Реферат: Косвенные налоги

/>/>/>/>/>/>/>

Косвенныеналоги, налог на доходы физических лиц

Содержание

Тема 1. Косвенные налоги 3

1.Налогоплательщики и объект обложения НДС____________________ 3

2.Операции, освобождаемые от налогообложения___________________ 5

3.Налогооблагаемая база и налоговые ставки_______________________ 8

4. Порядокисчисления и уплаты налога___________________________ 11

5.Акцизы: налогоплательщики и объект налогообложения___________ 13

6.Порядок исчисления и уплаты акциза___________________________ 15

Тема 2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)      21

1.Налогоплательщики и объект налогообложения__________________ 21

2.Доходы, не подлежащие налогообложению______________________ 24

3.Налоговые вычеты__________________________________________ 27

4.Налоговые ставки___________________________________________ 32

5.Особенности уплаты налога на доходы предпринимателями________ 33

/>Тема1. Косвенные налоги

/>/>/>/>/>/> 

/>1. Налогоплательщики и объект обложения НДС

Налогоплательщики:

§  организации;

§  индивидуальные предприниматели;

§  лица, перемещающие товарычерез таможенную границу РФ.

Они подлежат обязательнойпостановке на учет в налоговом органе.

Организации ииндивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностиисчислять и уплачивать НДС, если за 3 предшествующие календарных месяцасумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 2 млн. руб.

Рассчитывая выручку, бухгалтер должен учесть все поступления отреализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС. Причемучитываются средства, полученные как в денежной, так и в натуральной форме,включая оплату ценными бумагами.

Не могут получить освобождение от НДС те организации, которые впоследние три месяца продавали подакцизные товары. При этом размер выручки,который они получили, значения не имеет. А если организация, воспользовавшаясяосвобождением от налога, ввозит товары в Россию, то НДС на таможне она должнауплачивать на общих основаниях.

Лица, желающие не платить налог, должны подать в ИФНС заявление иприложить к нему документы, подтверждающие право на освобождение. Полныйперечень документов, которые подтверждают право организации на освобождение,приведен в НК:

— выписка из бухгалтерского баланса (у организаций);

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственныхопераций (у индивидуальных предпринимателей);

— выписка из книги продаж;

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Объектомналогообложения признаются следующие операции:

1)  реализация товаров, работи услуг на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаровпо соглашению о предоставлении отступного (передача права собственности натовары и оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией);

2)  передача товаров,выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются квычету при исчислении налога на прибыль;

3)  выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)  ввоз товаров натаможенную территорию РФ.

Не признаются реализациейтоваров:

- операции,связанные с обращением российской или инвалюты;

- передачаОС, НМА и др. имущества организации ее правопреемнику;

- передачаимущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вкладыпо договору простого товарищества);

- передачана безвозмездной основе жилых домов, детских садов и др. объектовсоциально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог,газовых сетей органам государственной власти и органам местного самоуправления;

- передачана безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и управленияи органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям,государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

/>/>/>/>/>/>/>/>2. Операции,освобождаемые от налогообложения

Не подлежитналогообложению:

1) реализацияна территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещенийиностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

2) реализация,передача следующих медицинских товаров отечественного и зарубежногопроизводства по перечню, утвержденному Правительством:

- важнейшейи жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедическихизделий, сырья и материалов для их изготовления;

- техническихсредств для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- линзи оправ для очков (кроме солнцезащитных).

3) реализациямедицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями (кроме косметических,ветеринарных и санитарно-эпидемиологических);

4) реализацияуслуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыхгосударственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

5) реализацияуслуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий снесовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

6) реализацияпродуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовымимедицинских организаций;

7) услугархивных учреждений;

8) услугпо перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования(кроме такси, в т.ч. маршрутного), а также морским, речным, железнодорожным илиавтомобильным транспортом в пригородном сообщении;

9) ритуальныхуслуг;

10) почтовыхмарок, лотерейных билетов и лотерей, проводимых по решению Правительства илизаконодательных органов субъектов РФ;

11) реализациядолей в уставном капитале организаций, паев, ценных бумаг и инструментовсрочных сделок;

12) услугв сфере образования по проведению некоммерческими образовательнымиорганизациями учебно-производственного или воспитательного процесса;

13) всевиды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов;

14) операциипо реализации земельных участков (долей в них), а также жилых домов, жилыхпомещений (долей в них) и передача доли в праве на общее имущество вмногоквартирном доме при реализации квартир;

15) реализациялома и отходов цветных металлов (с 2008 г.);

16) передачатоваров в рекламных целях на сумму не более 100 руб. за единицу (с 2006 г.);

17) реализацияисключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секретыпроизводства (ноу-хау); а также реализация прав на использование указанныхрезультатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора(с 2008 г.);

18) оказаниефинансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

19) осуществлениебанками банковских операций (кроме инкассации);

20) реализациянаучной и учебной книжной продукции, издательская и полиграфическаядеятельность по ее производству, а также реализация продукции СМИ (кроме СМИрекламного и эротического характера);

21) проведениелотерей, организация тотализаторов организациями игорного бизнеса; реализацияпутевок, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, всанаторно-курортные и оздоровительные учреждения, дома отдыха на территории РФ.

22) выполнениеНИОКР:

а) за счет средствбюджетов и специализированных фондов;

б) учреждениямиобразования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

23) реализацияпредметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиознымиорганизациями;

24) уступка(приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим издоговоров займа (в денежной форме) или кредитного договора (с 2008 г.);

25) исполнениезаемщиком обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору,лежащему в основе договора уступки (с 2008 г.);

26) выполнениеНИОКР, если в состав этих работ включены следующие виды деятельности (с 2008 г.):

а) разработка конструкцииинженерного объекта или технической системы;

б) разработка новыхтехнологий;

в) создание опытныхобразцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведенияпринципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьимлицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных,накопления опыта и отражения их в технической документации.

27) реализациятоваров (кроме подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), работ,производимых:

- общественнымиорганизациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

- организациями,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля вфонде оплаты труда – не менее 25%;

- лечебно-производственнымимастерскими при противотуберкулезных, психиатрических учреждениях.

/>/>/>/>/>/>/>/>3. Налогооблагаемая база и налоговые ставки

При определении налоговойбазы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов,связанных с расчетами по уплате указанных товаров, полученных им в денежной илинатуральной формах. Налоговая база при реализации товаров (работ) определяетсякак стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетомакцизов.

При реализации товаров набезвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме налоговая базаопределяется аналогично.

Налоговая база приреализации товаров из давальческого сырья определяется как стоимость ихобработки, переработки с учетом акцизов.

Если организацияосуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица наоснове договоров поручения, комиссии или агентских договоров, то налоговая базаопределяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений.

При выполнениистроительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления налоговая базаопределяется как стоимость выполненных работ, исчисленная из всех фактическихрасходов на их выполнение.

При строительстве длясобственных нужд НДС следует начислять в последний день налогового периода.«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным пристроительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы(работы, услуги) будут приняты на учет.

При ввозе товаров натаможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможеннойстоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов.

При экспорте товаров стаможенной территории РФ налог не уплачивается.

Не должна включаться вналоговую базу по НДС предоплата (частичная или полная), полученная продавцомпо товарам и услугам:

1) неподлежащим налогообложению;

2) облагаемымпо ставке 0%.

Налоговыйпериод для всех организаций (налогоплательщиков и налоговых агентов) – квартал.

Налогообложениепроизводится по ставке 0% при реализации:

1) товаров(в т.ч. нефти, природного газа, которые экспортируются на территориигосударств-участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта приусловии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ ипредставлении в ИФНС соответствующих документов, а также работ, услуг,непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;

2) работ,непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров,помещенных под таможенный режим транзита;

3) услугпо перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления илиназначения расположены за пределами РФ;

4) топливои горюче-смазочные материалы (припасами), вывезенные из России в таможенномрежиме перемещения припасов, необходимых для эксплуатации воздушных и морскихсудов, а также судов смешанного плавания;

5) работв сфере космической деятельности;

6) товаров,используемых в космической деятельности (космической техники, космическихобъектов, объектов космической инфраструктуры, подлежащих обязательнойсертификации).

К соответствующимдокументам относятся: копия контракта, выписка банка, подтверждающая получениеэкспортной выручки, грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками о вывозетовара за пределы таможенной территории РФ, копии транспортных итоваросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов,подтверждающих вывоз товара за пределы РФ.

Моментом определенияналоговой базы для применения налоговой ставки 0% при реализации товаровявляется последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Документы представляютсядля подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок непозднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на вывоз груза. Иначеприменяются ставки 10 и 18%.

Налогообложениепроизводится по ставке 10% при реализации:

- продовольственныхтоваров (скота и птицы, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яйца,сахара, маргарина, муки, крупы);

-  товаровдля детей (трикотажных и швейных изделий, обуви, подгузников, школьныхпринадлежностей;

- периодическихпечатных изданий (кроме изданий рекламного и эротического характера), учебной инаучной книжной продукции;

- медицинскихтоваров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств иизделий медицинского назначения);

- швейныеизделия и верхняя одежда из натуральной овчины и кролика (в том числе скожаными вставками).

В другихслучаях налогообложение производится по ставке 18%.

Если организацияосуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемыеНДС, нужно вести раздельный учет таких операций.

/>/>/>/>/>/>/>/>4. Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога определяетсякак произведение налоговой базы и соответствующей ставки. Момент реализациитоваров определяется по мере отгрузки и предъявлению покупателям расчетныхдокументов, дата берется как день отгрузки (передачи) товара.

Общую суммуНДС можно уменьшить на установленныевычеты. Вычетам подлежат суммы НДС,предъявленные организации при приобретении товаров (работ) либо уплаченные еюпри ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:

— товаров(работ), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иныхопераций, подлежащих налогообложению;

— товаров,приобретаемых для перепродажи.

Для вычета НДС условиеоплаты его поставщику не применяется. Вычетам подлежат также суммы налога,исчисленные с сумм авансовых платежей. Налоговые вычеты производятся наосновании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Нужно восстанавливатьНДС по основным средствам и нематериальным активам в следующих случаях:

а) при переходе наупрощенную систему налогообложения и отчетности;

б) при переходе на уплатуединого налога на вмененный доход;

в) при использованииобъектов в нескольких видах деятельности, облагаемых и необлагаемых НДС;

г) при внесении имуществав уставный капитал.

С 2007 г. при оплате товаров в не денежной форме (товарообменных операциях, зачете взаимных требований,расчетах ценными бумагами) сумму НДС нужно перечислять поставщику.

Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, какуменьшенная на сумму вычетов общая сумма налога.

Если сумма вычетовпревысит общую сумму налога, то к перечислению в бюджет сумма равная нулю.Положительная разница между суммой вычетов и суммой налога подлежит возмещениюналогоплательщику. Эта разница направляется в течение 3-х календарных месяцев,следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей по уплатеналогов и сборов, уплату пени, недоимки, санкций, подлежащих зачислению в тотже бюджет. По истечении 3-х месяцев остаток незачтенной суммы возвращаетсяорганизации.

Уплатаналогапроизводится по итогам каждого квартала исходя из фактической реализациитоваров за период не позднее 20-го числа следующего месяца.

Декларация в налоговыеорганы подается не позднее 20 числа следующего месяца.

При реализации товаров выставляютсясчета-фактуры не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товаров. В расчетныхдокументах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующаясумма налога выделяется отдельной строкой. Если операции не облагаются налогом,то указывается «Без НДС».

Счет-фактура являетсядокументом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычетуили возмещению. Организации обязаны вести журналы учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

В счете-фактуре должныбыть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и ИННналогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя игрузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае полученияавансовых и иных платежей; наименование товаров и единица измерения; количествотоваров; цена (тариф) за единицу без НДС; стоимость товаров без НДС; суммаакциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога; стоимость с НДС;страна происхождения товара; номер ГТД.

Ведутся книга покупок икнига продаж.

/>/>/>/> 

/>/>/>5. Акцизы: налогоплательщики и объектналогообложения

Налогоплательщикамиявляются:

- организации;

- индивидуальныепредприниматели;

- лица,признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ при условии, что они совершают операции, подлежащиеналогообложению.

Подакцизнымитоварами признаются:

1)  спирт этиловый из всехвидов сырья (кроме спирта коньячного);

2)  спиртосодержащаяпродукция с объемной долей спирта более 9%;

3)  алкогольная продукция(спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищеваяпродукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, кроме виноматериалов);

4)  пиво;

5)  табачная продукция;

6)  автомобили легковые имотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

7)  автомобильный бензин;

8)  дизтопливо;

9)  моторные масла длядизельных и карбюраторных двигателей;

10)  прямогонный бензин(таковым считаются бензиновые фракции, которые получены в результатепереработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючихсланцев, угля и т.д.).

Объектом налогообложенияпризнаются следующие операции:

1. Реализацияна территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

2. Реализацияорганизациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной упроизводителей либо с др. акцизных складов (не является объектом обложенияреализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой фирмы складудругой оптовой фирмы).

3. Передачана территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизныхтоваров собственнику этого сырья либо другим лицам.

4. Передачав структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшегопроизводства неподакцизных товаров.

5. Передачалицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, а также вуставный капитал организаций.

6. Передачапроизведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

7. Ввозподакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежатналогообложению следующие операции:

- передачаподакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимсясамостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаровдругому такому же структурному подразделению этой организации;

- первичнаяреализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

/>/>/>/>/>/>/>/>6. Порядок исчисления и уплаты акциза

Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая базаопределяется как:

1) какобъем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении –по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговыеставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) какстоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без учетаакциза, НДС – по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %)ставки.

При ввозе подакцизныхтоваров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) поподакцизным товарам с твердыми ставками – как объем ввозимых товаров внатуральном выражении;

2) поподакцизным товарам с адвалорными ставками как сумма их таможенной стоимости итаможенной пошлины.

Дляорганизаций и предпринимателей налоговый период – каждый календарный месяц.

Сумма акциза по товарам ствердыми ставками исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговойбазы.

Сумма акциза по товарам,в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таблица 4.1.Налоговые ставки на 2008 год*

Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в % или в руб. и коп. за единицу измерения) Этиловый спирт из всех видов сырья 25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% (кроме вин) 110 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (кроме вин) и спиртосодержащая продукция 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Вина шампанские и вина игристые 10 руб. 50 коп. за литр. Вина натуральные с содержанием этилового спирта не более 6% от объема готовой продукции 2 руб. 35 коп. за литр. Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% 2 руб. 74 коп. за литр. Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% 8 руб. 94 коп. за литр. Сигариллы 232 руб. за 1000 шт. Сигареты с фильтром 120 руб. за 1000 штук + 5,5% от их расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 шт. Сигареты без фильтра и папиросы 55 руб. за 1000 штук + 5,5% от их расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. за 1000 шт. Бензин с октановым числом до «80» включительно 2 657 руб. за 1 тонну. Высокооктановый бензин 3 629 рублей за 1 тонну. Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя > 112,5 кВт (150 л.с.) 194 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

* Примечание: в 2009 и 2010 г.г. ставки акцизов опять увеличатся

Датареализации подакцизных товаров определяется как день их оплаты.

Налогоплательщик,реализующий производимую им подакцизную продукцию, либо производящийподакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплатепокупателю соответствующую сумму акциза. В расчетных документах сумма акцизавыделяется отдельной строкой.

При экспорте подакцизныхтоваров для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза налогоплательщикобязан в течение 180 дней представить в ИФНС пакет документов (аналогичныйНДС).

Для определения суммыакциза вначале рассчитывается облагаемый оборот, а затем сам акциз.

Плательщики акцизов имеютправо уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммыакциза, предъявленные продавцами и уплаченные при приобретении подакцизныхтоваров. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья(если оно является подакцизным), вычетам подлежат суммы акциза, предъявленныепродавцами и уплаченные собственниками сырья.

Вычету подлежат суммыавансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок или специальныхрегиональных марок (по товарам, подлежащим обязательной маркировке).

Основанием для налоговых вычетов служат расчетные документы исчета-фактуры, полученные от поставщиков подакцизных товаров. Сумма акцизадолжна быть выделена в них отдельной строкой. Выделять акциз в счетах-фактурахмогут только те поставщики, которые реализуют производимые ими подакцизныетовары либо изготовляют подакцизные товары из давальческого сырья. Кроме того,указывать в счетах-фактурах акциз должны организации оптовой торговли,реализующие алкогольные напитки со своих акцизных складов. Организации,реализующие подакцизные товары, но не обязанные уплачивать акцизы в бюджет, недолжны выделять суммы акциза в расчетных документах и счетах-фактурах.

Суммы акцизов, уплаченные при ввозе подакцизных товаров натерриторию РФ, подлежат вычету на основании таможенных деклараций или иных документов,подтверждающих ввоз товаров и уплату акциза. Исчисляя суммы акциза, подлежащиеуплате в бюджет, можно сделать такие вычеты при одновременном соблюденииследующих условий:

· ихфактической оплаты;

· послесписания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты попроизводству реализованных (переданных) алкогольных напитков.

Сумма акциза, подлежащаяуплате налогоплательщиком по реализации подакцизных товаров, определяется поитогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общаясумма акциза.

Если сумма налоговыхвычетов превысит общую сумму акциза, то в этом периоде акциз не уплачивается.Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза подлежит зачету всчет будущих платежей по акцизу.

Сумма превышения может бытьнаправлена в течение 3-х налоговых периодов на уплату налогов, недоимки,санкций в тот же бюджет. По истечении этого периода остаток превышения подлежитвозврату налогоплательщику.

Уплата акциза приреализации подакцизных товаров и минерального сырья производится исходя изфактической реализации за отчетный период не позднее последнего числа месяца,следующего за отчетным месяцем.

1.Уплата акциза поавтомобильному бензину и дизтопливу производится исходя из фактическойреализации за истекший налоговый период:

- непозднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем – побензину автомобильному с октановым числом свыше «80», реализованному с 1 по 15число отчетного месяца;

- непозднее 30-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем – побензину автомобильному с октановым числом свыше «80», реализованному с 16 попоследнее число отчетного месяца.

2.Уплата акциза приреализации подакцизных товаров (алкогольная продукция, спиртосодержащая, пиво,табачные изделия, автомобили) производится исходя из фактической реализации заистекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца,следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца,следующего за отчетным.

3.Уплата акциза приреализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организацийпроизводится:

- непозднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) – по алкогольнойпродукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца;

- непозднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, — по продукции,реализованной с 16-го по последнее число месяца.

4.Уплата акциза приреализации прочих подакцизных товаров производится:

- непозднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, – по товарам, реализованнымс 1-го по 15-е число отчетного месяца;

- непозднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, — по товарам,реализованным с 16-го по последнее число месяца.

Акциз по подакцизнымтоварам уплачивается по месту производства этих товаров, а по алкогольнойпродукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов.Организации представляют декларацию в срок не позднее последнего числа месяца,следующего за отчетным месяцем.

Вся алкогольная продукция, в которой содержится более 9% этиловогоспирта, подлежит обязательной маркировке. Федеральными специальными маркамимаркируется вся алкогольная продукция, которая производится на территорииРоссии и не поставляется на экспорт. Эта марка подтверждает, что напитокизготовлен легально.

Федеральные специальные марки организации-производители покупают вналоговых инспекциях.

Для того чтобы продать алкогольную продукцию, организация должнанаклеить на нее еще и региональную специальную марку. Такая марка говорит отом, что напитки прошли тест на качество и безопасность. Региональныеспециальные марки также приобретаются в налоговых инспекциях. Однако для этогоорганизация должна не только оплатить их стоимость, но и авансом внести акциз.

/>/>/>/>/>/> 
/>Тема2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)/>/>/>/>/>/> />1.Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками НДФЛпризнаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а такжеполучающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговымирезидентами РФ.

Налоговымирезидентами считаются физические лица, которые находятся на территории РФ неменее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот срок считается непрерванным, если работник уедет за границу на период не более полугода длялечения или учебы, а также в командировку.

К доходам от источников вРФ относятся:

1) дивидендыи проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной черезпостоянное представительство на территории РФ;

2) страховыевыплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы,полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальнойсобственности;

4) доходы,полученные от предоставления в аренду, и доходы от иного использованияимущества, находящегося в РФ;

5) доходыот реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долейучастия в уставном капитале организаций, иного имущества;

6) вознаграждениеза выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу;

7) пенсии,пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходыот использования любых транспортных средств, средств связи, компьютерных сетей;

9) подарки,полученные от других граждан: недвижимость, транспортные средства, акции, долии паи. От уплаты налога освобождены те, кто получил подарки от членов семьи илиблизких родственников (с 2006 г. в связи с отменой налога на имущество,переходящее в порядке наследования или дарения. Ставка 13%).

Доходы, полученные отисточников, находящихся за пределами РФ, имеют такую же классификацию.

Объектомналогообложения является доход, полученный физическим лицом.

Налоговымпериодом является календарный год.

Приопределении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной,так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, выраженные винвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату фактического получениядоходов.

При получении дохода ввиде товаров, услуг, имущественных прав налоговая база определяется исходя изрыночных цен. В стоимость таких товаров включается сумма НДС, акцизов.

При определении налоговойбазы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи снаступлением страхового случая по обязательному страхованию, по добровольномудолгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вредажизни, здоровью и медицинских расходов (кроме оплаты санаторно-курортныхпутевок) застрахованных лиц, а также доходы по договорам добровольногопенсионного обеспечения с негосударственными ПФ.

Доходы в виде материальной выгоды, полученной в виде экономии напроцентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактическиизрасходованными на новое строительство либо приобретение на территории России жилогодома, квартиры или доли (долей) в них, облагаются налогом по ставке 13%.Займы (кредиты) должны быть выданы кредитными, а также иными российскимиорганизациями.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии напроцентах, проводится в 2 этапа. На 1-м этапе определяется сумма процентнойплаты за пользование заемными (кредитными) средствами по формуле:

С1= Зс* Пцб * Д / 365 дней,

где С1 — сумма процентной платы исходя из 3/4 ставкирефинансирования ЦБ РФ по рублевым заемным средствам (исходя из 9% годовых повалютным заемным средствам);

Зс — сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользованиив течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб — 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на деньполучения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);

Д — количество дней нахождения заемных средств в пользованииналогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо додня возврата заемных (кредитных) средств, либо до 31 декабря отчетного года;

На 2-м этапе определяется сумма материальной выгоды (Мв) какразность между нормативной суммой процентной платы, рассчитанной на первомэтапе (С1), и суммой процентной платы, внесенной заемщиком по условиям договора(С2). Налоговая база, таким образом, рассчитывается по формуле:

Мв = С1 — С2.

Таблица 5.1. Доходы в видематериальной выгоды

Вид дохода Налоговая база Ставка налога Дата получения дохода Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

1) превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, исчисленной исходя из ¾ ставки ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств над суммой процентов, исчисленной по условиям договора.

2) превышение суммы процентов за пользование валютными заемными средства ми, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной по условиям договора

Налоговый резидент: а) 35% — по заемным средствам;

б) 13% — по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации

Налоговый нерезидент — 30%

День уплаты процентов, но не реже 1 раза в налоговый период Материальная выгода, полученная от приобретения товаров у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми Превышение цены идентичных (однородных) товаров, по которым в обычных условиях продается товар, над ценой по которой товар продан налогоплательщику

Налоговый резидент — 13%

Налоговый нерезидент — 30%

День приобретения товаров Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение Налоговый резидент — 13% Налоговый нерезидент — 30% День приобретения ценных бумаг />/>/>/>/>/>/>/>2. Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежатналогообложению:

1) государственныепособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие поуходу за больным ребенком). Не подлежат обложению пособия по безработице, побеременности и родам;

2) государственныепенсии;

3) всевиды выплат, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда,причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлениемжилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсацииза неиспользованный отпуск), возмещением иных расходов, включая расходы наповышение профессионального уровня работников), возмещение командировочныхрасходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные впределах нормы, фактически произведенные и документально подтвержденные расходына проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплатеуслуг связи, получением загранпаспорта.

Нормы расходов длясуточных при командировках по России – 700 руб. в сутки, за границу – 2500 руб.в сутки;

4) алименты,получаемые налогоплательщиком;

5) суммыединовременной материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикамв связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами наосновании решений органов законодательной и исполнительной власти;

- налогоплательщикам– членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или другихчрезвычайных обстоятельств;

- работодателяминалогоплательщикам – членам семьи умершего работника, или налогоплательщику всвязи со смертью члена его семьи;

- пострадавшимот террористических актов на территории РФ;

6) суммыполной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических),выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидам, неработающим в организации, стоимости путевок на детей до 16 лет в расположенныена территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за счет:

- средствработодателей из чистой прибыли;

- засчет средств Фонда соцстраха;

7) суммы,уплаченные работодателями за счет чистой прибыли, за лечение и медицинскоеобслуживание работников, их супругов, их родителей и детей (у медицинскихучреждений должна быть лицензия, а также наличие документов, подтверждающихфактические расходы на лечение);

8) суммы,уплачиваемые общественными организациями инвалидов за лечение и медицинскоеобслуживание инвалидов;

9) стипендииучащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессиональногообразования, учащихся учреждений начального и среднего профессиональногообразования, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, а такжестипендии из Государственного фонда занятости, выплачиваемые лицам, обучающимсяпо направлению фонда;

10) премииза выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры,литературы и искусства, средств массовой информации. При этом премии могут бытьне только международными, иностранными и российскими, но и присуждаться высшимидолжностными лицами субъектов РФ;

11) суммыпроцентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ;

12) доходыв виде процентов, получаемые по вкладам в банках, находящихся на территории РФ,если:

- процентыпо рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя издействующей ставки рефинансирования ЦБ;

- установленнаяставка не превышает 9% годовых по вкладам в инвалюте;

13) доходы,не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из оснований за налоговыйпериод:

- суммыматериальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а такжебывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

- возмещениеработодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшимработникам (пенсионерам по возрасту), инвалидам стоимости приобретенныхмедикаментов, назначенных лечащим врачом;

- стоимостьвыигрышей, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товаров;

- суммыматериальной помощи, выплачиваемые инвалидам общественными организациямиинвалидов;

— стоимость подарков,полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;

14) средства материнскогокапитала;

15) материальная помощь,выплачиваемая работникам при рождении и усыновлении ребенка в размере не более50000 руб. (с 2008 г.);

16) субсидии наприобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счетсредств бюджетов (с 2008 г.);

17) материальная выгода,полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новоестроительство либо приобретение на территории РФ жилья, если гражданин имеетправо на получение имущественного налогового вычета (с 2008 г.);

18) доходы в видепроцентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставкурефинансирования ЦБ, при условии (с 2008 г.):

а) размер процентов надату заключения договора не превышал ставку ЦБ;

б) с момента такогопревышения прошло не более 3-х лет;

в) размер процентов повкладам в течение периода начисления не повышался.

/>/>/>/>/>/>/>/>3. Налоговые вычеты

 

Стандартныеналоговые вычеты.

При определении размераналоговой базы налогоплательщик имеет право на получение вычетов:

1) в размере3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших илиперенесших лучевую болезнь, инвалидность вследствие катастрофы на ЧернобыльскойАЭС; ставших инвалидами вследствие аварии 1957 г. на производственном объединении «Маяк»; инвалидов ВОВ;

2) вразмере 500 руб. за каждый месяц для Героев СССР и РФ, бывших узниковконцлагерей; инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп; родителей и супруговвоеннослужащих, погибших вследствие ранения при защите СССР, РФ, а такжегражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органовгосударственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;

3) вразмере 400 руб. за каждый месяц тем, кто заявит эти вычеты.Предоставляется до тех пор, пока совокупный доход не превысит 20000 руб.Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб., вычет непредоставляется;

4) вразмере 600 руб. за каждый месяц на каждого ребенка родителям илисупругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям. Действует домесяца, в котором совокупный доход превысит 40000 руб. Вычет производится накаждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневнойформы обучения, аспиранта, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам),одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет – 1200 руб. Вычетпрекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Если лицо имеет правоболее чем на 1 стандартный вычет по п. 1-3, то предоставляется максимальный извычетов.

Право на получениесоциальных, имущественных и профессиональных вычетов предоставляется наосновании заявления лица при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончанииналогового периода.

Социальныеналоговые вычеты.

Социальныйналоговый вычет можно получить:

1) всумме доходов, перечисляемых лицом на благотворительные цели в виде денежнойпомощи организациям науки, культуры, образования, физкультурно-спортивнымучреждениям. Максимальный размер вычета – не более 25% суммы дохода за год;

2) всумме, уплаченной лицом в году за свое обучение в образовательных учреждениях,за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения;

3) всумме, уплаченной лицом в году за услуги по лечению своему, супруга, своихродителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также вразмере стоимости медикаментов, назначенных врачом. Также включаются суммыстраховых взносов, уплаченных в налоговом периоде по договорам добровольноголичного страхования самого гражданина, супруги (супруга), родителей или детей ввозрасте до 18 лет. По дорогостоящим видам лечения (перечень установленПравительством) сумма вычета принимается в размере фактических расходов;

4) всумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения истраховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования (с 2008 г.).

Максимальный размервычета в совокупности по всем основаниям не должен превышать 100000 руб., кромерасходов на обучение детей, дорогостоящее лечение и расходов наблаготворительность. При этом, если у гражданина в течение года было нескольковидов расходов, то он может сам выбирать, какие расходы и в каких суммахучитывать в пределах 100 тыс. рублей.

Имущественныеналоговые вычеты.

Имущественныйвычет предоставляется:

1) всуммах, полученных лицом в году от продажи жилых домов, квартир, комнат (каксамостоятельного объекта права) дач, садовых домиков и земельных участков,находившихся в его собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн.руб., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества (например, ценныхбумаг), находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 125000руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат находившихся в собственности 3лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности 3 года и более,вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи;

2) всуммах, полученных в году от продажи долей в жилых домах, квартирах, включаяприватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков;

3) всумме, израсходованной лицом на новое строительство либо приобретение натерритории РФ жилого дома или квартиры, комнаты (как самостоятельногообъекта права) в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме,направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным откредитных и иных российских организаций на новое строительство либоприобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.Общий размер вычета не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм процентов.Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактическиизрасходованы на указанные цели. Повторное предоставление вычета недопускается. Если в налоговом периоде вычет не может быть использованполностью, его остаток переносится на следующие периоды.

Начиная с 2005 г. за предоставлением имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе обращаться кработодателю (налоговому агенту). Но прежде необходимо представитьподтверждение права на имущественный налоговый вычет (по утвержденной форме),выданное налоговым органом.

Налогоплательщик имеетправо на получение имущественного налогового вычета только у одного налоговогоагента по своему выбору. Налоговый агент предоставляет имущественный налоговыйвычет после того, как получит от лица заявление о предоставлении вычета иподтверждение права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговыморганом.

Профессиональные налоговые вычеты.

При исчислении налоговойбазы на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право следующиекатегории лиц:

1. Физическиелица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, а также частные нотариусы и др. лица,занимающиеся частной практикой – в сумме фактических расходов, непосредственносвязанных с извлечением доходов. Если же налогоплательщик не в состояниидокументально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычетпроизводится в размере 20% общей суммы доходов;

2. Лица,получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правовогохарактера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденныхрасходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

3. Лица,получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документальноподтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтвержденыдокументально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

а) создание литературныхпроизведений, научных трудов и разработок – 20%;

б) созданиехудожественно-графических произведений, произведений архитектуры и дизайна –30%;

в) создание музыкальныхпроизведений – 40%.

Право на получение этихвычетов предоставляется лицам, указанным в п. 1, на основании заявленияпри подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода. Лицам,указанным в п. 2,3, вычеты предоставляются на основании их заявленияналоговыми агентами.

Датафактического получения дохода:

ü  выплата дохода, в т.ч.перечисление на счета лица в банках – при получении доходов в денежной форме;

ü  передача доходов внатуральной форме (например, при выдаче части зарплаты готовой продукцией);

ü  уплаты лицом процентов пополученным заемным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – приполучении доходов в виде материальной выгоды.

/>/>/>/>/>/>/>/>4. Налоговые ставки

Налоговая ставка – 13%.

Для доходов, облагаемыхпо этой ставке, предусмотрены налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетовокажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю.На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Налоговая ставка вразмере 35% применяется в отношении:

· стоимостипризов, получаемых в проводимых в целях рекламы конкурсах, в части превышения2000 руб.;

· процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя изставки ЦБ по рублевым вкладам и 9% по вкладам в инвалюте;

· суммыэкономии на процентах при получении займов в части превышения суммы процентов,рассчитанной исходя из ¾ ставки ЦБ по рублевым вкладам и 9% по вкладам винвалюте.

Налоговаяставка 15% в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентамиРФ, полученных от долевого участия в деятельности российских организаций.

Налоговаяставка 30% в отношении других доходов лиц, не являющихся налоговымирезидентами РФ.

Налоговаяставка 9% в отношении доходов налоговых резидентов от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Для доходов, в отношениикоторых применяются ставки 30, 15, 35 и 9% налоговые вычеты не предусмотрены.

/>/>/>/>/>/>/>/>5. Особенности уплаты налога на доходы предпринимателями

Индивидуальные предпринимателии лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить налоговуюдекларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периодев ИФНС в 5-тидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Исчисление суммыавансовых платежей производится налоговым органом на основании суммыпредполагаемого дохода или суммы фактически полученного дохода за предыдущийналоговый период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежиуплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1) заянварь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммыавансовых платежей;

2) заиюль-сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы авансов;

3) заоктябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼.

В случае значительного(более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в текущем году лицо обязанопредставить новую налоговую декларацию. Тогда производится перерасчет суммавансовых платежей на будущие даты.

Налоговая декларацияпредставляется индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимисячастной практикой, а также:

- лицами,получившими вознаграждение от физических лиц по договорам гражданско-правовогохарактера;

- лицами,получившими суммы от продажи имущества;

- налоговымирезидентами РФ, получившими доходы от источников, находящихся за пределами РФ.

Налоговая декларацияпредставляется не позднее 30 апреля следующего года. Налоговые агенты(предприятия) представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лици суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреляследующего года.