Реферат: Местные налоги
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
по курсу «Налогообложение»
по теме: «Местные налоги»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫСТРАНЫ
1.1 Налоговая система РФ и место вней местных налогов
1.2 Роль местных налогов в обеспечении деятельности органовместного самоуправления
2. ВИДЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ РФ
2.1 История развития местных налогов
2.2 Земельный налог
2.3 Налог на имущество физических лиц
2.4 Единый налог на вмененный доход
3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ РФ
3.1 Основные проблемы в области системыместного налогообложения
3.2 Оптимизация местных налогов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Конституция Россиигарантирует право граждан на местное самоуправление – решение вопросов местногозначения самостоятельно без вмешательства органов государственной власти.Органы местного самоуправления составляют самостоятельный уровень управленияобществом, имеют определенную структуру, функции, права и обязанности, а такженесут ответственность за их реализацию перед населением конкретной территории.
Органы государственнойвласти, в том числе субъектов Федерации, вправе осуществлять управленческоевоздействие на муниципальное самоуправление только посредством изданиянормативно-правовых актов в пределах своей компетенции. Цель создания ифункционирования местного самоуправления – обеспечение дополнительных гарантийграждан на внесение своего вклада в решение вопросов местного значения, будучивыражением и формой демократии, местное самоуправление конкретизирует и расширяетправа и свободы граждан.
В соответствии сКонституцией России предоставление органам местного самоуправления определенныхправ и полномочий влечет за собой и передачу им соответствующих обязанностей, атакже доли ответственности за все происходящее на подведомственной имтерритории. Муниципалитеты в полном объеме выполняют задачи по решению вопросовместного значения. Реализация законодательно закрепленного права каждогоадминистративно-территориального образования на экономическую самостоятельностьнемыслима без наличия у каждого органа власти собственного бюджета и права егосоставления, утверждения и исполнения без вмешательства извне.
Решение большогоколичества возложенных на нецентральные уровни управления задач требует от местныхорганов иметь источники доходов. К таким источникам, в первую очередь относятсяместные налоги.
Отсутствие в юридическойнауке теоретического фундамента для построения системы местных налогов и сборовнегативно влияет на качественный уровень принимаемых нормативных правовыхактов, создание единой базы налогового регулирования органами государственнойвласти и местного самоуправления и реализацию ими на практике положений законови подзаконных актов. Теоретические основы местного обложения являются наиболееслабо отработанной областью налогового и финансового права, поскольку анализ основныхположений, касающихся общих вопросов налогообложения, осуществляютприменительно ко всей системе налогов и сборов без учета их правовой природы,особенностей установления и взимания.
Актуальность темыдипломной работы связана также с принятием второй части Налогового Кодекса РФ,отдельные положения которой воплощают общие принципы налогообложения и сборовприменительно к местному уровню налоговой системы.
Развитие местногосамоуправления в Российской Федерации и, как следствие, наличие самостоятельнойфинансовой компетенции муниципальных образований обусловили интерес к этимвопросам со стороны исследователей финансового права. Существенное влияние наразвитие этой научной области оказали труды и публикации таких ученых, как М.В.Карасева, Ю.А. Крохина, Н.И. Химичева. Отдельные аспекты проблемы формированияэффективной системы местного налогообложения рассматривались в работахпредставителей экономической школы налогообложения и финансов: М.Ю. Березина,А.Г. Гладышевой, Л.А. Дробозиной, А.Г. Игудина, В.И. Матеюка, B.C. Мокрого,А.Ф. Панайотова, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, Л.И. Прониной, В.М. Родионовой,Д.Г. Черника. Однако, несмотря на широкий спектр проведенных вышеуказанными, атакже другими авторами исследований их предметом выступала либо целикомналоговая система Российской Федерации, либо вообще все финансы органовместного самоуправления, включая налоги и сборы как их составную часть. Насегодняшний день практически нет комплексных научных работ, посвященныхюридической разработке правовых основ местного налогообложения, что оставляетместо для специального комплексного анализа местных налогов и сборов и ихсистемы, налоговой компетенции органов государственной власти и местного самоуправления.
Объектом исследованияработы выступают общественные отношения в области финансово-правовогорегулирования местных налогов и сборов, их содержание и признаки, закрепляемыенормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов РоссийскойФедерации и местного самоуправления. Предмет исследования – нормативная базадеятельности органов государственной власти и местного самоуправления в сфереместного налогообложения.
Цель дипломной работы –провести комплексный анализ теоретических и практических правовых проблемфункционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации и определитьосновные направлений совершенствования системы местного налогообложения. Длядостижения этой цели в работе были поставлены и решались следующие задачи:
· проанализироватьдействующую систему нормативно-правовых актов, регулирующих систему местногоналогообложения;
· выявитьособенности правовой природы местных налогов и сборов;
· исследоватьсвоеобразие и этапы становления и развития системы местных налогов и сборов вРоссийской Федерации в ее историческом развитии;
· выделитьосновополагающие организационно-правовые принципы построения системы местныхналогов и сборов;
· исследоватьполномочия органов государственной власти и местного самоуправления в областиустановления, введения и взимания местных налогов и сборов;
· выработатьпредложения и рекомендации по совершенствованию системы местногоналогообложения, повышению эффективности ее функционирования.
Автором использованыобщие методы научного познания, включая методы эмпирического исследования(наблюдение, сравнение и др.), а также методы, используемые как наэмпирическом, так и на теоретическом уровне (анализ и синтез, моделирование,прогнозирование и др.). В работе применяются также частные методы научногопознания, такие, как исторический, сравнительно-правовой иформально-юридический. Кроме того, в работе широко использован системный методисследования.
Научная новизна работыобусловлена своевременной постановкой проблемы, а также использованием новыхидей и тенденций в области местного налогообложения. Работа представляет собойкомплексное юридическое исследование исторических, теоретических и прикладныхаспектов функционирования системы местных налогов и сборов как финансовойосновы местного самоуправления. Выводы и предложения, сделанные в ходеисследования, направлены на совершенствование местного налогообложения.
1. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СТРАНЫ
1.1 Налоговая система РФ и место в ней местных налогов
Налог есть категориякомплексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Сложностьпонимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременноэкономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни. Русскийэкономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность «С однойстороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частейцены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука.С другой – установление, распределение, взимание и употребление налоговсоставляет одну из функций государства».
Относительно понятия«налог» единства мнения в науке не существует. Более того, до настоящеговремени понятия «налог» и «местный налог» не получили достаточной четкости ни влитературе, ни в законодательстве. Между тем ключевой проблемой, имеющейзначение для разрешения целого комплекса вопросов налогообложения, являетсяпроблема определения понятия «налог».
Это связано с тем, что«точное уяснение содержания категории «налог» способствует правильному иединообразному применению норм законодательства, ограничивающего право частнойсобственности плательщика», позволяет установить объем полномочий субъектовналогообложения. Кроме того, необходимость законодательного определения налогапродиктована и тем, что без него невозможно правильное решение проблемответственности за неуплату налогов.
В литературе (зарубежной,российской, как дореволюционной, так и современной) имеется много разнообразныхопределений понятия «налог», содержащих важнейшие признаки данной категории.
Так, Вобан, Монтескье,Мирабо рассматривают налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану еголичной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги.Монтескье определял налог как «часть, которую каждый гражданин дает из своегоимущества для того, чтобы получить охрану остальной части или пользоваться ею сбольшим удовольствием». Мирабо писал, что «налог есть предварительная уплата запредоставление защиты общественного порядка».
Определенный вклад втеорию налогов внесли ученые-экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А.Соколов.
Так, по мнению Н.Тургенева, «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, тоесть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество,или при составлении государств».
А. Тривус считал, что «налогпредставляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количестваматериальных благ без соответствующего эквивалента». Конечно, в некоторомотношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщикугосударственная власть.
А. Соколов утверждал, что«под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственнойвластью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходовили для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставленияплательщикам его специального эквивалента».
Доктор экономических наукД. Черник определяет сущность налогов как «изъятие государством в пользуобщества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательноговзноса».
Налоговым Кодексом РФопределено, что налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих имденежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.
В настоящеевремя налоговая система России основана на следующих принципах:
· единстваналоговой системы;
· подвижности;
· стабильности;
· множественностиналогов;
· исчерпывающегоперечня федеральных, региональных и местных налогов;
· однократностиналогообложения;
· равенства исправедливости налогообложения[1].
Единствофинансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закрепленов ряде статей Конституции Российской Федерации и прежде всего в подпункте «б»ст. 114, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой,кредитной и денежной политики. Это положение развивало одну из основконституционного строя России принцип единства экономического пространства (ст.8 Конституции РФ). Данный принцип означает, что на территории России недопускается установления таможенных границ, сборов и каких-либо иныхпрепятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовыхсредств. Кроме того, в Налоговом кодексе в ст. 3 указывается на то, что «недопускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическоепространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенноограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерациитоваров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать илисоздавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельностифизических лиц и организаций», а также «недопустимы налоги и сборы,препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав».
Принципединства налоговой системы обеспечивается также единой системой федеральныхналоговых органов. Налоговые органы в субъектах федерации являютсятерриториальными органами федеральных органов исполнительной власти, а неорганами этих субъектов. Конституцией РФ также не допускается установлениеналогов, нарушающих единство экономического пространства страны, т.е.недопустимо введение региональных и местных налогов, ограничивающих свободноеперемещение товаров (работ, услуг) и финансовых средств в пределах единогоэкономического государства, а также недопустимо их введение, позволяющееформировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов другихтерриторий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков другихтерриторий.
Принципподвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут бытьоперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени всоответствии с объективными нуждами и возможностями государства. По мереизменения общественно-политической и экономической ситуации государство должноиметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые политическиеи экономические условия. Кроме того, подвижность налогообложения проявляется врегулярном заполнении правовых провалов в налоговом законодательстве страны. Вбольшинстве случаев подвижность выступает в качестве контрмер государствапротив активных действий части непослушных налогоплательщиков. Поскольку не всеналоги обладают одинаковой подвижностью, налоговая система должна содержать всебе и такие налоги, которые при росте потребностей можно было бы увеличить. Однакоподвижность вовсе не означает качественное реформирование налоговой системы,напротив это постепенное внутреннее ее развитие.
Согласнопринципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда летвплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводитьсятолько в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Во многихзарубежных странах с давних пор сложилась нормотворческая практика, согласнокоторой любые изменения и дополнения налоговых законов могут вступать в силутолько с начала нового финансового года. Именно такое правило следуетустановить в налоговой системе РФ при внесении соответствующих изменений идополнений. Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщиков.Необходимо помнить, что смена налоговой системы объективно повлечет за собойрезкое сокращение налоговых поступлений в бюджет и для восстановленияравновесия потребуется несколько лет. Кроме того, по мнению многих иностранныхэкспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательстваявляются одной из самых серьезных причин, по которым они отказываются работатьв России, так как это не позволяет произвести точный расчет экономическихпоказателей при инвестировании в России, что существенно снижает иинвестиционный рейтинг.
Принципмножественности налогов включает в себя несколько аспектов, важнейшим изкоторых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана насовокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинацияразличных налогов и объектов обложения должна образовывать такую систему,которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени междуналогоплательщиками. Другим аспектом этого принципа выступает недопустимость«бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической илиполитической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.
Множественностьналогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политикигосударством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков,выровнять и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным,отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономическойдеятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление. Крометого, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов,согласно которому искусственная оптимизация по одному налогу неизменно повлечетза собой рост платежей по другому налогу.
Единоеэкономическое пространство России предопределяет политику Российского государствана унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающегоперечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органамигосударственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Данноеположение проявление государственно-правовой идеи фискального федерализма междуфедеральными и региональными властями, а также органами самоуправления. Всоответствии с Налоговым кодексом федеральные налоги и сборы устанавливаются,изменяются или отменяются Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ,местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяютсясоответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах исборах в соответствии с Налоговым кодексом.
Принциподнократности означает, что один и тот же объект налогообложения можетоблагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом периодналогообложения.
Принциправенства и справедливости налогообложения означает, что налоги и сборы не могут иметьдискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных,расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускаетсяустанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы взависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или местапроисхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин.
Контрольза соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотойи своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежейвозложен на специально созданную для этих целей единую независимуюцентрализованную систему органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
Эта системасостоит из центрального республиканского (Российской Федерации) органагосударственного управления (федеральной налоговой службы России) игосударственных налоговых инспекций по республикам в составе РоссийскойФедерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (заисключением городов районного подчинения) и районам в городах, которые являютсяюридическими лицами. Государственные налоговые инспекции подчиняютсяруководителю Федеральной налоговой службы России, который имеет статусминистра. Государственные налоговые органы взаимодействуют с соответствующимиорганами власти и управления в процессе государственной регистрациипредприятий, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения,координации работы по сбору необходимой информации для составлениясоответствующих бюджетов.
В федеративномгосударстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным,региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетнойсистемы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговомзаконодательстве широкое распространение получила статусная классификацияналогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяетсяна три группы (вида):
· федеральные;
· налоги и сборысубъектов РФ – республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвыи Санкт-Петербурга;
· местные.
Такимобразом, в налоговой системе Российской Федерации выделяется группа платежей,именуемая местными налогами.
Федеральнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые, изменяемые и отменяемые Налоговымкодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.Федеральные налоги и сборы поступают в основном в федеральный бюджет. Вместе стем высший представительный орган государства может предусмотреть иной порядокраспределения доходов, поступающих от федеральных налогов и сборов, междубюджетами различных уровней, т.е. федеральным и бюджетами субъектов РоссийскойФедерации.
Региональнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексоми вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные куплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектовРоссийской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговыельготы, налоговую ставку в пределах, устанавливаемых Налоговым кодексом,порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по конкретномурегиональному налогу. При установлении регионального налога законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиками. Другие элементы налогообложения устанавливаются Налоговымкодексом РФ. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации изменяются иотменяются законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. Не могутустанавливаться налоги и сборы субъектов Российской Федерации, не предусмотренныеНалоговым кодексом РФ.
Местнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствиис Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органовместного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальныхобразований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве иСанкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанныхсубъектов Российской Федерации. Устанавливая местный налог, представительныеорганы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актахследующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку впределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, атакже определяют форму отчетности по конкретному местному налогу. Другиеэлементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Не могутустанавливаться местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговымкодексом РФ. Местные налоги и сборы изменяются или отменяются нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах исборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Малько А.В. предлагаетследующее определение местного налога: Местный налог — это устанавливаемый и вводимый вдействие нормативным правовым актом представительного органа местногосамоуправления в соответствии с федеральным законодательством, в целяхфинансового обеспечения деятельности муниципального образования, обязательныйденежный платеж, имеющий односторонний характер, подлежащий взиманию натерритории муниципального образования на началах безвозмездности,безвозвратности и зачисляемый в бюджет или внебюджетный фонд муниципальногообразования.
Характернымиособенностями местных налогов РФ являются:
· преобладание вместном налогообложении прямых налогов.
· отсутствиеограничений при обложении местными налогами.
· отсутствие длябольшинства местных налогов и сборов инструкций Министерства финансов РФ и ИФНСРФ.
· плательщикамиместных налогов и сборов выступают одновременно и юридические и физическиелица.
· невысокая доляпоступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.
Введение местных налогови сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральныхналогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей ивиды доходов для местных бюджетов.
1.2 Роль местных налогов в обеспечении деятельности органовместного самоуправления
Экономическая основаместного самоуправления является одним из главных базисных элементов местногосамоуправления. Федеральные законы «О финансовых основах местногосамоуправления в Российской Федерации» (ст. 1), «Об общих принципах организацииместного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 28) вводят понятие«местные финансы». Следуя требованиям Конституции РФ, Закон определил, чтокаждое муниципальное образование должно иметь собственный бюджет.
Бюджетный кодекс РФопределяет местный бюджет как форму образования и расходования денежныхсредств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных кпредметам ведения местного самоуправления.
Местный бюджетпредставляет собой совокупность регулируемых нормами права общественныхотношений, складывающихся по поводу формирования и расходования денежныхсредств для осуществления функций и компетенции местного самоуправления.
В данном понятиисочетаются элементы экономического и правового характера. Поскольку финансовыересурсы (финансы) представляют собой совокупность общественных отношений,совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросовместного значения, а бюджет является составной частью финансовых ресурсов, тобюджет также представляет, как подсистема всей системы, которой являютсяфинансовые ресурсы, совокупность общественных отношений.
Местные бюджеты имеютважное значение в обеспечении комплексного развития территории, повышенияжизненного уровня граждан.
Экономическая сущностьместных бюджетов проявляется непосредственно через их назначение и выполнениеорганами власти функций, а именно:
· формированиеденежных фондов, которые являются финансовым обеспечением деятельности местныхорганов власти;
· распространение ииспользование денежных фондов между отраслями хозяйства;
· контроль зафинансово-хозяйственной деятельностью организаций, предприятий и учреждений,подведомственных органам местной власти;
· распределениегосударственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктурыобщества.
Кроме того, местныебюджеты связаны со всеми физическими и юридическими лицами, расположенными наданной территории, множеством взаимоотношений, как по линии изъятия доходов,так и выделения бюджетных средств.
Местныебюджеты входят в структуру единой бюджетной системы РФ, составляя третийуровень (после федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации).
Местныйбюджет состоит из статей доходов и расходов.
Подсобственными доходами следует понимать виды доходов, закрепленные на постояннойоснове полностью или частично за местными бюджетами.
Собственныедоходы состоят из налоговых и неналоговых доходов. К налоговым доходамотносятся, предусмотренные налоговым законодательством РФ местные налоги исборы. К неналоговым доходам местных бюджетов относят доходы от использованияимущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг,оказываемые органами местного самоуправления; доходы в виде финансовой помощи.
Важную роль вдоходах местных бюджетов должны играть местные налоги. В соответствии спроектом новой редакции Бюджетного кодекса за каждым территориальным уровнемзакрепляется не менее двух видов налога. Что касается налоговых источниковмуниципальных доходов, то они разделены между поселенческим, районным иокружным звеньями. Таким образом, с 1 января 2006 г. исключительно к местнымналогам и сборам отнесены земельный налог и налог на имущество физических лиц.Вместе с тем в бюджеты муниципальных образований предусматривается зачислениеналоговых доходов от нескольких федеральных налогов:
· единогосельскохозяйственного налога (для всех категорий муниципальных образований) понормативу 30 процентов;
· государственнойпошлины по нормативу 100 процентов (для районов и городских округов).
В дополнениек этому до разграничения государственной собственности на землю в бюджетымуниципальных образований должны поступать доходы от продажи и передачи варенду находящегося в государственной собственности земельных участков напринадлежащих этим образованиях территориях. Кроме того, в бюджетымуниципальных районов предусмотрено зачисление платы за негативное воздействиена окружающую среду по нормативу 40 процентов в соответствии со статьей 62Бюджетного кодекса РФ.
В целомследует отметить, что без укрепления финансовой основы местного самоуправления,повышения финансовой самостоятельности муниципальных образований, в том числерасширения налоговых и бюджетных полномочий органов местного самоуправления,невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качествапредоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.
2. ВИДЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ РФ
2.1 История развития местных налогов
Институтместных налогов, как и налогов вообще, имеет длительную историю развития.Налоги появились вместе с государством и использовались им в качестве основногоисточника для финансового обеспечения его функций и задач. Функции и задачигосударства со временем принимали новые черты, но главное предназначениеналогов – источник бюджетных средств государства и муниципальных образований –осталось.
Историяразвития местных налогов в нашей стране берет свое начало в XV в. Именно тогда в России начинаетскладываться двухзвенная бюджетная система унитарного государства, состоящая извеликокняжеской казны (бюджета государства) и местных бюджетов, которыесоответственно формировались за счет княжеских (т.е. государственных) налогов иместных сборов. Для содержания царских наместников и волостителей, выполненияими возложенных на них административных и судебных функций, для решения местныххозяйственных задач с местного населения собирались денежные и натуральныесборы: конское пятно (за клеймение), тамга (за продажу товара), весчее (завзвешивание), гостиное (за пользование торговым помещением), померное (заизмерение) и др.
В 1551 г.Иван IV провел земскую реформу. В этом же году Стоглавый собор утвердил«Уставную земскую грамоту». В стране было введено земское самоуправление.Власть царских наместников была упразднена. Вместо них на местах стали земскиестаросты, которые руководили земскими избами, творившими суды и собиравшиминалоги. Налог «посошный откуп», заменявший взимаемые с населения наместничьисборы, начал поступать в государеву казну, из которой стали выделять средствана содержание земских изб и финансирование местных мероприятий.
В дальнейшемсистема местных налогов продолжает развиваться. Так отдельные упоминания о нихвстречаются в исторической литературе, описывающей быт Московского государствав XVI в. К примеру, в челобитной, поданной посадскими людьми воеводе наземского старосту, указывается, что последний «во многие сборы деньги…собирал, а мирские собранные деньги без мирского совета в расход расписал». Кобщинным налогам, судя по их названию, можно отнести также иные упоминаемыеА.С. Лаппо-Данилевским платежи: «подымные деньги земскому целовальнику»;«деньги на всякие мирские расходы»; «деньги на земский расход»; «мирские поборы»;«подымные деньги для губных расходов»; «деньги на земские расходы».
Население,главным образом крестьянство, несло мирские повинности, которые имелинатуральную и денежную формы. Повинности были обязательные (содержание органовволостного и сельского управления, содержание дорог и др.) и необязательные(строительство церквей, школ, больниц, содержание пожарной охраны и др.). Онивзимались по раскладке среди населения. В 1851-1854 гг. мирские повинностизаконодательно были оформлены в земские повинности и земские сборы. Кочевыенароды с 1824 г. платили кибиточную подать.
В 1864 г. вышло «Положение о губернских и уездных земских учреждениях», в соответствии с которым вРоссии были созданы органы местного самоуправления — земства. Представительным(распорядительным) органом земств были земские и уездные собрания. Членами этихорганов были гласные (депутаты), избираемые по трем куриям (уездныхземлевладельцев, городских избирателей и выборных от сельских общин). Гласныесобирались раз в год на сессию, на которой рассматривались хозяйственные ифинансовые вопросы деятельности земств, утверждались сметы доходов и расходовземств и отчет о деятельности исполнительных органов земств. Исполнительныморганом земств были губернские уездные управы, избираемые на три года.Председатели губернских управ утверждались министром внутренних дел, а уездных — губернаторами.
Земстваведали местными хозяйственными делами, местными дорогами, организациейшкольного образования и медицинского обслуживания населения.
Финансовымисредствами для выполнения возложенных на земства функций были земские бюджеты,формировавшиеся за счет существовавших до этого и переданных земствам земскихповинностей и сборов.
Земскиеповинности взимались независимо от уровня зажиточности плательщика ипредназначались для финансирования целевых расходов, например, на содержаниешкол, больниц, пожарной охраны, полиции и др.
Земскиеповинности устанавливались либо государством, либо губернскими и уезднымиземствами.
Другимисточником земских бюджетов были земские сборы, которые взимались с земель идругого недвижимого имущества, с промысловых патентов, покупаемых за правозаниматься каким-либо промыслом. Земские сборы составляли более 60% доходовземских бюджетов. Крупным источником земских бюджетов (до 25% общих доходов)были пособия из государственного бюджета.
Земскиебюджеты включали обязательные и необязательные расходы.
Обязательныерасходы были приоритетны и предназначались для финансирования содержанияорганов местного управления, тюрем, мировых судей, дорожного хозяйства и др. Кнеобязательным расходам относились расходы на здравоохранение, содержание школи др.
В волостяхбыли волостные бюджеты, формировавшиеся за счет так называемых мирских доходов,в том числе волостных и сельских сборов, доходов от принадлежащего сельскимобществам имущества, от сдачи в аренду мирских земель и др.
Городскиебюджеты формировались за счет доходов от городских предприятий (боен, бань,водопроводов и др.), сдачи в аренду земельных участков, сборов с недвижимогоимущества городских жителей, сборов с владельцев лошадей, конских экипажей идр.
Местныебюджеты не входили в состав государственного бюджета России. Таким образом, вРоссии до революции действовала двухзвенная бюджетная система унитарногогосударства.
В первыемесяцы после Октябрьской революции 1917 г. вследствие развала органов государственного и местного управления, саботажа чиновников и банков поступлениеналогов в бюджетную систему практически прекратилось. Для финансированиянеотложных нужд новые органы власти вынуждены были прибегнуть к контрибуции симущих слоев населения, главным образом, как писали в то время, «с купцов испекулянтов, нажившихся за время войны и расходующих непроизводительно своикапиталы». До ноября 1918 г. в 57 губерниях в виде контрибуций было мобилизованов бюджет 816,5 млн. руб. Исходя из тяжелого экономического положения в странебыло признано необходимым перейти к строгой централизации в области финансов, стем, чтобы обеспечить поступление средств в бюджет и их эффективное использование.
После окончанияГражданской войны в декабре 1923 г. при Наркомате финансов СССР было созданоУправление местных финансов, которое действовало в течение всех 20-х гг. Онозанималось разработкой положений и инструкций о порядке составления,утверждения и исполнения местных бюджетов, инструктированием местных финансовыхорганов по вопросам местного бюджета, надзором за его исполнением, разработкойнорм, регулирующих отдельные виды местных налоговых и неналоговых доходов. Всвоей деятельности это управление опиралось на наркоматы финансов союзных иавтономных республик, структура которых во многом повторяла структуру аппаратасоюзного финансового ведомства в пределах полномочий конкретного региона, но главенствующуюроль в них играли финансовые органы исполнительных комитетов и съездов Советоврабочих и крестьянских депутатов различного уровня, которые создавались ифункционировали на основе Положения об областных финансовых управлениях,принятого в сентябре 1922 г., и Положения о губернских и уездных финансовыхотделах, принятого в ноябре этого же года.
Децентрализацияфинансовой деятельности стала одной из коренных черт характеристики финансовойсистемы того периода. По словам Г.Я. Сокольникова, уже с осени 1921 г. «… вНаркомфине пришли к глубокому убеждению, что дальнейшее строительство в областисоветских финансов возможно только при условии политики децентрализации, потомучто мы совершенно ясно видели невозможность ресурсами государственного бюджетаи усилиями централизованного государственного попечения обеспечить все местныерасходы наиболее соответственно местным потребностям. С другой стороны, для насне было никакого сомнения в том, что использование всех налоговых возможностейнемыслимо при помощи действия одного только центрального аппарата». Вместе стем Г.Я. Сокольников предостерегал об опасности довести децентрализацию «дотаких пределов, чтобы потерялась возможность общегосударственногозаконодательства и общегосударственной и общесоюзной регламентации».
В процесседецентрализации финансового управления, в ходе кассовой реформы и с принятием вапреле 1926 г. Положения о местных финансах были конкретно определены источникиместных доходов и направления местных расходов. Если первый элемент финансовыхотношений предусматривал отчисления от государственных налогов и доходов,реализации госфондов местного значения, разработок местных лесов и земель,доходов от коммунальных и сельскохозяйственных предприятий и местных налогов состроений, грузов, биржевых сделок, то второй определял содержание местныхисполкомов, административно-судебные расходы, финансирование хозяйственной икультурно-социальной деятельности.
Совместнаяработа НКФ и НКВД по совершенствованию советскоготерриториально-государственного строительства нашла воплощение в разработкенормативно-правовых актов, определяющих финансовый статус местных органовсоветской власти. Управления местных финансов НКФ СССР и НКФ РСФСР постоянноинструктировали финансовые подразделения местных Советов и проводили работу поразграничению их функций. Таким образом, управления местных финансов, уделявшиебольшое внимание финансовому регулированию во всесоюзном масштабе, с течениемвремени сосредоточили свои усилия на распределении финансовых средств по«вспомоществованию местных бюджетов», особенно ввиду нестабильности налоговойбазы местных финансов.
Переход нановые принципы хозяйствования на рубеже 20-х–30-х г., предусматривавшиеповышение роли государственного планирования, потребовал новых форм управленияместными финансами. В апреле 1928 г. вышло Положение о краевых (областных),окружных, районных съездах Советов и их исполнительных комитетах. Отделфинансов, как одно из 15 подразделений краевых (областных) исполкомов, долженбыл заниматься взиманием государственных налогов, прежде всего единогосельскохозяйственного, установлением сроков их уплаты и порядка взимания,составлением сводок доходов и расходов по сметам; рассмотрением и утверждениемсмет и спецсредств по учреждениям, состоявшим на госбюджете; контролем завзиманием местных налогов; распределением надбавок и отчислений в местныйбюджет; осуществлением мер по учету государственных фондов и имущества местногозначения. Областной уровень позволял иметь довольно сложный по структуреаппарат (управление делами, подотделы: налоговый, бюджетный, валютный, неналоговыхдоходов, госфинконтроля, финансовая инспекция). При финотделе облисполкомадействовали различные совещания (контрольное, бюджетное, особое валютное и поделам банков).
Важной вехойв истории российского налогообложения вообще и местного налогообложения вчастности стала налоговая реформа 1930 г., ставшая логическим завершениемпериода НЭПа и отражающая экономическую основу нового этапа развития страны –индустриализации. В соответствии с генеральной линией этой реформы множествоналогов как общих, так и местных, были отменены, и им на смену пришли дваосновных налога с государственных социалистических предприятий – налог соборота и отчисления от прибыли, а также один универсальный – государственнаяпошлина. Влияние же этой реформы на местные налоги выразилось в том, что десятьналогов из всего количества существовавших были включены в налог с оборота,семь – в государственную пошлину. Остались лишь следующие налоги:
· налог странспортных средств;
· сбор сресторанных счетов;
· налог со скота в городскихпоселениях;
· сбор с лиц,лишенных права быть сельскими исполнителями;
· регистрационныйсбор с владельцев собак;
· сбор за спусксточных вод.
Системуместного налогообложения в СССР после налоговой реформы составлялипреимущественно те налоги, которые государство не могло эффективноконтролировать из единого центра. Эти налоги полностью поступали в местныебюджеты, и полномочия по их введению или не введению предоставлялись местнымСоветам соответствующих территорий. Общесоюзным законодательствомустанавливались нормы только четырех видов местного обложения (обложениестроений и земельных участков налогом со строений и земельной рентой, сбор сгрузов, привозимых в города Москву и Ленинград и вывозимых из них, и с 1932 г.разовый сбор с торговли колхозников и единоличников). В отношении остальныхместных налогов общесоюзная регламентация ограничивалась указанием на то, чтоправительства союзных республик могли предоставлять местным Советам право«устанавливать и взимать другие налоги и сборы с объектов, не облагаемыхобщегосударственным и местными налогами». Таким образом, местные Советы могливводить или не вводить те налоги, которые предусмотрены в общесоюзном иреспубликанском законодательстве. Союзным же законодательством устанавливалисьпредельные размеры и порядок уплаты.
Например,дополнительным видом местного налогообложения в СССР стал косвенный налог снетоварных операций, представлявший собой изъятие части денежных доходовгосударственных, кооперативных, общественных предприятий и организаций отреализации услуг и нетоварных работ (услуги транспортных предприятий,парикмахерских, предприятий стирки и крашения, ремонта вещей, по изготовлениюизделий из материалов заказчика и т.п.). Этот налог был введен налоговойреформой 1930-1932 гг. в дополнение к налогу с оборота. Он уплачивался с полнойналоговой выручки от нетоварных операций, фактически полученной в месяц. Ставкадифференцировалась от 1 до 10 % в зависимости от вида работ и услуг. Налогзачислялся в доходы местных бюджетов (с 1.01.1958 г. налог с нетоварныхопераций как самостоятельный платеж отменен).
Впоследствиипрактика построения местных бюджетов на основе законодательства о налоговойреформе обнаружила целый ряд весьма существенных недочетов и весьмаотрицательных последствий, вытекающих из того, что новое распределение доходовбыло построено на слишком схематическом подходе к местному бюджету в общихцифрах по Союзу ССР, без дифференцированного его анализа. При значительнойнеравномерности экономического развития различных районов Союза ССР и приконцентрации одного из главных источников доходов – местной промышленности – восновных промышленных районах, налоговая реформа привела к существеннымтерриториальным изменениям в поступлении доходов: в промышленных районах онавызвала крупный прилив средств, в остальных же, наоборот, все основные местныедоходы оказались поглощенными поступающим в союзный бюджет налогом с оборота,местные бюджеты в связи с этим стали дефицитными и вынужденными существовать засчет дотаций центра. С проведением налоговой реформы новое разграничениедоходов между государственным и местными бюджетами резко отделило доходыместного бюджета от государственных (кроме отчислений от займов и некоторыхдругих), местные бюджеты не принимали участия в извлечении доходов, поступавшихв госбюджет, в связи с чем местные советы лишились дополнительного стимула изаинтересованности в более полном и своевременном поступлении этих доходов.
После распада Союза спереходом на рыночную экономику была реформирована и система местных налогов. В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных налогов. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» было установлено право местных органов на ведение21 вида местных налогов. В 1993 г. в связи с принятием Закона РФ от 22.12.92 г.№4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах»общее допустимое количество видов местных налогов достигло 23. После введения вдействие 1 части Налогового кодекса их осталось пять: земельный налог, налог наимущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение,местные лицензионные сборы.
В 2001 году из ранееустановленных налогов были сохранены три – земельный налог, налог на имуществофизических лиц и налог на рекламу. По ныне действующему Налоговому Кодексу кместным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.Кроме этого в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «Овнесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов(положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» с 1января 2006 года вновь избранным представительным органам муниципальных районови городских округов предоставлено право вводить у себя на территориях единыйналог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
2.2 Земельный налог
В соответствии со ст. 65Земельного кодекса РФ использование земли в РФ является платным. Формами платыза использование земли являются земельный налог, арендная плата и нормативнаяцена земли.
С 2005 годаНалоговый кодекс дополнен главой 31 «Земельный налог», которая введенаФедеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ.
Новыйземельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующегодоходную базу местных бюджетов. Он будет вводиться в действие нормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных образований, а такжезаконами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Объектом налогообложения признаютсяземельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городовфедерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введенналог.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборотав соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) земельные участки, ограниченные вобороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые занятыособо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации,объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурнымизаповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные вобороте в соответствии с законодательством Российской Федерации,предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки, ограниченные вобороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределахлесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные вобороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятыенаходящимися в государственной собственности водными объектами в составеводного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными воднымиобъектами.
Плательщикамиземельного налога признаются организации и физические лица, обладающиеземельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)пользования (только организации) или праве пожизненного наследуемого владения(только физические лица) (ст. 388 НК РФ).
В собственность граждан и юридическихлиц могут быть предоставлены земельные участки, находящиеся в государственной имуниципальной собственности. В постоянное (бессрочное) пользование земельныеучастки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям,федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти иорганам местного самоуправления, гражданам земельные участки в постоянное(бессрочное) пользование не предоставляются. Вместе с тем право постоянного (бессрочного)пользования находящимися в государственной или муниципальной собственностиземельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения вдействие Земельного кодекса РФ, сохраняется. Также сохраняется и правопожизненного наследуемого владения земельными участками, находящимися вгосударственной или муниципальной собственности, приобретенное гражданином довведения Земельного кодекса РФ. В то же время предоставление земельных участковгражданам на праве пожизненного наследуемого владения после введения в действиеЗемельного кодекса РФ не допускается. Граждане, имеющие земельные участки впожизненном наследуемом владении, имеют право приобрести их в собственность.
В отношении земельных участковорганизаций и физических лиц, находящихся на праве безвозмездного срочногопользования или переданных им по договору аренды, следует отметить, чтоуказанные лица налогоплательщиками земельного налога не являются, они платятарендную плату.
При налогообложении земли в соответствиис гл. 31 НК РФ из объектов налогообложения исключаются отдельные виды земель.Это, прежде всего, земли, изъятые из оборота. Первостепенная роль в этих земляхотведена земельным участкам, занятым находящимися именно в федеральнойсобственности государственными природными заповедниками и национальными парками.
Поэтому необходимо обратить внимание нато, что государственные природные заповедники представляют собой формусохранения и восстановления типичных и уникальных природных комплексов,генофонда растительного и животного мира. Правовой режим земель, объявленныхзаповедниками, установлен Федеральным законом «Об особо охраняемых природныхтерриториях». Заповедники являются природоохранными, научно-исследовательскимии эколого-просветительскими некоммерческими учреждениями, создаваемыми с цельюсохранения и изучения естественного хода природных процессов и явлений,генофонда живых организмов, отдельных видов и сообществ растений и животных,типичных и уникальных экологических систем. Земли предоставляютсягосударственным заповедникам на праве постоянного (бессрочного) пользования. Назаповедники возлагаются следующие задачи: охрана природных территорий с цельюсохранить биологическое разнообразие и поддержать в естественном состоянииохраняемые природные комплексы и объекты; организация и проведение научных исследований,включая ведение летописи природы; осуществление экологического мониторинга;экологическое просвещение, участие в государственной экологической экспертизепроектов и схем размещения хозяйственных и иных объектов; содействие вподготовке научных кадров и специалистов в области охраны окружающей природнойсреды. Заповедники учреждаются Правительством РФ при условии согласия субъектаРоссийской Федерации на отнесение его территории к объектам федеральнойсобственности. В таком же порядке расширяются территории заповедников.Положение о конкретном заповеднике, его статусе утверждается органом,уполномоченным на то Правительством РФ.
Что касается национальных парков, то имиобъявляются территории, природные комплексы и объекты которых имеют особуюэкологическую, историческую и эстетическую ценность и предназначены дляиспользования в природоохранных, просветительских, научных и культурных целях идля регулируемого туризма. Национальные парки являются природоохранными,эколого-просветительскими и научно-исследовательскими учреждениями и относятсяк объектам федеральной собственности. Земля предоставляется национальным паркамна праве постоянного (бессрочного) пользования. На территориях парков запрещаетсялюбая деятельность, которая может нанести ущерб природным комплексам и объектамрастительного и животного мира, культурно-историческим объектам и котораяпротиворечит целям и задачам национальных парков.
Кроме указанных выше, также к землям,изъятым из оборота и исключенным из объектов налогообложения новым земельнымналогом, относятся следующие объекты:
· здания,строения и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельностиВооруженные Силы РФ, пограничные войска, другие войска, воинские формирования иорганы;
· здания,строения и сооружения, в которых размещены военные суды;
· объектыорганизаций Федеральной службы безопасности;
· объектыорганизаций федеральных органов государственной охраны;
· объектыиспользования атомной энергии, пункты хранения ядерных материалов ирадиоактивных веществ;
· объекты,в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытыеадминистративно-территориальные образования;
· объектыучреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;
· воинскиеи гражданские захоронения;
· инженерно-техническиесооружения, линии связи и коммуникации, возведенные в интересах защиты и охраныГосударственной границы РФ.
Большой круг земель, исключенных изобъектов налогообложения новым земельным налогом, дополнен земельнымиучастками, ограниченными в обороте, также не признаваемыми объектомналогообложения. К ним относятся:
· земельныеучастки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народовРоссийской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия,историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
· земельныеучастки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенныхнужд;
· земельныеучастки в пределах лесного фонда;
· земельныеучастки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектамив составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятыхобособленными водными объектами.
В отличие отЗакона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю», согласно которому налоговойбазой по земельному налогу является облагаемая налогом площадь земельногоучастка, в главе 31 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется вотношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость.Государственный земельный кадастр охватывает всю территорию страны и содержитобязательные характеристики земельных участков: местоположение, размер икачество.
Организации ииндивидуальные предприниматели определяют налоговую базу и рассчитывают суммуземельного налога и авансовых платежей самостоятельно на основании сведенийземельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на каком-либоиз перечисленных прав (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396 НК РФ).
Физические лицаопределяют налоговую базу и уплачивают земельный налог (авансовые платежи) наосновании налоговых уведомлений (п. 4 ст. 391, п. 3 ст. 396 НК РФ).
При этом налоговая базапо земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков,признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ).
Кадастровая стоимостьземельного участка – это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи)земельного участка (прав на него). Она определяется с учетом плодородия почв, природных иэкономических условий, местонахождения земельных участков, по назначению и видуфункционального использования (земли поселений, земли промышленности, землисельскохозяйственного назначения и т.п.) в результате проведения кадастровойоценки земель, осуществляемой Федеральной службой земельного кадастра России поспециально разработанным методикам.
Государственный земельныйкадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов РФ ифедеральном. На уровне муниципального образования в государственном земельномкадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета,расположенных на территории муниципального образования, кадастровом зонированииего территории и ведется реестр земель, находящихся в собственностимуниципального образования. На уровне субъекта РФ в государственном земельномкадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальныхобразований, кадастровом зонировании территории субъекта РФ, о землях вграницах муниципальных образований в объеме, необходимом для реализации функцийгосударственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых науровне субъекта РФ, а также ведется реестр земель, находящихся в собственностисубъекта РФ. Что касается федерального уровня ведения государственногоземельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границеРоссийской Федерации, границах субъектов РФ, сведения о землях в границахсубъектов РФ в объеме, необходимом для реализации функций государственногоконтроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемыхна уровне Российской Федерации, а также ведется реестр земель, находящихся всобственности Российской Федерации.
В самом общем виде размергодового земельного налога определяется по формуле:
ГЗН = КС х НС,
где ГЗН – годовая суммаземельного налога;
КС – кадастроваястоимость земельного участка;
НС – утвержденнаясоответствующим муниципальным образованием налоговая ставка.
Для установлениякадастровой стоимости требуется провести государственную кадастровую оценкуземель в соответствии со ст. 66 Земельного кодекса РФ. Результатыгосударственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительнойвласти субъектов РФ по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
Налоговая база каккадастровая стоимость земельного участка определяется по состоянию на 1 январягода, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Причемналогоплательщики должны быть проинформированы о кадастровой стоимостиземельных участков не позднее 1 марта текущего года (п. 14 ст. 396 НК РФ). Это– прямая обязанность органов местного самоуправления (исполнительных органовгосударственной власти городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга). Местные органы должны определять и порядок доведениясведений о кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков. Органыместного самоуправления должны информировать налогоплательщиков о кадастровойстоимости земельных участков до 1 марта текущего года.
В случае если кадастроваястоимость земельных участков на 1 января текущего года не утверждена МинфинРоссии в письме от 06.06.2006 №03-06-02-02/75 (далее – Письмо от 06.06.2006)дает следующие разъяснения по указанным вопросам. Минфин выделил три возможныхситуации:
1. Результатыгосударственной кадастровой оценки земель до 1 марта текущего года неутверждены.
2. Результатыгосударственной кадастровой оценки земель до 1 марта утверждены, однако порядокдоведения кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщика неопределен.
3. Кадастровая стоимостьземельных участков и порядок доведения до налогоплательщика определены, но досведения налогоплательщиков кадастровая стоимость не доведена.
Во всех перечисленныхслучаях Минфин считает, что если результаты государственной кадастровой оценкиземель не утверждены в срок до 1 марта, то авансовые платежи и земельный налогпо таким земельным участкам не уплачиваются. Тем не менее, налогоплательщикамследует представить в отношении данных земельных участков «нулевые» налоговыедекларации (расчеты по авансовым платежам).
По мнению Минфина, пениза каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате земельного налога(авансовых платежей) во всех указанных случаях начисляться не должны, посколькуналог (авансовые платежи) налогоплательщиком не уплачен в срок по не зависящимот него обстоятельствам.
После того как результатыкадастровой оценки будут утверждены и доведены до сведения налогоплательщиков,последним следует представить уточненную декларацию за налоговый период.
Минфин России в Письме от06.06.2006 обязал налоговые органы «доводить до сведения налогоплательщиковполученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая вустановленном порядке до них не доведена». И даже разъяснил как именно: «припроведении камеральной проверки «нулевых» налоговых деклараций (налоговыхрасчетов по авансовым платежам)». По результатам проверки соответствующее уведомлениедолжно выдаваться налогоплательщику под расписку или высылаться по почте.
В отношении земельных участков,находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяетсяпропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. Вотношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговаябаза определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственникамиданного земельного участка, в равных долях.
Если организация приобретает здание, ток покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельногоучастка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будетопределяться пропорционально его доле в праве собственности на этот земельныйучасток. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, налоговая базабудет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) наэто здание.
За первый квартал 2007года поступления от земельного налога выросли до 13,3 млрд. рублей. Рост поступлений от земельного налогасвязан с тем, что происходит процесс кадастровой оценки земель, создается базадля налогообложения. По сравнению с предыдущим периодом рост поступлений отземельного налога вырос в 12 раз.
2.3 Налог на имущество физических лиц
Плательщикамиданного налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты,определяемые Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физическихлиц». На основании Закона издана Инструкция ИФНС РФ «О порядке исчисления иуплаты налогов на имущество физических лиц»
Объектамиобложения в соответствии с Законом являются находящиеся в собственностифизических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения исооружения. Учитывая, что объект налогообложения – это юридический факт, точнеебыло бы определить перечисленное имущество как предмет налогообложения, а фактнахождения данного имущества в собственности – как объект налогообложения.
Налог на имущество уплачивается ежегодно по ставке,устанавливаемой нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциациюставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационнойстоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налогаустанавливаются в следующих пределах:
· до 300 тыс.рублей – 0,1%;
· от 300 тыс.рублей до 500 тыс. рублей – от 0,1% до 0,3%;
· свыше 500 тыс.рублей – от 0,3% до 2,0%.
Платежи поналогам зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объектаналогообложения.
Исчислениеналога на имущество производится налоговыми органами. Налог на строения,помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационнойстоимости по состоянию на 1 января каждого года, представляемых органамикоммунального хозяйства, а в случае, если таковая не определялась, – постоимости, определяемой для расчета суммы по государственному обязательномустрахованию. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевойсобственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из нихсоразмерно своей доле.
Органыкоммунального хозяйства, осуществляющие оценку строений, помещений исооружений, также обязаны по требованию налоговых органов предоставлять сведения,необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц в сроки,установленные налоговыми органами. За не предоставление данных, необходимых дляисчисления налоговых платежей, на должностных лиц этих организаций налагаетсяштраф. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, предоставляютсяналоговым органам бесплатно.
По новымстроениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года,следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение исооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с моментаоткрытия наследства.
В случаеуничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налогапрекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностьюразрушены.
За имущество,не имеющее собственника, собственник которого неизвестен или учитываемое какбесхозное, налог на имущество не взимается. В то же время за строения,помещения, сооружения налог уплачивается независимо от того, находится данноеимущество в эксплуатации или нет.
Разъяснения ИФНСРФ по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства оналогообложении физических лиц, предусматривают, что налог на самовольновозведенное строение не начисляется. О данных фактах налоговые органы сообщаютв коммунальные органы или органы, осуществляющие регистрацию.
При переходеправа собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника кдругому в течение календарного года налог уплачивается первоначальнымсобственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратилправо собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная смесяца, в котором у последнего возникло право собственности.
Привозникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налогапроизводится с месяца, в котором возникло это право.
Платежныеизвещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодноне позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями вдва срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Закон «Оналоге на имущество физических лиц» предусматривает освобождение от уплатыналога некоторых категорий граждан.
От уплатыналога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
· Герои СоветскогоСоюза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славытрех степеней;
· инвалиды I и IIгрупп, инвалиды с детства;
· участникигражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССРиз числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах иучреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
· лицавольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органоввнутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинскихчастях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в периодВеликой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах,участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначенияпенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующейармии;
· лица, получающиельготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан,подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»,а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «Осоциальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие авариив 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходовв реку Теча»;
· военнослужащие, атакже граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возрастапребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи сорганизационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военнойслужбы 20 лет и более;
· лица, принимавшиенепосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытанияхядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок насредствах вооружения и военных объектах;
· члены семейвоеннослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих,потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, вкотором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» илиимеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения,выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае еслиуказанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им наосновании справки о гибели военнослужащего;
· пенсионеры,получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионнымзаконодательством Российской Федерации;
· граждане,уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшиеинтернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевыедействия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы исправки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военнымучебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерствавнутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
· родители исупруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнениислужебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибеливоеннослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующимигосударственными органами. Супругам государственных служащих, погибших приисполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае,если они не вступили в повторный брак.
Кроме того,налог не уплачивается:
· со специальнооборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащихдеятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности ииспользуемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, атакже с жилой площади, используемой для организации открытых для посещениянегосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, –на период такого их использования;
· с расположенныхна участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилогостроения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений исооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
Следуетотметить, что органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительныеналоговые льготы.
Лица, имеющиеправо на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговыеорганы.
Каксообщается в письме ИФНС РФ «Об исчислении налогов на имущество физических лиц»серьезной проблемой остается отсутствие регистрации в органах коммунальногохозяйства (БТИ) значительного количества построенных физическими лицами впорядке нового строительства домов, коттеджей, дач, без которой физическое лицоне может быть привлечено к налогообложению как собственник этих строений. Крометого, достижению полного налогообложения всех потенциальных плательщиков заимеющиеся в их собственности объекты недвижимого имущества и обеспечениюреальности предъявляемых гражданам сумм налога препятствуют как несоответствиеинвентаризационной и страховой оценок строений, помещений и сооружений,принадлежащих гражданам, реальной их стоимости, так и отсутствие по некоторымстроениям инвентаризационной и страховой оценок вообще.
2.4 Единый налог на вмененный доход
С 1 января 2006 года единыйналог на вмененный доход был переведен из региональных в местные налоги. Приэтом полномочия местных властей недавно уточнил Президент РФ в Федеральныхзаконах № 63-ФЗ и № 64-ФЗ.
Основной целью введения единого налога на вмененный доход в РФ являлосьпривлечение к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей,осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительнозатруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом итранспортном обслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которые расчеты спокупателями и заказчиками производят преимущественно в наличной денежнойформе.
Система налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться порешению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видовпредпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту,техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемойчерез магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объектуорганизации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другиеобъекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговойплощади;
5) оказания услуг по хранениюавтотранспортных средств на платных стоянках;
6) оказания услуг общественного питания,осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
7) оказания автотранспортных услуг поперевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальнымипредпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
8) распространения и (или) размещениянаружной рекламы.
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененныйдоход на очередной календарный месяц, определяемый как потенциально возможныйваловой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимыхзатрат и рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственновлияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путемстатистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственныхорганов, а также оценки независимых организаций.
Расчет суммы единого налога производится с учетом:
· налоговой ставки,
· значения базовойдоходности на единицу основного физического показателя (квадратный метрторговой площади, количество рабочих мест и т.д.),
· числа физическихпоказателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а такжеповышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяютсяв зависимости от условий и обстоятельств осуществления предпринимательскойдеятельности.
Базовая доходностькорректируется (умножается) на специальные коэффициенты К2 и К3.
Корректирующийкоэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательскойдеятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло,площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламыи иные особенности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность,время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательскойдеятельности и иные особенности.
Значениякорректирующего коэффициента К2 устанавливаются на территории Ростовскойобласти на календарный год и рассчитываются по следующей формуле:
К2 = Квд хКмд,
где Квд –расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, определенная в зависимостиот вида предпринимательской деятельности и типа населенного пункта,
Кмд –расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, учитывающая особенностиместа ведения предпринимательской деятельности.
Корректирующийкоэффициент К3 – это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу измененияпотребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РоссийскойФедерации.
Налоговым периодомпо единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается вразмере 15 процентов величины вмененного дохода.
Величина ЕНВДуменьшается на сумму страховых взносов, но не более 50% от начисленной суммыналога.
Индивидуальныепредприниматели, имеющие работников, уплачивают взносы в ПФР в видефиксированного платежа, а также страховые взносы за работников.
Плательщики ЕНВД – индивидуальныепредприниматели суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Россииуплачивают в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа врасчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодноутверждаемой Правительством РФ.
Уплата единого налога производитсяналогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первогомесяца следующего налогового периода.
Посредством правовыхактов, принятых представительными органами муниципальных районов и городскихокругов, определяются:
1) виды предпринимательскойдеятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределахперечня, установленного Налоговым кодексом РФ;
2) значениякорректирующего коэффициента базовой доходности К2.
Так, например, вРостовской области, вперечень видов деятельности, подлежащих налогообложениюединым налогом, добавляются:
· услугиобщественного питания без залов обслуживания (хот-дог, куры-гриль, шаурма). Показательбазовой доходности – торговое место.
· реклама,размещенная на транспортных средствах. Показатель базовой доходности – площадьрекламной поверхности в кв.м.
· гостиничныеуслуги. Показатель базовой доходности – площадь спальных помещений в кв. м
· услуги по сдаче варенду стационарных торговых мест без залов обслуживания (ларьки, павильоны,киоски). Показатель базовой доходности – торговое место.
Как показалапрактика применения за истекшие три года законодательства о едином налоге навмененный доход, рост поступлений данного налога достигнут, прежде всего, засчет легализации предпринимательской деятельности, вывода доходов из теневогосектора экономики, а также в результате постоянного повышения в регионахразмера базовой доходности на единицу основного физического показателя поотдельным видам деятельности. Применение указанной системы налогообложенияпозволило:
· минимизироватьпотери бюджета, возникающие при сокрытии (занижении) налогоплательщикаминалогооблагаемой базы, а также необоснованном завышении затрат, связанных сосуществлением предпринимательской деятельности;
· упростить учетдоходов и расходов от осуществляемой деятельности;
· снизить (вотдельных случаях) налоговую нагрузку, связанную с возложенной наналогоплательщиков обязанностью уплачивать большинство действующих налогов,таких, например, как НДС, налог на доходы (прибыль).
По состоянию на 01.01.2007 г. поступления ЕНВД составили 26,6 млрд.рублей, в том числе в федеральный бюджет – 2,8 млрд. рублей (или 213,1% куровню прошлого года), в территориальные бюджеты – 16,7 млрд. рублей (или176,0% к уровню прошлого года), в государственные социальные внебюджетные фонды– 7,1 млрд. рублей. В целом поступления в бюджетную систему ЕНВД в 2007 годусоставляют 180,5% к соответствующему периоду прошлого года.
От организаций ЕНВД поступило 10,9 млрд. рублей, в т.ч. в федеральныйбюджет – 2,8 млрд. рублей, в территориальные бюджеты – 5,1 млрд. рублей, в государственныесоциальные внебюджетные фонды – 3,0 млрд. рублей.
Поступления ЕНВД от индивидуальных предпринимателей составили 15,7 млрд.рублей (59,0% от общих поступлений налога), в т.ч. в территориальные бюджеты –11,6 млрд. рублей, в государственные социальные внебюджетные фонды – 4,1 млрд.рублей.
В целом по России доля поступлений ЕНВД в консолидируемом бюджетесоставила 1,0%, в территориальных бюджетах 1,7%.
Наибольшую сумму поступлений ЕНВД обеспечили ИФНС России поКраснодарскому краю (1614,2 млн. руб.), Нижегородской области (1061,5 млн.руб.), Свердловской области (901,9 млн. руб.), Ростовской области (768,1 млн.руб.), Республике Татарстан (687,5 млн. руб.), Хабаровскому краю (632,1 млн.руб.).
Практика применения в субъектах Российской Федерации региональногозаконодательства о едином налоге на вмененный доход показала, что поступленияданного налога зависят в значительной степени от соответствия вмененного доходафактически получаемому налогоплательщиком доходу.
3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ РФ
3.1 Основные проблемы в области системы местногоналогообложения
Местное самоуправление – одно изпроявлений народовластия, предполагающее самостоятельную деятельность(непосредственно или через органы местного самоуправления) по решению вопросовместного значения, исходя из интересов населения, исторических и иных местныхтрадиций. Будучи существенным выражением народовластия, местное самоуправлениесоставляет одну из основ конституционного строя Российской Федерации.
В Российской Федерации местноесамоуправление не только признается, но и гарантируется органами власти Федерациии ее субъектов, причем гарантии местного самоуправления могут бытьобщеполитические, морально-этические, а также более конкретные – экономические,юридические, организационные и др.
Идеология местного самоуправленияотражает две объективные социальные потребности: необходимость эффективногоуправления делами общества и развитие демократии. Чем сложнее общество, темтруднее управлять экономическими и социальными процессами из центра, поэтомуиздавна местное самоуправление связывалось с задачей децентрализацииуправления, передачи на места вопросов, которые там могут решаться наиболееуспешно. Местное самоуправление предполагает заботу о непосредственных нуждахнаселения. Лучше всего эти нужды знает власть, напрямую связанная с жителямигородов и сел, что и обеспечивает заинтересованное, ответственное и,следовательно, эффективное решение местных дел. С другой стороны, местноесамоуправление способствует обеспечению свободы личности, ее самовыражению,развитию в гражданах самостоятельности и предприимчивости. Знакомясь с общественнымиделами, участвуя в их решении, люди перестают надеяться только на центральныевласти и привыкают полагаться на самих себя.
Местное самоуправление отделяется отгосударственной власти с точки зрения структурно-организационной. Формированиеорганов местного самоуправления – дело самого населения соответствующегогорода, села или иного муниципального образования. Одни из этих органов могутбыть непосредственно избраны населением, другие – сформированы выборными органами.Но при всех условиях они не могут назначаться «сверху», их состав не должен согласовыватьсяс вышестоящими государственно-властными инстанциями или утверждаться ими.Вмешиваться в решение этих дел государственные инстанции не могут; в противномслучае должна наступать правовая ответственность за нарушение Конституции.Будучи сформированы «снизу», органы местного самоуправления не находятся вотношениях подчиненности к органам государственной власти и не обязанывыполнять их предписания. Органы государственной власти могут действовать рядомс органами местного самоуправления, но не вместо них.
Будучи выведены из системы органовгосударственной власти, органы местного самоуправления остаются в системегосударственно-властных отношений. Организационно отделенные от государственнойвласти, они с ней связаны функционально. Само создание и важнейшие полномочияорганов местного самоуправления определены актами органов государственнойвласти – федеральных и субъектов Федерации. Они действуют в русле общегосударственнойполитики – экономической, социальной, экологической, в области культуры и др.,могут наделяться отдельными государственными полномочиями, участвовать вреализации государственных программ.
Становление и развитиеместного самоуправления в формах, отвечающих общедемократическим стандартам ипринципам, признанным в цивилизованном мире – одна из наиболее актуальныхпроблем для России. Насколько будет развито местное самоуправление, в том числеи в финансово-экономическом плане, настолько будет сильна российская государственность.От этого специфического уровня власти зависит успех всех реформ в стране,стабильность в обществе, будущее государства. «Без дееспособного местногосамоуправления эффективное устройство власти в целом невозможно, – утверждаетПрезидент Российской Федерации В.В. Путин, – именно здесь, на местном уровнеесть огромный ресурс контроля за властью»[2].
Положениеместного самоуправления в системе российской государственности и гражданскогообщества требует от государства законодательных гарантий и закрепленияобязанности органов государственной власти обеспечить надлежащие условия егоразвития, что, в свою очередь, предполагает право муниципальных образований надостаточные собственные финансовые ресурсы. Наличие достойного финансовогообеспечения является важнейшим практическим воплощением конституционныхгарантий самостоятельности и независимости любых публично-правовых образований,в том числе и муниципальных. Без укрепления финансовой основы местногосамоуправления, повышения финансовой самостоятельности муниципальныхобразований, в том числе расширения налоговых и бюджетных полномочий органовместного самоуправления, невозможно добиться эффективности местногосамоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественныхуслуг населению.
Между темпрактика показывает, что в настоящее время в результате проводимых в РоссийскойФедерации бюджетной и налоговой реформ финансовая основа местногосамоуправления существенно ослаблена.
Следствиемпроводимой в последние семь лет налоговой реформы стало изменение структурыналоговых доходов разных уровней бюджетной системы. Налоговая реформа имеетсвои положительные результаты, но вместе с тем в принятых главах кодекса имеютместо и существенные недостатки, что приводит к неоднозначности трактовки иряда норм, нестабильности поступлений в бюджет, сложности налогового администрирования,и, как следствие, к негативному отношению к реформам законопослушныхналогоплательщиков.
В ходепроводимой налоговой реформы исполнительной властью ставились следующие задачи.
Задача первая– ослабление налогового бремени, которое предполагает как снижение ставок поосновным налогам, так и существенное уменьшение налоговой нагрузки на бизнес вцелом.
Задача вторая– создание равных условий конкуренции, повышение уровня нейтральности налоговойсистемы по отношению к решениям хозяйствующих субъектов. В этой части важнытакие мероприятия как ликвидация офшорных зон, сокращение льгот, отмена налоговс оборота.
Третья задача– упрощение налоговой системы, сокращение числа налогов и максимальнаяунификация правил налогообложения.
Задачачетвертая была обозначена в правительственной программе как «Улучшениеналогового администрирования», сужение возможностей для уклонения от уплатыналогов, повышение уровня собираемости.
И, наконец,последняя задача – обеспечение стабильности налоговой системы.
Указанныецели последовательно реализовывались, начиная с 2001 года. Первый этапналоговой реформы был наиболее радикальный – это 2001-2002 годы. Именно здесьбыли предприняты основные изменения налогового законодательства, былреформирован НДС, налог на доходы физических лиц, появился единый социальныйналог, была отменена часть оборотных налогов и проведена существенная реформаакцизов.
В 2002 годутакже был реформирован налог на прибыль, введен НДПИ. В связи с этим были отмененычасть налогов на пользование недрами, отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы и акцизы на нефть.
На следующемэтапе реформы указанные тенденции были продолжены, отменен налог на покупкииностранных денежных знаков, окончательно отменен налог на пользователяавтомобильных дорог.
Введениетранспортного налога также сопровождалось отменой трех региональных налогов:налога на владельцев автотранспортных средств, налога на приобретениеавтотранспортных средств и налога на отдельные виды автотранспортных средств.Существенно изменился порядок взимания акцизов на нефтепродукты. Уплату акцизаперенесли с производителей на операторов оптово-розничного рынка, имеющихсвидетельство на совершение операций с нефтепродуктами. Был существеннореформирован единый налог на вмененный доход.
В целом напредыдущем этапе произошла централизация налоговых полномочий, были отмененымногочисленные региональные налоги и местные сборы, а также произошлаликвидация внутренних оффшоров.
И, наконец, в2005-2006 годах эти изменения, особенно в части изменения налоговой юрисдикции,то есть полномочий регионов и муниципалитетов были уже окончательно закрепленыв Налоговом кодексе как составляющие реформу федеративных отношений.
В ходепроводимой налоговой реформы произошла централизация всех налоговых полномочийна федеральном уровне. Однако снижение налогового бремени происходило восновном за счет отмены региональных и местных налогов и сборов. Это вызвалодиспропорцию в налоговых полномочиях. В расширенном бюджете на 2000 годфедеральные налоги и сборы составляли 89 процентов от всей суммы налоговыхпоступлений. В 2006 году эта доля уже составляла 92,9 процента.
Такимобразом, одной из основных проблем местного самоуправления в настоящее времяявляется несоответствие имеющихся в распоряжении органов местногосамоуправления финансовых ресурсов исполняемым ими полномочиям[3].
За прошедшиегоды в результате систематического недофинансирования долги местных бюджетовнакапливались и в настоящее время во многих муниципальных образованияхсоставляют сумму, близкую или даже равную годовому местному бюджету.
Более 90%налоговых доходов местных бюджетов формируются за счет отчислений отфедеральных и региональных налогов. С вступлением в силу Налогового кодексаРоссийской Федерации доходы местных бюджетов от местных налогов составляютменее 3% всей доходной части. Бюджетный кодекс Российской Федерации, какпоказала практика, не гарантирует сбалансированности местных бюджетов за счетзакрепления за ними на постоянной основе отчислений от федеральных ирегиональных налогов, а также регулирующих налогов. Это не только сохраняеттенденцию к росту муниципального долга, но и не создает заинтересованностиорганов местного самоуправления в укреплении и развитии доходной базы.
Вместе с темобеспечение реальной независимости местного самоуправления в качестве основногоисточника их доходов предполагает именно поступления от местных налогов исборов, самостоятельно управляемых органами местного самоуправления. Существуетпроблема недостаточности собственных доходов на местном уровне. Мокрый В.С. –председатель Комитета Государственной Думы по вопросам местного самоуправленияприводит такие данные: «… Доля собственных налоговых доходов местных бюджетовв среднем по стране покрывает менее 15% расходных потребностей местныхбюджетов… около 95% муниципальных образований являются дотационными.».
За последниенесколько лет удельный вес расходов местных бюджетов в консолидированномбюджете РФ постоянно возрастал, что связано, главным образом, с передачей вмуниципальную собственность ведомственного жилищного фонда и объектовсоциального назначения. За эти же годы доля местных бюджетов в доходахконсолидированного бюджета государства не только не возросла, а дажесократилась. В первую очередь это произошло за счет уменьшения количестваместных налогов и сборов и ухудшения их собираемости. Вследствие этогоувеличился дефицит местных бюджетов и соответственно возрос объем дотаций,получаемых муниципальными образованиями от субъектов РФ. К тому же местноесамоуправление исполняет ряд государственных полномочий без всякой их передачии финансовой поддержки. Содержание государственных ветеринарных и семенныхинспекций, государственной службы гостехнадзора, содержание и обслуживаниесистемы ГАС «Выборы», учет военнообязанных, приписка граждан к призывнымучасткам, призыв и отправка в ряды Российской Армии производится за счет муниципальныхбюджетов. Можно привести еще множество и других таких примеров.
Европейскаяхартия о местном самоуправлении, ратифицированная Российской Федерацией в 1998году, требует, чтобы осуществление государственных полномочий, как правило,возлагалось на органы власти, наиболее близкие к гражданам (статья 4 п.3) ичтобы финансовые средства органов местного самоуправления были соразмерныпредоставленным им конституцией или законом полномочиям (статья 9 п.2).
В принципе,дотационность местного бюджета – это нормальное явление. Во всем миребольшинство муниципалитетов получает дотации от государства. Если объем дотацийизвестен и прогнозируем, то муниципальной власти почти безразлично, какую частьсвоих доходов она получает из собственных источников и какую в виде дотаций.Важно лишь, чтобы общая сумма доходов местного бюджета была достаточной дляосуществления функций, возложенных на органы местного самоуправления.
Совсем инаяситуация имеет место в России. Дотационность местных бюджетов без гарантийполучения планируемых дотаций ведет к финансовой нестабильности, делаетневозможным перспективное планирование экономического и социального развития намуниципальном уровне и, что самое главное, порождает незаинтересованностьорганов местного самоуправления в наращивании собственного доходного потенциалаи экономии бюджетных расходов. Если усилия в этом направлении будут приводитьне к улучшению качества жизни населения на муниципальной территории, а ксокращению объема дотаций от государства, то иждивенческая позиция местнойвласти становится вполне оправданной.
В тоже времяво многих развитых странах Запада местные налоги являются одним из основныхисточников доходов органов местного самоуправления. В Канаде местные налогисоставляют около 75% доходов местных органов самоуправления, в США – около 60%,Великобритании – 30-40%.
В США каждый органместного самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводитьналог и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, атакже устанавливать величину расходов полученных средств.
Главный среди местныхналогов в развитых странах, безусловно, налог на недвижимое имущество, величинакоторого тесно связана с характером землепользования. В США, например, этотналог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти всетерритории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственныеналоги на имущество. Налог на имущество во всех случаях является определеннымпроцентом от оценочной стоимости.
Важной особенностью поимущественногоналога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается всоответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступлениясредств. Штаты придают особую важность поддержанию этого налога как главного источникапоступлений в местные бюджеты. Это выражается в следующем. Наиболее непопулярнымданный налог является у пожилых домовладельцев, живущих лишь на свою пенсию ииспытывающих недостаток в текущих доходах. Для таких налогоплательщиков вомногих штатах существуют налоговые преференции, называемые «предохранителями» инаправленные на их защиту от чрезмерного налогового бремени. Льготыпредоставляются в зависимости от суммы дохода. В результате органы местногосамоуправления имеют возможность повышать свои налоги без усиления налоговогобремени малообеспеченной части населения.
Источником налоговыхпоступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества – земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводови фабрик. Не подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственнаяземля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви. Базой налогаявлялась годовая чистая стоимость имущества. Периодически производиласьпереоценка стоимости имущества с тем, чтобы приблизить ее к сумме, которуюможно получить, сдав внаем это имущество. Оценка имущества для целейналогообложения осуществляется специальной оценочной комиссией при Управлениивнутренних доходов. Оценка может быть обжалована в независимом суде и земельномтрибунале. Основными плательщиками местного налога являлись арендаторы иквартиросъемщики. Вместе с тем налоговые органы могли привлекать и владельцевпустующей собственности.
Ставка налогаустанавливалась в виде процента с фунта стерлингов стоимости имущества.
В марте 1990 г.правительство М. Тэтчер объявило об отмене поимущественного налога и замене егоподушным налогом. Этот налог носил не местный характер, а национальный. Суммыналога распределилась между местными органами власти и зависимости отчисленности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемойместным органом власти.
Местныеналоги в развитых странах также включают в себя, как правило, подоходный налог,налоги на продажи, и специальные налоги.
В Япониипоступления от местных налогов составляют порядка 40% доходов местных бюджетов.Порядка 50% здесь приходится на подоходные налоги, не менее 30% составляютимущественные налоги, остальное – потребительские и прочие налоги.
Малое количествоместных налогов дополняется их «качеством». Налог на землю и налог на имуществофизических лиц – по мнению многих экономистов, самые сложные и не собираемыеналоги.
В сельскойместности, не являющейся пригородной, земля не становится серьезным источникомналоговых доходов местного бюджета. В итоге рыночная стоимость многих земельнастолько невелика, что, их переоценка при кадастровом учете, сократив бремядля налогоплательщиков, одновременно сократит и доходы бюджета.
Отсутствиекадастровой стоимости земельных участков на момент принятия нормативно-правовыхактов не позволило органам местного самоуправления муниципальных образованийпроизвести дифференциацию ставок земельного налога и реализовать в полномобъеме свои полномочия по предоставлению налоговых льгот с тем, чтобыобеспечить своевременное поступление и принцип справедливого налогообложенияземельных участков, поскольку результаты кадастровой оценки появились послепринятия нормативно-правовых актов, утверждения бюджетов и проведения межбюджетногорегулирования. В законодательстве Российской Федерации также отсутствуют нормы,которые регламентируют порядок предоставления федеральными органами сведений окадастровой стоимости земельных участков налогоплательщиков органам местногосамоуправления муниципальных образований.
Проблемыналогового законодательства в части имущественных налогов можно условноразделить на несколько групп. Во-первых, это неурегулированность вопросовмассовой оценки, и самое главное, оформление прав собственности, имущества иземли, несовершенство системы администрирования имущественных налогов иотсутствие системы контроля за их уплатой, неравномерность поступления доходовот имущественных налогов. И, наконец, это отсутствие стимулов к проведениюинвентаризации и составлению реестров имущества органами местного самоуправления.
Основнойпроблемой здесь, несомненно, является процедурно сложный, затратный материальнои по времени механизм регистрации имущества. Препятствием к формированиюналогооблагаемой базы служат необоснованно высокие расценки на услугигосударственных организаций и явно недостаточная численность их персонала – притом росте госаппарата, который наблюдается в постсоветской России в последниегоды. С учетом развития коммерческих структур, предоставляющих услуги пооформлению собственности, и нередко располагающихся на территориисоответствующих госучреждений, можно предположить, что эти ограничения являютсянамеренными, направленными на создание спроса на услуги частных фирм.
Принципыналогообложения, установленные законом о налогах на имущество физических лиц, внастоящее время не соответствуют условиям рыночной экономики. И одной изпроблем текущего периода является наличие значительного количества объектовнезавершенного строительства, которые в соответствии с действующимзаконодательством не подлежат обложению налогом.
Кроме того,налог на имущество в муниципальных образованиях вводится на основании законаРоссийской Федерации от 9 декабря 1999 года о налоге на имущество физическихлиц. Одна из юридических проблем, что этот закон не в полной мере соответствуетНалоговому кодексу, так как не содержит всех элементов налогообложения, аименно налоговой базы и налогового периода, в связи с чем, когда налогначисляется, то суд принимает решение не в пользу органов исполнительной властии местного самоуправления.
В последнеевремя возник ряд обстоятельств, еще более усложняющих сбор местных налогов.Одновременно совпал ряд факторов. Во-первых, поправки в Налоговый кодекссоздали правовую коллизию: местное самоуправление, будучи субъектом налоговыхвзаимоотношений, оказалось лишено полномочий по сбору налогов. Ранее в штатеместных администраций имелись налоговые работники, которые, непосредственновзаимодействуя с жителями, стимулировали уплату налогов. Теперь сбор налоговосуществляется централизованно отделениями ФНС, обслуживающими сразу несколькомуниципальных районов. Налоговые органы в соответствии с федеральной программойсегодня во многих, муниципальных территориях обслуживают 3-4 муниципальных района,в состав которых входит по 15-16 поселений. Соответственно, внимание всеммуниципальным образованиям уделить невозможно.
Главная жепроблема состоит в том, что налоговая служба не мотивирована на осуществлениеусилий по сбору налогов, не поступающих в федеральный бюджет и, соответственно,не являющихся предметом ее отчетности. Налоговые органы добиваются сокращениядолгов налогоплательщиков перед консолидированным бюджетом, только лишь за счетлучшего администрирования федеральных налогов. Налоговые органы к тому жесегодня не подкреплены в финансовом плане по сбору местных налогов.
Во-вторых,одновременно произошла реорганизация деятельности территориальных отделенийпрактически государственного Сбербанка РФ, состоящая в значительном сокращениичисла сберкасс и их исчезновении из небольших населенных пунктов – притом, чтомеханизм уплаты налогов предусматривает использование банковской системы. Витоге местный житель, живущий в селе или поселке, получив налоговое уведомлениеиз ФНС, должен предпринять для его оплаты поездку в районный центр.
Отсутствиемотивации к надлежащему исполнению своих обязанностей у территориальныхотделений федеральных ведомств не позволяет вновь образованным муниципалитетамналадить и эффективное использование земель арендаторами, получившими землю варенду до начала муниципальной реформы. По словам местных властей, механизмпредписаний, которым они располагают, не оказывает на арендаторов,нерационально или недобросовестно использующих предоставленную им землю,должного эффекта. В то же время различные структуры, имеющие федеральнуюподчиненность (карантинные, природоохранные и тому подобные службы) инаходящиеся вне контроля местной власти, наделены адекватными полномочиями, ноне используют предоставленные им для исполнения надзорных функций рычаги.Одновременно наблюдается такой, осложняющий деятельность местногосамоуправления, момент, как практика перекладывания территориальнымиотделениями федеральных ведомств своей работы на плечи муниципалитетов – безсоответствующей финансовой компенсации.
Единый налогна вмененный доход является наиболее собираемым из местных налогов. Однакопреобладающая в нем фискальная направленность также приводит к возникновениюряда проблем. Делегирование местным органам государственной власти права самостоятельногоустановления базовой доходности различных видов предпринимательскойдеятельности, переводимых на уплату ЕНВД, отсутствие единых методологическихпринципов определения налогооблагаемой базы привели к ее значительному завышениюв отдельных муниципальных образованиях, а также к значительным колебаниям ееразмеров в разных регионах, неравенству условий налогообложения отдельных категорийналогоплательщиков в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостностиединого экономического пространства в стране.
3.2 Оптимизация местных налогов
Исходя извышесказанного, по мнению Шаталова С.Д. следует искать и решение вопросовминимальной обеспеченности местных бюджетов. Как один из возможных способов ихрешения следует рассмотреть принципы закрепления отдельных налогов и сборов за местнымиуровнями. В целях упрощения налоговой системы необходимо также при этомреализовывать принцип «один налог – один бюджет» в соответствии с которымкаждый налог должен целиком поступать в бюджет определенного уровня, а вопросыперераспределения доходов должны решаться с помощью трансфертов. Такой подходпозволяет создать условия для резкой активизации налоговых усилийсоответствующих властей на основе заинтересованности в увеличении базы налогообложения.
В частности,следует «переместить» некоторые региональные налоги в перечень местных.Учитывая мировой опыт, а также большую долю налоговых поступлений этим налогомдолжен быть налог на доходы физических лиц. При этом необходимо, чтобы этот налогплатился по месту жительства граждан, то есть по месту получения ими бюджетныхуслуг. Все проблемы взаимоотношения муниципалитетов, когда гражданин работаетна территории одного муниципалитета, а живет на территории другого, тоже будутрешены.
Шаталов С.Д.видит основу формирования местных бюджетов в налогах, связанных сиспользованием природных ресурсов, поэтому предлагает также перевести их вразряд местных и повысить их фискальное значение.
За счетграмотной дифференциации объемов расходных полномочий может быть снятазначительная часть финансовых проблем местного самоуправления. Дотационностьмногих муниципальных образований проистекает не от недостатка финансовыхресурсов, а от избытка функций. Зачастую дотационность – это форма оплаты состороны государства за непровозглашенное исполнение его функций, т.е. техфункций, которые являются по сути государственными, но по действующемузаконодательству должны финансироваться из местных бюджетов, либо источникфинансирования в законе четко не определен. Искусственно созданнаядотационность, особенно для крупных городов, – это инструмент влияния намуниципальную власть со стороны субъекта РФ. Устанавливая для экономическислабых муниципальных образований меньший объем расходных полномочий, неперегружая их государственными функциями, можно существенно сократитьпотребность местного самоуправления в финансовых ресурсах со стороны.
Другоенаправление снижения дотационности местных бюджетов состоит в более широкомприменении дифференцированных нормативов по регулирующим налогам, вместомеханизма дотаций. Передача в местные бюджеты части налоговых платежей,собираемых на соответствующих территориях и подлежащих зачислению в бюджетсубъекта РФ, гораздо более эффективна, чем дотации. Такая передача стимулируеторганы местного самоуправления к более полному сбору налогов, повышает ихответственность и инициативу в налоговой сфере, позволяет сократить встречныефинансовые потоки.
Продемонстрируемизложенный подход на примере двух сфер муниципальной деятельности: жилищно-коммунальноехозяйство и городской транспорт.
Содержаниежилищно-коммунального хозяйства по всем канонам относится к чисто местнымвопросам. Однако в силу сложившейся экономической ситуации в стране населениесегодня не в состоянии оплачивать жилищно-коммунальные услуги в полном объеме.Поэтому государственными стандартами установлена доля этих услуг, оплачиваемаянаселением, а также предельный удельный вес расходов на оплатужилищно-коммунальных услуг в семейном бюджете. Отнесение на местные бюджеты неоплаченных жителями расходов на жилищно-коммунальные услуги – типичный примернепровозглашенного возложения на органы местного самоуправления государственныхфункций по социальной поддержке населения. Для городов-доноров это вполне допустимо,для дотационных муниципалитетов – нет. Поэтому субъект РФ должен предусмотретьдля дотационных муниципальных образований целевое финансирование этих расходовчерез субсидии. Что касается дополнительных льгот по оплатежилищно-коммунальных услуг для отдельных социальных групп (ветераны, инвалиды идр.), то эти расходы должны компенсироваться государством для всехмуниципальных образований.
Организациятранспортного обслуживания населения также отнесена Федеральным законом к числувопросов местного значения. Городской транспорт является одной из самыхзатратных статей местных бюджетов, и для многих муниципальных образований этизатраты непосильны. Здесь дифференциация могла бы состоять в обслуживаниивнутригородских пассажирских перевозок государственными предприятиями. Так вКемеровской области только города Кемерово и Новокузнецк имеют муниципальныепассажирские автопредприятия. В других городах области транспортные перевозкинаселения осуществляет государственное предприятие «Кузбассавтотранс». Это,безусловно, является серьезной мерой поддержки местного самоуправления,примером выполнения субъектом РФ отдельных муниципальных полномочий. Но и городам-донорамдолжны компенсироваться расходы на бесплатный проезд в городском транспортеотдельных категорий граждан, если это установлено федеральными илирегиональными законами.
Необходимаотмена налоговых льгот и, в первую очередь, льгот по земельному налогу. Выведенныеиз-под налогообложения земли сейчас настолько велики, что говорить о том, чтоналог на землю может составить финансовую основу бюджетов местногосамоуправления не приходиться. Приведем мнение Бушмина Е.В., который, выступаяна парламентских слушаниях, посвященных реформированию региональных и местныхналогов, сказал: «Мы считаем, что вся территория Российской Федерации разделенана земли местного самоуправления. И если есть какой-то полигон, аэродром, в томчисле принадлежащий Федерации, то Федерация должна платить налог, установленныйданным органом законодательной власти местного самоуправления, который установлен,и она должна платить за эту землю, находящуюся на территории этого местногосамоуправления… Это касается тех льгот, которые уже Федерацией установлены, аименно это трубопроводы, газовые, нефтяные; это линии электропередач, онизанимают землю и мы считаем, что по тем территориям местного самоуправления, покоторым они проходят, тоже должен платиться налог»[4].
Безпроведения полной кадастровой оценки говорить о налоговой базе по закону оземле невозможно. Поэтому необходимо разработать и необходимо двигаться по путипостоянного обновления, принятия процедур постоянного обновления кадастровойоценки земли и, таким образом, создания базы налоговой по налогу на землю.
Необходимотакже внести изменения в главу 31 Налогового кодекса РФ и закрепить полномочияпо определению порядка доведения до сведения налогоплательщиков кадастровойстоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года,учитывая их конфиденциальный характер, за Правительством Российской Федерации.
Расширениеналогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц напрямую зависит отполного учета объектов недвижимости, принадлежащих физическим лицам. Внастоящее время проведение технической инвентаризации носит заявительныйхарактер. И это приводит к уклонению от уплаты налогов. Учитывая, что внастоящее время проводятся определенные мероприятия по формированию кадастраобъектов недвижимости и созданию методики оценки недвижимого имущества нарыночной основе, целесообразно ускорение этих процессов.
Для улучшениясистемы местных налогов необходима оптимизация налогового администрирования.Принципы налогового администрирования должны быть направлены на максимальновозможный сбор местных налогов при минимизации соответствующих затрат, включаяадминистративное бремя, возлагаемое на налогоплательщиков.
Важнойпроблемой здесь является то, что налоговые органы сейчас не дают информацию,необходимую для принятия решения в частности органом местного самоуправления,региональными органами по налогоплательщикам. Необходимо, чтобы эти проблемы вдальнейшем были сняты и органы местного самоуправления принимали большееучастие в процессах администрирования налогов, тесным образом взаимодействуя спредставителями Федеральной налоговой службы. Необходимы единые подходы, как вработе налоговых органов, так и финансовых органов и органов местного самоуправления,которые занимаются сегодня формированием доходной части как местных, так и региональныхбюджетов.
Одним изнаправлений реформирования является также создание института сборщиков налоговнепосредственно в муниципальных образованиях. При этом отметим, чтоПравительство Российской Федерации внесло на рассмотрение в ГосударственнуюДуму проект федерального закона о внесении изменений в часть первую Налоговогокодекса Российской Федерации, связанных с совершенствованием администрированияналогов и сборов.
Указанныйзаконопроект был депутатами принят в первом чтении, однако при дальнейшемобсуждении данного проекта федерального закона дано заключение об исключениипоправок статьи 25 Налогового кодекса Российской Федерации, законопроекта всвязи с отсутствием практической значимости участия сборщиков в налоговыхотношений. В качестве альтернативы Федеральная налоговая служба предлагаетсоздать по субъектам Российской Федерации, при налоговых органах сборщиковместных налогов в тех территориях, где отсутствуют учреждения банки, почтовоеотделение связи, но в связи с отсутствием материально-технической базыпредлагает субъектам Федерации купить имущество и передать его на баланс налоговыхорганов, что является достаточно накладным для бюджетов муниципальныхобразований.
Основной задачейближайшего периода в части реформирования местной налоговой системы является нестолько реформа местных налогов, как таковых, столько ее комплексность иинтеграция в систему совершенствования межбюджетных отношений, реформуразграничения полномочий, местного самоуправления, реструктуризацию бюджетногосектора. В этом смысле налоговая реформа уже становится важна не сама по себе,а только с точки зрения стимулирования процессов экономического и социальногореформирования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги, как ився налоговая система, являются одним из главных инструментов управленияэкономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономическихметодов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов скоммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо отведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формыпредприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятийвсех форм собственности с бюджетами всех уровней. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, атакже формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Но основная рольналогов заключается в том, что они призваны формировать финансовые ресурсыгосударства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах инеобходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных,природоохранных и др.)
Налоговая система РФ –трехуровневая и включает в себя федеральные, региональные и местные налоги. Подместными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических ифизических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке ина условиях, определенных законодательными актами.
Становление и развитиесистемы местных налогов и сборов в России происходило неравномерно. С развитиемгосударства центральная власть все более и более ограничивает налоговуюавтономию местных сообществ, используя в качестве правовых механизмов такихограничений закрепление в актах центральной власти отдельных элементовюридического состава наиболее значимых налогов и сборов, установлениеисчерпывающего перечня местных налогов и сборов.
В постсоветской Россиипервоначально местных налогов было более двадцати. В настоящий момент врезультате проводимой налоговой реформы общее количество налогов и сборов,взимаемых в Российской Федерации, сократилось. На сегодняшний день существует 9федеральных налогов, 3 специальных налоговых режима, 3 –региональных и 2 –местных: налог на землю и налог на имущество физических лиц. Кроме этогомуниципальные образования могут вводить на своей территории единый налог навмененный доход.
Земельный налог взимаетсяв соответствии с Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. №1738-1 «Оплате за землю». Налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости земельногоучастка, принадлежащего налогоплательщику. Кадастровая стоимость земельногоучастка – это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) земельногоучастка (прав на него). Определяется она с учетом плодородия почв, природных иэкономических условий, местонахождения земельных участков, по назначению и видуфункционального использования (земли поселений, земли промышленности, землисельскохозяйственного назначения и т.п.) в результате проведения кадастровойоценки земель, осуществляемой Федеральной службой земельного кадастра России поспециально разработанным методикам.
Налог на имуществофизических лиц взимается в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-I «О налогах на имущество физическихлиц».
Налоговой базой являетсяопределяемая органами технической инвентаризации инвентаризационная стоимостьимущества (жилых домов, квартир, дач, гаражей, иных строений, помещений исооружений) принадлежащего физическим лицам на праве собственности. С 2006 годаправо установления ставок налога и льгот предоставлено представительным органамместного самоуправления сельских и городских поселений и городских округов.
В соответствии сФедеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первуюи вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силунекоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РоссийскойФедерации о налогах и сборах» с 1 января 2006 года вновь избраннымпредставительным органам муниципальных районов и городских округовпредоставлено право вводить у себя на территориях единый налог на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности.
Основной проблемой местногоналогообложения является дефицит местных бюджетов и формирование их доходнойчасти за счет отчислений от федеральных и региональных налогов, доля которых вбюджете составляет более 90%. Существуют также следующие проблемыфункционирования местной налоговой системы:
1. Наличие федеральныхльгот по земельному налогу.
2. Наличие препятствий поформированию налогооблагаемой базы местных налогов.
3. Несовершенство системыадминистрирования местных налогов
Для решения этих проблемнеобходимо:
1. Расширить переченьместных налогов за счет налога на доходы физических лиц с уплатой налога поместу непосредственного жительства налогоплательщиков.
2. Отмена налоговых льготпо земельным и имущественным налогам.
3. Упорядочиваниепроцессов оценки налогооблагаемой базы по местным налогам.
4. Оптимизация налоговогоадминистрирования: введение в структурах муниципалитетов института сборщиковналогов, обеспечение качественного обмена информацией между органами местногосамоуправления и налоговыми органами.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый КодексРФ. Глава 31.
2. Закон РоссийскойФедерации от 11 октября 1991 г. №1738-1 «О плате за землю» (с изменениями идополнениями).
3. Закон РФ от 9декабря 1991 г. №2003-I «О налогах наимущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями).
4. Александрова О.А.Качество государственного управления как фактор социально-экономическогоразвития территорий. // Налоги и налогообложение. – 2007. №2.
5. Аронов А.В.Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник – 2001. №5.
6. Баскин А.И.,Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник –2006. №6
7. Бюджетная системаРФ: учебник / под ред. Романовского М.В. – М.: Юрайт, 2006.
8. Волкова Т.В. ВКремле состоялось обсуждение стратегии и тактики налоговой политики // Налоги. –2006. №7.
9. ВыступлениеБушмина Е.В.// Стенограмма парламентских слушаний на тему: «Налоговоезаконодательство субъектов Российской Федерации: проблемы субъектов РоссийскойФедерации» 21 февраля 2006 года.
10. Голубева Н.В.Изменения по земельному налогу.// www.rnk.ru.
11. Голубева Н.В.Комментарий к гл. 31 НК РФ (постатейный). – М., 2006.
12. Горский И.В.Налоговая политика и экономический рост // Финансы – 2007. №1.
13. Дмитриева О.Упрямый кодекс // Московские новости – 2006. №16.
14. Дуканич Л. В.Налоги и налогообложение – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.
15. Зуйкова Л.Неуловимая база для земельного налога. // Новая бухгалтерия. – 2006. №9.
16. Лаптева Л.Е.Региональное и местное управление в России (вторая половина XIX века). – М.,1988.
17. Лобанов Г.Налоговая система должна быть справедливой. // Экономика и жизнь. – 2007. №5.
18. Налоги: учебник /под ред. Черника Д. Г. – М.: Финансы и статистика, 2007.
19. Налоги иналогообложение.// Учебник. Под ред. Ромашкова М.М. – М., 2004.
20. Налоги в развитыхстранах: под ред. Русакова И. Г. – М.: Финансы и статистика, 2007.
21. Налоги иналоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: «Аналитика-Пресс»,2007.
22. Налоговые системызарубежных стран: под ред. Князева В. Г. – М.: Закон и право, Юнити, 2006.
23. Новикова А. И.Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник – 2006. №11.
24. Новиков А.И. Оземельном налоге и налоге на имущество предприятий // Налоговый вестник – 2006.№9.
25. Олейникова И.Н.Налоговая система РФ. – Таганрог: Издательство ТРТУ, 2005.
26. Пансков В.Г.Организационные вопросы Налоговой реформы // Финансы – 2007. №1.
27. Пансков В.Г. Онекоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник – 2007.№4.
28. ПосланиеПрезидента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации«Россия должна быть сильной и конкурентоспособной» // Российская газета.19.08.2002.
29. Пронина Л.И. Оразграничении налоговых полномочий и увеличении доходов местных бюджетов //Финансы – 2006. №5.
30. Пушкарева В.М.История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,1996.
31. Шаталов С.Д.Налоговый кодекс: каким ему быть? // Экономика и жизнь – 2006. №17.
32. Шаталов С.Д.Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. – 2007. №2.
33. Широков А.Н.Направления совершенствования местного самоуправления на основе практики егофункционирования./ Местное самоуправление в России (сборник). М., 2006.
34. Черник Д.Очередной этап налоговой реформы // Налоги – 2006. №8.