Реферат: Налог на доходы физических лиц
Введение
1. Теоретическиеосновы анализа финансового состояния предприятия
1.1. Налог на доходы физических лиц
1.2. Особый порядок определения налогооблагаемой базы
1.3. Доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению(освобождаемых от налогообложения)
1.4.Налоговые вычеты
1.5.Налоговые ставки
1.6.Особенности взыскания и возврата налога.
1.7.Устранение двойного налогообложения.
2. Расчёты
2.1. Расчёт налоговой базы по НДФЛ на примере «МЕСТНАЯТЕЛЕФОННАЯ СВЯЗЬ»
2.2. Расчет суммы НДФЛ
Введение
При налоговомпланировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок.Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговойдеятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почемув условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать встранах с уровнем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в«налоговые гавани», где ставки этого налога 2-5% или он вовсе неприменяется.
На самом делеи в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошопоставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговойставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения встранах — «налоговых гаванях». Поэтому выбор между странами снормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко невсегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те и другиеиграют на равных.
Снижениевысоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западныхстранах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательныйхарактер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговыельготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности,для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест,для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д. Поэтомув отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговыережимы развитых стран вполне конкурентноспособны с режимами стран — «налоговых гаваней», особенно если учесть, что для реальнойдеятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья,близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем«налоговые гавани», очевидно, уступают развитым странам.
Но даже и для«базовых» компаний, не осуществляющих никакой деятельности в странесвоего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих иликонтролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальнымуровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране — «налоговой гавани». Дело в том, что многие страны (США,Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку отналогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будутреально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметьбессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка вуплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога.
Компании смеждународным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существеннымильготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями; страны — «налоговые гавани» таких соглашений не имеют.
Наконец,некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние годыприняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этихстран в «налоговые убежища», которые на деятельность их граждан икомпаний не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выборстраны размещения капитала.
При всем этомдавление развитых стран Запада на страны — «налоговые гавани» никогдане было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговыхвластей западных стран к «налоговым гаваням», при всей остротеофициальной критики, остается в рамках «резервируемойблагосклонности». Большинство из стран — «налоговых гаваней» прижелании могли бы быть сокрушены простыми политическими и экономическими мерамибуквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только«базируются» в налоговых гаванях", а реально они вкладываются ифункционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этихкапиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более жесткаяпозиция по отношению к «налоговым гаваням» могла бы побудитьинвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны — «налоговые убежища» играют важную роль для смягчения остротыконкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечениекапиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах,позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталамссылками как раз на наличие этих «налоговых убежищ» за рубежом.
Такимобразом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной закономставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохойпостановке налогового планирования на данном предприятии.
Моя цель в даннойкурсовой работе – это изучить: особый порядокопределения налогооблагаемой базы, доходыфизических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налоговыевычеты, налоговые ставки, устранение двойного налогообложения в НДФЛ, особенностивзыскания и возврата налога, последние изменения в НДФЛ. Так же произвестирасчеты по НДФЛ.
IГЛАВА ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫАНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личныедоходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всехэкономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельноговеса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социальногострахования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41 %, в Англии— 46, во Франции — 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговаясистема России. В настоящее время в Российской Федерации налогу на доходыфизических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налогана прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.
Главный документ, которым регулируется порядок взиманиярассматриваемого налога,— глава 23 НК РФ.
Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физическихлиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несуторганизации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику,выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.
Плательщиками налога надоходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговымирезидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы отисточников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговымирезидентами Российской Федерации. К лицам, которые рассматриваются как имеющиепостоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, находящиесяв Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.Российским налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностейналогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянноеместожительство в России, а также доходов, получаемых лицами, не имеющимипостоянного местожительства в Российской Федерации.
Для целей налогообложения возраст физического лица не влияет напризнание его плательщиком налога на доходы физических лиц.
Объектомналогообложения для физических лиц —налоговых резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими отисточников как в Российской Федерации, так и за рубежом, а для физических лиц —нерезидентов — от источников только в Российской Федерации.
В случаях невозможности однозначно отнести полученныеналогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РоссийскойФедерации, либо к доходам от источников за рубежом их отнесение осуществляетМинфин России. Аналогично определяется доля указанных доходов.
Законодательством установлен следующий порядок исчисленияналогооблагаемой базы. Учитываются все доходы налогоплательщика,полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право нараспоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальнойвыгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению судаили иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговуюбазу.
Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов,которые облагаются налогом по разным ставкам.
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяетсякак денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму стандартных,социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если суммавычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которыхпредусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считаетсяравной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этомпериоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, непереносится.
Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вычеты в этомслучае не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика,выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка Россиина дату получения доходов (на дату осуществления расходов).
1.2 Особый порядокопределения налогооблагаемой базы
Законодательством предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемойбазы в следующих трех случаях:
■ при получении доходов в натуральной форме;
■ при получении доходов в виде материальной выгоды;
■ по договорам страхования и договорам негосударственногопенсионного обеспечения.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций ииндивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ,услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как ихстоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых на основании ст. 40 НК РФ. Встоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС иакцизов.
Наиболее распространенными видами натуральных доходовналогоплательщика являются:
■ оплата за него организациями или индивидуальнымипредпринимателями товаров (работ, услуг) либо имущественных прав, в том числекоммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
■ безвозмездно полученные налогоплательщиком товары (работы,услуги);
■ оплата труда в натуральной форме.
К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:
■ выгода, полученная от экономии на процентах за пользованиеналогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организацийили индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды,полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентногопериода, установленного в договоре о предоставлении карты;
■ выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг)у физических лиц по гражданско-правовому договору, а также у организаций ииндивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению кналогоплательщику;
■ выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования идоговорам негосударственного пенсионного обеспечения сводятся к следующему.
1. При определении базы неучитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлениемстраховых случаев:
■ по договорам обязательного страхования, осуществляемого впорядке, установленном законодательством;
■ по договорам добровольного долгосрочного страхованияжизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет непредусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов (заисключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти), впользу застрахованного лица.
Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочногострахования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются приопределении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм,внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму,рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключенияэтих договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитываетсяпри определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплатыпо ставке 35%.
При досрочном расторжении договоров добровольного долгосрочногострахования жизни до истечения пятилетнего срока (за исключением случаевдосрочного расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) ивозврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствиис правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжениидоговоров, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов),учитывается при определении налоговой базы физического лица и подлежитобложению у источника;
■ по договорам, которыми предусмотрено возмещение вредажизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортныхпутевок);
■ по договорам добровольного пенсионного страхования,заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются принаступлении пенсионных оснований.
2. При определении налоговойбазы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся зафизических лиц работодателями, за исключением случаев, если страхованиефизических лиц производится работодателями по договорам обязательногострахования, а также по договорам добровольного страхования, которымипредусматривается возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц имедицинских расходов застрахованных лиц.
3. По договору добровольногоимущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности запричинение вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответственностивладельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доходналогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
■ гибели или уничтожения застрахованного имущества(имущества третьих лиц) — как разница между суммой полученной страховой выплатыи рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора (надату наступления страхового случая — по договору страхования гражданскойответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имуществавзносов;
■ повреждения застрахованного имущества (имущества третьихлиц) — как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами,необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (еслиремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этогоимущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных пострахованию этого имущества взносов.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта(восстановления) застрахованного имущества, если ремонт (восстановление) непроводился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом),составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованностьподтверждается:
■ договором (копией) овыполнении соответствующих работ (услуг);
■ документами, подтверждающими принятие выполнен работ(услуг);
■ платежными документами, подтверждающими факт оп ты работ(услуг).
В качестве дохода не учитываются суммы возмещенных страхователюили понесенных страховщиками расходов, произведенны в связи с расследованиемобстоятельств наступления страхового случая и установлением размера ущерба,судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии сзаконодательством и условиями договора имущественного страхования.
В связи с развитием в России негосударственного пенсионногообеспечения и обязательного пенсионного страхования, осуществляемых путемзаключения договоров с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), отметимособенности определения налоговой базы по таким договорам.
При определении налоговой базы по договорам негосударственногопенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования,заключаемым с НПФ, не учитываются:
■ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии сзаконодательством;
■ накопительная часть трудовой пенсии;
■ суммы пенсий, выплачиваемых по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами сроссийскими НПФ в свою пользу;
■ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственногопенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями сроссийскими НПФ;
■ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственногопенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с российскими НПФ впользу других лиц.
При определении налоговой базы учитываются:
■ суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и инымиработодателями с российскими НПФ;
■ суммы пенсий, выплачиваемых по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами сроссийскими НПФ в пользу других лиц;
■ денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей(взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые под-лежат выплатев соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственногопенсионного обеспечения, заключенных с российскими НПФ, в случае досрочногорасторжения этих договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения попричинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другойНПФ), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока.
Названные суммы подлежат налогообложению у источника.
Особый порядок уплаты налога предусмотрен при обложении налогомдоходов от долевого участия физических лиц в деятельностиорганизаций.
Налог на дивидендные доходы, полученные от источников за рубежом,определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждой выплате по ставке 30%.Налогоплательщики вправе уменьшить рассчитанную сумму налога на сумму налога,исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если источникдохода находится в государстве, с которым заключено соглашение об избежаниидвойного налогообложения.
Если же источником дивидендного дохода налогоплательщика являетсяроссийская организация или действующее в Российской Федерации постоянноепредставительство иностранной организации, последние определяют налог отдельнопо каждому плательщику применительно к каждой выплате по ставке 30%.
1.3 Доходы физических лиц,не подлежащих налогообложению (освобождаемыхот налогообложения)
В статье 217 НК РФ приводится перечень видов доходовфизических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):
1) государственные пособия, кроме пособий по временнойнетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иныевыплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не подлежащимналогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовыепенсии;
3) все виды установленных законом компенсационных выплат (впределах норм).
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко ииную донорскую помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы,получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи),предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства вРоссийской Федерации международными или иностранными организациями по перечнюорганизаций, утверждаемому Правительством РФ;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных,иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки итехники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий,утверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другимчрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материальногоущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной иисполнительной власти либо иностранными государствами или специальными фондами,созданными органами государственной власти или иностранными государствами, атакже созданными в соответствии с международными договорами правительственнымии неправительственными межгосударственными организациями,
— работодателями налогоплательщикам
— членам семьи своего умершего работника или налогоплательщику
— своему работнику в связи со смертью члена его семьи,
— налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи, а также в видеблаготворительной помощи, оказываемой зарегистрированными российскими ииностранными благотворительными организациями,
— налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенныхкатегорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счетсредств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местныхбюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с ежегодно утверждаемыми программами,— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территорииРоссийской Федерации;
9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, заисключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам ичленам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенныев Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, атакже суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16лет, в расположенные в Российской Федерации санаторно-курортные иоздоровительные учреждения, выплачиваемые:
— за счет оставшихся в распоряжении работодателей средств послеуплаты налога на доходы организаций,
— за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;
10) уплаченные работодателями суммы, оставшиеся в распоряженииработодателей после уплаты налога на прибыль организаций за лечение имедицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей,суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение имедицинское обслуживание инвалидов.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случаебезналичной оплаты работодателями или общественными организациями инвалидовмедицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков,а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти целинепосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачислениясредств на указанные цели на счета плательщиков в банках;
11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования либопослевузовского образования, научно-исследовательских учреждений, учащихсяучреждений начального профессионального и среднего профессиональногообразования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указаннымлицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органамизаконодательной (представительной) или исполнительной власти РоссийскойФедерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами,стипендии, выплачиваемые за счет бюджетов налогоплательщикам, обучающимся понаправлению органов службы занятости;
12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджетагосударственных учреждений или организаций, направивших их на работу заграницу,— в пределах установленных норм;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных вличных подсобных хозяйствах, расположенных в Российской Федерации, скота,кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так ипродуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства,растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и впереработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условиипредставления налогоплательщиком документа, выданного органом местногосамоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ,подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком напринадлежащем ему или членам его семьи участке, используемом для веденияличного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства иогородничества;
14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства отпроизводства и реализации сельскохозяйственной продукции — в течение пяти летпосле регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходовтех членов хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как членыдругого подобного хозяйства;
15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственныхрастений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущейпродукции организациям и индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию назаготовку (закупку) этой продукции, за исключением доходов, полученныхиндивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной продукции;
16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),получаемые членами зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленныхнародов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, отреализации продукции, полученной в результате ведения традиционных видовпромысла;
17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществамохотников, организациям потребкооперации или государственным унитарнымпредприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса дикихживотных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям;
18) доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, заисключением выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторскоговознаграждения;
19) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые отфизических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимогоимущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если не предусмотрено иное. Доходы, полученные впорядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемыйявляются членами семьи или близкими родственниками (супругами, родителями идетьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой ивнуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьямии сестрами);
20) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
21) призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами,в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующихсоревнованиях:
— Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирныхшахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от организаторов илина основании решений органов государственной власти и местного самоуправленияза счет средств бюджетов,
— чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации оторганизаторов;
22) суммы, выплачиваемые организациями и физическими лицами наобучение в учреждениях, имеющих лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет;
23) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальнымипредпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитациюинвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников дляинвалидов;
24) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственнуюсобственность кладов;
25) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями отосуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщикамиединого налога на вмененный доход;
26) суммы процентов по государственным казначейскимобязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшегоСССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также пооблигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органовместного самоуправления;
27) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимисячленами семей, доходы которых на одного члена не превышаютпрожиточного минимума, от благотворительных;
28) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками повкладам в банках, находящихся в Российской Федерации;
29) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому изследующих оснований за налоговый период:
— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организацийили индивидуальных предпринимателей,
— стоимость призов, полученных налогоплательщиками на конкурсах исоревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ,законодательных (представительных) органов государственной власти или представительныхорганов местного самоуправления,
— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту,
— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, ихсупругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту),а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимыхконкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг),
— суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественнымиорганизациями инвалидов;
30) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военнойслужбы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежногодовольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по меступребывания на сборах;
31) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательнымикомиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированныхкандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты ГосударственнойДумы, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органагосударственной власти субъекта Российской Федерации, кандидата на должностьглавы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидата выборногооргана местного самоуправления, кандидата на должность главы муниципальногообразования, кандидата на должность в ином федеральном государственном органе,государственном не субъекта Российской Федерации, предусмотренном КонституциейРФ, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемыхнепосредственно гражданами, кандидата на иную должно в органе местногосамоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемуюпосредством прямых выборов избирательных фондов избирательных объединений иизбирательных блоков за выполнение этими лицами работ, связанных с проведениемизбирательных кампаний;
32) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числематериальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а такжевыплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счетчленских взносов на покрытие расходов, связанных с проведениемкультурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;
33) выигрыши по облигациям государственных займов РоссийскойФедерации и суммы, получаемые в их погашение;
34) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подар- ки,которые получены ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, вдовамивоеннослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественнойвойны, войны с Японией, вдо- вами умерших инвалидов Великой Отечественной войныи бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшиминесовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительногосодержания, созданных фашистами и их союзниками в период войны, в части, не превышающей 10 тыс. руб. заналоговый период.
1.4 Налоговые вычеты
Налоговые вычеты. Это понятиедавно используется в зарубежных налоговых системах; в России же оно быловведено впервые частью второй НК РФ. В отношении налога на доходы физическихлиц предусмотрены четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные ипрофессиональные.
При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, вотношении которых установлены разные ставки, налогоплательщик имеет право наполучение следующих стандартных налоговых вычетов:
■ вразмере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется наналогоплательщиков-чернобыльцев и приравненных к ним категорий; инвалидов изчисла военнослужащих, ставших инвалидами I,II и III группы вследствие ранения,контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;
■ вразмере 500 руб. — распространяется на налогоплательщиков — Героев СоветскогоСоюза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славытрех степеней; участников Великой Отечественной войны, блокадников, бывших, втом числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других местпринудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками впериод Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших илиперенесших лучевую болезнь, и другие подобные категории граждан;
■ в размере 400 руб. — распространяется на все остальныекатегории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется;
■ в размере 600 руб. — распространяется на каждого ребенка уналогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихсяродителями или супругами родителей, опекунами иди попечителями, приемнымиродителями, и действует до месяца, в котором доход указанных лиц, исчисленныйнарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которогопредусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный вычет,превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором такой доход превысил 40 000руб., вычет не применяется. Этот вычет производится на каждого ребенка ввозрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения,аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный вычетудваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также еслиучащийся в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям,приемным родителям вычет производится в двойном размере. Предоставление им указанноговычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Вычетэтим лицам предоставляется по их заявлению. Иностранцам, у которых ребенокнаходится за рубежом, такой вычет предоставляется на основании документов,заверенных компетентными органами государства, в которомпроживает ребенок.
Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка или с месяца,в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силудоговора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенокдостиг указанного возраста, или в случае истечения срока действия либодосрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или вслучае смерти ребенка. Вычет предоставляется за период обучения ребенка вучебном заведении, включая академический отпуск.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартныйвычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальны" из них.Стандартный вычет в 600 руб. предоставляется независим от получения лицомдругих стандартных вычетов.
Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним изналоговых агентов по выбору налогоплательщика по его заявлению на основаниидокументов, подтверждающих право на вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеетправо на получение следующих социальных налоговых вычетов, предоставляемыхна основании заявления плательщика при подаче! декларации в налоговый орган поокончании налогового периода (табл. 1).
При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, вотношении которых установлены разные ставки, плательщик имеет право наполучение следующих имущественных налоговых вычетов (табл. 2).
Все названные имущественные вычеты предоставляются на основаниизаявления плательщика при подаче декларации в налоговые органы по окончанииналогового периода.
Вычет же по строительству и погашению процентов может бытьпредоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при егообращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения праваналогоплательщика на вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право наполучение этого вычета у одного агента по своему выбору. Агент обязанпредоставить вычет.
Если в налоговом периоде любой из названных имущественных вычетовне может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен набудущее до полного его использования.
При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, вотношении которых установлены разные ставки, имеютправо на получение профессиональных налоговыхвычетов следующие категории налогоплательщиков:
■ физические лица, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы идругие лица, занимающиеся частной практикой,— в сумме произведенных ими идокументально подтвержденных расходов связанных с извлечением доходов. Составэтих расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельнов порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,установленному главой 25 НК РФ. К указанным расходам налогоплательщикаотносится и государственная пошлина, уплаченная в связи с его профессиональнойдеятельностью. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаютсяк вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом обложения налогана имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач игаражей), используется для предпринимательской деятельности. Если указанныеналогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы,профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммыдоходов, полученной ими от предпринимательской деятельности;
■ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,— в суммепроизведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных свыполнением этих работ (услуг);
■ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения иливознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использованиепроизведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий,изобретений и промышленных образцов,— в сумме произведенных и документальноподтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, онипринимаются к вычету в определенных размерах (табл. 7.4).
К расходам в целях предоставления профессиональных вычетовотносятся также суммы налогов, предусмотренных для указанных видов деятельности(за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченныеналогоплательщиком за налоговый период, в том числе государственная пошлина,уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Приопределении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могутучитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путемподачи заявления налоговому агенту. При отсутствии агента налогоплательщикиреализуют это право путем подачи заявления в налоговый орган одновременно сподачей декларации. Дата получения дохода определяется в соответствии стабл. 4.
1.5 Налоговые ставки
Налоговыеставки. Налогообложение доходовфизических лиц в большинстве стран строится по прогрессивной шкале. В России жес 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод — ставка налога равна длякаждого плательщика независимо от размера его доходов и зависит от видаполучаемых доходов (табл. 5).
Порядок исчисления и уплаты налогана доходы физических лиц имеет некоторые особенности в отношении:
■ налоговых агентов;
■ предпринимателей и других лиц, занимающихся частнойпрактикой;
■ отдельных видов доходов. Налоговые агенты —российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянныепредставительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которыхили в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаныисчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Суммы налогаисчисляются и уплачиваются в отношении доходов налогоплательщика, источникомкоторых является налоговый агент. Агенты исчисляют суммы налога нарастающимитогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ковсем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленнымналогоплательщику за данный период. Налог по доходам, облагаемым по инымставкам, агенты определяют отдельно. Сумма налога рассчитывается без учетадоходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанныхими. Налоговые агенты обязаны удержать налог из доходов налогоплательщика приих выплате. Налоговый агент удерживает налог за счет любых денежных средств,выплачиваемых налогоплательщику, при их выплате налогоплательщику либо по егопоручению треть им лицам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50%суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную суммуналога агент обязан в течение одного месяца сообщить в налоговый орган по местусвоего учета о невозможности удержать налог.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дняполучения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечислениядохода со счетов агентов в банке на счета налогоплательщика либо по егопоручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях агенты перечисляютсуммы налога не позднее дня, следующего за днем получения налогоплательщикомдохода,— для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующегоза днем удержания исчисленной суммы налога,— для доходов, полученныхналогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговымагентом у налогоплательщика, в отношении которого агент признается источникомдохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).
Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаныперечислять суммы налога налогоплательщика как по месту своего нахождения, таки по месту нахождения каждого своего подразделения. Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет по месту нахождения подразделения, определяется исходя из суммыдохода, подлежащего обложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этихподразделений.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупнаясумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупнаясумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующеммесяце, но не позднее декабря текущего года. Не допускается уплата налога засчет средств налоговых агентов. При заключении договоров запрещается включениев них налоговых оговорок, в соответствии с которыми агенты принимают на себяобязательства по уплате налога за физических лиц.
Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями идругими лицами, занимающимися частной практикой, сводятся к следующему. Исчисляют и уплачивают налог:
■ физические лица, зарегистрированные в установленномпорядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица,— по суммам доходов, полученных от ее осуществления;
■ частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой,- по суммам доходов, полученных от нее. Эти налогоплательщики исчисляют суммыналога самостоятельно. Общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующийбюджет, налогоплательщик определяет с учетом суммналога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, атакже сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет,понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанныеналогоплательщики обязаны представить декларацию в установленные сроки.Налогоплательщики — резиденты Российской Федерации в случае получения доходовза рубежом одновременно обязаны представить справку от источников доходов.Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная по налоговой декларации,уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года,следующего за истекшим. При появлении в течение года у перечисленныхналогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности илиот занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указаниемсуммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок поистечении месяца со дня появления таких доходов. Сумму предполагаемого доходаопределяет налогоплательщик. Авансовые платежирассчитывает налоговый орган на основе суммыпредполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактическиполученного дохода от названных видов деятельности за предыдущий налоговыйпериод с учетом предусмотренных налоговых вычетов. Налогоплательщик уплачиваетавансовые платежи по налоговым уведомлениям:
■ за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2годовой суммы платежей;
■ за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере ¼годовой суммы;
■ за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующегогода в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Вслучае значительного (более чем на 50%) увеличения уменьшения в налоговомпериоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указаниемсуммы предполагаем дохода на текущий год. В этом случае налоговый органпроизвол перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившимсрокам уплаты. Законодательством предусмотрены некоторые особенностиисчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Налог исчисляюти уплачивают следующие категории налогоплательщиков:
■ физические лица — исходя из сумм вознаграждений,полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основаниизаключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы подоговорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажиимущества, принадлежащего этим лицам;
■ физические лица — резиденты Российской Федерации,получающие доходы из зарубежных источников, исходя из сумм таких доходов;
■ физические лица, получающие другие доходы, при получениикоторых не был удержан налог налоговыми агентами,— исходя из сумм такихдоходов. Эти налогоплательщики определяют суммы налога самостоятельно. Общуюсумму налога, подлежащую уплате, налогоплательщик рассчитывает с учетом суммналога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщикиобязаны представить декларацию. Налогоплательщики — резиденты РоссийскойФедерации в случае получения доходов от зарубежных источников одновременно сдекларацией представляют справку от этих источников. Общая сумма налога,подлежащая уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту жительстваналогоплательщика в срок не позднее 15 июля следующего года. Налогоплательщики,получившие доходы, при выплате которых агенты не удержали налог, уплачивают егоравными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты врученияналогового уведомления, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.Налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующегоза истекшим налоговым периодом, представляют:
■ физические лица, зарегистрированные в установленномпорядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица;
■ частные нотариусы и другиелица, занимающиеся частной практикой;
■ физические лица, получающие вознаграждение от физическихлиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоровгражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорамаренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этимлицам;
■ физические лица — резиденты Российской Федерации,получающие доходы из зарубежных источников;
■ физические лица, получающие другие доходы, при получениикоторых не был удержан налог налоговыми агентами. Лица, на которых не возложенаобязанность представлять декларацию, вправе представить ее по месту жительства.В случае прекращения существования источников доходов до конца налоговогопериода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дняпрекращения существования источников представляют декларацию о фактическиполученных доходах в текущемналоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностраннымфизическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению вРоссийской Федерации, и выезде лица из Российской Федерации декларацию одоходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговомпериоде в Российской Федерации, это лицо представляет не позднее чем за одинмесяц до выезда из Российской Федерации.Налог, доначисленный по налоговым декларациям, уплачивается не позднее чемчерез 15 дней с момента подачи декларации. В декларациях физические лицауказывают:
■ все полученные ими в налоговом периоде доходы;
■ источники их выплаты;
■ налоговые вычеты;
■ суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
■ суммы уплаченных в течение налогового периода авансовыхплатежей.
Предусмотрены следующие меры обеспечения поступлений суммналога на доходы физических лиц в бюджет. Налоговые агенты ведут учетдоходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме,установленной Минфином России, и представляют в налоговый орган по месту своегоучета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммахначисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов ежегодно не позднее1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляютэти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.
Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальнымпредпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненныеработы, если эти предприниматели предъявили агенту документы, подтверждающие ихрегистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Налоговыеагенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах иудержанных суммах налога.
1.6 Особенности взыскания ивозврата налога
Особенности взыскания и возврата налога. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщикасуммы налога подлежат возврату агентом по представлении налогоплательщикомзаявления. Суммы налога, не удержанные с физическихлиц или удержанные не полностью, налоговые агенты взыскивают до полногопогашения физическими лицами задолженности. Суммы налога, не взысканные врезультате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за всевремя уклонения от уплаты налога.
1.7 Устранение двойногоналогообложения
Налоги с доходов, уплаченных налогоплательщиком — резидентомРоссийской Федерации за рубежом в соответствии с законодательством другихгосударств, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если этопредусмотрено соглашением об избегании двойного налогообложения. Размерзасчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как еслибы эти доходы были получены от источников в Российской Федерации. Такой зачетпроизводится при условии представления налогоплательщиком подтвержденногоналоговым органом иностранного государства документа о полученном доходе иобуплате налога за рубежом.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, полученияналоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик долженпредставить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он являетсярезидентом государства, с которым Россия заключила договор об избеганиидвойного налогообложения, а также подтвержденный налоговым органом иностранногогосударства документ о полученном доходе и об уплате налога за рубежом.Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовыхплатежей, так и в течение одного года после окончания того налогового периода,по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобожденияот уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
ГлаваIIРАСЧЁТЫ
2.1.Расчёт налоговой базы по НДФЛ на примере «МЕСТНАЯ ТЕЛЕФОННАЯ СВЯЗЬ»
«МЕСТНАЯ ТЕЛЕФОННАЯСВЯЗЬ»
Согласно пункту 2Правил №310:
«местное телефонноесоединение» — телефонное соединение между пользовательским (оконечным)оборудованием, подключенным к сети местной телефонной связи и размещенным впределах территории одного и того же муниципального района, городскогопоселения, сельского поселения, города федерального значения;
«предоставление доступак сети местной телефонной связи» — совокупность действий оператора связи сетиместной телефонной связи по формированию абонентской линии и подключению с ее помощьюпользовательского (оконечного) оборудования к узлу связи сети местнойтелефонной связи в целях обеспечения предоставления абоненту услуг телефоннойсвязи;
«предоставлениевозможности доступа к услугам телефонной связи» — обеспечение одним операторомсвязи возможности получения его абоненту и (или) пользователю услугамителефонной связи услуг телефонной связи, оказываемых другим оператором связи;
«телефонное соединение»- установленное в результате вызова взаимодействие между средствами связи,позволяющее абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи передаватьи (или) принимать голосовую и (или) неголосовую информацию;
«узел связи сетителефонной связи» — средства связи, выполняющие функции систем коммутации».
Рассмотрим особенностиоказания услуг местной телефонной связи, установленные Правилами №310.
Оператор связи по своейинициативе может заменить выделенный абоненту абонентский номер только в томслучае, если продолжение оказания услуг телефонной связи с использованиемуказанного номера невозможно (пункт 63 Правил №310). В таком случае, операторсвязи обязан письменно известить абонента и сообщить ему его новый абонентскийномер не менее чем за 60 дней до даты замены, если необходимость замены не былавызвана непредвиденными или чрезвычайными обстоятельствами.
Если осуществляетсямассовая замена абонентских номеров, то оповещение абонентов производится черезСМИ и с использованием средств связи оператора связи (автоинформатора).
Замена абонентскогономера также может быть осуществлена по инициативе абонента (пункт 64 Правил№310).
В новых Правилах №310сказано, что переключение абонентского номера на другую абонентскую линию впомещение, расположенное по другому адресу и находящееся во владении илипользовании этого абонента, осуществляется только по письменному заявлениюабонента.В целях подключения к абонентской линии средств связи, обеспечивающихтакое одновременное совместное использование двумя операторами связи однойабонентской линии для оказания различных услуг, оператор связи сети местнойтелефонной связи обязан изменить схему включения работающего на отдельнойабонентской линии оборудования при получении от другого оператора связиобращения о таком изменении, письменно согласованного с абонентом (пункт 66Правил №310). Порядок и условия выполнения таких изменений регулируютсязаключаемым соглашением между этими операторами связи.
Оплата услуг местнойтелефонной связи может осуществляться по абонентской или повременной системеоплаты.
С 1 января 2006 годаабонентам фиксированной связи предложены три системы оплаты фиксированнойсвязи:
— безлимитная сабонентской платой,
— повременная оплата;
— комбинированнаясистема оплаты услуг связи.
При любом выбранномтарифном плане абоненты будут вносить минимальную оплату за эксплуатациютелефонной линии. Количество тарифных планов операторы связи будутустанавливать самостоятельно.
Порядок расчета тарифовза предоставление местных телефонных соединений (разговоров) при повременнойсистеме оплаты услуг телефонной связи утвержден Приказом МинистерстваРоссийской Федерации по антимонопольной политике и поддержкепредпринимательства от 14 мая 2002 года №437 «Об утверждении порядка расчетатарифов за предоставление местных телефонных соединений (разговоров) приповременной системе оплаты услуг телефонной связи».
В соответствии спунктом 3 статьи 59 Закона №126-ФЗ все операторы сети связи общего пользованияобязаны осуществлять отчисления (неналоговые платежи) в резерв универсальногообслуживания на цели, которые предусмотрены Законом №126-ФЗ.
Пунктом 3 Правилформирования и расходования средств резерва универсального обслуживания,утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля2005 года №243 «Об утверждении правил формирования и расходования средстврезерва универсального обслуживания», операторы связи ежеквартально отчисляют1,2% средств, размер которых рассчитывается как разность между доходами отоказанных услуг связи в сети связи общего пользования и доходами от оказанныхуслуг присоединения и услуг по пропуску трафика в сети связи общегопользования. При этом из указанной разницы доходов исключаются суммы НДС.
Отчисления в резервуниверсального обслуживания производятся по итогам каждого квартала не позднее30-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала (ПриказМинфина Российской Федерации от 21 декабря 2005 года №152н «Об утвержденииУказаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»).
Рассмотрим несколькопримеров.
Пример 1.
Оператор связи ООО «А»оказывает услуги связи в сети связи общего пользования. По итогам 4 кварталатекущего года:
— доходы от оказанияуслуг связи в сети связи общего пользования составили 2 000 000 рублей (в томчисле НДС – 305 085 рублей);
— доходы от оказанныхуслуг присоединения составили 300 000 рублей (в том числе НДС – 45 763 рублей);
— доходы от оказанныхуслуг по пропуску трафика в сети связи общего пользования составили 1 000 000рублей (в том числе НДС – 152 542 рубля).
Сумма отчислений врезерв универсального обслуживания за 4 квартал текущего года, которую операторсвязи обязан отчислить до 30 января следующего года, составляет 7 119 рублей(1,2% х ((2 000 000 рублей – 305 085 рублей) — (300 000 рублей + 1 000 000рублей — 45 763 рубля – 152 542 рубля))). В бухгалтерском учете оператора связиООО «А» отчисления в резерв универсального обслуживания будут отраженыпроводками:
Для целейбухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются расходы,осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 5 ПБУ10/99). Следовательно, начисленная сумма обязательных неналоговых платежейоператора связи, связанных с осуществлением деятельности по оказанию услугсвязи, признается расходом по обычным видам деятельности.
/>
Для целей налоговогоучета отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в областисвязи, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)реализацией (подпункт 46 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Согласно пункту 1статьи 5 Закона №126-ФЗ:
«Сети связи и средствасвязи могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектовРоссийской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственностиграждан и юридических лиц».
Собственник линии связиможет ее передать оператору связи, например, в безвозмездное пользование.Рассмотрим на примере, как эти операции будут отражены в учете оператора связи.
Пример 2.
В декабре текущего годагражданин Иванов С.И. передал оператору связи ООО «А» в безвозмездноепользование линию связи. Между оператором и гражданином в этом же месяце былзаключен договор на оказание услуг связи, согласно которому операторпредоставляет абоненту в пользование свободный телефонный номер.
Стоимость услуг подоговору составляет 6 000 рублей (в том числе НДС 18% — 915 рублей), денежныесредства перечислены на расчетный счет оператора.
Прокладка телефоннойлинии произведена за счет средств абонента, так как у оператора отсутствуютсвободные абонентские линии в телефонных кабелях связи.
Стоимость линии связи,полученной в безвозмездное пользование, составляет — 60 000 рублей.
В бухгалтерском учетеоператора связи ООО «А» данные хозяйственные операции отражены следующимобразом:
/>
Пример 3.
Оператор связи ООО «А»в ноябре текущего года безвозмездно установил телефон сотруднику своейорганизации.
Себестоимость услуг поустановке телефона составила 10 000 рублей, рыночная цена установки телефона составляет12 000 рублей (в том числе НДС 18% — 1 831 рубль).
В бухгалтерском учетеоператора связи будут сделаны проводки:
/>
Согласно пунктам 4, 12ПБУ 10/99 фактическая себестоимость оказанных оператором связи услуг поустановке телефона своему сотруднику включается в состав внереализационныхрасходов.
Для целей налоговогоучета безвозмездное выполнение работ по установке телефона своему сотрудникупризнается объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НКРФ).
Налоговая базаопределяется в соответствии со статьей 153 НК РФ.
Согласно пункту 16статьи 270 НК РФ стоимость работ по безвозмездной установке телефона своемусотруднику, а также сумма НДС, начисленная со стоимости выполненных работ, невключаются в состав расходов. Поэтому, сумма расходов, признанная операторомсвязи для целей бухгалтерского учета превышает сумму указанных расходов,признанных для целей исчисления налога на прибыль, на стоимость безвозмездновыполненных работ по установке телефона. Следовательно, возникает постояннаяразница (пункт 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года№114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогу на прибыль» ПБУ 18/02»). В связи с этим в бухгалтерском учетеорганизации признается постоянное налоговое обязательство.
В данном примерестоимость работ по установке телефона будет учитываться при расчете налоговойбазы по НДФЛ (пункт 1 статьи 210 НК РФ, подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ).
В соответствии спунктом 1 статьи 211 НК РФ:
«При полученииналогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговаябаза определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества,исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичномпредусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса».
При этом налоговая базапо НДФЛ уменьшается на 4 000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
2.2.Расчет суммы НДФЛ
Дешевые займы дляработников
Дабы простимулироватьсвоих ценных сотрудников, многие фирмы предоставляют им займы на льготныхусловиях: на летний отдых, покупку жилья, дорогостоящие виды лечения.Рассмотрим основные моменты, которые нужно учесть при отражении выданных займовв учете, а также при их налогообложении. На какие даты начислять проценты?Когда удерживать налог с материальной выгоды? И в какие сроки этот налогперечислять?
И.Ю. Недельская,аудитор
Начислить строго раз вмесяц
Выданные работникампредприятия займы следует учитывать на счете 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям» на отдельном субсчете «Расчеты по предоставленнымзаймам»*. Методологической ошибкой является учет предоставленных займов насчете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленныезаймы». На этом субсчете не учитываются займы, предоставленные работникампредприятия (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Если выданбеспроцентный заем, то особых проблем в учете не возникает. Потому мы подробнорассмотрим учет начисления и уплаты процентов. Прежде всего разберем, на какиедаты отражать в учете начисленные проценты.
По правиламбухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период всоответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходыорганизации»). Понятие отчетного периода дано в ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации». Это период, за которыйорганизация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).Составлять промежуточную отчетность организация должна за месяц, кварталнарастающим итогом с начала года (п. 48 ПБУ 4/99). Таким образом, минимальнымотчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц. Поэтому проценты позаймам начисляют помесячно.
Рассмотрим отражениепроцентов в зависимости от условий договора в двух случаях, когда:
— проценты и частьдолга по условиям договора уплачиваются ежемесячно;
— долг погашается ипроценты уплачиваются по истечении срока действия договора.
Пример 1.
1 июля 2004 годаорганизация предоставила экономисту заем на покупку материалов для ремонтаквартиры в сумме 60 000 руб. Согласно заключенному договору, денежные средствапредоставляются сроком на один год (365 дн.). Процентная ставка за пользованиесредствами составляет 6% годовых. Погашение займа осуществляется ежемесячно вразмере 1/12 от суммы займа путем удержания из заработной платы. Такжеежемесячно удерживаются проценты.
В бухгалтерском учетесделаны записи.
1 июля:
Дебет 73-1 Кредит 50 — 60000 руб. — выдан заем.
31 июля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1- 305,75 руб. (60000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) — начислены проценты запользование заемными средствами за июль;
Дебет 70 Кредит 73-1 — 5305,75 руб. (60000 руб.: 12 мес. + 305,75 руб.) — удержаны из заработнойплаты часть долга и проценты.
В дальнейшем начислениеи удержание процентов, а также погашение долга производятся в том же порядке.
Пример 2.
Воспользуемся условиямипредыдущего примера. Но погашение займа и уплата процентов осуществляются поокончании срока действия договора. Досрочное погашение займа и уплата процентовдоговором не предусмотрены.
В бухгалтерском учетесделаны следующие записи.
1 июля 2004 года:
Дебет 73-1 Кредит 50 — 60000 руб. — выдан заем.
Хотя условиями договораи предусмотрено, что проценты уплачиваются по окончании срока займа, начислятьих нужно на конец каждого месяца.
31 июля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1- 305,75 руб. (60000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) — начислены проценты за пользованиезаемными средствами за июль.
Также проценты нужнобудет начислить на последний день каждого месяца вплоть до 30 июня 2005 года.
Налоговые регистры ненужны
Для целейналогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, считаютсявнереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Определим, на какую дату ихначислять.
Дата признания доходовпо договорам займа при методе начисления закреплена в пункте 6 статьи 271 НКРФ. Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период,то доход признается на конец соответствующего отчетного периода, а также надату прекращения договора (если он прекращен до истечения отчетного периода).Следуя этой норме, организации должны начислять проценты в налоговом учете наконец каждого квартала, а также на дату прекращения договора (за исключениеморганизаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактическиполученной прибыли).
В то же время ваналитическом учете проценты по долговым обязательствам должны быть отражены всоставе доходов на конец месяца в причитающейся к получению сумме (п. 4 ст. 328НК РФ). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете процентыначисляются помесячно. Поэтому в налоговом учете их будет несложно учитывать наосновании данных бухгалтерского учета.
Налог на выгоду
Рассмотрим на примерерасчет суммы НДФЛ, исчисленной с полученной материальной выгоды.
Пример 3.
Воспользуемся условиямипримера 1 и определим сумму налога на доходы физических лиц с материальнойвыгоды от экономии на процентах.
Налоговую базу отэкономии на процентах бухгалтер определяет 31 июля.
3/4 ставкирефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату выдачи займа, составляют 9,75% (13%: 4 x 3). Теперь определим экономию на процентах — она составит 3,75% (9,75 — 6).
В налоговую базу поналогу на доходы физических лиц в июле нужно включить 191 руб. (60000 руб. x3,75%: 365 дн. x 31 дн.). Сумма налога будет равна 67 руб. (191 руб. x 35%).
Перечислить удержанныйналог нужно не позднее 2 августа (1 августа приходится на выходной день).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ налога на доходы физическихлиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянномразвитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той лииной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. Втеоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетиенакоплен определенный опыт его взимания.
Вместес тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь13,6 % консолидированного бюджета против 60% в США.
Применяемыевычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют своюрегулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например,социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданнойеще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравненияуспехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно неучитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никакне привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому глава о НДФЛ даже непредусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающийпростое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, поменьшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызываетк жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей уходаот налогообложения, сокрытия доходов. Во многих развитых странах, например,США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости откатегорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум(2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до11 тысяч долларов по подоходному налогу.
ВРФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физическихлиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективностиналоговой системы.
Плоскаяставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречитофициально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, воснове которой лежит современный маржинализм. Увеличение сборов по НДФЛ большеобусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежелипоступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства,у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ,имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции,минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, несобственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности усовременных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциациибогатства на одном полюсе и нищеты на другом.
Налоговыеорганы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока неспособны обеспечить выполнение налогового законодательства по полнойсобираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдьне за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, восновном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особеннопосле отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственныхпредприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органовперечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а такжепутем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей черезкосвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.
Отзаконодательной власти страны, государственных налоговых органов в современныхусловиях требуется осуществление детального анализа экономического развития,дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускоренияэкономического развития страны.