Реферат: Налог на прибыль
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЛЕСА
Кафедра менеджмента и маркетингаРЕФЕРАТ
По дисциплине: «Ценообразование»
На тему: «Налог на прибыль»
Выполнил
студент спец. 080502
отделения экстернат
Маркин А.П
Проверил
доцентКазновская Л.Н
Москва – 2010 г.
Содержание
Введение
1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы
1.1 Плательщики налога на прибыль
1.2 0бъекты налогообложения
1.3 Ставки налога на прибыльорганизаций
2. Льготы по налогу на прибыль
3. Порядок уплаты налога на прибыль
4. Влияние налога не цену
Заключение
Библиографический список
Введение
Налог на прибыль является одним изосновных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль – прямой налог. Этоозначает, что данным налогом облагаются доходы предприятия. Теоретическиокончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, которыеполучают эту прибыль. Другими словами, реальный плательщик налога на прибыль –получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечногопотребителя продукции, как при косвенном налогообложении.
Налогом облагается прибыль, котораяпредставляет собой цель функционирования коммерческого предприятия и источникуплаты налогов. Этот налог позволяет государству регулировать экономическиепроцессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же времяналоги – очень острый документ. Поэтому установленные государством чрезмерновысокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именнообложение прибыли – конечного финансового результата деятельности предприятияпозволяет государству широко использовать налоговые методы в регулированииэкономики и иметь существенный источник доходов бюджета.
Налог на прибыль широко применяется впрактике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль вразвитии государства. Он позволяет государству активно влиять на экономическиепроцессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налогдостаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активностипредприятий, развитии малого бизнеса, привлечение иностранного капитала встрану путем предоставления государством различных льгот и установлениеналоговых ставок.
Налог на прибыль выступает и какисточник доходов бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует овысокой доле поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог наприбыль служит одним из основных доходообразующих налогов. Однако его важноеместо как источник финансирования доходов бюджета вытесняется поступлениямикосвенных налогов, что объясняется сужением налоговой базы по различнымпричинам.
Налог на прибыль уплачивается вбюджет на основании Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями).
1. Налог на прибылькак элемент налоговой системы
1.1. Плательщикиналога на прибыль
Плательщиком налога на прибыльявляются все предприятия и организации, которые в соответствии сзаконодательством РФ являются юридическими лицами, независимо от формсобственности и организационно – правовых форм хозяйствования, если ониосуществляют предпринимательскую деятельность. Плательщиками налога на прибыльявляются как коммерческие, так и некоммерческие организации, с той лишьразницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью ихдеятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным являетсяосуществление уставной деятельности, но если они осуществляютпредпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являютсяплательщиками налога на прибыль.
Особый порядок налогообложенияприбыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в соответствиис законодательством других государств, а не Российской Федерации.
Наряду с предприятиями – юридическимилицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другиеобособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, ноимеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий,корреспондирующий) счет в банке. Если же в состав предприятий входиттерриториально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельногобаланса расчетного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащейзачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождениюданных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли,приходящейся на эти подразделения. При этом сумма налога по указаннымструктурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль,действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурныеподразделения. Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурноеподразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельноговеса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) иудельного веса стоимости основных производственных фондов филиала, иногоструктурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численностиработников (или общем фонде оплаты труда) и стоимости основных производственныхфондов в целом по предприятию. Если в состав предприятия входят структурныеподразделения, находящиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и натерритории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должныпроизводиться отдельно только по каждому структурному подразделению,находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям,находящимся на территории того же субъекта РФ, что и само предприятие,отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны.
Плательщиками налога на прибыльявляются также банки, предприятия железнодорожного транспорта и связи, предприятияпо газификации и эксплуатации газового хозяйства.
1.2. Объектыналогообложения
Объектом выступает валовая прибыльпредприятия. Понятие «валовая прибыль» используется при расчете налога наприбыль и отражает балансовую прибыль, скорректированную для целейналогообложения.
Валовая прибыль представляет собойсумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг). Основных фондов(включая земельные участки), иного имущества предприятия на сумму расходов поэтим операциям. (рис.1).
Следует обратить внимание на то, чтос 1999 года цена товаров, работ и услуг определяется для целей налогообложенияв соответствии с положениями ст.40 части первой Налогового кодекса РФ. Приналогообложении применяется цена товаров, указанная сторонами сделки.Предлагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговоезаконодательство определяет только четыре случая, в которых налоговые органывправе проверять правильность применения цен по сделкам.
1. Уровень ценыпроверяется при сделках между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицамисчитаются физические или юридические лица, отношения между которыми могутвлиять на условия или экономические результаты их деятельности. Например, однаорганизация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, однофизическое лицо подчиняется другому по должностному положению или физическиелица состоят в родственных отношениях.
2. Цена можетконтролироваться при свершении товарообменных операций.
3. При совершениивнешнеторговых сделок.
4. При отклоненииболее чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемыхналогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периодавремени. В налоговом законодательстве не уточняется, какой период времени можносчитать непродолжительным, что влечет вольность толкования данного положения.При установлении такого отклонения налоговые органы могут вынестимотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных такимобразом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночныхцен.
Предприятия, осуществляющиевнешнеэкономическую деятельность и получающие выручку в валюте, пересчитываютее в рубли по курсу рубля, установленному ЦБ РФ на день определенияпредприятиями выручки от реализации продукции, который должен быть отражен вучетной политике предприятия. Иной порядок установлен для предприятий,осуществляющих экспортно-импортные товарообменные операции. Они валютнуювыручку пересчитывают в рубли по курсу на день оформления таможенныхдокументов.
/>
Рис. 1 Формирование валовой прибылипредприятия
1.3.
1.4. Ставки налога наприбыль организаций
В настоящее время действуют следующиеставки налога на прибыль организаций (с распределением по различным бюджетнымуровням) (табл.1).
Таблица 1 – Ставки налога на прибыльорганизаций
Объект обложения В федеральный бюджет В бюджет субъекта РФ Общая ставка 1 Прибыль организаций (если иное не предусмотрено пп.2-5) 6,5 13,5-17,5 20-24 2а Доходы иностранных организаций, кроме указанных в п2б, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство 20 - 20 2б Доходы иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство. 10 - 10 3а Дивидендные доходы, полученные от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций 9 - 9 3б Дивидендные доходы, полученные от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций 15 - 15 4а Процентные доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг в пп. 4б и 4в, и процентного дохода, полученного российскими организациями по бумагам, размещаемым за рубежом, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных бумаг России, которые были получены ими в обмен на ГКО в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение такого дохода, а также дохода по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г. 15 - 15 4б Процентные доходы по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г. 9 - 9 4в Процентные доходы по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997г. включительно, а также по облигациям государственного облигационного займа 1999 года, эмитированный при осуществлении новации облигаций государственного валютного займа серии III в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ - 5а Прибыль ЦБР от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций по регулированию денежно-кредитной политики - 5б Прибыль ЦРБ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им упомянутых функций 6,5 13,5-17,5 20-242. Льготы по налогуна прибыль
Налоговым законодательством предусмотреныразличные льготы по налогу на прибыль. Поэтому налогоплательщики имеют правосущественно снизить платежи налога на прибыль, используя предоставленныельготы. Пожалуй, во всем российском налоговом законодательстве не отыскатьтакого числа и многообразия льгот, как по налогу на прибыль. Причем льготыустанавливаются не только федеральным законом, но и субъектами РФ. В Законе РФ«О налоге на прибыль предприятий и организаций» (1991г.) можно выделитьразличные виды льгот. В действующем законодательстве предусмотрены общиельготы, которыми могут воспользоваться все плательщики налога на прибыль,существуют дополнительные льготы для малых предприятий, а также установленыльготы отдельным категориям плательщиков в виде освобождения от уплаты налога(рис. 2).
Общие льготы для всех плательщиковпредоставляются в форме уменьшения налогооблагаемой прибыли и понижения ставкиналога. Это весьма существенные для плательщиков, но дорогостоящие для бюджетальготы, которые претерпели значительные изменения за годы их функционирования.
Особенно ярко сужение льготынаблюдаются при вычете предприятиями из облагаемой прибыли затрат напроизводственное и социальное развитие. Если в первые годы существованиясовременной налоговой системы этой льготой могли воспользоваться предприятиявсех сфер деятельности при финансировании капитальных вложений в любые объектыпроизводственного и непроизводственного назначения, то сегодня это льготадействует в «урезанном» варианте. Так, льгота предоставляется толькопредприятиями отраслей сферы материального производства на финансированиекапитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядкедолевого участия). При этом льгота разрешается только при использованиипредприятиями всех сумм амортизации. Льгота распространяется на погашениекредитов банков, полученных и использованных на развитие производственной базы,включая проценты по кредитам.
Рассматриваемая льгота касается такжепредприятий всех отраслей народного хозяйства, но предоставляется только нафинансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия)и на погашение кредитов банка и процентов по ним. Финансирование капитальныхвложений в любые другие объекты социально-культурного назначения сегодня нельготируется.
Вместе с тем предусмотрена льгота дляпредприятий, на балансе которых находятся объекты социально-культурной сферы(учреждения здравоохранения, культуры и спорта, жилищного фонда и т.д.). этипредприятия могут из облагаемой прибыли вычитать затраты на содержание данныхобъектов в пределах утвержденных местными органами власти нормативов.
Облагаемая прибыль уменьшается такжена сумму взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительныефонды на восстановление объектов культурного и природного наследия,общественным организациям инвалидов, религиозным организациям и т.д. однакоперечисляемые взносы не должны превышать 5 % облагаемой прибыли.
Облагаемую прибыль разрешаетсяуменьшить на сумму средств, направленных предприятиями на проведениеопытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд технологическогоразвития, но не более 10% суммы налогооблагаемой прибыли.
Значимая льгота предусмотрена для предприятий,получивших в предыдущем году убыток (за исключением убытков, полученных пооперациям с ценными бумагами). От уплаты налога освобождается часть прибыли,направленная на покрытие убытка в течение последующих пяти лет при условииполного использования на эти цели средств резервного фонда.
В законодательстве, кроме того,содержится существенное ограничение по предоставлению перечисленных льгот,уменьшающих облагаемую прибыль. Эти налоговые льготы в совокупности не должныуменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных льгот, болеечем на 50%. Такая налоговая оговорка связана с защитой фискальных интересовбюджета.
Законом предусмотрены также другиельготы, сокращающие облагаемую прибыль.
Льгота в виде понижения ставки налогана прибыль предоставляется предприятиям, если от общего числа их работниковинвалиды составляют не менее 50%. Причем в среднесписочную численность рабочихне включаются инвалиды, работающие по совместительству и договорамгражданско-правового характера. В этом случае ставки налога на прибыльпредприятий снижаются на 50%.
Льгота в виде освобождения от уплатыналога на прибыль предусмотрена для религиозных объединений и предприятий,находящихся в их собственности, общественных организаций инвалидов. Этойльготой пользуются предприятия и организации, в которых инвалиды составляют неменее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половиныполученной прибыли на социальные нужды инвалидов.
Налогом не облагается прибыль,полученная от вновь созданного производства на период его окупаемости, но несвыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство,выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новыхпроизводственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн.руб., приналичии согласованного с органами исполнительной власти технико-экономическогообоснования. Однако льгота не распространяется на производства, созданные врамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельностиорганизаций.
Дополнительные льготы для малыхпредприятий предусмотрены в виде освобождения от уплаты налога в первый ивторой годы работы и понижения ставки налога в третий и четвертый годы работы.
Важно знать, что льготапредоставляется только тем предприятиям, которые относятся к малым в строгомсоответствии критериями, установленными Федеральным законом «О государственнойподдержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г.№ 88-ФЗ. Кроме того, малые предприятия могут воспользоваться льготами по налогуна прибыль только при осуществлении следующих видов деятельности:
1. производство иодновременно переработка сельскохозяйственной продукции;
2. производствопродовольственных продуктов;
3. производствотоваров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники,лекарственные средств и изделий медицинского назначения;
4. строительствообъектов, жилищного производственного, социального и природоохранногоназначения (включая ремонтно-строительные работы).
В первый и второй годы малыепредприятия не платят налог, если выручка от перечисленных видов деятельностипревышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Втретий и четвертый годы работы малые предприятия вносят налог в размере 25% и50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от названных видовдеятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции(работ, услуг). Законодательными органами субъектов РФ и представительнымиорганами местного самоуправления для отдельных категорий плательщиков могутпредоставляться дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах суммналога, подлежащих зачислению в соответствующие бюджеты.
/> /> />ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
/> /> />
Рис. 2 – Виды льгот по налогу наприбыль
3. Порядокперечисления и сроки уплаты налога
Налог на прибыль перечисляетсяпредприятием в бюджет ежемесячно или ежеквартально с внесением авансовыхвзносов в течение квартала. Предприятия самостоятельно выбирают порядокперечисления налога в бюджет с уведомлением налоговых органов. Малыепредприятия и бюджетные организации налог в бюджет вносят ежеквартально безперечисления авансовых платежей.
При ежеквартальной уплате налогапредприятия до начала квартала в налоговые органы подают Справку об авансовыхвзносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на квартал. В этойСправке плательщики исчисляют сумму налога на прибыль исходя из ими указаннойпредполагаемой прибыли и действующей ставки налога на прибыль. Уплата авансовыхплатежей производится всеми плательщиками до 15-го числа каждого месяца кварталаравными долями в размере 1/3 суммы налога, исчисленной в этой Справке. Еслиавансовые взносы предприятиями вовремя не перечисленные в бюджет, тоначисляется пеня за каждый день просрочки платежа.
В течение квартала плательщики могутвносить коррективы в Справку в сторону увеличения или уменьшения суммы налога.Уточненная Справка по согласованию с финансовым органом представляется вналоговые инспекции не позднее чем за 20 дней до окончания окончательногоквартала. При увеличении финансовых платежей дополнительная сумма вносится вбюджет в пятидневный срок без начисления пени. При уменьшении авансовых взносовпереплаченная сумма налога засчитывается в счет очередных платежей, режевозвращается плательщику.
По истечение квартала предприятияопределяют конечный финансовый результат и составляют Расчет (налоговуюдекларацию) налога от фактической прибыли. Затем предприятиями исчисляетсяразница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактическиполученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекшийквартал. Эта разница может рассматриваться как кредитные ресурсы, которымипользовались государство или налогоплательщик. Как известно, кредитпредоставляется на принципе платности. Поэтому полученная разница уточняется насумму, рассчитанную из ставки рефинансирования ЦБ РФ на 15-е число второгомесяца квартала, которая делится на четыре. Исчисленные таким образом суммысредств подлежат дополнительному внесению в бюджет или возмещению из бюджетаналогоплательщику. Дополнительные платежи уплачиваются в пятидневный срок содня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерского отчета ибаланса за год. Дополнительные платежи в бюджет относятся на финансовыерезультаты. Сумма излишне уплаченного налога засчитывается в счет предстоящихплатежей или возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78Налогового кодекса РФ.
Данный порядок перечисления в бюджетналога на прибыль громоздок и неудобен из-за необходимости вносить авансовыевзносы, исходя из труднопредполагаемой прибыли, и по истечение кварталауплачивать дополнительные платежи.
Другой применяемый порядок внесенияналога на прибыль лишен данных недостатков. Налог начисляется плательщикамиисходя из фактически получаемой прибыли по ежемесячным расчетам нарастающимитогом с начала года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Расчет налога на прибыльпредставляется предприятиями в налоговые органы до 20-го числа месяца,следующего за отчетным. Сумма налога на прибыль перечисляется в бюджет до 25-гочисла месяца, следующего за отчетным.
Недостаток этого порядка перечисленияналога на прибыль заключается в необходимости ежемесячно определять финансовыйрезультат, что существенно усложняет работу бухгалтера.
4. Влияниеналога на цену
В целом перечисленныеналоговые платежи оказывают меньшее влияние на уровень цен, чем платежи изприбыли и косвенные налоги, поскольку в формировании доходов бюджета ихудельный вес не превышает 15%. Однако в структуре цен на продукцию отдельныхпредприятий, особенно добывающих отраслей, они составляют значительныевеличины.
Основными налоговымиплатежами, оказывающими существенное влияние на уровень и структуру цен,являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и акцизы.
Прибыль составляет тучасть производственного национального дохода, которая подтверждена наибольшемуперераспределению. Она тесно связана с уровнем цен и затрат. Предприятия,функционирующие в нормальной рыночной экономике, стремятся к ее максимизации. Вконкурентной среде это достигается увеличением объемов продаж, минимизациейзатрат и ростом цен по мере повышения качества товара. В сильномонополизированной экономике в условиях инфляции и снижения объемовпроизводства в большинстве отраслей конкурентная среда существенно ослаблена. Врезультате предприятия добиваются максимизации прибыли преимущественно за счетповышения цен.
Существенное влияние наувеличение цен на товары оказывает налог на добавленную стоимость. Наименованиеего объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, котораядобавляется (прирастает) на каждой стадии производства и реализации товара. НДСи акцизы являются формой изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости.
Налоги, сборы, пошлины иплатежи, вся совокупность налоговых платежей в конечном счете отражаются всоставе цены, чем существенно повышают стоимость товаров. Одни из них входят всостав, другие уменьшают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, третьиже являются прямой надбавкой к цене, формирующей его доходы.
Заключение
19 ноября 2008 г. премьер-министр РФВладимир Путин заявил, что налогоплательщикам будет предоставлено правоизменить порядок налога на прибыль. Налогоплательщики, которые уплачивают налогна прибыль исходя из результатов предыдущего квартала, смогут изменить порядокуплаты налога только один раз — в IV квартале 2008г. Бюджетный комитет Госдумырекомендовал принятие соответствующей поправки в Налоговый кодекс во втором итретьем чтениях.
В настоящее время налогоплательщикимогут платить налог на прибыль по итогам месяца двумя порядками: исходя изрезультатов предыдущего квартала или из фактически полученной прибыли за месяц.При этом менять один порядок на другой они могут только перед началомналогового периода, то есть в конце года. «Если кто-то в конце прошлогогода выбрал уплату налога на прибыль исходя их результатов предыдущегоквартала, то за IV квартал он должен платить помесячно те суммы, которыевырисовались по итогам III квартала, — пояснил министр финансов. — Такимобразом, исходя из того, что III квартал был очень хороший, а в IV — былиубытки, то предприятие, имея убытки, все равно должны платить налоги снесуществующей прибыли». Когда налогоплательщикам дается возможность«перескочить» на другой порядок уплаты, то они свои обязательства заоктябрь будут платить исходя из фактических результатов, и в случае, если у нихесть убытки, «то возникнет нулевая сумма и им ничего не надо будетплатить», отметил С.Шаталов. Он напомнил, что уплата налога за октябрьбудет производиться 28 ноября.
Библиографический список
1. Закон Российской Федерации от 27декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге наприбыль предприятий и организаций» (сизменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября,3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г.,14 декабря 1996 г., 10 января,28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6января, 10 февраля, 3 марта, 31 марта 1999 г.)
2. ИнструкцияГосударственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогана прибыль предприятий иорганизаций» (с изменениями от 22 января, 12 февраля 1996 г., 18 марта 1997 г.,25 августа 1998г., 29 марта 1999 г.)
3. Налоговый кодексРФ
4. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина –М.: Аналитика-Пресс,2005.
5. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы ЮНИТИ,2003.
6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов– М.: ИНФРА-М, 2004.
7. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс,2006.
8. Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для студентоввузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М. Высшая школа, 2004.