Реферат: Налог на имущество
Налог наимущество организации: порядок расчета амортизационных отчислений и их влияниена расчет налога
Федеральным законом от 11 ноября 2003 г.№139-ФЗ раздел IX части второй Налогового Кодекса РФ дополнен главой 30 «Налогна имущество организаций», вступившей в силу с 1 января 2004 г.
Налогоплательщиком налога на имуществоорганизаций признаются:
— российские организации, в том числе:Банк России и его учреждения; Бюджетные учреждения; Органы законодательной иисполнительной власти, органы местного самоуправления; Пенсионный фондРоссийской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации(ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
– иностранные организации,созданные в соответствии с законодательством иностранных государств иосуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество натерритории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерациии в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
От обязанностей налогоплательщиковналога на имущество организаций освобождены согласно ст. 381 НК РФ:/> 1) организации и учреждения уголовно-исполнительнойсистемы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных наних функций;/> 2) религиозные организации – вотношении имущества, используемого ими для осуществления религиознойдеятельности;/> 3) общероссийские общественныеорганизации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организацийинвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представителисоставляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого имидля осуществления их уставной деятельности;/>организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанныхобщероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочнаячисленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, аих доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества,используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключениемподакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а такжеиных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации посогласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ иуслуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);/> учреждения, единственными собственниками имуществакоторых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, –в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных,культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а такжедля оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.При этом организации, чья деятельность связана с физкультурой и спортом, могутпользоваться льготой по налогу на имущество только в отношении объектов,применяемых в этой деятельности. На отдельно стоящие объекты, которые такженаходятся на балансе организации, но используются или сданы в аренду дляведения иных видов деятельности, льгота не распространяется. Об этом ФНС Россиинапоминает в письме от 05.08.2005 №21–4–04/294/>;4) организации, основным видом деятельности которых является производствофармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими дляпроизводства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных дляборьбы с эпидемиями и эпизоотиями;/> 5) организации– в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культурыфедерального значения в установленном законодательством Российской Федерациипорядке;/> 6) организации – в отношении ядерныхустановок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалови радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;/> 7) организации – в отношении ледоколов, судов сядерными энергетическими установками и судов атомно-технологическогообслуживания;/> 8) организации – в отношениижелезнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорогобщего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а такжесооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждаетсяПравительством Российской Федерации;/> 9)организации – в отношении космических объектов;/>10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;/> 11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро июридических консультаций;/> 12) имуществогосударственных научных центров; 13) с 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральнымзаконом от 22 июля 2005 г. №117-ФЗ организации в отношении имущества,учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, втечение 5 лет с момента постановки имущества на учет;/>18) в соответствии с />Федеральным законом от 20декабря 2005 г. №168-ФЗ организации – в отношении судов,зарегистрированных в Российском международном реестре судов./>
Объектом налогообложения согласно ст. 374НК РФ и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,утвержденному приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н для российскихорганизаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительноеуправление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе вкачестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядкомведения бухгалтерского учета./>
Объектом налогообложения для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество,относящееся к объектам основных средств.
При этом, активы, в отношении которыхвыполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью впределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечениясохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организациидолжен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац введенПриказом Минфина РФ от 12.12.2005 №147н). Приказом Минфина России от 12.12.2005№147н из пункта 18 ПБУ 6/01 исключен последний абзац. Согласно этому абзацуобъекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иноголимита, установленного в учетной политике, разрешалось списывать на затраты напроизводство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию.
Организация, которая решила учитыватьактивы стоимостью до 20 000 руб. как основные средства, амортизацию по такимобъектам начисляет в общем порядке.
В соответствии со ст. 375 НК РФналоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,признаваемого объектом налогообложения. />
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектомналогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной всоответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,утвержденным в учетной политике организации./>
В случае, если для отдельных объектовосновных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанныхобъектов для целей налогообложения определяется как разница между ихпервоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленнымнормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в концекаждого налогового (отчетного) периода. />Налоговой базой вотношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, неосуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянныепредставительства, а также в отношении объектов недвижимого имуществаиностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций вРоссийской Федерации через постоянные представительства, признаетсяинвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов техническойинвентаризации. />
Уполномоченные органы и специализированныеорганизации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектовнедвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождениюуказанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такогообъекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РоссийскойФедерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектовсогласно Порядку представления уполномоченными организациями техническойинвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества,утвержденному приказом Госстроя РФ и МНС РФ от 28 февраля 2001 г. №36/БГ-3–08/67.
Согласно ПБУ6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости.
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а такжесуммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодноедля использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ подоговору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемыеорганизациям за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы;невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи сприобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением иизготовлением объекта основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005№147н).
Не включаютсяв фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н.
Первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации. При этом Минфин России сообщает в письме от 17.04.2006 №03–03–04/1/349,что организация не может применить амортизационную премию в отношении основныхсредств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Чтобы воспользоватьсяамортизационной премией, налогоплательщик должен произвести затраты накапитальные вложения. В данном случае организация не осуществляет никакихрасходов на их приобретение.
Стоимостьобъектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, чтоустановлено ПБУ 6/01.
Поиспользуемым для реализации законодательства Российской Федерации омобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которыезаконсервированы и не используются в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо дляпредоставления организацией за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование, амортизация не начисляется (абзац введен ПриказомМинфина РФ от 12.12.2005 №147н).
По объектамосновных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По нимна забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа,начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте19 настоящего Положения (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н).
По объектам жилищного фонда, которыеучитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизацияначисляется в общеустановленном порядке. Норма о неначислении амортизации пообъектам жилищного фонда утратила силу в связи с изменениями, внесенными в ПБУ6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 №147н. Что касается последствийизменения учетной политики в отношении объектов жилищного фонда, ранее принятыхк учету в качестве основных средств, то приказ Минфина России от 12.12.2005 №147нне предусматривает порядок отражения таких последствий в бухгалтерском учете иотчетности. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средствначинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кбухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).
Не подлежатамортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования;объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (в ред.Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147 н.)
Начислениеамортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).
Применениеодного из способов начисления амортизации по группе однородных объектовосновных средств производится в течение всего срока полезного использованияобъектов, входящих в эту группу.
Годовая суммаамортизационных отчислений определяется: при линейном способе – исходя изпервоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способеуменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средствна начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленногоорганизацией (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н); при способесписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя изпервоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителекоторого – число лет, остающихся до конца срока полезного использованияобъекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использованияобъекта.
В течениеотчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средствначисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере1/12 годовой суммы.
По основнымсредствам, используемым в организациях с сезонным характером производства,годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляетсяравномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способесписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ)за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срокполезного использования объекта основных средств определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезногоиспользования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срокаиспользования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью илимощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системыпроведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использованияэтого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения)первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектаосновных средств в результате проведенной реконструкции или модернизацииорганизацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либосписания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первогочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекталибо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течениесрока полезного использования объекта основных средств начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его порешению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, атакже в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12месяцев.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимоот результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммыначисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерскомучете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
В ПисьмеМинфина России от 21.04.2006 №03–03–04/1/367 «О налоговом учете амортизации поосновным средствам, не эксплуатируемым по причине простоя» сказано, что в соответствии с п. 1ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целяхгл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса налогоплательщик уменьшаетполученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,указанных в ст. 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные(экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенныеналогоплательщиком.
Пунктом 49ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы неучитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252Кодекса.
Амортизация,начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком вдеятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходыпри исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этомследует отметить, что расходы в виде амортизационных отчисленийнеэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое,признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного циклаорганизации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса и уменьшаютналоговую базу по налогу на прибыль организации.
То естьналогоплательщики могут уменьшить полученные доходы на сумму амортизации,которая начислена по основным средствам, находящимся во временном простое, еслион обоснован и является частью производственного цикла организации.Амортизация, начисленная по имуществу, которое не используется в деятельности,направленной на получение дохода, налоговую базу по налогу на прибыль неуменьшает.
Затратыорганизации в виде неотделимых улучшений капитального характера в арендованноеимущество не включаются в состав амортизированного имущества. Об этом МинфинРоссии напоминает в письме от 25.10.2005 №03–03–04/1/295. В соответствии споправками, внесенными в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФФедеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ, амортизируемым имуществом уарендатора признаются все капитальные вложения в форме неотделимых улучшений варендованное имущество, если они произведены с согласия арендодателя.
Порядокначисления амортизации указанного имущества будет зависеть от того, возместитарендодатель арендатору стоимость вложений или нет. Если возместит, амортизациябудет начисляться в общеустановленном порядке. Капитальные вложения, стоимостькоторых не возмещается, арендатор амортизирует в течение срока действиядоговора аренды. Cумма амортизации в этом случае рассчитывается с учетом срокаполезного использования, определяемого для арендованного имущества поКлассификатору основных средств.
Минфин Россиив письме от 15.03.2006 №03–03–04/1/233 разъяснил порядок амортизациикапитальных вложений в арендованные объекты в форме неотделимых улучшений.Такие вложения амортизируются в течение действия договора аренды, если онипроизведены с согласия арендодателя, но без возмещения затрат арендатора. Суммаамортизации в этом случае рассчитывается с учетом срока полезного использованияарендованного имущества, определяемого по Классификатору основных средств. Еслисрок договора аренды меньше срока полезного использования объекта, то по мнениюМинфина России, продолжить начисление амортизации арендатор может только вслучае пролонгации договора аренды.
Списокиспользованной литературы
1. Амортизационная премия – не для вкладов вуставный капитал // Журнал «Российский налоговый курьер» от 15 мая 2006. /www.rnk.ru2.Амортизируем неотделимые улучшения / Журнал «Российский налоговый курьер» от 12апреля 2006 / www.rnk.ru3. Арендаторы смогутамортизировать неотделимые улучшения Журнал «Российский налоговый курьер» 31октября 2005 / www.rnk.ru
4. Аткин В.М. Амортизация. Расчёт амортизационныхотчислений: Научный доклад от 29 апреля 2007. Консорциум экономическийисследований и образований. / [Электронный ресурс]Режим доступа: http: // 6og.ru/user/ Administrator5. Когда амортизациюучесть нельзя // Журнал «Российский налоговый курьер» 15 мая 2006 /www.rnk.ru
6. Налоговый кодексРоссийской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и частьвторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., … 5, 6, 20, 31декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26,27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23марта, 26 апреля, 16, 17 мая 2007 г.) // Система ГАРАНТ
7. Письмо Минфина Россииот 21.04.2006 №03–03–04/1/367 «О налоговом учете амортизации по основнымсредствам, не эксплуатируемым по причине простоя»
8. Письмо Минфина России от15.03.2006 №03–03–04/1/233 «О порядке амортизации капитальных вложений варендованные объекты в форме неотделимых улучшений»
9. Письмо Минфина РФ от17.04.2006 №03–03–04/1/349
10. Письмо ФНС России от05.08.2005 №21–4–04/294
11. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказомМинфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н,от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)
12. ПостановлениеПравительства РФ от 18.11.2006 №697 «О внесении изменений в классификациюосновных средств, включаемых в амортизационные группы»
13. Приказ Минфина РФ от12.12.2005 №147н «О внесении изменений в ПБУ 6/01»
14. Приказ Минфина РФ от27.11.2006 №156н «О внесении изменений в ПБУ 6/01
15. Федеральный закон от11 ноября 2003 г. №139-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ»
16. Федеральный закон от22 июля 2005 г. №117-ФЗ «О внесении изменений в ПБУ 6/01»
17. Федеральный закон от20 декабря 2005 г. №168-ФЗ «О внесении изменений в ПБУ 6/01»