Реферат: Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость.

Этокосвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара.

Порядокисчисления и взимания налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ.

Плательщикамиданного налога признаются:

организации;

индивидуальныепредприниматели;

лица,признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу Российской Федерации.

Неявляются плательщиками налога на добавленную стоимость организации ииндивидуальные предприниматели в том случае, если в течение трех предшествующихпоследовательных налоговых периодов сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила 1 млн.рублей. Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в отношенииналоговых обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации.

Освобождениеот уплаты налога на добавленную стоимость по причине низкой налоговой базыосуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика,подаваемого в налоговый орган по месту своего учета. Лица, претендующие наосвобождение от уплаты налога, должны приложить к заявлению необходимыесведения, подтверждающие право на снятие с них налоговой обязанности.

Освобождениеорганизаций и индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на добавленнуюстоимость производится на срок, равный двенадцати последовательным налоговымпериодам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанностиможет быть продлено на основании письменного заявления налогоплательщика исоответствующих документов, подтверждающих получение выручки отпредпринимательской деятельности в сумме менее 1 млн. рублей.

В случаепревышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг),полученной налогоплательщиком за период, в течение которого они былиосвобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, а также в случаенепредставления налогоплательщиком заявления и соответствующих документов напродление освобождения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджетс взысканием с виновного лица причитающихся сумм штрафов и пеней.

Объектаминалога на добавленную стоимость являются опе­рации, совершаемые налогообязаннымилицами. В частности, налогом на добавленную стоимость облагаются:

реализация товаров (работ,услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметовзалога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) посоглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачаимущественных прав. Реализацией товаров (работ, услуг) признается такжепередача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказаниеуслуг на безвозмездной основе;

передачана территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг)для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числечерез амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввозтоваров на таможенную территорию Российской Федерации.     

Учитываяспецифику налогообложения не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

осуществлениеопераций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (заисключением целей нумизматики);

передачаосновных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ееправопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передачаосновных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческиморганизациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью;

передачаимущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности,вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передачаимущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного обществаили товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) изхозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имуществаликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передачаимущества в пределах первоначального взноса участнику договора простоготоварищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику вслучае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственностиучастников договора, или раздела такого имущества;

передачажилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципальногожилищного фонда при проведении приватизации;

изъятиеимущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение всобственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных,находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

передачана безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и другихобъектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а такжедорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооруженийи других подобных объектов органам государственной власти и органам местногосамоуправления (или по решению указанных органов, специализированныморганизациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектовпо их назначению);

передачаимущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации;

выполнениеработ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственнойвласти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных наних исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, еслиобязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установленазаконодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местногосамоуправления

передачана безвозмездной основе объектов основных средств органам государственнойвласти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетнымучреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

НК РФпредусмотрен широкий перечень операций, освобождаемых от налога на добавленнуюстоимость.

Неподлежат налогообложению: предоставление арендодателем в аренду на территорииРоссийской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в Российской Федерации. Названная льгота применяется в случаях,если законодательством соответствующего иностранного государства установленаналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций,аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая нормапредусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Неподлежат налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание длясобственных нужд) на территории Российской Федерации:

медицинскихтоваров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемомуПравительством РФ;

медицинскихуслуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числеврачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических,ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

услуг поуходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственнымии муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода закоторыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения иорганов социальной защиты населения;

услуг посодержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий снесовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

продуктовпитания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми,столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детскихдошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а такжепродуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественногопитания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

услуг посохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивнымиучреждениями и организациями;

услуг поперевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования,морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородномсообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлениемвсех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

ритуальныхуслуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил,а также реализация похоронных принадлежностей;

почтовыхмарок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток имаркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решениюуполномоченного органа;

услуг попредоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех формсобственности;

монет издрагоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютойРоссийской Федерации или валютой иностранных государств;

услуг,оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническомуобслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, впериод гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость западных частейдля них и деталей к ним;

услуг всфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациямиучебно-производственного (по направлениям основного и дополнительногообразования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключениемконсультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

ремонтно-реставрационных,консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрациипамятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий исооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключениемархеологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории икультуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданиюполностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий исооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкцийи материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

работ,выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ(проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализацииуказанных программ;

услуг,оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимаетсягосударственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентныхпошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами,органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностнымилицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (втом числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другиеплатежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

товаров,помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

товаров(работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минеральногосырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмезднойпомощи (содействия) Российской Федерации;      .

оказываемыхучреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

услугаптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также поизготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), поремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги пооказанию протезно-ортопедической помощи.

Кромеперечисленных не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость следующиеоперации:

реализация(передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиознойлитературы;

реализациятоваров (работ, услуг), производимых и реализуемых:    

общественнымиорганизациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественныхорганизаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80 процентов;

организациями,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественныхорганизаций инвалидов, если сред несписочная численность инвалидов среди ихработников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда —не менее 25 процентов;

учреждениями,единственными собственниками имущества которых являются указанные общественныеорганизации инвалидов, созданными для достижения образователь­ных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными(трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических,психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальнойреабилитации населения; осуществление банками банковских операций (заисключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организацийи физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средстворганизаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведениебанковских счетов организаций и физических лиц;

осуществлениерасчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числебанков-корреспондентов, по их банковским счетам, кассовое обслуживаниеорганизаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной ибезналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциямкупли-продажи иностранной валюты); осуществление операций с драгоценнымиметаллами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдачабанковских гарантий, а также выдача поручительств за третьих лиц,предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; оказание услуг,связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включаяпредоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную системуперсонала;

операции,осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическоевзаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору,обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскимикартами;

отдельныебанковские операции, осуществляемые организациями, которые в соответствии сзаконодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ;

реализацияизделий народных художественных промыслов признанного художественногодостоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которыхзарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

оказаниеуслуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями,а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечениюнегосударствен­ными пенсионными фондами;

проведениелотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в томчисле с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

реализацияруды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценныеметаллы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлови аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камнейналогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценныхкамней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней всырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиямнезависимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализациядрагоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическиморга­низациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камнейРФ, Центральному банку РФ и банкам;

реализациядрагоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов идрагоценных камней РФ специализированным внешнеэкономическим организациям,Центральному банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральнымбанком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном изсертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилищеЦентрального банка РФ или хранилищах банков);

реализациянеобработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

внутрисистемнаяреализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациямии учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров(выполненных работ, оказанных услуг);

передачатоваров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамкахблаготворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «Облаготворительной деятельности и благотворительных организациях», заисключением подакцизных товаров;

оказаниеуслуг членами коллегий адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов(их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением имипрофессиональной деятельности;

оказаниефинансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

выполнениенаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средствбюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований,Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей всоответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств,ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работучреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

услугисанаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха,расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками иликурсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

проведениеработ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

реализацияпродукции собственного производства организаций, занимающихся производствомсельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой вобщей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральнойоплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественногопитания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Необходимоучитывать, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересахдругого лица на основе договоров поручений, договоров комиссии либо агентскихдоговоров перечисленные операции не освобождаются от налога на добавленнуюстоимость.

Переченьопераций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, а такжекруг субъектов, деятельность которых не относится к объектам льготногоналогообложения, являются закрытыми и расширенному трактованию не подлежат. Каквидим, операции, освобождаемые от налогообложения, имеют два разных правовыхрежима: императивный и уполномочивающий.

К первойгруппе относятся операции, освобожденные от налогового гнета в силу правовыхнорм: реализация на территории Российской Федерации определенных видовмедицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; медицинскихуслуг, оказываемых медицинскими организациями, кроме косметических,ветеринарных и санитарно-эпидемио-логических; услуги по уходу за больными,инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;услуги некоммерческих образовательных учреждений; продукты питания,произведенные студенческими и школьными столовыми; некоторые виды услуг поперевозке пассажиров и т. д.

Ковторой группе операций, освобождаемых от налогообложения, относятся следующиеоперации: реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров(работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов,учреждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения;осуществление некоторых банковских операций; реализация изделий народногохудожественного промысла; оказание услуг по негосударственному пенсионномустрахованию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т. д. Сущностьуполномочивающего режима заключается в наличии у налогоплательщика права, но необязанности, отказаться от освобождения перечисленных операций от обложенияналогом на добавленную стоимость.

Предоставленноеюридическому налогоплательщику право самостоятельно принимать решение обосвобождении перечисленных в п. 3 ст. 149 ПК РФ объектов от налога надобавленную стоимость обусловлено высокой общественной значимостью этихопераций, осуществление их, как правило, социально незащищенными группаминаселения либо возможностью снижения цены товара за счет отсутствия в еесоставе косвенного налога. При этом не допускается выборочное освобождение отналогообложения, зависящее от каких-либо критериев покупателя (приобретателя) соответствующихтоваров (работ, услуг). Отказ от налогообложения возможен только на срок неменее одного года и реализуется путем представления юридическим плательщикомналога на добавленную стоимость заявления в налоговый орган по местурегистрации.

При реализациитоваров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщикомсамостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им илиприобретенных товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязанность поопределению налогооблагаемой базы лежит на налоговых агентах. Например,налоговые агенты обязаны определить налоговую базу в случае реализациииностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах,товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пообщему правилу налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг)с учетом акцизов и без включения в нее налога на добавленную стоимость и налогас продаж. Особый порядок расчета налоговой базы установлен законодательствомотносительно договоров финансирования под уступку денежного требования илиуступку требования; дохода, получаемого на основе договоров поручения, комиссииили агентских договоров; осуществления транспортных перевозок и реализацииуслуг международной связи; совершения операций по передаче товаров длясобственных нужд; реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.Исключением из общего правила определения налоговой базы являются и операции поввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ставкирассматриваемого налога выражены в процентном соотношении к добавленнойстоимости товара (работы или услуги) и могут быть 0, 10 или 18 процентов.

Поставке ноль процентов производится налогообложение при реализации:

товаров(за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа,которые экспортируются на территории государств — участников СодружестваНезависимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условиипредставления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренныхст. 165 НК РФ. Также по ставке 0 процентов облагаются работы (услуги),непосредственно связанные с производством и реализацией указанных товаров;

работ(услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) черезтаможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенныйрежим транзита;

услуг поперевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пунктназначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РоссийскойФедерации, при оформлении перевозок на основании единых международныхперевозочных документов;

работ(услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве,а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологическиобусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)непосредственно в космическом пространстве;

драгоценныхметаллов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство излома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фондудрагоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

товаров(работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими иприравненными к ним представительствами или для личного пользованиядипломатического или административно-технического персонала этихпредставительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализацияназванных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложениюпо ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующегоиностранного государства установлен аналогичный порядок в отношениидипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации,дипломатического и административно-технического персонала этих представительств(включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая нормапредусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Поставке 10 процентов налог на добавленную стоимость уплачивается при реализации:

следующихпродовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (заисключением деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое,произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного наплодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яиц и яйцепродуктов; масларастительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна,комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов ихпереработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий;рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, в том числерыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов(за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания;овощей (включая картофель);

следующихтоваров для детей; трикотажных изделий; швейных изделий, в том числе изделий изнатуральных овчины и кролика; нательного белья, головных уборов, одежды иизделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исключениемспортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных;игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневниковшкольных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов длячерчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; кассцифр и букв; подгузников;

периодическихпечатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного илиэротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой икультурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротическогохарактера;

следующихмедицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственныхсредств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечногоизготовления; изделий медицинского назначения.

Во всехостальных случаях налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 18процентов.

Законодательствомособо оговорены порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленнуюстоимость. Периодом уплаты налога на добавленную стоимость может быть одинкалендарный месяц или квартал. Ежеквартально уплачивают налог те субъекты,сумма выручки которых от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно в течениетрех месяцев не превышает 1 млн. рублей. Остальные субъекты уплачивают налогежемесячно. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, обязаныпредставлять в налоговые органы отдельную декларацию.

Пообщему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме.Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет по месту постановки на учет вналоговом органе, а налоговые агенты — по месту своего нахождения.

Акцизы.

Этокосвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем(потребителем). Как правило, подакцизными являются товары, монопольнопроизводимые государством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефицитныетовары.

Правовоерегулирование акцизов осуществляется на основании гл. 22 НК РФ.

Налогоплательщикамиакциза являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица,признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу Российской Федерации.

Относительнодеятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместнойдеятельности) при определении плательщика рассматриваемого налога необходимоотметить следующие особенности. Налогоплательщиком, исполняющим соответствующиеобязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, считается лицо, ведущеедела простого товарищества. Лицо, ведущее дела простого товарищества, какправило, осуществляет и бухгалтерские операции по исполнению договора о совместнойдеятельности, поэтому императивное требование НК РФ о признании егоплательщиком акцизов вполне закономерно.

Есливедение дел осуществляется всеми участниками договора о совместнойдеятельности, то по решению товарищей налоговые обязанности возлагаются на однолицо (участника). Выбранный в качестве налогоплательщика участник приобретаетвсе права и несет обязанности плательщика акцизов. При этом до началаосуществления первой подакцизной операции он должен известить налоговые органыо принятии обязанностей налогоплательщика.

Подакцизнымитоварами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спиртаконьячного; спирто-содержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другиевиды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9процентов.

Налоговымзаконодательством не рассматривается в качестве подакцизных товаров следующаяспиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические,диагностические средства; препараты ветеринарного назначения, разлитые вемкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшаягосударственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительнойвласти, разлитая в емкости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и(или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производствеспирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий; товарыбытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; алкогольная продукция(спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищеваяпродукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключениемвиноматериалов); пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобилилегковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); автомобильныйбензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных(инжекторных) двигателей (ст. 181 НК РФ).

Объектомналогообложения акцизом (ст. 182 НК РФ) выступают различные операции,совершаемые налогоплательщиками, в том числе:

реализацияна территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизныхтоваров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаровпо соглашению о предоставлении отступного или новации;

реализацияорганизациями с акцизных складов алкогольной продукции приобретенной отналогоплательщиков-производителей указанной продукции либо с акцизных складовдругих организаций;

передачав структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшегопроизводства неподакцизных товаров;

передачана территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаровдля собственных нужд;

передачапроизведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

ввозподакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

реализацияприродного газа за пределы территории Российской Федерации; реализация и (или)передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территорииРоссийской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно(минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующимприродный газ в качестве топлива и (или) сырья; передача природного газа дляиспользования на собственные нужды; передача природного газа на промышленнуюпереработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовлениядругих видов продукции.

Налоговымкодексом РФ (ст. 183) установлен обширный перечень операций, не подлежащихобложению акцизом. В частности, освобождаются от налогообложения следующиеоперации:

реализацияорганизациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;

закачкаприродного газа в пласт для поддержания пластового давления; закачка природногогаза в подземные хранилища; направление природного газа на подготовкутеплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышениянефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти; использование природногогаза на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортныхорганизаций; реализация (передача) на территории Российской Федерацииотбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки илипереработки; реализация на территории Российской Федерации природного газа,предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также дляпотребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и инымиподобными потребителями; передача и (или) реализация природного газа для производства(в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае реализацииприродного газа по государственным регулируемым ценам.

Кроменазванных операций не подлежит налогообложению акцизом ввоз на таможеннуютерриторию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказв пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальнуюсобственность.

ОдновременноНК РФ предъявляет условие к освобождаемым от налогообложения операциям в видераздельного ведения налогоплательщиком учета операций по производству иреализации подакцизных товаров. В случае отсутствия раздельного учетаподакцизных товаров сумма налога исчисляется налоговыми органами на основемаксимальной ставки от единой налоговой базы.

Особыйправовой режим освобождения от акцизного налогообложения установленотносительно операций по реализации подакцизных товаров за пределы РоссийскойФедерации. Освобождение от налогообложения операций, помещенных под таможенныйрежим экспорта, производится только при соблюдении налогоплательщиком рядазаконодательно установленных условий. Во-первых, вывоз товаров за пределы Россиидолжен осуществляться непосредственно их производителем или собственником.Во-вторых, освобождение от уплаты акциза возможно только при представлении вналоговый орган поручительства уполномоченного банка. При этом к форме исодержанию поручительства предъявляются особые требования в виде наличияобязательства банка уплатить в полном объеме сумму акциза и соответствующуюпеню в случае непредставления на­логоплательщиком (клиентом банка) документов,свидетельствующих о факте экспорта подакцизных товаров. В случае неисполненияили ненадлежащего исполнения банком обязательства по договору поручительства,налоговые органы вправе обратиться в суд в порядке искового производства опринудительном взыскании с поручителя акциза и начисленной пени.

В случаеотсутствия поручительства уполномоченного банка акциз уплачиваетсяналогоплательщиком на общих основаниях, однако после предоставления в налоговыеорганы документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, уплаченная суммаакциза и начисленная пеня подлежат возврату налогоплательщику.

Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Вчастности, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщикомподакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговыхставок определяется:

какобъем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении —по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические)налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

как стоимостьреализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен,определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога надобавленную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношениикоторых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

какстоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних ценреализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии —исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость иналога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установленыадвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяетсяналоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установленыадвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмезднойоснове, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также припередаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного илиновации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговаябаза при передаче ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказамнаселения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома такихизделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены,указанной сторонами сделки без учета акциза, налога на добавленную стоимость иналога с продаж.

Средства,полученные налогоплательщиком, но не связанные с реализацией подакцизныхтоваров, не включаются в налоговую базу.

Налоговаябаза при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяетсякак стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа,исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных пригосударственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядкескидок, за вычетом налога на добавленную стоимость. При оплате услуг потранспортировке газа по распределительным газопроводам стоимость этих услуг,исчисленная исходя из суммы тарифных ставок за услуги по транспортировке газапо распределительным газопроводам и за пользование распределительнымигазопроводами, не включается в налоговую базу.

Акцизыуплачиваются по ставкам, единым на всей территории России. Особенностьюправового режима данного налога является отсутствие базовой ставки. Ставкиустанавливаются отдельно по каждому виду подакцизных товаров и выражаются впроцентах или рублях и копейках за единицу измерения. Так, алкогольнаяпродукция в зависимости от объема содержащегося в ней этилового спирта подлежитобложению в размере от 88 рублей 60 коп. до 3 рублей 15 коп. за 1 л, табачныеизделия и сигареты — от 405 рублей за 1 кг до 10 рублей за 1 шт., юве­лирныеизделия — 5 процентов, природный газ, реализуемый на территории России, — 15процентов и т. д. Акцизные ставки носят довольно подвижный характер и нередкоизменяются в зависимости от финансовой политики государства.

Кроменазванного порядка уплаты акцизов законодателем установлен авансовый платеж приреализации налогоплательщиками алкогольной продукции. Законодательствомустановлена обязательная маркировка региональными специальными маркамиалкогольной продукции, реализуемой на территории Российской Федерации. Припокупке налогоплательщиком региональной специальной марки и происходит уплатаавансового платежа акциза.

Приреализации подакцизных товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю коплате сумму налога, которая выделяется в расчетных документах отдельнойстрокой. Если реализуемый подакцизный товар освобожден от данного налога, тообязанностью продавца является внесение в платежные документы записи «безакциза». При реализации подакцизных товаров через розничную сеть сумма налогавключается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Налогоплательщикупредоставлено право производить в некоторых случаях уменьшение общей суммыуплачиваемого акциза, т. е. осуществлять налоговые вычеты. Налоговые вычетыприменяются относительно ввезенных подакцизных товаров на территорию РоссийскойФедерации, выпущенных в свободное обращение и используемых в дальнейшем вкачестве сырья для производства подакцизных товаров. Уменьшается сумма налогапри передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Предусмотреныналоговые вычеты в случае возврата покупателем оплаченных подакцизных товаровили отказа от них. Относительно алкогольной продукции, подлежащей обязательноймаркировке, подлежат вычету суммы авансовых платежей, уплаченныеналогоплательщиком при приобретении акцизных марок или специальных региональныхмарок. Также уменьшается сумма акциза, начисляемого на этиловый спирт,произведенный из пищевого сырья и используемый для производства алкогольнойпродукции.

Следуетотметить, что налоговые вычеты применяются только при условии предоставленияналогоплательщиком в налоговые органы расчетных документов и счетов-фактур,выставленных продавцами при приобретении подакцизных товаров, либо на основаниитаможенной документации, подтверждающей ввоз подакцизных товаров на территориюРоссийской Федерации и уплату соответствующей суммы налога.

По общемуправилу уплата акциза производится ежемесячно с обязательным представлением вналоговые органы специальной декларации. Особый режим уплаты данного налогапредусмотрен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации и определяется таможенным законодательством. Согласно положениям ТКРФ уплата акцизов является обязательным условием подачи таможенной декларации,следовательно акцизы уплачиваются до принятия или одновременно с принятиемтаможенной декларации. В данном случае акцизы уплачиваются непосредственно таможенномуоргану.

Относительноисполнения обязанности по уплате акцизов в рамках договора простоготоварищества действует принцип солидарной ответственности, являющийсяотражением п. 2 ст. 1047 ГК РФ. Согласно названной норме, если договор простоготоварищества связан с осуществлением предпринимательской деятельности,контрагенты отвечают по общим долгам и обязательствам солидарно. Поэтому приполном и своевремен­ном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, ведущимдела простого товарищества, считается исполненной налоговая обязанность идругими участниками договора о совместной деятельности. В случае неисполнения(ненадлежащего исполнения) выбранным плательщиком возложенных на него налоговыхобязанностей также наступает солидарная ответственность всех участниковпростого товарищества по уплате акцизов.

Налог на доходы физических лиц.

Этопрямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходныйналог по своей сущности является юридической формой экономической связичеловека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения вомногом определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства).

Налог надоходы физических лиц уплачивают лица, являющиеся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, нополучающие доходы от российских источников. Таким образом, правовой статусплательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговымрезидентом Российской Федерации.

Налоговымирезидентами считаются граждане России, иностранцы и лица без гражданства,проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. Неимеющими налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней вгоду на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. ВРоссийской Федерации требуется ежегодное подтверждение налогового резидентства.

Главноеразличие налоговых резидентов и нерезидентов заключается в объеме выполняемойналоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всехвидов доходов независимо от территории их получения, поэтому несут полнуюналоговую обязанность перед государством. Налоговые нерезиденты уплачиваютналог только в части доходов, полученных от источников в Российской Федерации,поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обязанность.

Объектомподоходного налогообложения для физических лиц — резидентов признается любойдоход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за еепределами, а для физических лиц — нерезидентов — только доход, полученный отисточников на территории России.

Пообщему правилу в состав налогооблагаемой базы включаются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в видематериальной выгоды.

Особенностиопределения налоговой базы установлены законодательством относительно доходов,полученных в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорамстрахования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также отдолевого участия в организации (дивиденды).

Налогообложениедоходов глав и персонала представительств иностранных государств, имеющихдипломатический и консульский ранг, а также проживающих вместе с ними членов ихсемей осуществляется в специально оговоренном НК РФ порядке. Также в отдельномпорядке определяется сумма Подоходного налога для индивидуальныхпредпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.

Доходы,подлежащие обложению подоходным налогом перечислены в ст. 208 НК РФ иподразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российскойтерритории или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение длявозможности применения льгот и определения иных условий правового режимаданного налога.

Налоговымзаконодательством установлено, что к доходам от источников в РоссийскойФедерации относятся:

дивидендыи проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученныеот российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации всвязи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

страховыевыплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организациии (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянногопредставительства в Российской Федерации;

доходы,полученные: от использования в Российской Федерации авторских или иных смежныхправ; от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося вРоссийской Федерации;

доходыот реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации,акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капиталеорганизаций; прав требования к российской организации или иностраннойорганизации в связи с деятельностью ее постоянного представительства натерритории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в РоссийскойФедерации и принадлежащего фи­зическому лицу;

вознаграждениеза выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу, совершение действия в Российской Федерации;

пенсии,пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком всоответствии с действующим российским законодательством или полученные отиностранной организации в связи с деятельностью ее постоянногопредставительства в Российской Федерации;

доходы,полученные от использования любых транспортных средств, включая морские,речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозкамив Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, атакже штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств впунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

доходы,полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линийоптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включаякомпьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Налоговоезаконодательство не включает в состав доходов, полученных от источников вРоссийской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результатепроведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемыхисключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанныхисключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказаниемуслуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию РоссийскойФедерации. Данное положение применяется в отношении операций, связанных сввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска всвободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

поставкатовара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числетаможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

коперации не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

товар непродается через постоянное представительство в Российской Федерации.

Доходами,полученными от источников за пределами Российской Федерации, признаются:

дивидендыи проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов,выплачиваемых российской организацией или иностранной организацией в связи сдеятельностью ее постоянного представительства на территории РоссийскойФедерации;

страховыевыплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностраннойорганизации, за исключением страховых выплат, выплачиваемых российскойорганизацией или иностранной организацией в связи с деятельностью еепостоянного представительства на территории Российской Федерации;

доходыот использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежныхправ;

доходы,полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося запределами Российской Федерации;

доходыот реализации: находящихся за пределами Российской Федерации недвижимого ииного имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставныхкапита­лах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации;

вознаграждениеза выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этомвознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органауправления иностранной организации (совета директоров или иного подобногооргана), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределамиРоссийской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялисьвозложенные на этих лиц управленческие обязанности;

пенсии,пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком всоответствии с законодательством иностранных государств;

доходы,полученные от использования любых транспортных средств, включая морские,речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы ииные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки(выгрузки).

Переченьдоходов, подлежащих подоходному налогообложению, не является исчерпывающим,поскольку законодатель допускает появление новых источников материальных благ.На практике не всегда возможно категорично решить вопрос о территориальномотнесении доходов, полученных налогоплательщиком. Подобные споры разрешаютсяМинистерством финансов РФ.

НК РФустановлен большой перечень доходов, не облагаемых данным налогом. Например,освобождаются от налогообложения государственные пособия, в том числе побезработице, беременности и родам; государственные пенсии; все видыкомпенсационных выплат; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданнуюкровь; суммы грантов или премий за выдающиеся достижения в области науки и техники,образования, культуры, литературы и искусства по перечням, утверждаемымПравительством РФ; все виды государственных стипендий; доходыналогоплательщиков от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота,птицы, продуктов животноводства, растениеводства и пчеловодства;вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственностькладов.

Кромеобъектов, не подлежащих налогообложению, законодательством установленыналоговые вычеты — денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые изналоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты могутбыть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными.

Стандартныеналоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяютсяежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков. Так,на вычет суммы в 3 тыс. рублей из ежемесячного дохода имеют право лица,получившие или перенесшие лучевую болезнь в результате аварии на ЧернобыльскойАЭС; лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерногооружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивныхвеществ; инвалиды Великой Отечественной войны; лица, получившие инвалидность,контузии, ранения или увечья при защите Отечества, а также иные категорииграждан.

Налоговыйвычет в ежемесячной сумме 500 рублей предоставляется, например, ГероямСоветского Союза и Героям Российской Федерации; лицам, перенесшим блокадуЛенинграда; узникам концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II группы; гражданам, выполнявшим интернациональный долг вРеспублике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Ежемесячныйналоговый вычет в размере 600 рублей предоставляется налогоплательщикам, наобеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет или учащийся дневнойформы обучения в возрасте до 24 лет. Однако данный вид налогового вычетадействует только при условии, что доход налогоплательщика не превысил 20 тыс.рублей.

Социальныеналоговые вычеты применяются для уменьшения налоговой базы физических лиц вслучаях осуществления ими определенных общественно значимых действий. К данномувиду вычетов, например, относятся суммы: перечисляемые налогоплательщиком наблаготворительные цели; уплаченные налогоплательщиком за свое обучение; потраченныеналогоплательщиком на лечение в медицинском учреждении или на приобретение лекарственныхсредств.

Кимущественным налоговым вычетам относятся суммы, полученные налогоплательщикомот продажи собственных жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельныхучастков, а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на новоестроительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартирыили направленные на погаше­ние процентов по ипотечным кредитам.

Право наполучение социальных и имущественных налоговых вычетов предоставляетсяналогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче имналоговой декларации. Согласно налоговому законодательству имущественныеналоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только один раз в жизни.

Учитываяфедеративное устройство российского государства, законодательным(представительным) органам государственной власти субъектов РФ предоставленоправо устанавливать иные размеры социальных и имущественных вычетов с учетомсвоих региональных особенностей, но уменьшать размеры налоговых вычетов,определенных НК РФ, не допускается.

Профессиональныеналоговые вычеты представляют собой расходы, связанные с определеннойдеятельностью налогоплательщика. Так, на получение профессиональных налоговыхвычетов имеют право граждане-предприниматели, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частныенотариусы и другие лица, занима­ющиеся частной практикой; налогоплательщики,получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовымдоговорам, а также лица, получающие авторские вознаграждения или вознагражденияза создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки,литературы и искусства.

Пообщему правилу налоговый период по данному виду налога составляет одинкалендарный год, а ставка на доходы физических лиц является единой, независящей от полученного плательщиком налога и составляет 13 процентов. Однаков отношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки:

в размере30 процентов с дивидендов и с доходов, получаемых физическими лицами, неявляющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

вразмере 35 процентов с выигрышей в лотерею, на тотализаторе и других основанныхна риске игр, со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимыхрекламных мероприятиях, со страховых выплат и т. д.

Физическиелица могут уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговыхагентов.

Налоговымиагентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальныепредприниматели и постоянные представительства иностранных организаций вРоссийской Федерации, которые послужили источниками дохода физического лица.Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить вбюджет сумму налога непосредствен­но из доходов налогоплательщика при ихфактической выплате.

Самостоятельнорассчитывают и уплачивают налог на доходы индивидуальные предприниматели, лица,занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы по гражданско-правовымдоговорам, налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы запределами России, а также все иные физические лица, получающие доходы, скоторых налоговыми агентами не был удержан данный налог. Указанные категорииналогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учетаналоговую декларацию.

СогласноНК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявлениеналогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источникахдоходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных,связанных с исчислением и уплатой налога. В налоговой декларацииналогоплательщик должен указать все полученные им в календарном году доходы,источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговымиагентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

ВРоссийской Федерации одним из принципов налогообложения доходов физических лицявляется признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодательством.В этой связи в целях избежания двойного налогообложения фактически уплаченныеналоговым резидентом суммы налога с доходов, полученных за пределами РоссийскойФедерации, не засчитываются при уплате налога на доходы с физических лиц внутриРоссийской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышатьразмера ставки российского налога. Для реализации данного принципа необходимоналичие действующего международного договора между Российской Федерацией исоответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения.

Единый социальный налог.

Этообязательный, индивидуально безвозмездный платеж целевого назначения, взимаемыйс работодателей, индивидуальных предпринимателей, родовых и семейных общин вформе отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях реализации конституционныхправ граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровьяи медицинскую помощь.

Единыйсоциальный налог является новеллой российского налогового права, впервые введенныйв действие гл. 24 НК РФ. Он зачисляется в государственные внебюджетные фонды:Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательногомедицинского страхования. Включение единого социального налога в налоговуюсистему Российской Федерации можно объяснить тем, что в процессе осуществлениягосударственно-правовых и социальных реформ поставлена цель создать действующуюсистему обязательного социального страхования работников. Подобные страховыесистемы функционируют практически во всех развитых странах.

Данныйналог имеет ряд юридических особенностей, отличающих его от налога вклассическом понимании. Во-первых, природа единого социального налога коренитсяв страховых взносах, взимавшихся в нашей стране до принятия части второй НК РФ.Единый социальный налог вошел в налоговую систему в качестве обобщающейкатегории, скомпоновав страховые взносы, но сохранив их сущность.Следовательно, единый социальный налог имеет юридические признаки страховыхвзносов. Во-вторых, данный налог зачисляется не в бюджетную систему, а вовнебюджетные фонды. В-третьих, лицо, в пользу которого произведена уплатаединого социального налога, считается застрахованным и приобретает правотребования (возмещения) денежной компенсации при наступлении страхового случая.Таким образом, у единого социального налога не в полной мере проявляется признакбезвозмездности.

Единыйсоциальный налог имеет характерную черту в виде целевого назначения, в то времякак все другие федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет для совокупногопокрытия его расходной части.

Единыйсоциальный налог имеет две группы плательщиков, классификация которых зависитот объекта обложения.

К первойгруппе относятся работодатели, нанимающие иных лиц и, следовательно,уплачивающие налог за использование привлеченного труда.

Ковторой группе плательщиков единого социального налога относятся индивидуальныепредприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, главыкрестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты. Особенностью этой категорииналогоплательщиков является уплата единого социального налога только вПенсионный фонд РФ и в медицинские фонды социального страхования. Налог в Фондсоциального страхования РФ они не уплачивают.

Из числаплательщиков данного налога исключаются организации и индивидуальныепредприниматели, переведенные в соответствии с нормативно-правовыми актамисубъектов РФ на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Отнесениеналогоплательщиков к одной из вышеназванных категорий влияет на определениеобъекта обложения, налоговой базы и ставок единого социального налога. Так, пообщему правилу для работодателей объектом налогообложения являются выплаты,вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, за исключением:

безвозмездныхвыплат работодателей — физических лиц в пользу физических лиц, не связанных сними трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом которого являетсявыполнение работ (оказание услуг), а также авторским или лицензионнымдоговором;

выплат,вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу работников, из прибыли,остающейся в распоряжении организации;

выплат ввиде материальной помощи, в натуральной форме товарами собственногопроизводства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, но вразмере не более 1 тыс. рублей в один календарный месяц.

Дляналогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложенияявляются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности,за вычетом расходов, произведенных для осуществления этой деятельности.Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную форму налогообложения,уплачивают единый социальный налог с дохода, определяемого исходя из стоимостипатента.

Особыйпорядок определения налогооблагаемой базы установлен относительно натуральнойформы оплаты труда, осуществляемой в виде сельскохозяйственных продуктов илитоваров для детей. Объектами единого социального налога они являются только вчасти суммы, превышающей 1 тыс. рублей в месяц на одного работника.

Налоговаябаза для налогоплательщиков-работодателей составляет сумму любых доходов (кромене подлежащих налогообложению), начисленных ими за календарный год в пользуработников, либо определяется как сумма иных выплат физическим лицам, несвязанным с ними трудовым или гражданско-правовым договором. Дляналогоплательщиков, не являющихся работодателями, налоговая база определяетсякак сумма доходов, полученных ими за календарный год как в денежной, так и внатуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональнойдеятельности на территории России, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

НК РФпредусмотрен исчерпывающий перечень сумм, которые не включаются в составдоходов, подлежащих обложению единым социальным налогом. К таким суммам, вчастности, относятся:

государственныепособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательнымиактами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправ­ления,в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу забольным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

все видыустановленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,решениями представительных органов местного самоуправления компенсационныхвыплат, связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или инымповреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений икоммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежноговозмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натуральногодовольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной ипарадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивныхорганизаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивныхсоревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованныйотпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышениепрофессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных всвязи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата,реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицомтрудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность ивозмещение командировочных расходов);

суммыединовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическимлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством вцелях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, атакже физическим лицам, пострадавшим от тер­рористических актов на территорииРоссийской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи сосмертью члена (членов) его семьи;

суммыоплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своимработникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу,налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственнымиучреждениями или организациями, в пределах размеров, установленных законодательствомРФ;

доходычленов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве отпроизводства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также отпроизводства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — втечение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

доходы(за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членамизарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера, от реализации продукции, полученной в результатеведения ими традиционных видов промысла;

суммыстраховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательствомРФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольноголичного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованныхлиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личногострахования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смертизастрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи сисполнением им трудовых обязанностей;

суммы,выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных,гаражно-строительных и жилищностроительных кооперативов (товариществ) лицам,выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

стоимостьпроезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно,оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательствомРФ;         .

суммы,выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средствизбирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должностьПрезидента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутатыГосударственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутатызаконодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ,кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительнойвласти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандида­тов в выборный органместного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должностьглавы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов надолжность в ином федеральном государственном органе, государственном органесубъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией (уставом) субъектаРФ, и из-, бираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированныхкандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотреннуюуставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов,избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков завыполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательныхкампаний;

стоимостьформенной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся,воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственнымслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой иостающихся в личном постоянном пользовании;

стоимостьльгот по проезду, предоставляемых законодатель-ством РФ отдельным категориямработников, обучающихся, воспитанников;

выплатыв денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзныхвзносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятсяне чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. рублей в год;

выплатыв натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственнойпродукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1 тыс. рублей(включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

Кроменазванных сумм, не подлежащих налогообложению, освобождаются от начисленияединого социального налога выплаты работникам организаций, финансируемых засчет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. рублей на одно физическое лицо заналоговый период по каждому из следующих оснований:

суммыматериальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в том числебывшим, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или повозрасту;

суммывозмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам повозрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими(для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В суммуналога, подлежащую уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо названныхвыплат не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицампо договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионнымдоговорам.

Льготыпо единому социальному налогу подразделяются на общие (применяемые ко всемналогоплательщикам) и на индивидуальные (применяемые для определенных категорийналогоплательщиков). По общему правилу от уплаты данного налога освобождаютсялюбые организации с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. рублей, начисленных втечение календарного года работникам-инвалидам. С суммы дохода, не превышающего100 тыс. рублей, не уплачивают налог также общественные организации инвалидов;организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественныхорганизаций инвалидов; учреждения, собственниками имущества которых являютсяобщественные организации инвалидов и которые созданы для достиженияобразовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальныхцелей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам и их родителям.

Отуплаты единого социального налога освобождаются иностранные граждане и лица безгражданства, осуществляющие на территории России предпринимательскуюдеятельность, при условии, что они не имеют права на государственноепенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств государственныхфондов РФ.

Ставкиединого социального налога по своей сущности являются совокупностью тарифовстраховых взносов и зависят от категории налогоплательщика, а также от суммыполучаемых им доходов. Налоговым законодательством установлена регрессивная шкаланалогообложения, должная способствовать повышению заинтересованностиналогоплательщика в получении больших доходов и увеличении налоговой базы.Взимаемый налог распределяется в соответствующие государственные внебюджетныефонды по различным ставкам в зависимости от целевого назначения фонда.

Включениеединого социального налога в налоговую систему Российской Федерации означает,что налоговые органы проводят относительно соответствующих налогоплательщиковмероприятия по сбору данного налога и внесению его в соответствующие фонды,налоговому контролю, применению санкций, осуществлению зачета или возвратаизлишне уплаченных сумм налога. При этом федеральные внебюджетные фонды, имея всвоем распоряжении страховые взносы на праве оперативного управления, не вправевмешиваться в деятельность налоговых органов.

Существенныеполномочия по контролю за своевременностью уплаты единого социального налогавозложены на обслуживающие банки. Банк имеет право выдаватьклиенту-налого-плательщику денежные средства на оплату труда только послепредоставления последним исполненного платежного поручения на перечислениеединого социального налога.

Налог на прибыль организаций.

Этопрямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся кгруппе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все видыбюджетов Российской Федерации.

Налогообложениеприбыли организаций регламентируется гл. 25 НК РФ. Основным критериемопределения плательщиков данного налога служит налоговая юрисдикциягосударства. Организация может либо представлять российское государство, либоосуществлять свою деятельность на его территории. Таким образом, плательщикаминалога на прибыль организаций являются российские организации, а такжеиностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РоссийскойФедерации через постоянные представительства или получающие доходы отисточников в Российской Федерации.         

Изроссийских организаций плательщиками налога на прибыль могут быть только те,что обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиковналога на прибыль не относятся простые товарищества, а также филиалы,представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.

Объектомданного налога является прибыль, полученная на­логоплательщиком. В целяхналогообложения законодательством РФ предусмотрен разный подход к определениюприбыли, который зависит от налоговой юрисдикции. Так, для российскихорганизаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величинупроизведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих своюдеятельность через постоянные представительства, — доход, полученный эти­мипредставительствами, уменьшенный на величину произведенных расходов;относительно иных иностранных организаций прибылью признается доход, полученныйот российских источников.

Определяяобъект налога на прибыль, следует учитывать положения ст. 41 НК РФ, согласнокоторой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральнойформе. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте,пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ иучитываются в совокупности с иными объектами налогообложения.

Впроцессе осуществления хозяйственной деятельности организации могут получатьдоходы, выраженные в натуральной форме. В такой ситуации стоимость доходовопределяется исхо­дя из цены сделки.

Доходы,подлежащие обложению налогом на прибыль, подразделяются на: доходы отреализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка организации),внереализационные доходы.

Такимобразом, налоговой базой налога на прибыль организаций является денежноевыражение прибыли.

НК РФпредусмотрен широкий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговойбазы. В частности, не включаются в налогооблагаемую базу: имущество илиимущественные права, полученные в форме залога или задатка в качествеобеспечения обязательств; средства, полученные в виде безвозмездной помощи, втом числе основные средства и нематериальные активы, полученные на основаниимеждународных до­говоров российскими атомными станциями в целях повышения ихбезопасности; имущество, полученное бюджетными организациями по решению органовисполнительной власти всех уровней; средства, полученные по договорам кредита изайма, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; средства,полученные из бюджета в виде компенсационных выплат за несвоевременный возвратизлишне уплаченных или излишне взысканных налогов и др.

Приопределении налогооблагаемой базы не учитываются также доходы (имущество,перечисления), полученные в рамках целевого финансирования. Так, не подлежатобложению налогом на прибыль государственные бюджетные и внебюджетные средства,выделяемые бюджетным учреждениям по соответствующей смете доходов и расходов;полученные гранты; инвестиции, выигранные на инвестиционных конкурсах (торгах)и т. д.

Посколькуналогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов ипроизведенных расходов, определение расходов налогоплательщика и их группировкаимеют принципиальное значение. По общему правилу к расходам относятся любыезатраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные идокументально подтвержденные. В некоторых случаях расходами считаются убытки,понесенные организацией в процессе осуществления своей деятельности.

Обоснованностьпроизведенных расходов выражается в экономическом оправдании затрат, оценкакоторых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение расходовозначает правильное оформление затрат, соответствующее законодательству РФ.

Однако вцелях стимулирования развития производства, перечислений на общегосударственныемероприятия, повышения социальной защищенности работников не все расходыучитываются при налогообложении прибыли. Так, в налогооблагаемую базу невключаются расходы в виде сумм выплаченных налогоплательщиком дивидендов;финансовых санкций, перечислявмых в бюджет или внебюджетные фонды; отчислений врезервные фонды; взносов на негосударственное пенсионное обеспечение; стоимостиимущества, переданного в рамках целевого финансирования; премий, выплачиваемыхработникам за счет специальных средств или целевых поступлений; материальнойпомощи работникам; надбавок к пенсиям; отчислений в государственные фондыразвития науки и образования и т. д.

Кромеобщего порядка определения налоговой базы, облагаемой Налогом на прибыльорганизаций, законодательством РФ установлены специальные правовые режимыопределения разницы доходов и расходов для следующих категорийналогоплательщиков: банков; страховщиков; негосударственных пенсионных фондов;профессиональных участников рынка ценных бумаг. Существуют особенностиопределения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовымиинструментами срочных сделок.

Ставканалога на прибыль зависит от налоговой юрисдикции и налоговой базы. По общемуправилу для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющихдеятельность через постоянные представительства, ставка налога составляет 24процента.

Налоговыеставки на доходы иностранных организаций, полученные от российских источников,установлены в размере 10 и 20 процентов. 10 процентов от полученной прибылииностранные организации отчисляют с доходов, связанных с международнымиперевозками, в частности полученных от использования, содержания или сдачи варенду судов, самолетов, других транспортных средств или контейнеров. Остальныедоходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РоссийскойФедерации через постоянные представительства, облагаются налогом в 20процентов.

Унифицированныеставки налога на прибыль, не зависящие от налоговой юрисдикции, установленыотносительно доходов, полученных в качестве дивидендов или от операций сгосударственными и муниципальными ценными бумагами. Учитывая значимостьразвития рынка государственных и муниципальных ценных бумаг, пока еще низкую ихликвидность и доходность, законодатель применяет пониженные ставки налога наприбыль, образующуюся от операций с этими видами долговых обязательств. Так, подоходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налогвзимается в размере 15 процентов, а доход от государственных и муниципальныхоблигаций, выпущенных в целях реструктуризации государственного внутреннего ивнешнего долга бывшего Союза ССР, полностью освобождается от налога на прибыль.

Характерныеособенности имеются при налогообложении прибыли Центрального банка РФ,обусловленные его статусом государственного банка. Прибыль, полученнаяЦентральным банком РФ в результате осуществления функций, возложенных на негоФедеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»,облагается по ставке 0 процентов. Прибыль, полученная Центральным банком РФ отвсех иных видов деятельности, подлежит налогообложению на общих основаниях, т.е. по ставке в 24 процента.

Налог наприбыль организаций существенно отличается от большинства федеральных налоговпорядком зачисления в бюджеты различного уровня. Сумма налога на прибыль отдоходов в виде дивидендов, процентов от операций с государственными илимуниципальными долговыми обязательствами и от доходов иностранных организаций,полученных из российских источников, зачисляется в федеральный бюджет. Воставшейся части по юридической сущности налог на прибыль является«расщепленным», поскольку в определенных процентных долях поступает вфедеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований.

Всоответствии с принципом федерализма, лежащим в основе государственногоустройства России, законодательные (представительные) органы государственнойвласти субъектов РФ вправе снижать ставку налога на прибыль до 10,5 процента,но в пределах сумм, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.

Сумманалога исчисляется налогоплательщиком, как. правило, самостоятельно иуплачивается на основе налоговой декларации в течение отчетного периодаежемесячно авансовыми платежами. Относительно налогоплательщиков — иностранныхорганизаций, получающих доход от российских источников, обязанность поопределению суммы налога, удержанию и перечислению в соответствующий бюджетвозлагается на организацию — налогового агента, выплатившую этот доход.

Налоговоезаконодательство РФ стремится соответствовать принципу устранения двойногоналогообложения. Реализация названного положения относительно налогообложенияприбыли организаций заключается в том, что суммы налога, выплаченные российскойорганизацией в соответствии с законодательством иностранного государства,засчитываются при уплате этими лицами налога на прибыль организаций вРоссийской Федерации. Однако НК РФ установлено ограничение размера суммыналога, подлежащей зачету, поэтому выплаченные за границей Российской Федерацииналоги не должны превышать размера налога на прибыль, установленного российскимзаконодательством.

Налогна добычу полезных ископаемых представляет собой новое явление в российском финансовомправе. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г. Налогна добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за правопользования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых вналоговые доходы государства.

Плательщикаминалога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальныепредприниматели, являющиеся на основании российского законодательствапользователями недр.

Налоговымзаконодательством установлено два режима постановки на учет плательщиковданного налога: по месту нахождения участка недр, предоставленномуналогоплательщику в пользование; по месту нахождения — для налогоплательщиков,осуществляющих добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РоссийскойФедерации, в ее исключительной экономической зоне, а также за пределами России,если эта добыча осуществляется на юрисдикционных территориях РоссийскойФедерации, а также арендуемых у иностранных государств участках недр.

Объектомналога признаются виды полезных ископаемых: добытые из недр на территорииРоссийской Федерации; извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства,если такое извлечение подлежит обязательному лицензированию; добытые из недр запределами территории Российской Федерации.

Неявляются объектами налогообложения следующие виды полезных ископаемых:общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальнымипредпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления;коллекционные геологические материалы (минералогические, палеонтологические идр.); добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонтеособо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное,эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с нимперерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению вустановленном порядке.

Налоговаябаза представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых и определяетсяналогоплательщиком самостоятельно. Уплачивается налог на добычу полезныхископаемых ежеквартально.

Налоговаяставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезныхископаемых и зависит от ряда факторов: экономико-географических условий,размера участка недр, качества полезных ископаемых, степени геологическойизученности территории, риска ее освоения и т. д. Так, при добыче природнойсоли или радиоактивных металлов налог взыскивается в размере 5,5 процента;каменного или бурого угля — 4 процентов; драгоценных металлов (кроме золота) —6,5 процента; золота — 6 процентов; цветных металлов, природных алмазов,драгоценных и полудрагоценных камней — 8 процентов; природного газа и нефти —16,5 процента.

Определенныевиды полезных ископаемых облагаются налогом по ставке 0 процентов, чтообусловлено предоставлением льготных условий со стороны государства приосвоении сложных горно-геологических территорий, добычей ископаемых пониженногокачества, а также внедрением экологически безопасных техники и технологий,повышающих извлечение основных и попутных полезных компонентов. По даннойналоговой ставке облагаются, например, полезные ископаемые в части ихнормативных потерь; добыча попутного газа; полезные ископаемые при разработкенекондиционных или ранее списанных запасов понии планового контроля за их работоспособностью;добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортныхцелях; разработка воды для сельскохозяйственного назначения и т. д.

Законодательствомпредусмотрена возможность понижения ч размера ставки налога на коэффициент 0,7для тех налогоплательщиков, которые за счет собственных средств осуществилипоиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых илиполностью возместили государству аналогичные расходы.

Налог надобычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 НК РФ к числу федеральных, однако наосновании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюджетывсех уровней, но в разных пропорциях, зависящих от вида добытого полезногоископаемого.

Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (единый налог). Установлена гл. 26 НК РФ и относится к специальнымналоговым режимам. В российской налоговой системе этот способ налогообложениявпервые появился в виде единого налога (взноса) на вмененный доход дляопределенных видов деятельности[1]. Впоследствии законодатель внес изменения вправовой режим налогообложения отдельных видов деятельности, уточнив его сущ­ность,и кодифицировал в НК РФ соответствующие нормы[2].

Вмененныйдоход — это потенциально возможный доход на­логоплательщика единого налога,рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих наполучение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налогапо установленной ставке.

По своейсущности единый налог представляет совокупность определенных налогов, ранееуплачиваемых отдельными категориями субъектов, от предпринимательскойдеятельности. Совокупность налогов, заменяемых системой налогообложения в видеединого налога на вмененный доход, зависит от вида налогоплательщика.

Относительноорганизаций уплата единого налога предусматривает замену налога на прибыльорганизаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единогосоциального налога. Относительно индивидуальных предпринимателей переход насистему налогообложения в виде единого налога предусматривает замену уплатыналога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имуществофизических лиц и единого социального налога.

Перечисленныеналоги не уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями тольков отношении объектов, связанных с предпринимательской деятельностью. Другиеналоги и сборы, причитающиеся к уплате организациями и индивидуальнымипредпринимателями, исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимомналогообложения.

Вотличие от иных федеральных налогов особенностью правового режима системыналогообложения в виде единого налога на вмененный доход является ееустановление федеральным законодательством (НК РФ), а введение в действие —законами субъектов РФ. Применяется система налогообложения в виде единогоналога одновременно с общей системой налогообложения (общим налоговым режимом).

Системаналогообложения в виде единого налога применяется в отношении следующих видовдеятельности: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказаниеуслуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с малой площадьюили через иные объекты организации торговли, в том числе и не имеющиестационарной торговой площади; оказание услуг общественного питания; оказаниеавтотранспортных услуг по перевозу пассажиров и грузов, осуществляемыхорганизациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20автотранспортных средств.

Налогоплательщики,осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, подлежащихналогообложению единым налогом, обязаны вести раздельный налоговый учет покаждому виду деятельности.

Налогообложениеотдельных видов деятельности в виде специального налогового режимаустанавливается по решению субъекта РФ. При этом региональный закон долженопределять: порядок введения единого налога на территории соответствующегосубъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которыхвводится единый налог; значение поправочного коэффициента, предназначенного длярасчета суммы налога.

Налогоплательщикамиединого налога являются организации и индивидуальные предприниматели,осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории субъекта РФ, вкотором введена система налогообложения в виде единого налога. Дляналогоплательщиков единого налога, не состоящих на учете в налоговых органахтого субъекта РФ, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность,НК РФ устанавливает обязанность встать на учет в этих органах в срок не позднеепяти дней с начала осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 34628).

Объектомналогообложения для применения единого налога признается вмененный доходналогоплательщика.

Ставканалога построена на презумпции получения налого­плательщиком дохода исоставляет 15 процентов от величины вмененного дохода.

Налоговымпериодом по единому налогу является один квартал, а уплачивается налогналогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца следующего налоговогопериода. По итогам каждого налогового периода налогоплательщиком составляютсяналоговые декларации, которые представляются им в налоговые органы не позднее20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Переход на уплатуединого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей (установленныхнормативными правовыми актами Российской Федерации) по представлению вфинансово-контрольные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Единыйналог играет важную роль в процессе бюджетного регулирования. Суммы единогоналога зачисляются на счета органов федерального казначейства для ихпоследующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственныхвнебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.