает в среднем 10миллионов рублей.
Вто же время, такой вывод все-таки следует из буквального толкования нормы иосторожным налогоплательщикам автор бы рекомендовал пользоваться именнобуквальным толкованием.
Вэтом случае, возникает вопрос, условие о 4-х кварталах означает 4 полныхквартала или может учитываться первый неполный квартал, в котором былаосуществлена регистрация организации?
Помнению автора, неполный квартал регистрации организации должен учитываться врасчете. Так, относительно налогового периода, ст. 55 НК РФ предусматривает, чтоесли организация была создана после начала календарного года, первым налоговымпериодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данногогода (т.е. неполный налоговый период). В нашем случае речь идет не о налоговомпериоде, а об отчетном периоде. В то же время, по аналогии, можно считать, чтоквартал, в котором произошла регистрация организации, считается первым отчетнымпериодов. Следовательно, на условиях рассмотренного примера, если регистрациякомпании осуществлена 13 июля, то применить условия нормы 1 можно по итогам2-го квартала следующего года (3, 4, 1 и 2 кварталы). Это следует избуквального толкования нормы 1.
Вто же время, очень осторожным налогоплательщикам, можно рекомендовать дождатьсяистечения полных 4-х кварталов и только потом применить норму 1.
Следуетобратить внимание, что по большинству из рассмотренных в статье спорныхвопросов пока нет официальных разъяснений и судебных решений. Будем надеяться, чтосо временем по ним все-таки будет больше ясности.
[1] Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» вступила всилу с 1 января 2002 года (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ)
[2] Lex specialis derogat generali
[3] Следует обратить внимание, что до 1 января 2011 года суммаустановленного лимита норм 1 и 3 совпадала и составляла 3 млн. рублей заквартал. С 1 января 2011 года, лимит для нормы 1 подняли до 10 млн. в квартал(федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ), а про лимит нормы 3 видимо забыли ион остался на уровне 3 млн. рублей.
Список литературы
www.cdlaw.ru
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.pravcons.ru/