Реферат: Косвенные налоги и сборы
Введение
Вся совокупность законодательноустановленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется(классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особымсвойствам.
Первая классификацияналогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, которыйпервоначально еще в XVII в. былпривязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог,остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства(земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала итруда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыльвладельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные женалоги, считал А.Смит, — это те налоги, которые связаны с расходами иперелагаются таким образом на потребителя.
Классификация налогов на прямыеи косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратиласвоего значения и используется для оценки степени переложения налоговогобремени на потребителя товаров и услуг.
Законом «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложенияпредприятий, организаций и физических лиц.
· Первый уровень – федеральныеналоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируютсяобщероссийским законодательством, формируют основу доходной части федеральногобюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет нихподдерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местныхбюджетов.
· Второй уровень — налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов (региональные налоги).
· Третий уровень – местныеналоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район»с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительныеорганы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия наустановление как региональных, так и местных налогов.
Федеральные налоги взимаются по всей территории России.В настоящее время к федеральным(согласно статье 13 НК РФ) относятся следующие налоги:
· Акциза
· Налог надобавленную стоимость
· Государственнаяпошлина
· Единый социальныйналог
· Налог на доходыфизических лиц
· Налог на прибыльорганизации
· Налог на добычуполезных ископаемых
· Водный налог
· Сборы запользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов.
Косвенные налоги
НАЛОГИ КОСВЕННЫЕ (англ.indirect taxes) — налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода)налогоплательщиков. Их связь с экономическим потенциалом (способностьюприносить доход) налогоплательщика лишь опосредованная, через его расходы.
С управленческой точкизрения различают три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие изимущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и таможеннаяпошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную стоимость. Ковторому — акцизы, налог на реализацию ГСМ и др. Имущественными ипотребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных итоварно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможеннойпошлины регулируется таможенными органами. В отличие от прямых налогов,косвенные налоги, падая большей частью на предметы широкого потребления,использование которых не находится в прямом соответствии с имущественнойсамостоятельностью потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классынаселения и нередко их объем оказывается обратно пропорционален объему средствплательщиков.
Одно из важнейшихпреимуществ косвенных налогов — их фискальная продуктивность, во многом объясняемаябыстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численностинаселения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога.Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размерналога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиятьна изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртныхнапитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет.Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны ипсихологически легче воспринимаются плательщиками.
Недостатки косвенныхналогов — увеличениеоборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно,отвлечение капиталов от других производств, нужд. Главный недостатоккосвенных налогов — их неравномерность и обременительность для малоимущихклассов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чемменьше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается свозрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцевоказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярковыражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счетвведения НДС и повышения его ставок.
К косвенным федеральным налогам относятся:
1. налог надобавленную стоимость;
2. акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);
3. таможенныепошлины.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Налог на добавленную стоимость, акцизы и их характеристика
С 1992 г в России однимиз двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленнуюстоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленнойстоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемойкак разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержкипроизводства и обращения.
Введение в России НДСобеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всеххозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых формсобственности
«Налог регулируетсяЗаконом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 вредакции последующих изменений и дополнений.
Плательщиками налога надобавленную стоимость являются:
· Организации,имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и коммерческуюдеятельность;
· Индивидуальныепредприниматели, осуществляющие производственную и иную коммерческуюдеятельность;
· Лица,признаваемые налогоплательщиками НДС.
Плательщиками налога вотношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являютсяпредприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможеннымзаконодательством.
Налогоплательщикиподлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе (в соответствии состатьями 83, 84 НК).
Иностранные организацииимеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков поместу нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет вкачестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основеписьменного заявления иностранной организации.
Иностранные организации,имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений(представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по местуналоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации иуплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РоссийскойФедерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранныеорганизации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождениясвоих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.
Согласно статье 145 НКорганизации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполненияобязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее- освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяцасумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций илииндивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупностидва миллиона рублей (это не распространяется на организации и индивидуальныхпредпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующихпоследовательных календарных месяцев).
Лица, использующиеправо на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право наосвобождение. К этим документам относятся:
· Выписка избухгалтерского баланса (представляют организации);
· Выписка из книгипродаж;
· Выписка из книгиучета доходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальныепредприниматели);
· Копия журналаполученных и выставленных счетов-фактур.
Форма уведомления обиспользовании права на освобождение утверждается Министерством финансовРоссийской Федерации.
Организации ииндивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление обиспользовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могутотказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарныхмесяцев, за исключением случаев, если в течение периода, в котором организациии индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, суммавыручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые трипоследовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо еслиналогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщикиначиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либоосуществлялась реализация подакцизных товаров.
По истечении 12календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации ииндивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение,представляют в налоговые органы:
· документы,подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последующихкалендарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
· уведомление опродлении использования права на освобождение в течение последующих 12календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Объектомналогообложения признаются следующие операции:
· реализациятоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числереализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ,оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а такжепередача имущественных прав.
· передача натерритории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) длясобственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе черезамортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
· выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
· ввоз товаров натаможенную территорию Российской Федерации для свободного обращения (в режимеимпорт).
Не включается в числообъектов налогообложения:
· передача основныхсредств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческиморганизациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью;
· передача набезвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и другихобъектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а такжедорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооруженийи других подобных объектов органам государственной власти и органам местногосамоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям,осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по ихназначению);
· передачаимущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации;
· выполнение работ(оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти иорганов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на нихисключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, еслиобязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установленазаконодательством Российской Федерации, законодательством субъектов РоссийскойФедерации, актами органов местного самоуправления;
· передача набезвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти иуправления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям,государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
· операции пореализации земельных участков (долей в них);
· передачаимущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
Перечень товаров (работ,услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ,устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениямиместных органов государственной власти.
Плательщиками НДС вотношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другиелица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Не уплачивают налогфизические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица.
Местом реализации товаровпризнается территория Российской Федерации, при наличии одного или несколькихследующих обстоятельств:
· товар находитсяна территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
· товар в моментначала отгрузки или транспортировки находится на территории РоссийскойФедерации.
При разработке налоговогозаконодательства в части определения места реализации работ и услуг учитываетсяопыт европейских стран, использующих пять основных критериев:
· по местунахождения недвижимого имущества;
· по месту фактическогоосуществления работ, услуг с движимым имуществом;
· по местуфактического осуществления услуг в установленных сферах;
· по местуэкономической деятельности покупателя, если покупатель этих услуг имеетместонахождение в одном государстве, а продавец – в другом;
· по местуэкономической деятельности продавца.
Вместе с тем местомреализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
· работы (услуги)связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных,морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов),находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), вчастности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные,реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
· работы (услуги)связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами исудами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. Ктаким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка,обработка, ремонт и техническое обслуживание;
· услуги фактическиоказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства,образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
· покупатель работ(услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществлениядеятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случаефактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РоссийскойФедерации на основе государственной регистрации организации или индивидуальногопредпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного вучредительных документах организации, места управления организации, местанахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахожденияпостоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через этопостоянное представительство), места жительства физического лица. Этоосуществляется при:
· передаче,предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иныханалогичных прав;
· оказание услуг(выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программныхсредств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации имодификации;
· оказанииконсультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных,маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведениинаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговымуслугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процессапроизводства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства иэксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и другихобъектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономическихобоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). Куслугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора иобобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению враспоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
· предоставленииперсонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
· сдаче в арендудвижимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
· оказании услугагента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организациюили физическое лицо) для оказания услуг.
Фактическое присутствиеорганизации или индивидуального предпринимателя на территории РФустанавливается на основе тех же критериев, что и в случае с покупателем работ(услуг).
Если местом реализацииработ (услуг) по одному из перечисленных критериев признается РФ, то операцияпо реализации таких работ (услуг) облагается налогом на добавочную стоимость.Если местом их реализации признается иностранное государство, то в Россииобложения НДС нет.
Например. Российское предприятиеразместило свою рекламу в журнале, издаваемом и распространяемом за рубежом, поконтракту с иностранным партнером. Общая стоимость услуги составляет23 600 долл. США.
Место реализациирекламных услуг определяется по критерию места экономической деятельностипокупателя. Местом экономической деятельности покупателя рекламных услугявляется РФ, так как им является организация, созданная по российскомузаконодательству. Таким образом, реализация рекламных услуг облагается НДС натерритории РФ. На банковский счет иностранного контрагента будет перечислено20 000 долл. США, а в российский бюджет поступит НДС в рублевомэквиваленте 3 600 долл. США.
Исключением из общегоправила может считаться деятельность организаций или индивидуальныхпредпринимателей, представляющие в пользование воздушные суда, морские суда илисуда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем,а так же услуги по перевозке. В этом случае местом деятельности организациитерритория РФ не признается, если перевозка осуществляется между портами,находящимися за пределами РФ.
Если реализация работ(услуг( носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров(работ, услуг), то местом ее осуществления признается место реализации основныхтоваров (работ, услуг).
Документами,подтверждающими место выполнения работ (услуг), являются контракт синостранными или российскими лицами, а так же документы, подтверждающие фактвыполнения работ (услуг).
Налоговая база по НДС определяется как выручка отреализации товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из всех доходовналогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, работ,услуг, полученных как в денежной форме, так и натуральной форме, включая оплатуценных бумаг.
Налоговая база приреализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщикомсамостоятельно. При реализации (передаче, выполнения и т.д.) товаров, работ,услуг, облагаемых различными налоговыми ставками, налоговая база определяетсяотдельно по каждой из этих групп товаров, работ, услуг. При примененииодинаковых налоговых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всемвидам операций, облагаемым по этой ставке.
При определении налоговойбазы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных правопределяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами пооплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им вденежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При определении налоговойбазы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается врубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату,соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче)товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактическогоосуществления расходов.
Вариантыисчисления налоговой базы
Порядок исчисления налоговой базы
Хозяйственные операции, в которых применяется этот порядок
Как стоимость реализованных товаров, работ, услуг исчисленные по рыночной цене с учетом акцизов без включения НДС При реализации товаров; при бартерных сделках; при передачи собственности на предмет залога (залогодержателя); при передаче товаров в виде оплаты в натуральной форме Как стоимость реализованных товаров, исходя из фактических цен реализации При реализации товара с учетом дотаций, предоставляемых из бюджета, в связи с применением государственной регулировке цен или покрытием льгот, предоставляемые потребителям в соответствии с ФЗ Как разница между ценой реализации имущества с учетом НДС акцизов и стоимостью реализованного имущества (остаточная с учетом переоценки) При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС Как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этой продукции При реализации с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физ. лиц, не являющихся плательщиками НДС (за исключением подакцизных товаров) Как стоимость обработки, переработки и иной трансформации сырья или материалов с учетом акцизов без включения НДС При реализации услуг по производству товаров и давальческого сырья. Как стоимость реализованных товаров, указанных в договоре, но не меньше рыночной стоимости, действующая на дату реализации с учетом акцизов без включения НДС При реализации товаров по срочным сделкам по договорам, предполагающим постановку в установленных договором сроки по указанной в договоре цене
Особый порядок исчисления налоговойбазы
· по договоруфинансирования под уступку денежных требований и уступку требования
· для получениядоходов на основе договоров поручения комиссий или агентств
· при осуществлениитранспортных перевозов и реализации услуг международной связи
· при реализациимероприятий в целом как имущественного комплекса
· при совершенииопераций по передаче товаров для собственных нужд и выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления
· при возе товаровна таможенную территорию РФ (при импорте)
При определении налоговой базы, онаувеличивается на суммы:
· авансов и иныхплатежей, полученных в счет предстоящих поставок товара;
· средств,полученных за реализованные товары в виде финансовой помощи, в счет увеличениядоходов, на пополнение фондов;
· суммы, полученныев виде дисконта по полученным в счетах оплаты облигаций и векселям, а так жесуммы процентов по товарному кредиту, в части повышающей размер ставкирефинансирования Центрального Банка, действующей в период, в которыйпроизводится расчет;
· суммы страховыхвыплат, по договорам страховых рисков.
Увеличение налоговой базыпо этим основаниям не производится в отношении операций, освобожденных отналогообложения НДС, а так же к экспортным операциям.
Налоговый период для уплаты НДС, в том числе дляналоговых агентов, устанавливается как календарный месяц. Дляналогоплательщиков (налоговых агентов) ежемесячно в течение квартала суммавыручки не превышает 2000000 рублей, налоговый период устанавливается какквартал.
В настоящее времяналоговые ставки НДС установлены в следующих размерах:
· Специальная (0%): она применяется:
1. при реализациитоваров, вывезенных в режиме экспорта, при условии предоставления в налоговыеорганы установленного пакета утвержденных документов;
2. при проведении работи оказания услуг, связанных с проведением экспортных операций, а так жеперемещения по территории РФ товаров в таможенном режиме «транзит»;
3. реализация услугпо перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления натерритории РФ, а назначения – другая страна, при оформлении единых перевозныхдокументов;
4. при реализациидрагоценных металлов и камней налогоплательщик, осуществляющий их добычу илипроизводство государственному фонду драгоценных металлов и камней, Центро Банку,уполномоченным банкам;
5. реализациятоваров для официального пользования иностранными дипломатическими иприравненными к ним представительствами или для личного пользованияадминистративно-техническим персоналом, включая членов семей;
6. припасы,вывозимые с территории РФ, в режиме перемещения припасов.
· Пониженная(10%):
1. при реализациипроданных товаров по установленному законом перечню;
2. при реализациитоваров для детей по установленному перечню;
3. реализациипериодических платежных изделий, книжная продукция (кроме рекламной иэротической);
4. реализациямедицинских товаров и лекарственных средств отечественного и зарубежногопроизводства, а так же услуги, связанные с этой реализацией.
· Общая (18%): Для остальных работ, товаров и услуг.
Для обоснования примененияставки 0% налогоплательщик обязан представить в налоговый орган пакетдокументов:
1) Декларации срасчетом по ставке 0%;
2) Договор напоставку товаров в режиме «экспорт»;
3) Выписку из банка,подтверждающую фактическое поступление средств от иностранного лица(покупателя) на счет продавца в российском банке, при этом счет должен бытьзарегистрирован налоговыми органами. Если валютная выручка не зачисляется натерритории РФ, то предоставить разрешение Минфина и ЦБ на расходование валютыза рубежом;
4) Грузоваятаможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпусктовара в режиме «экспорт» и пограничного таможенного органа;
5) Копиитоваросопроводительных и транспортных документов с отметкой пограничноготаможенного органа о том, что произошел фактический вывоз товара.
При оформлении расчетныхдокументов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.),предъявляемых покупателям (заказчикам) на реализуемые товары (работы, услуги),сумма НДС выделяется отдельной строкой.
При отгрузке товаров,оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения,расчетные документы — выписываются без выделения сумм налога и на них - делается надпись или ставится штамп «Без налога на добавленную стоимость».
Расчетные документы, вкоторых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься кисполнению. В случае частичной оплаты расчетных документов, в которых былвыделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.
Сумма НДС, подлежащаявзносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными отпокупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога пооплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которыхотносится издержки производства и обращения.
Налог на добавленнуюстоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущихматериальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, какпроизойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Онипродолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться отуплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельнойстрокой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговыминспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несетна себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов,полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты,перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесспереложения заканчивается.
У этого налога имеется иряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательныестороны. Главная из них – неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию,снижает конкурентоспособность отечественных производителей.
«Акцизы относятся ккосвенным налогам, включаемым в цену товара:
1) спирт этиловый извсех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащаяпродукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде)с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3) алкогольнаяпродукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и инаяпищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, заисключением виноматериалов);
4) пиво;
5) автомобилилегковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
6) автомобильныйбензин;
7) дизельноетопливо;
8) моторные масладля дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
9) прямогонныйбензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаютсябензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газовогоконденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля идругого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензинаавтомобильного и продукции нефтехимии.
Не рассматривается какподакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
· лекарственные,лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственнуюрегистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти ивнесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинскогоназначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включаягомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями поиндивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкостив соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств(фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органомисполнительной власти;
· препаратыветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию вуполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные вГосударственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов,разработанных для применения в животноводстве на территории РоссийскойФедерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
· парфюмерно-косметическаяпродукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральныхорганах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемнойдолей этилового спирта до 80 процентов включительно;
· подлежащиедальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы,образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок,ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной(согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные вГосударственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной иалкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
· товары бытовойхимии в металлической аэрозольной упаковке;
· парфюмерно-косметическаяпродукция в металлической аэрозольной упаковке;
Налогоплательщикамиакциза признаются:
· организации;
· индивидуальныепредприниматели;
· лица,признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии сТаможенным кодексом Российской Федерации.
Объектыналогообложения:
1) реализация натерритории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, втом числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров посоглашению о предоставлении отступного или новации;
2) оприходование натерритории Российской Федерации организацией или индивидуальнымпредпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельнопроизведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизныхнефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услугпо производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3) получение натерритории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальнымпредпринимателем, имеющими свидетельство.
4) передача натерритории Российской Федерации организацией или индивидуальнымпредпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья иматериалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья иматериалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу попоручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.
Получениемнефтепродуктов признаются:
· приобретениенефтепродуктов в собственность;
· оприходованиенефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству издавальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);
· оприходованиеподакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырьяи материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
· получениесобственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции,произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.
Операции, неподлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):
· передачаподакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимсясамостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаровдругому такому же структурному подразделению этой организации;
· реализацияподакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенныйрежим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь впределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектаминалогообложения, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенныйрежим экспорта;
· реализациянефтепродуктов налогоплательщиком;
· первичнаяреализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которыеподлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, напромышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органовлибо уничтожение.
Не подлежитналогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможеннуютерриторию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказв пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или)муниципальную собственность.
Налоговая база определяется раздельно, по каждойгруппе и виду подакцизного товара. При отсутствии раздельного учетаналогоплательщик уплачивает акциз в бюджет по максимальной ставке, действующейв группе.
Налоговый периодпризнается –календарный месяц.
Ставки акцизов по подакцизным товарам, кромеподакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ,являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах кстоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейкахза единицу измерения.
Например: Согласно статье 193 НК РФустанавливаются следующие ставки:
· Спирт этиловый извсех видов сырья (в том числе этиловый) — 21 руб. 50 коп. за 1 литр безводногоспирта этилового
· Алкогольнаяпродукция с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов — 159 руб. 00коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
· Алкогольнаяпродукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25 процентоввключительно (за исключением вин) — 118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спиртаэтилового, содержащегося в подакцизных товарах
· Алкогольнаяпродукция с объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно (заисключением вин) — 83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового,содержащегося в подакцизных товарах
· Вина (заисключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных,шипучих) — 112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового,содержащегося в подакцизных товарах
· Вина натуральные(за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) - 2 руб. 20 коп.за 1 литр
· Вина шампанские,игристые, газированные, шипучие — 10 руб. 50 коп. за 1 литр
· Пиво снормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до0,5 процента включительно — 0 руб. 00 коп. за 1 литр
· Пиво снормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этиловогосвыше 0,5 и до 8,6 включительно — 1 руб. 91 коп. за 1 литр
· Пиво снормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этиловогосвыше 8,6 процента — 6 руб. 85 коп. за 1 литр
· Табак трубочный - 676 руб. 00 коп. за 1 кг
· Табаккурительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья дляпроизводства табачной продукции — 277 руб. 00 коп. за 1 кг
· Сигары — 16 руб.35 коп. за 1 штуку
· Сигариллы — 200руб. 00 коп. за 1 000 штук
· Сигареты сфильтром — 78 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 25процентов от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сложениятаможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)
· Сигареты безфильтра, папиросы — 35 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее25 процентов от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сложениятаможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)
· Автомобилилегковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно — 0 руб. за0,75 кВт (1 л.с.)
· Автомобилилегковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150л.с.) включительно — 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
· Автомобилилегковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы смощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) — 167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1 л.с.)
· Автомобильныйбензин с октановым числом до «80» включительно — 2 657 руб. 00 коп.за 1 тонну
· Автомобильный бензинс иными октановыми числами - 3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну
· Дизельное топливо- 1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну
· Моторные масладля дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей — 2 951 руб. 00коп. за 1 тонну
· Прямогонныйбензин — 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Ставки авансового платежав форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизныхтоваров утверждаются Правительством РФ.
Ставки акцизов и порядоких определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включаягазовый конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцированногеологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставкиакцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаютсяПравительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешеннойставкой акциза в зависимости от их горно-геологических иэкономико-географических условий.
Сумма акциза определяетсяплательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных учетныхдокументах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой.
При использовании вкачестве сырья подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья,по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовомуподакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью,использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винами напиткам, виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную поспирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному дляпроизводства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этихвин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза,уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, дляпроизводства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованнымготовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет иливозмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.
Сумма акциза, уплаченнаяпо товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, использованным вдальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределытерритории РФ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства –участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизныхтоваров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемомуиз всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному вкачестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимостьэтих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей иливозмещается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету или возмещениюподлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена вотчетном периоде на себестоимость.
По подакцизным товаром,не реализуемым на сторону и используемым организациями для производстватоваров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов производится в моментпередачи в производство этих товаров для изготовления не подакцизных товаров сотнесением суммы акцизов на их себестоимость. По спирту этиловому,вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемомуорганизацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом,акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированногоспирта не начисляются и не уплачиваются.
Плательщики представляютналоговым органам по месту своего нахождения не позднее 25-го числа месяца,следующего за отчетным, налоговый расчет – декларацию.
Моментом реализацииподакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки, апо операциям связанным с передачей – по дате оприходования нефтепродукта.
Акцизы зачисляются вбюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральнымзаконом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащегоуплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств– участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.
ТАМОЖЕННЫЕПОШЛИНЫ
ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ (англ.customs duties) — косвенные налоги, взимаемые государством с товаров,провозимых через национальную таможенную границу. Выполняя фискальную функцию,таможенные пошлины: являются источником государственного бюджета регулируютввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка; влияют на торговый иплатежный балансы.
По сути таможенныепошлины — инструмент обложения внешней: торговли. Исторически таможенныепошлины возникли в период средневековья как сборы при въезде и выезде изнаселенных пунктов и на границах феодальных владений. С образованием единыхнациональных государств таможенные пошлины начинают взиматься на границеспециальными органами — таможнями. Таможенные пошлины становятся орудиемпроведения политики протекционизма в целях защиты и поощрения развитияотечеств, промышленности и стимулирования экспорта отечественных товаров.Наиболее высокого уровня ставки таможенных пошлин достигли в ЗО-е гг. Внастоящее время фискальное значение таможенных пошлин: сравнительно невелико. В1999 поступления от них составили 25% всех налоговых доходов федеральнойбюджета РФ, однако, это более высокая доля, чем в странах с развитой рыночнойэкономикой. Так, в США доля таможенных пошлин в доходах федерального бюджетасоставляет 1%, в Великобритании — 1%, в ФРГ — около 4%. В развитых странахтаможенные пошлины сохраняют в определенной мере роль орудия регулированиявнешнеэкономических отношений, хотя их значение в этой сфере ослабло в силуактивного участия развитых стран в деятельности международных экономическихорганизаций (например, Всемирной торговой организации, ВТО), направленной наснижение таможенных барьеров в международной торговле, а также благодаряактивным интеграционным процессам в Европе (Европейский Союз) и Америке (НАФТА- Североамериканская зона свободной торговли). Большинство развитых странобъединились в таможенные союзы с единой таможенной территорией (например,Германия, как государство-участник ЕС, применяет интегрированный таможенныйтариф ЕС-TARIC, основанный на гармонизированной системе обозначения икодирования товаров международной торговли — HS). Для большинства развивающихсястран таможенные пошлины сохраняют свое регулирующее и фискальное значение. Этистраны поддерживают высокий уровень защитительных импортных таможенных пошлинна готовые товары, чтобы оградить от конкуренции слаборазвитую промышленность.С другой стороны, в условиях острого дефицита финансовых ресурсов развивающиесястраны используют таможенные пошлины в качестве важного источника налоговыхпоступлений: на таможенные пошлины приходится от 10 до 50% государственныхдоходов (напр., в Мадагаскаре — 55%, Индии — 20%, Перу — 21%).
С экономической точкизрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложениюпутем включения в цену товара. Собственник ввозимого и вывозимого товара,подлежащего обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюсясумму за счет выручки от реализации товаров. Конечным плательщиком (носителемналога) выступает покупатель, приобретающий товар по цене, включающейтаможенные пошлины. В результате таможенная пошлина, увеличивая цену ввозимоготовара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннегорынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенностьперехода к мировым ценам на сырье и энергоносители во внутренней торговле (вт.ч. России).
В зависимости отнаправления движения товаров и их происхождения таможенные пошлины подразделяютна:
· импортные(ввозные) — которыми облагаются товары, ввозимые в страну [они удорожаюттовары, ввозимые на таможенную территорию страны, препятствуя их проникновениюна внутренний рынок и способствуя развитию национального производства]. Применениеэтой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны иснижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;
· экспортные(вывозные) — ими облагаются товары, идущие на экспорт [они ограничивают экспорттоваров, необходимых для развития национальной экономики, насыщенияотечественного рынка, а также служат дополнительным источником доходовгосударственного бюджета (экспортные таможенные пошлины взимались в РФ с 1992по 1996, являясь исключительными мерами оперативного регулированиявнешнеэкономической деятельности; с 1999 экспортные пошлины восстановлены)]. Применениеэтой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счетразвития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счетснижения прибыли при экспорте;
· транзитные — наиностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны [в РФтранзитные таможенные пошлины не применяются, хотя через таможенную территорииРоссии идут большие грузопотоки из Азии в Европу и обратно]. Международныйтранзит – это перевозки иностранных грузов, при которых пункты отправления иназначения находятся за пределами данной страны. Доходы от таких перевозокявляются активной статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическомуположению важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряддругих стран. Было время, когда транзитные пошлины были существенным источникомдохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в соответствии смеждународными договорами.
С целью временногоограничения либо стимулирования ввоза или вывоза отдельных товаров, могутустанавливаться сезонные (на срок не более 6 мес.) импортные и экспортныетаможенные пошлины. В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются нафискальные, протекционистские, антидемпинговые, компенсационные, специальные,преференциальные. Фискальные таможенные пошлины взимаются с целью получениядополнительных бюджетных доходов. Ими обычно облагаются импортные товары, еслив стране не производятся аналогичные товары, и экспортные товары, пользующиесявысоким спросом на мировом рынке. Протекционистские (защитительные) таможенныепошлины защищают внутренний рынок от проникновения иностранных товаров,конкурирующих с товарами отечественного производства. С одной стороны, такаязащита способствует развитию национального производства отдельных товаров идаже целых отраслей. Однако, с другой стороны, чрезмерная защищенность неспособствует созданию здоровой конкуренции и может привести к застойнымявлениям. Антидемпинговые таможенные пошлины обеспечивают защиту внутреннегорынка от ввоза товаров по демпинговым (ниже цен мирового рынка) ценам. Ониповышают цены на импортные товары на внутреннем рынке до нормального уровня иобеспечивают доходы государственному бюджету. Антидемпинговые таможенные пошлиныв РФ применяются, когда на таможенную территорию РФ ввозятся товары по ценезначительно более низкой, чем их нормальная стоимость в стране экспорта намомент ввоза товара. Такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерботечественным производителям подобных товаров или товаров-конкурентов, а такжепрепятствует организации и расширению производства подобных товаров в стране.Ставка антидемпинговой таможенной пошлины не может превышать разницы междуоптовой ценой конкурирующего объекта демпинга в стране экспорта в момент вывозаи ценой его ввоза на таможенную территорию страны. Компенсационные таможенныепошлины, взимаемые сверх обычных пошлин, применяются в целях сниженияконкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке и играютпротекционистскую роль. Ставки компенсационных пошлин могут значительнопревышать ставки ввозных пошлин на тот же товар. Компенсации таможенных пошлинв РФ применяются, когда ввозят товары, на производство или экспорт которыхприменялись субсидии. Эти таможенные пошлины призваны защитить от возможногоущерба отечественных производителей аналогичных или конкурирующих товаров.Субсидированный ввоз препятствует организации и расширению производстваподобных товаров в стране импорта. Специальные таможенные пошлины применяются вкачестве: меры защиты (если на таможенную территорию страны ввозятся товары втаких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанестиущерб отечественным производителям); меры предупреждения в отношении участниковвнешне экономических связей, нарушающих интересы страны; ответной меры надискриминационные действия отдельных стран и их союзов; меры пресечениянедобросовестной конкуренции. Ставки специальных таможенных пошлинустанавливаются в каждом отдельном случае. Применение антидемпинговых,компенсационных и специальных таможенных пошлин осуществляется при наличиисоответствующих условий и обстоятельств, выявленных в результате расследования,проводимого государственными органами РФ, в исключительных случаях. В мировойпрактике взимания таможенных пошлин в экономических, политических и фискальныхцелях могут применяться надбавки к ним. В экономических целях такая надбавкаприменяется как чрезвычайная мера в условиях, когда невозможно быстро повыситьтаможенные пошлины. Они устанавливаются в виде скользящих и компенсационныхимпортных сборов. Надбавки в виде скользящих импортных сборов взимаются сввозимых товаров. Ставки на них фиксируются и зависят от соотношения внутреннихи мировых цен на ввозимые товары. Если происходит падение мировых цен, ставкисборов повышаются, а если рост — снижаются. Цель такого скольжения цен — регулироватьобъем и потоки ввозимых товаров, поддерживать конкурентоспособность товаровотечественного производства. Ставки на скользящие импортные сборы настолько гибки,что могут меняться ежедневно. Компенсационные импортные сборы устанавливаютсястранами или группой стран на определенные виды продукции. Их величинаопределяется в виде разницы между мировой ценой на ввозимые товары иконтрольной ценой на эти товары внутри страны или группы стран. В этой разницеучитываются изменения транспортных расходов и качества товаров. Такие ставкиежедневно публикуются, и при достижении установленного размера они носятзапретительный характер. Применение компенсационных импортных сборов регулируетпроизводство и импорт определенной продукции в интересах национальныхпроизводителей. Преференциальные (предпочтительные) таможенные пошлины — этольготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или несколькихстран, для поощрения импорта определенных товаров. В мировой практикеиспользуется Генеральная система преференций для развивающихся стран, чтоспособствует повышению конкурентоспособности их товаров на рынках импортирующихстран. Исходя из строения ставки таможенные пошлины подразделяются на:адвалорные — исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров(от лат, ad valorem -от стоимости); специфические твердые) — устанавливаемые вопределенной денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров; смешанные(комбинированные) — сочетающие в себе оба вида таможенного обложения;альтернативные — когда для некоторых товаров действуют адвалорная испецифическая ставки и взимается наибольшая из них. Таможенные пошлиныуплачиваются в соответствии с установленными ставками, тарифными льготами ипреференциями (предпочтениями). Они устанавливаются, изменяются и отменяются всоответствии с законом государства о таможенном тарифе (систематизированном погруппам товаров перечне таможенных пошлин, взимаемых в стране с ввозимыхиностранных или вывозимых национальных товаров, содержащем наименованиетоваров, единицы обложения товаров таможенные пошлины и их ставки). Правовыеосновы взимания таможенных пошлин в России определяются Таможенным кодексом РФи Таможенным тарифом РФ.
Субъектами таможенныхпошлин являются как физические, так и юридические лица, перемещающие товарычерез таможенную границу РФ. (Под товаром понимается любое движимое имущество,в т.ч. тепловая, электрическая и другие виды энергии.) Объект обложения таможенныхпошлин — товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Ввозные таможенныепошлины взимаются также с предметов личного потребления, поступающих вмеждународных почтовых отправлениях в адрес лиц проживающих в РФ, а также саналогичных товаров, ввозимых физическими лицами, прибывающими в нашу страну.От оплаты ввозных таможенных пошлин освобождается имущество, ввозимое в странуотечественными государственными учреждениями, функционирующими за границей.Список товаров, запрещенных к ввозу (например, оружие, наркотики), содержится вТаможенном тарифе, на их ввоз требуется особое разрешение государственныхорганов РФ. Начисление, уплата и взимание таможенных пошлин на товарпроизводится на основе его таможенной стоимости. Существует 6 методов ее оценки,которые применяются в указанном порядке: по цене сделки с ввозимыми товарами;по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами;вычитания стоимости; сложения стоимости; резервный. При этом таможенный органРФ представляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Дляопределения вида таможенных пошлин устанавливают страну происхождения товара.Такой страной считается страна (группа стран или часть страны), в которойтовары были полностью произведены или подверглись в достаточной степенипереработке или обработке. В зависимости от страны происхождения товараприменяются дифференцированные ставки импортных таможенных пошлин Импортныйтаможенный тариф РФ – трех колонный, в нем действует 3 вида ставок: базовые, максимальныеи преференциальные. Размер предельных ставок базовых ввозных таможенных пошлинустанавливается законодательным органом РФ. Постановлением Верховного Совета РФот 21 мая 1993 установлен предельный размер базовых ставок в размере 100%таможенной стоимости товара. В целях защиты экономических интересов России кимпортным товарам могут временно применяться специальные, антидемпинговые икомпенсационные таможенные пошлины. Таможенные пошлины начисляются иуплачиваются таможенным органам до или в момент представления грузовойтаможенной декларации. Оплата производится в рублях или свободно конвертируемойвалюте и поступает в бюджет.
Плательщикам таможенныхпошлин могут предоставляться различные льготы и преференции. Онипредусматриваются в Таможенном тарифе РФ и призваны стимулировать в интересахстраны расширение и совершенствование структуры экспорта и импорта с цельюповышения эффективности внешнеэкономических связей страны, деятельностиотечественных предприятий и внешнеторговых организаций, а также развитияинвестиционной деятельности национальных организаций за рубежом и операций намировых валютных рынках.
Таможенные преференции — это особые льготы, предоставляемыестраной отдельным государствам на началах взаимности или в одностороннемпорядке в виде освобождения от таможенных пошлин, снижения ставок илиустановления квот на предпочтительный ввоз товаров, происходящих из государств,образующих со страной таможенный союз (или ведущих подготовку к его созданию),зоны свободной торговли; товаров, происходящих из развивающихся стран, длякоторых применяется национальная схема преференций РФ.
От уплаты таможенныхпошлин освобождаются: транспортные средства, совершающие международныеперевозки, снаряжение и имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации впути или приобретенное за границей в связи с ликвидацией, поломкой этихтранспортных средств; вывозимые с территории страны предметыматериально-технического снабжения, снаряжение, топливо, сырье, продовольствиеи другое имущество для обеспечения производственной деятельности российских изафрахтованных российскими лицами судов и ввозимая в страну продукция ихпромысла; предметы, пользующиеся по международным договорам правомбеспошлинного ввоза и вывоза иностранными организациями и лицами для официальногои личного пользования; российская и иностранная валюта, ценные бумаги и др.
Контроль за правильностьюисчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин осуществляетсятаможенными органами на местах под руководством Государственного таможенногокомитета РФ (ГТК РФ).
При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенныеплатежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за выдачу лицензий ивозобновление их действий; сбор за выдачу квалификационного аттестата потаможенному оформлению и возобновление его действия; таможенные сборы затаможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборыза сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование повопросам таможенного дела; плата за принятие предварительного решения; плата заучастие в таможенных аукционах.
Таможенные сборы – дополнительные сборы, взимаемыесверх таможенных пошлин при перемещении через таможенную границу. К таможеннымсборам относятся, в частности, статистический, марочный, лицензионный,бандерольный таможенные сборы, сборы за пломбирование, штемпелирование,складирование и сохранность и др. В таможенные сборы включается также стоимостьтаможенных процедур, которая взимается при совершении таможенными органамиопераций по разрешению перемещения товара через границу.
Заключение
Действующая в Россииналоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей,экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовыхналогоплательщиков.
Многим не нравится, чтоналоги слишком высокие. Одни по наивности думают, что в условиях рынкагосударство устанавливает низкие налоги, что – то вроде десятины в античноммире. Другие полагают, что свобода предпринимательства распространяется и наналоги: хочу – плачу, хочу – скрываю. Но при этом все дружно возмущаютсяи обвиняют правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникамбюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается государственный заказ.Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться сбесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.
Далее предметами длякритики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствиедолжного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложениеприбыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложениефизических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда;низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше;введение налога на добавленную стоимость; слишком жесткие финансовые санкции куклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечениюнедоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложениеприродных ресурсов. Этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболеерадикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменитьи вместо нее придумать какую–нибудь новую.
Частые частичные изменения свидетельствуют оботсутствии стройной концепции, вновь и вновь — возвращают нас к мысли о необходимостисоздания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения,следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не может быть застывшей.Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, являетсянеотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжаетоставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция.Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису.Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправокв налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается. Существеннымэтапом ее стало введение Налогового кодекса Российской Федерации.
Списоклитературы
1. Налоговый КодексРФ. Часть вторая. рая. – М.: ТК Велси, Изд-во Проспект, 2006. – 752с.
2. Учебник подредакцией Павлова Л.П. и Гончарова Л.И. «Федеральные налоги и сборы сорганизации»: Учебник. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво97», 2004.-427с.
3. Ресурсы Интернета
4. Лекции пофедеральным налогам и сборам