Реферат: Анализ оптимизации налогообложения

Анализ оптимизацииналогообложения.

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

1. Методикаанализа налогообложения. Задачи анализа информационное обеспечение методики………………………………………………………..4

2. Анализоптимизации налогообложения………………………………8

3. Совершенствованиеметодики анализа налогообложения. Пути её оптимизации…………………………………………………………………..21

Заключение……………………………………………………………………25

Литература…………………………………………………………………….26

Введение

Оптимизацияналогообложения — это организационные мероприятия в рамках действующегозаконодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности,созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорныхвзаимоотношений.
Оптимизация налогообложения включает в себя:

1) анализ схемналогообложения;

2) устранениесистемных ошибок в налоговом учете и обеспечение требуемого качества первичныхдокументов;

3) разработка новоймодели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики;

4) экспертныезаключения по неурегулированным законодательством или спорным вопросамналогообложения.

Оптимизация налогообложения и минимизация — не одно и то же. Например, дляуменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходывключением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся:всяческие «маркетинговые исследования», проводимые сторонними организациями, ит.п.

Правильная оптимизация налогообложения и прогнозированиявозможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положенияпредприятия, так как позволяет избежать материальных потерь в процессехозяйственной деятельности. Оптимизация налогообложения должна осуществлятьсязадолго до начала налоговой проверки, а лучше – до создания предприятия, таккак будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

1. Методикаанализа налогообложения. Задачи анализа информационное обеспечение методики.

Учетнаяполитика организации является важнейшим внутренним документом, определяющимоптимальный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации, и,как следствие, ее платежеспособность и финансовую независимость, а также защитуправ налогоплательщика.

Все остальныевнутренние организационно-распорядительные документы, регулирующиефинансово-хозяйственную деятельность, должны формироваться именно на основеучетной политики.

Сегодня бухгалтерская учетная политика организации практически невлияет на порядок налогообложения ее хозяйственных операций. В связи с этимцентральной задачей формирования учетной политики становится выбор методовучета, благоприятно сказывающихся на результатах анализа бухгалтерскойотчетности организации заинтересованными пользователями.

Вне своих налоговых последствий, т.е. вне раздела, который всоответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь называется «учетнаяполитика для целей налогообложения», учетная политика организации являетсяинструментом моделирования бухгалтерской отчетности.

Под моделированием бухгалтерской отчетности понимаетсяформирование ее показателей с помощью намеренно выбираемых способовбухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики организации необходимовнимательно отслеживать, какие последствия для отражаемой в бухгалтерскойотчетности картины финансового положения организации будет иметь выборконкретных способов бухгалтерского учета.

Учетнаяполитика организации является одним из основных документов, позволяющихналогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика — этоопределенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятыеорганизацией для формирования бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской(финансовой) отчетности.

Системаналогового учета создается исходя из принципа последовательности применениянорм и правил налогового учета одного налогового периода к другому.

Приустановлении порядка ведения налогового учета организация руководствуетсятакими основными документами, как Налоговый кодекс Республики Беларусь, законыпо налогам и инструкции Министерства по налогам и сборам РеспубликиБеларусь, а также приказ руководителя о порядке применения налоговыхрегистров.

Ответственностьза организацию налогового учета, соблюдение законодательства несет руководительорганизации.

Актуальным вопросом анализа хозяйственнойдеятельности является анализ налогообложения предприятия. Предпосылкойвыделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилосьвыделение в системе бухгалтерского учёта учета налогообложения, называемогоналоговым учётом.

Налоговая составляющая финансовых потоков играетсущественную роль в формировании финансовой устойчивости субъектапредпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансовпредприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовоесостояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, чтоможет играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитииэкономики.

Существует ряд проблем значительно усложняющихпроведение налогового анализа.

Довольночасто результаты анализа налогообложения основываются на недостовернойинформации. Такая информация может быть искажена по различным причинам.Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов иприбыли с целью минимизации налогообложения.

2. Детализацияметодики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловиларазработку, расчет и поверхностное использование избыточного количествакоэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно частосводится к упрощенной методике — расчетам структурных соотношений, темповизменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов. В этом случаеглубина исследования ограничивается констатацией тенденции«улучшения» или «ухудшения». Поэтому сделать выводы иобосновать конкретные рекомендации на основании такого анализа крайнезатруднительно.

3. Сравнительныйанализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически невозможен из-за отсутствия взаимоувязки показателей, содержащихся вбухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимыхсреднеотраслевых показателей.

Переход к рыночной экономике требует отруководителей и менеджеров предприятий повышения эффективности использованияэкономического потенциала, оптимальных форм хозяйствования, достижениянаилучших результатов при минимальных затратах труда и средств.

Значительный вклад в развитие методологии иметодик учёта и анализа налогообложения внесли такие учёные как Ермолович Л.Л.,Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. идр.

Анализ налогообложения — это процесскомплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства сцелью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Объектоманализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогови сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучитьсистему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результатыхозяйствования предприятия.

Главной целью анализа налогообложенияявляется разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочномпериоде.

Методика анализаналогообложения.

1. Анализабсолютной налоговой нагрузки:

1) факторныйанализ обязательных платежей в бюджет;

2) анализи оценка на его основе динамики налогов и других обязательных платежей вбюджет;

3) анализинформационно-пространственного налогового поля.

2. Анализотносительной налоговой нагрузки:

1) оценкавеличины средней интегральной налоговой нагрузки;

2) анализи оценка соотношений абсолютной налоговой нагрузки и добавленной стоимости;

3) анализи оценка частных аналитических коэффициентов, специфичных для конкретныхотраслей национальной экономики;

4) анализи оценка общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

3. Анализи оценка налоговых стимулов:

1) анализи оценка отдельных видов налогового стимулирования;

2) анализи оценка общей величины налоговых стимулов.

4. Анализзадолженности по налогам и другим обязательным платежам:

1) анализи оценка соотношения задолженности и суммы обязательных платежей в бюджет;

2) анализи оценка соотношения задолженности по налогам и сборам и добавленной стоимости;

3) факторныйанализ задолженности по налогам и сборам;

анализ иоценка структуры задолженности перед бюджетом по видам задолженности;

5) анализи оценка структуры задолженности по видам обязательных платежей в бюджет;

6) анализи оценка динамики задолженности по обязательным платежам в бюджет.

5. Комплекснаяоценка налогообложения:

1) анализоптимальности налогообложения.

6. Обобщениерезервов оптимизации налогообложения:

1) выявлениеи подсчёт внешних резервов;

2) выявлениеи подсчёт внутренних резервов.

2. Анализоптимизации налогообложения.

На первом этапе анализа важно проверитьправильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и еёсоставляющие элементы:

1) установитьслучаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустившихискажение налогооблагаемых баз;

2) определитьэкономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразитьналоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявитьслучаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов вбюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;

3) разработатьмеры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работыпо налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системногоподхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяетпроводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведениифакторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различныхфакторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов нарезультаты хозяйственной деятельности предприятия.

С учётом спецификипредприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов,уплачиваемых из выручки от реализации товаров.

ПоООО «Гиппо» в 2006 году сумма анализируемой группы налогов (всоответствии с таблицей 1) составила 3684232 тыс. руб., что на 2518605 тыс.руб. (на 216, б 1%) больше 2004 года и на 1598209 тыс. руб (на 76, 6%) больше2005 года. При этом увеличение суммы налогов, уплачиваемых из выручки отреализации товаров, произошло в основном за счёт роста сумм налога с продаж иНДС, а именно сумма налога с продаж в 2006 году составила 1783846 тыс. руб.,что на 1708731 тыс. руб. (на 1374, 8%) больше 2004 года и на 1248994 тыс.руб. больше 2005 года. Сумма НДС за 2006 год составила 1498248 тыс. руб., чтона 663358 тыс. руб. (на 79,5%) больше 2004 года и на 286864 тыс. руб. (на23,75) больше 2005 года.

Суммаакцизов в 2006 году состав. 45 тыс. руб., что на 18 тыс. руб. (на 66,7%) больше2004 года, но на 919 тыс. руб. (на 99,9%) меньше 2005 года. По другим налогам,уплачиваемым из выручки от реализации товаров, сумма в 2006 году составила402093 тыс. руб., что на 146498 тыс. руб. (на 57,3%) больше 2006 года и на63252 тыс. руб. (на 18, 7 %) больше 2005 года.

Каквидно из таблицы 1, сумма валовых налоговых отчислений составила 5575732, чтона 3297683 тыс. руб. больше 2004 года и на 1937631 тыс. руб. больше 2005 года.Причём, 66,1% — это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров,29,1% — налоги и отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговыхплатежей уплачено из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено засчёт других источников.

Следовательно, ростсуммы налогов обязательных платежей в бюджет позволяет положительноохарактеризовать работу предприятия, так как рост налогов этой группыобусловлен ростом выручки от реализации товаров. Кроме того, принезначительном росте издержек обращения предприятие получит больше прибыли,что также является положительным моментом его работы.

Сумма налогови др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величиныналоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательногоплатежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимостьвыражается формулой:

Н= (НБ — Лнб) ×(НС — Лнс) — Ли,

где

Н — сумманалогов и других обязательных платежей; НБ — величина налоговой базы; Лнб — льгота по налоговой базе; НС — ставка налогов и др платежей; Лнс — льгота по ставке обязательного платежа; Лн — льгота по сумме налогови сборов.

Влияниевеличины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можноопределить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучитьвлияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельныхгрупп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

Факторнаямодель:

i= HEi×HCi/100

Тогда уровень влияния факторов первого порядкаможно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

ΔНi= ΔНБi×НСi0 /100 ΔНi= ΔНБi1 ×ΔНСi/ 100