Реферат: Налог на прибыль организаций
НАЛОГНА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья246. Налогоплательщики
1.Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:
· российскиеорганизации;
· иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) получающие доходы от источников вРоссийской Федерации.
Статья247. Объект налогообложения
Объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыльюв целях настоящей главы признается:
1) дляроссийских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РоссийскойФедерации через постоянные представительства — полученные доходы, уменьшенныена величину произведенных расходов
2) дляиных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РоссийскойФедерации.
Статья248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
1.К доходам в целях настоящей главы относятся:
1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).
2)внереализационные доходы.
Приопределении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные всоответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю)товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Статья249. Доходы от реализации
1.В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализациитоваров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранееприобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
2.Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных срасчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранногоналогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные срасчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей273 настоящего Кодекса.
Статья250. Внереализационные доходы
Внереализационнымидоходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1)от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемогона оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров(участников) организации;
2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствиеотклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса,установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода правасобственности на иностранную валюту;
3)в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основаниирешения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкцийза нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков илиущерба;
4)от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такиедоходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249настоящего Кодекса;
5)от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальнойдеятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, отпредоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такиедоходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249настоящего Кодекса;
6)в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
7)в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых былиприняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установленыстатьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;
8)в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественныхправ, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
Приполучении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляетсяисходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящегоКодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточнойстоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение)- по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация оценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества(работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
9)в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии впростом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278настоящего Кодекса;
10)в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
16)в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшениеуставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшениеосуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующейчасти взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключениемслучаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
Статья251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
1.При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1)в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены отдругих лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога илизадатка в качестве обеспечения обязательств;
3)в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежнуюоценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный)капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещенияакций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
3.1)в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету упринимающей организации в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса припередаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качествевклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ илипаевых взносов в паевые фонды кооперативов;
4)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада(взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (егоправопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственногообщества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемогохозяйственного общества или товарищества между его участниками;
10)в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита илизайма (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формыоформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), атакже средств или иного имущества, которые получены в счет погашения такихзаимствований;
11)в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
· оторганизации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны болеечем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
· оторганизации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны болеечем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
17)в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшениеуставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиямизаконодательства Российской Федерации;
Статья253. Расходы, связанные с производством и реализацией
1.Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкойтоваров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализациейтоваров (работ, услуг, имущественных прав);
2)расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживаниеосновных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном(актуальном) состоянии;
3)расходы на освоение природных ресурсов;
4)расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5)расходы на обязательное и добровольное страхование;
6)прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2.Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1)материальные расходы;
2)расходы на оплату труда;
3)суммы начисленной амортизации;
4)прочие расходы.
Статья254. Материальные расходы
1.К материальным расходам, в частности, относятся следующие затратыналогоплательщика:
1)на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихсянеобходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказанииуслуг);
2)на приобретение материалов, используемых:
дляупаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включаяпредпродажную подготовку);
надругие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3)на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной иколлективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, идругого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такогоимущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мереввода его в эксплуатацию;
4)на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5)на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых натехнологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком дляпроизводственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы натрансформацию и передачу энергии;
Статья265. Внереализационные расходы
1.В состав внереализационных расходов, не связанных с производством иреализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К такимрасходам относятся, в частности:
1)расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества(включая амортизацию по этому имуществу).
2)расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числепроцентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным(эмитированным) налогоплательщиком
Статья270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Приопределении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1)в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибылипосле налогообложения;
2)в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственныевнебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемыхгосударственными организациями, которым законодательством Российской Федерациипредоставлено право наложения указанных санкций;
3)в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
4)в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросызагрязняющих веществ в окружающую среду;
Статья271. Порядок признания доходов при методе начисления
Длядоходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датойполучения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
4.Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1)дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ,услуг) — для доходов:
ввиде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
поиным аналогичным доходам;
2)дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика- для доходов:
ввиде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
ввиде безвозмездно полученных денежных средств;
3)дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоровили предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием дляпроизведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — длядоходов:
отсдачи имущества в аренду;
Статья272. Порядок признания расходов при методе начисления
1. Расходы,принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы,признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому ониотносятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)иной формы их оплаты
2. Датойосуществления материальных расходов признается:
датапередачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов,приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
датаподписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг(работ) производственного характера.
7.Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
2)дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы — для расходов ввиде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии снастоящей главой;
(пп.2 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3)дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или датапредъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведениярасчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов:
(вред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
ввиде сумм комиссионных сборов;
ввиде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы(предоставленные услуги);
ввиде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг)имущество;
Статья273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
1.Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получениядохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем запредыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одногомиллиона рублей за каждый квартал.
.В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступлениясредств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ,услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности передналогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Расходаминалогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целяхнастоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав)признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав передпродавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров(выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Статья284. Налоговые ставки
1.Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключениемслучаев, предусмотренных пунктами 2 — 5 настоящей статьи. При этом:
сумманалога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется вфедеральный бюджет;
сумманалога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется вбюджеты субъектов Российской Федерации.
2.Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные сдеятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство,устанавливаются в следующих размерах:
1)20 процентов — со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи310 настоящего Кодекса;
2)10 процентов — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов,самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включаятрейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) всвязи с осуществлением международных перевозок.
3.К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,применяются следующие налоговые ставки:
1)0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в видедивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендовполучающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеетна праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации илидепозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующейне менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и приусловии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии сзаконодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации илидепозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500миллионов рублей.
2)9 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских ииностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1настоящего пункта;
3)15 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российскихорганизаций иностранными организациями.
Статья285. Налоговый период. Отчетный период
1.Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2.Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девятьмесяцев календарного года.