Реферат: Налоговая политика государства
Курсоваяработа по дисциплине «Налоги и налогообложение»
натему:
«Налоговая политика государства»
Ставрополь2008
Содержание
Введение
Глава 1. Налоговая политика Российской Федерации
1.1.Налоговая политика государства
1.2.Цели и принципы налоговой политики
1.3. Управление налогообложением
1.4. Налоговое бремя и налоговая нагрузка. Современноесостояние, направления и перспективы налоговой политики
Глава 2. Эффективность проведения налоговой политики вСтавропольском крае и по г. Ставрополю.
2.1. Налоговая политика поСтавропольскому краю
2.2. Налоговая политика по г. Ставрополю
Приложения
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Переход России к рынкуактуализировал проблему взаимоотношений государства и экономики.Социально-экономические проблемы переходного периода обусловили необходимостьусиления роли государства в российской экономике. Одним из основных рычаговгосударственного регулирования экономических процессов из всего комплексафинансовых инструментов является налоговая политика.
Налоговая политика — многоаспектнаякатегория, непосредственно связанная с взаимоотношениями государства и каждогочеловека, государства и предприятий, различных организаций друг с другом,межгосударственными отношениями.
В доперестроечной Россиисоздавалась иллюзия, что налоговая система играет чисто прикладную роль: с еёпомощью государство аккумулирует финансовые ресурсы, необходимые для реализацииего функций. В этой связи налоговая политика как экономическая категорияфактически отсутствовала. Так, в финансово-кредитном словаре отмечалось, что «налоговаяполитика – это система мероприятий, проводимых государством в области налогов».
В действительности понятиеналоговой политики выходит за рамки мероприятий в области налогов. Проводяналоговую политику, государство активно вмешивается в «работу» рынка,регулирует развитие производства, способствует ускоренному росту одних отраслейэкономики по сравнению с другими, влияет на инвестиционную политику иструктурную перестройку. От успешного проведения налоговой политики во многомзависит результативность принимаемых экономических решений. Эффективной можетсчитаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление иинвестиции, способствует экономическому росту.
Целями данной курсовой работыявляются:
1. Изучение налоговой политикиРоссийской Федерации, её становления, развития и совершенствования.
2. Рассмотрение основных проблемроссийской налоговой системы.
3. Рассмотрение эффективностиналоговой политики в Российской Федерации.
Как будет рассмотрено ниже, налоговаяполитика государства является отражением проводимой экономической политики. Приэтом имеет она относительно самостоятельное значение, поскольку от результатовпроводимой налоговой политики государства в значительной степени зависит и то,какие изменения вынужденно вносить государство в свою экономическую политику.
Глава 1. Налоговая политика Российской Федерации
1.1.Налоговая политика государства
Некоторые современные ученыесводят налоговую политику к законодательным актам, упуская из виду еёэкономическую роль. В частности, Т.Ф. Юткина отмечает, что «налоговая политика– комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющийцеленаправленное применение налоговых законов».[1]
Более широкую трактовкуналоговой политики, исходя из сущности налогов, их места и роли (не толькофискальной, но и экономической) в обществе, дает В.Г. Князев: «Налоговаяполитика – это составная часть экономической политики государства, направленнаяна формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост,способствующей гармонизации экономических интересов государства иналогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране».[2]
Реализация налоговой политикиосуществляется через налоговый механизм, который представляет собойсовокупность форм и методов налоговых отношений государства иналогоплательщиков.[3]
При проведении налоговойполитики государство должно преследовать следующие цели:
1) фискальную – мобилизация части создаваемого национального дохода врегионах в бюджетную систему и внебюджетные фонды для финансированияобщегосударственных, региональных и местных программ социально-экономическогоразвития;
2) экономическую – целенаправленное воздействие на экономику черезналоговый механизм с целью проведения структурных изменений общественного воспроизводства,перераспределения национального дохода и ВВП в территориальном, отраслевом исоциальном разрезах, регулирования спроса и предложения, стимулированияпредпринимательской и инвестиционной деятельности в регионах РФ.
3) социальную – относительная ликвидация или сглаживание неравенства вуровнях доходов населения по группам и между регионами за счет прогрессивнойсистемы налогообложения, предоставления многодетным и малоимущим слоям граждан,инвалидам и участникам военных событий налоговых льгот и привилегий;
4) экологическую – охрана окружающей среды и рациональное природопользованиеза счет усиления роли экологических налогов и штрафных санкций как к отдельнымпредприятиям, так и к регионам, где допускается превышение предельно допустимыхнорм выбросов в атмосферу загрязняющих веществ и не предпринимается эффективныхдействий для улучшения экологической ситуации на своих территориях;
5) контрольную – за счет проведения выездных и камеральных проверок, когдадостигается не только увеличение поступления налогов в бюджеты разных уровней,но и соблюдение налоговой дисциплины. Полученная от налоговых органовинформация используется государством для принятия оперативно-тактических истратегических решений в области планирования как самих налогов, так и в сфересоциально-экономического развития территорий страны в целом;
6) международную – укрепление экономических связей с другими странами засчет заключения двухсторонних и многосторонних соглашений по устранениюдвойного налогообложения, снижению торговых таможенных пошлин и гармонизацииналоговых систем.
Выделяют, как правило, три типаналоговой политики государства.
Первый тип – политикамаксимальных налогов, характеризуется принципом «взять все, что возможно». Приэтом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождаетсяростом доходов. Поэтому данная политика проводится государством, как правило, вэкстренных случаях, таких, как экономический кризис или ведение военныхдействий.
Второй тип – политика разумныхналогов, способствующая развитию предпринимательства, но снижает объемсоциальных гарантий.
Третий тип – налоговая политика,предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительнойсоциальной защите населения. Налоговые доходы направляются на увеличениесоциальных фондов. Недостатком такой политики является то, что она вызываетинфляцию.[4]
При развитой экономике все типыналоговой политики успешно сочетаются. В РФ с начала экономических реформ (1992г.) стал реализовываться первый тип налоговой политики. Однако экономических,социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальныхналогов в это время не существовало, вследствие чего произошло падение темповроста производства в отраслях экономики, увеличился масштаб уклонения от уплатыналогов, рост задолженности и взаимные неплатежи субъектов предпринимательства.
В целях преодоления негативныхпоследствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективнаянеобходимость продолжения налоговой реформы, выражением которой стал НалоговыйКодекс Российской Федерации. Налоговые преобразования, предусмотренные им,направлены на реализацию второго типа налоговой политики. Основные задачи,которые должны быть решены посредством налоговой реформы, — снижение налоговогобремени, упрощение налоговой системы, повышение уровня администрирования,создание равных условий для всех налогоплательщиков.
Принятие и введение в действиеНК РФ позволили существенным образом систематизировать действовавшие нормы и положения,регулирующие процесс налогообложения, привести их в упорядоченную, единую,логически цельную и согласованную систему.
Если для законодательства начала1990-х гг. было характерно практически полное отсутствие регламентацииналоговых органов, их взаимоотношений с налогоплательщиками, то НК РФ,вступивший в силу с 1999 г., четко регламентирует действия налоговых органов вомногих стандартных ситуациях, возникающих при сборе налогов. Фактически онвключает не только собственно налоговый, но и по аналогии с Гражданскимпроцессуальным и Уголовно — процессуальным кодексами Налогово-процессуальныйкодекс. Именно эти «процессуальные» элементы и оказывают определяющее влияниена технологию сбора налогов в условиях действия НК РФ.[5]
НК РФ упорядочивает системуответственности за нарушение налогового законодательства, дифференцирует её взависимости от степени вины налогоплательщика, уменьшает ранее действовавшиечрезмерно жесткие нормы ответственности. Кодексом установлены более четкие иконкретные формулировки состава налоговых правонарушений.
Целью изменений налоговойсистемы, предусмотренных НК РФ, является построение стабильной налоговойсистемы на территории РФ. Она должна стать рациональной, обеспечивающейсбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействоватьразвитию предпринимательства, наращиванию национального богатства России иблагосостояния её граждан.
С принятием и введением вдействие НК РФ в России начался новый этап налоговой реформы. НК РФустанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядоквведения и отмены федеральных, региональных и местных налогов, а также другихобязательных платежей. Полномочия всех уровней власти и местного самоуправленияпо установлению, изменению или отмене налогов и сборов реализуются в пределахустановленного перечня и в соответствии с общими принципами налогообложения.
В специальном налоговом посланииПрезидента РФ, направленном 23 мая 2000 г. в Государственную Думу ФедеральногоСобрания РФ, были изложены основные направления налоговой реформы на ближайшуюперспективу. В частности, в нем предлагались:
· снижение налогового бремени посредством отмены неэффективных и оказывающихнегативное влияние на экономическую деятельность налогов, прежде всего тех,которые уплачиваются с выручки от реализации товаров (работ, услуг),ограничение налогообложения фонда оплаты труда (до 35-36%), а также изменениеподхода к определению налоговой базы при взимании налога на прибыль;
· выравнивание условий налогообложения, которое может бытьобеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилахопределения налоговой базы по отдельным налогам;
· упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.
На первом этапе налоговойреформы (2000-2001 гг.) были отменены налог на содержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы, налог на реализацию ГСМ, целевые сборы насодержание милиции и благоустройство территорий. Для обеспечения социальнойсправедливости налогообложения предполагалось введение единой ставки налога надоходы физических лиц, существенно увеличив не облагаемый налогом минимумдохода.
На втором этапе (2002 – 2003гг.) в целях обеспечения нейтральности налогообложения снижена ставка по налогуна прибыль организации и одновременно отменены существующие льготы, а такжеизменена методика формирования налоговой базы по указанном налогу (гл. 25 НКРФ).
Реформирована системаналогообложения природных ресурсов, в частности введен налог на добычу полезныхископаемых (гл.26 НК РФ) взамен регулярных платежей за добычу полезныхископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза нанефть.
Характерной особенностью НК РФявляется введение специальных налоговых режимов (с освобождением от уплатыбольшинства предусмотренных НК РФ налогов). Так, специальный режимналогообложения предусмотрен для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл.26.1 НК РФ), а также для субъектов малого предпринимательства (гл. 26.2, 26.3НК РФ). С 2004 г. отменен налог с продаж.
Следует отметить незавершенностьи недостаточную продуманность правительственной налоговой реформы. Так,например, из-за принятия в 2000 г. части второй НК РФ (гл.21,22,23,24) региональныевласти столкнулись с проблемой невозможности планирования собственных налоговыхдоходов в 2001 г. и неясности сферы своих налоговых полномочий, а инвесторы – спроблемой необходимости пересчета инвестиционных проектов вследствие увеличениясовокупной ставки налогообложения прибыли.
Методика исчисления и уплатыотдельных налогов (НДС, акцизы, ЕСН) не только не упрощается, но и продолжаетусложняться. Так, изменения в законодательстве по ЕСН, вступившие в силу с 1января 2002 г., вызвали большое количество организационных и методологических проблемв организациях, имеющих обособленные подразделения, решить которые можно лишьпри тщательном планировании всех последствий предпринимаемых шагов поцентрализации уплаты ЕСН.
Взвешенная налоговая политикадолжна проводиться с учетом финансовых интересов не только государства, но иналогоплательщиков. Кроме того, налоговая политика должна быть целикомподчинена общепринятым принципам налогообложения.
В зависимости от длительностипериода и характера решаемых задач налоговую политику можно подразделить наналоговую стратегию и налоговую тактику. Налоговая стратегия определяетдолговременный курс государства в области налогов и предусматривает решениекрупномасштабных задач. Налоговая тактика предусматривает решение задачконкретного периода развития путем внесения оперативных, своевременныхизменений и дополнений в налоговую систему.
Стратегические направленияналоговой политики определяются:
Ø Президентом РФ;
Ø Федеральным Собранием РФ;
Ø Правительством РФ.
Тактические задачи налоговойполитики решаются совместно с:
— Министерством финансов РФ;
— Федеральная Налоговая Служба РФ;
— Государственным таможенным комитетом РФ и др. органами.[6]
Налоговая политика проводится(осуществляется) ими посредством методов:
· Управления — заключается в организующей и распорядительнойдеятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на созданиеэффективной системы налогообложения и основывается на объективныхзакономерностях развития.
· Информирования (пропаганды) — деятельность финансовых и налоговыхорганов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им дляправильного исполнения налоговых обязанностей.
· Воспитания — имеет своей целью привитие налогоплательщикамосознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговыхобязанностей.
· Консультирования — сводится к разъяснению финансовыми иналоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей,положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практикевызывает у них затруднения.
· Льготирования — деятельность финансовых органов по предоставлениюотдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности неуплачивать налоги или сборы.
· Контролирования — представляет собой деятельность налоговыхорганов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушенийзаконодательства о налогах и сборах, в конечном счете нацеленную на достижениевысокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговыхагентов.
· Принуждения — деятельность налоговых органов по принудительномуисполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношениинедобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.
До недавнего времени припроведении налоговой политики налоговыми органами преимущественноиспользовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь жеполучают развитие информирование, консультирование и воспитание населения. Этоозначает, что налоговая политика в большей степени учитывать интересыналогоплательщиков.
1.2.Цели и принципы налоговой политики
При анализе налоговой политикинеобходимо различать такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципыформирования, инструменты, цели и методы.
Субъектами налоговой политикивыступают федерация, субъекты Федерации (республики, области, округа,автономии, входящие в федерацию и т.д.) и муниципалитеты (города, районы ит.д.) В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация,республики, области, края, автономные области, города федерального значения –Москва и Санкт — Петербург, а также структуры местного самоуправления – города,районы, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговымсуверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством.Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменятьналоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленногофедеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляютсяширокие полномочия по установлению налоговых ставок, льгот и другихпреференций, а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику,её субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков,создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как длясамих налогоплательщиков, так и для экономики в целом.
Результативность налоговойполитики в значительной мере зависит от того, какие принципы государствозакладывает в её основу. Различают следующие основные принципы построенияналоговой системы:
— соотношение прямых и косвенных налогов;
— применение прогрессивных ставок налогообложения и степень ихпрогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
— дискретность или непрерывность налогообложения;
— широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
— использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
— степень единообразия налогообложения для различного рода доходови налогоплательщиков;
— методы формирования налоговой базы.
Нередко к принципам налоговойполитики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейсяэкономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг,инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики.Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная исоциальная направленность налогообложения. В период кризисной ситуацииналоговая политика через использование указанных принципов способствует решениюзадач, направленных на выход экономики их кризисного состояния.
Методы осуществления налоговойполитики зависят от тех целей, которых государство стремится достичь, проводяуказанную политику. В современной мировой практике наиболее широкоераспространение получили такие методы, как:
— изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика;
— замена одних способов или форм налогообложения другими;
— изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всейсистемы налогообложения;
— введение или отмена налоговых льгот и преференций;
— введение дифференцированной системы налоговых ставок.
В частности методикойдифференциации налоговых ставок предлагается стимулировать развитие малогобизнеса в стране. Данная методика представляет собой последовательность этапов,результатом осуществления которых являются налоговые ставки, дифференцированныепо определенному признаку. Каждый этап рассматриваемой методики имеет цель,которая является частью общей цели методики — установления дифференцированныхставок налогов. Целью первого этапа является определение диапазонаналоговой ставки, в пределах которого она изменяется. Реализация этой целивозможна двумя путями: либо границы диапазона установлены законодательно (налогна прибыль), либо устанавливаются экспертным путем (НДС), но в соответствии сНалоговым кодексом РФ. Например, законодательно установлены пределыдифференциации региональной части ставки налога на прибыль с 13 до 17%.
Целью второго этапа являетсяопределение рейтинга предприятий (отраслей, видов деятельности) дляосуществления дифференциации ставок налога. Для определения рейтинга необходимовыбрать критерий, с помощью которого будет определяться рейтинг либо которыйсам будет рейтингом. Так, в случае налога на прибыль при определении рейтингаиспользуется коэффициент эффективности инвестирования Кэи, равный отношению приростаприбыли предприятия за определенный период к сумме, направленной предприятиемна саморазвитие за тот же период. Он и является в данном случае рейтингомпредприятия. В случае НДС рейтинг рассчитывается с помощью такого критерия, какугол наклона векторов развития и поощрения.
Третий этап предназначен дляопределения уравнения экспоненциальной функции, отражающей степеньпрогрессивности изменения ставки налога от значений рейтинга, рассчитанных навтором этапе. Эта задача разрешается при участии экспертов и с использованиемпрограммы STATISTICA. С помощью экспертов рассчитывается радиус дуги,определяющей степень прогрессивности функции, уравнение которой необходимополучить. С помощью использования программы STATISTICA на основании координаттрех точек, лежащих на дуге, радиус которой определяется экспертами,рассчитывается уравнение экспоненты.
Задача четвертого этапа состоитв получении конкретных дифференцированных ставок налога. Эта задача разрешаетсяпутем расчета по известному уравнению экспоненты для рейтингов предприятийточек на оси ординат, которые после приведения их в соответствующий масштабозначают дифференцированную налоговую ставку.
Пятый этап предназначен длякорректировки полученных ставок налогов в соответствии со стратегическими итактическими целями дифференциации.
Таким образом, реализацияуказанных этапов методики дифференциации налоговых ставок обуславливаетполучение дифференцированных ставок налогов для разных предприятий (отраслей,видов деятельности) в зависимости от эффективности их функционирования и уровняразвития.
Эффективность предлагаемойметодики для государства доказывается расчетным путем. Как показали расчеты,например, для Республики Башкортостан применение методики дифференциацииналоговых ставок приведет к повышению поступления НДС на 4% и снижениюпоступления налога на прибыль на 2,5%. В итоге, с учетом удельного веса каждогоналога в общих налоговых поступлениях в бюджет Башкортостана, поступлениеналогов в первый год увеличится на 1,56%, а во второй — почти на 3,1%.
Цели налоговой политики неявляются чем-то статичным и неподвижным. Они формируются под воздействиемцелого ряда факторов, важнейшим из которых являются экономическая и социальнаяситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современныхусловиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговуюполитику для достижения следующих важнейших целей:
1. участия государства в регулировании экономики, направленном настимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также вобщественном производстве;
2. обеспечения потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах,достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также длявыполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на нихфункций;
3. обеспечения государственной политики регулирования доходов.
Непосредственное участиегосударства в регулировании экономики при проведении налоговой политикиосуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как:
— налоговаяставка;
— налоговая льгота;
— налоговая база и некоторые другие.
Государство использует при этомкак прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.Характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования истимулирования является полное или частичное освобождение от налогов черезиспользование налоговых льгот или преференций. Полное освобождение от уплатыотдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используетсягосударствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфердеятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятныерегионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном,сроком на три-пять лет. В российской налоговой практике в самом началеэкономических реформ в первой половине 90-х гг. предусматривалось полноеосвобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий синостранным капиталом, что способствовало притоку в страну прямых иностранныхинвестиций. Значительно более длительный срок существует льгота малымпредприятиям, которые освобождаются от налога на прибыль полностью в течениепервых двух лет с момента организации и частично в течение двух последующихлет. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую формуосвобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собойнаправление в течение определенного договором времени налогов не в бюджет, а наинвестиции данного конкретного налогоплательщика.
В отличие от полногоналогообложения частичное налоговое освобождение представляет собой системуналоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, чтообеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственногорегулирования экономики. В частности, в этом случае используются такиеэкономические финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация,уменьшенная по времени против общих правил, или дифференцированная налоговаяставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных отналогообложения различных резервных, инвестиционных и других фондов, а такжеиные виды налоговых льгот и преференций.
Достижение цели формированиянеобходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечиваетсяпутем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных,региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономическиразвитых странах получила практика предоставления права регионам имуниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.
Проведение государственнойполитики регулирования доходов через налоговый механизм обеспечивается спомощью таких инструментов, как налоговая ставка и налоговая льгота.
Налоговая ставка определяетпроцент налоговой базы или её части, денежной оценкой которой является величинаналога. Изменяя её, государство может, не изменяя всего массива налоговогозаконодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлятьналоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политикидостигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорийналогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий.Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяетгосударству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политикерегулирования доходов.
Важная роль налоговой ставки дляосуществления государственной политики состоит в возможности использованияразличного рода ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных.Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, спомощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорийналогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.
Благодаря налоговым ставкамцентрализованная единая налоговая система является достаточно гибкой, чтообеспечивается систематическим уточнением ставок налогов и приведениемналоговой политики в соответствие с имеющейся экономической конъюнктурой.
Наряду с налоговой ставкойэффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговыельготы. Это связано с тем, что каждому физическому и юридическому лицу,отвечающему установленным требованиям, может быть предоставлено полное иличастичное освобождение от налогообложения.
Проведению активной налоговойполитики способствует также то, что законодательство устанавливает, какправило, многочисленные разнообразные основания предоставления налоговых льгот,связанных с видами и формами предпринимательской деятельности. Налоговыельготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудносистематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когдаимеется заинтересованность государства в развитии предпринимательскойдеятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенныеотрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.
Предоставляя налогоплательщикамте или иные налоговые льготы, государство, прежде всего, активизируетвоздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы испособы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются. Кнаиболее типичным используемым формам налоговых льгот следует отнести:
· полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другогообъекта налогообложения;
· перенос убытков;
· применение уменьшенной налоговой ставки;
· освобождение от налога (полное или частичное) определенного видадеятельности или дохода от такой деятельности;
· освобождение от налога отдельных социальных групп;
· отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.
Наиболее распространенный объектналогового стимулирования – инвестиционная деятельность. Во многих государствахполностью или частично освобождаются от налогообложения прибыль, направляемаяна эти цели. В России для стимулирования инвестиционной активности такжепредлагалось освобождать от НДС технологическое оборудование и запасные части кнему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается созданиеспециальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторым другимивидами налогов.
С помощью налоговых льгот вомногих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранногокапитала, научно — технические разработки, имеющие фундаментальное значение длядальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется созданиеновых высокотехнологичных производств, способствующих выпускуконкурентоспособной продукции для мирового рынка.
Отдельные налоговые льготыпреследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов. Дляпоощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов,стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такойвид налоговой льготы, как отсрочку платежа или освобождение от уплаты налога.Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный периодполучило название налоговых каникул.
Льготное регулирование нарушает основнойпринцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида ихдеятельности и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.
Формирование налоговой базытакже является серьезным инструментом налоговой политики государства, посколькуот этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различныхкатегорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот,ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов исоответствующего роста (снижения) экономического развития.
Одной из основных проблем, скоторой в современных условиях сталкиваются налоговые органы РФ, являетсяуклонение от уплаты налогов. Эти проблема актуальна не только в России. Во всехбез исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоитна первом месте.
Уклонением от уплаты налоговможно называть целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяютсокрыть доходы и (или) имущество от налогообложения.
Различают легальные инелегальные способы уклонения от уплаты налогов. Легальные способы уклонениязаложены в налоговой системе и налоговом праве страны и используются приналоговом планировании. Налоговое планирование — это совокупность операций,составляющих единую систему действий по снижению налоговых обязательстворганизаций, без нарушений налогового законодательства.
К легальным способам относятсятакже случаи, когда потребитель товаров и услуг перестает покупать или покупаетих в меньшем количестве из-за высокого налога. Производитель в связи соснижением спроса на товар вынужден сократить предложение данного товара (услуг)и перейти на производство необлагаемой или облагаемой в меньшей степенипродукции или зарегистрировать свое предприятие в оффшорной зоне.
При нелегальных способахуклонения от налогов «субъекты налога, используя незаконные пути, либоуменьшают объем налоговых платежей в бюджет, либо вообще не платят или платятнесвоевременно и не должным образом»[7].
Многие специалисты, изучающиеналоговые преступления и правонарушения (А.В. Брызгалин, П.М. Годме, И.И.Кучер, И.Н. Соловьев), как правило, выделяют следующие причины, подталкивающиепредпринимателей к уклонению от уплаты налогов:
· Моральные причины. Принципы построения налоговой системы иналогообложения не всегда на практике соответствуют научным и общепринятым вмировой цивилизации требованиям. Например, в России нарушен основной принципналогообложения — однократность обложения одного объекта в течение налоговогопериода.
· Политические причины. Эти причины подталкивают налогоплательщикак уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоватьсягосударством не только для покрытия своих расходов, т.е. обеспечения своегофункционирования, но и как инструмент социальной или экономической политики.Отсутствие прозрачности в использовании общегосударственных средств также можетспособствовать уклонению от уплаты налогов.
· Экономические причины. Их можно разделить на два вида: причины,которые зависят от финансового состояния налогоплательщика, и причины,порожденные общей экономической конъюнктурой.
Финансовое положениеналогоплательщика иногда является определяющим фактором для уклонения от уплатыналогов. Он взвешивает, превысит ли выгода от уклонения от уплаты налоговвозможные отрицательные последствия. Если с материальной точки зрения уклонениесебя оправдывает, то плательщик налогов скорее всего их уплачивать не станет.Причем зависимость между налоговой ставкой и желанием уклониться от налоговпрямо пропорциональна.
Экономические причины,порожденные общей экономической конъюнктурой, проявляются в периодыэкономических спадов или, наоборот в периоды расцвета экономики и расширениямеждународного сотрудничества[8].
· Технические причины. Они связаны с несовершенством налоговогозаконодательства, форм и методов контрольной работы, низкой налоговойдисциплиной и культурой налогоплательщиков.
· Организационные причины. Они обусловлены недостаткомпроцессуального законодательства. К таким причинам И.Н. Соловьев относитнесогласованность в действиях органов предварительного следствия и арбитражныхсудов[9].
Уклонение от уплаты налоговимеет отрицательные последствия как для экономики, так и для государства вцелом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтомуему приходится ограничивать себя в расходах. Следствием этого выступаютприостановка реализации некоторых государственных программ, невыплатазаработной платы работникам бюджетной сферы и т.д., вплоть до примененияпроцедуры секвестра.
Кроме того, неуплата налоговможет иметь серьезные экономические последствия в виде нарушения принциповконкуренции. Два одинаковых предприятия, занимающихся, например, производствомопределенных товаров, будут находиться в неравных условиях в случае уклоненияодного из них от налоговых платежей.
1.3. Управление налогообложением
Становление в России рыночныхоснов хозяйствования актуализировало задачи управления финансовыми потоками какв масштабах всего государства, так и применительно к отдельным территориям(регионам, муниципальным образованиям), а также организаций различных сферэкономики.
Налоговые платежи порождают одиниз самых существенных по размеру и степени охвата участников канал денежныхпотоков в финансовой системе страны. От того, насколько достаточен, регулярен истабилен будет этот поток, зависят успешность и надежность функционированиягосударства в целом и каждого его гражданина. От профессионализмауправленческого решения, принятого с учетом налоговых последствий, зачастуюзависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития.
Управление налогообложениемосуществляется органами государства, непосредственно ответственными запроведение (осуществление) налоговой политики. Такими органами, как ужеотмечалось, являются Министерство финансов Российской Федерации и Федеральнаяналоговая служба.
Министерство финансов РоссийскойФедерации является участником отношений, регулируемых законодательством оналогах и сборах. Согласно НК РФ (ст.9) участниками этих отношений являютсятакже министерства финансов республик, финансовые управления администрацийкраев, областей, городов Москвы и Санкт — Петербурга, автономных областей иокругов, районов и городов (далее – финансовые органы).
Финансовые органы относятся кчислу налоговых органов, т.е. на них распространяются статьи НК РФ,регулирующего права, обязанности и ответственность налоговых органов и ихдолжностных лиц. Налоговые, а не финансовые выполняют контрольные действия в отношенииналогоплательщиков и могут налагать взыскания за налоговые правонарушения.Минфин России действует в соответствии с собственной компетенцией,установленной Положением «О Министерстве финансов Российской Федерации».
Минфин России является федеральныморганом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой,бюджетной, налоговой и валютной политики в России и координирующим деятельностьв этой сфере иных органов. Эта задача Минфина России определяет его компетенциюв области налоговых правоотношений.
Так, Минфин России разрабатываетсовместно с ФНС России и другими федеральными органами исполнительной властипредложения о налоговой политике, развитии налогового законодательства исовершенствовании налоговой системы в РФ. Помимо этого министерствокоординирует в пределах своей компетенции политику федеральных органовисполнительной власти, на которые возложена ответственность за обеспечениесвоевременного поступления налогов и других обязательных платежей в федеральныйбюджет.
Особое значение имеетсоответствующая деятельность ФНС России. Управление налогообложением в Россиипредставляет собой единую централизованную систему, построенную помногоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального,межрегионального, республиканского, областного, краевого и районного(межрайонного) уровней; при этом каждый уровень имеет свои функции и специфику.
Центральным органом управленияналогообложением в России (первый уровень) является ФНС России. Ко второмууровню относятся межрегиональные налоговые инспекции, которые созданы в каждомиз 7 федеральных округов России. К их основным функциям относятся проведениеперепроверок налогоплательщиков и контроль за нижестоящими инспекциями вфедеральном округе. К третьему уровню относятся управления ФНС России,республик, краев, областей, городов республиканского и областного подчинения,входящих в состав РФ. К четвертому уровню – государственные налоговые инспекции(инспекции ФНС) городов областного, краевого подчинения, сельских районов,районов в городах республиканского и областного подчинения. Именно этиналоговые инспекции являются основным звеном, обеспечивающим сбор налогов.
В рамках осуществленияуправленческой функции в сфере налогообложения ФНС России:
· организует работу налоговых инспекций на всех уровнях управленияпо осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
· анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверокна местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных,методических указаний и других документов по применению законодательных актов оналогах и других платежах в бюджет;
· участвует в разработке элементов концепций налоговой политики, подготовкепроектов законодательных актов по конкретным видам налогов;
· разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций ииных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей вбюджет, а также формы отчетов о проведенной налоговыми инспекциями работе;
· обобщает практику применения нормативных актов по налогам идругим платежам в бюджет, организует проведение этой работы инспекциями всубъектах Федерации и подготавливает предложения по её совершенствованию;
· координирует проведение совместно с правоохранительными иконтролирующими органами мероприятий по усилению контроля за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах;
· получает, обобщает и анализирует отчеты налоговых инспекций всехуровней о проделанной работе и разрабатывает предложения по еёсовершенствованию;
· проводит обследования и проверки (комплексные и тематические)организации работы налоговых инспекций на всех уровнях, принимает меры кустранению выявленных недостатков и нарушений;
· подготавливает совместно с Минфином России и реализуетмежправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения доходов иимущества юридических и физических лиц;
· осуществляет связи с налоговыми службами иностранных государств имеждународными налоговыми организациями в соответствии с имеющимисясоглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежныхстран и разрабатывает предложения по его практическому использованию;
· осуществляет меры по созданию информационных систем,автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации икомпьютеризации работ налоговых инспекций.
Для осуществления управления налогообложениемв структуре центрального аппарата ФНС России созданы:
o Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц;
o Управление налогообложения косвенных налогов;
o Управление налогообложения природных ресурсов и земельногоналога;
o Управление налогообложения физических лиц;
o Управление местных и прочих налогов и сборов;
o Управление внешнеэкономического и международного налогообложения;
o Управление по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризациизадолженности и принудительному взысканию недоимки, а также другие структурныеподразделения.
Эффективность управления вомногом определяется тем, насколько правомерно распределены полномочия иответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементамисистемы управления налогообложением.
Важную роль в обеспеченииналоговых поступлений в бюджетную систему и в государственные внебюджетныефонды играет уровень налоговой культуры населения. Под налоговой культуройследует понимать осведомленность населения относительно своих налоговыхобязанностей и готовность добровольно уплачивать налоги для выполнения функций,возложенных на государство.
НК РФ установлено, чтоинформация и копии законов об установлении и отмене региональных и местныхналогов и сборов должны направляться региональными органами государственнойвласти и органами местного самоуправления в ФНС России и Минфин России, а такжев соответствующие региональные налоговые и финансовые органы. Сведения одействующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях должныежеквартально публиковаться ФНС России, а сведения о действующих местныхналогах и сборах и их основных положениях не реже одного раза в год –соответствующими региональными налоговыми органами.[10]
Согласно п. 4. ст. 32 НК РФналоговые органы обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков одействующих налогах и сборах. В соответствии с Положением «Об информированииналогоплательщиков по вопросам налогов и сборов», утвержденным приказом ФНСРоссии от 05.09.1999 г. № ГБ-3-15/120 налоговые органы обязаны предоставлятьналогоплательщикам по месту их учета бесплатную информацию о действующихналогах и сборах, а также правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочияхналоговых органов и их должностных лиц.
Информацию по вопросам налогов исборов обязан предоставлять любой налоговый орган в течение месяца (возможнопродление ещё на один месяц), в который обратился налогоплательщик ссоответствующим письменным запросом.
Информация, содержащаяся в актахс грифами «Особая важность», «Совершено секретно», «Секретно», «Для служебногопользования», «Не для печати», предоставляется в случаях, объеме и порядке,исключающих разглашение сведений, составляющих государственную тайну, илисведений конфиденциального характера. Если информация непосредственнозатрагивает права, свободы и законные интересы конкретного, поименованного втексте налогоплательщика, то она предоставляется только этому налогоплательщикуили его уполномоченному представителю.
Информация, касающаяся прав иобязанностей налоговых органов и их должностных лиц, также предоставляетсятолько в случае и в части, непосредственно затрагивающих права, свободы изаконные интересы данного налогоплательщика.
В целях осуществления комплексамер по активизации пропаганды и разъяснения налогового законодательства,доведения до общественности достоверной информации о деятельности налоговыхорганов, разработки и претворения в жизнь концепции повышения налоговойграмотности населения в налоговых инспекциях созданы отделы информации иобщественных связей. На них возложена организация работы по комплекснойпропаганде налогового законодательства на региональном и местном уровнях наоснове единой информационной политики.
Указанные подразделения такжепризваны проводить сбор информации, анализ и информирование руководителейналоговых органов законодательной и исполнительной власти, общественности кпроектам законов о налогах и других обязательных платежах, отслеживание иоценку информации об альтернативных предложениях, возникающих в процессеобсуждения в СМИ.
Кроме того, эти подразделенияосуществляют сбор и анализ сообщений в СМИ о деятельности налоговых органов,реализации стратегических направлений единой государственной налоговойполитики, участвуют в подготовке материалов, пропагандирующих деятельность исоздающих объективный облик налоговых органов.
В целях обеспеченияэффективности управления налоговой системой особое внимание со стороныгосударства должно уделяться налоговому воспитанию населения и в первую очередьу подрастающего поколения.
Следует отметить, что проблеме«государство – налогоплательщик» уделяется особое внимание во всех развитыхстранах, ею занимаются непосредственно налоговые органы, органы образования,средства массовой информации. В отличие от государства, налогоплательщики всовременном обществе стремятся уменьшать суммы выплат по налогам законными инезаконными способами.
По-прежнему частые измененияналогового законодательства не доводятся своевременно до налогоплательщиков. Всовременных условиях идет процесс развития информационной структуры налоговыхорганов. Информационный вакуум постарались заполнить частные издательскиефирмы, печатая официальные документы по налогообложению, различные методическиерекомендации по «уходу» от уплаты налогов.
В настоящее время Министерствообразования Российской Федерации на основе специально подготовленного учебника«Введение в налогознание» проводит эксперимент по преподаванию в некоторых школахоснов налоговых знаний. Этот учебный курс включает сведения об историиналогообложения, налоговом законодательстве и налоговых поступлениях, основныхправах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов идругих участников налоговых правоотношений. По инициативе ФНС России в рамкахпрограммы «Основы налоговой грамотности» подготовлен учебник «Налоги России».Ознакомление с элементами налогообложения в начальной школе позволит в будущемсущественно повысить уровень налоговой культуры населения.
Как было отмечено выше, НК РФ (вотличие от ранее действующего налогового законодательства) предусмотреныопределенные меры по обеспечению налогового консультирования путем проведенияразъяснительной работы с налогоплательщиками.
В соответствии с п. 4 ст. 32 НКРФ налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применениюзаконодательства о налогах и сборах, объяснить порядок заполнения формустановленной отчетности, исчисления и уплаты налогов и сборов.
1.4. Налоговое бремя и налоговая нагрузка.Современное состояние, направления и перспективы налоговой политики
Налоговая политика можетсчитаться эффективной лишь в том случае, когда она не только обеспечиваетфинансовыми результатами текущие потребности государства, но и не снижает стимулыналогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывает его кпостоянному поиску путей повышения результативности хозяйствования. В этойсвязи показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, наналогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговойсистемы.
Выражения «налоговое бремя»,«налоговая нагрузка», или «тяжесть налогов» и т.п. появились в самых первыхтекстах, в которых речь шла о налогах. Но их наполнение реальнымиколичественными оценками можно отнести ко времени окончания первой мировойвойны, когда расчеты по международной задолженности и репарационные платежипотребовали сопоставления общего уровня обложения в разных странах. Для такихмежгосударственных сопоставлений и используется показатель налогового бремени.
Имеются ещё две наиболее важныесферы применения этого показателя, на что указывают авторы многих публикаций:
1) урегулирование финансовых взаимоотношений между субъектами вфедеративных государствах;
2) проведение финансовых (налоговых) реформ при определении высотывозможного обложения.[11]
Налоговое бремя (на макроуровне)- это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества иопределяемый как отношение общей суммы налогов и сборов к ВВП. Иными словами,налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, котораяперераспределяется посредством бюджетных механизмов. Этот показатель чаще всегоиспользуется в практике для расчета налоговой нагрузки в целом по стране исопоставления его с другими государствами.
Теория и практика налоговсвидетельствуют о многочисленных попытках установить границу налогов, но таккак налоговый предел зависит от многих переменных показателей, каждоеисследование характеризует конкретную ситуацию.
Оптимальный размер налоговогобремени – центральная макроэкономическая проблема любого государства. В тожевремя иногда как в специальной, так и публицистической литературе приходитсясталкиваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, темстремительней и динамичней развивается экономика государства. В качествеглавного примера такого положения обычно приводят реформы президента СШАРональда Рейгана, осуществившего в начале 1980-х гг. глобальные налоговыепреобразования. Однако в настоящий момент даже в США к налоговым реформам«рейганомики» отношение неоднозначное, а в теории налогообложения постулат«низкие налоги – высокая экономика» до сих пор не доказан и не обоснован.
Наоборот, многие зарубежныеэкономисты убеждены, что снижение налогов может навести серьезный ущербэкономике. Так, несмотря на широкое снижение налоговых ставок, в 1980-е гг. вСША резко возрос дефицит государственного бюджета. Норма сбережений в 1986 г.составляла всего 3,9% (самый низкий уровень этого показателя среди всехпромышленных стран того периода).
Необходимо учитывать, чтообщепризнанной в теории налогообложения выступает кривая Лаффера (Laffercurve), показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговыхпоступлений в бюджет. В тоже время повышение ставок после предельной точкивлечет за собой сокращение налоговых доходов. Представляется, что именно этотаспект следует учитывать в первую очередь, рассматривая вопрос о влиянииразмера налогов на темпы экономического развития, тогда как постановка во главуналогового реформирования непроверенных и спорных положений необоснованна.
Для характеристики измененияналоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (ВНП,доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэкономике применяетсятакой показатель как коэффициент эластичности налогов (tax elasticity).Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов изменяется начальныйуровень налоговых поступлений при изменении определяющего фактора на 1%.
Коэффициент эластичностирассчитывается по формуле
Kэ =∆X ∆Y
X Y
где Kэ – коэффициентэластичности;
X – начальный уровень налоговыхпоступлений (отдельного налога или группы налогов);
∆X – прирост налоговыхпоступлений;
Y – начальный уровеньопределяющего фактора (например, ВВП, доход, прибыль и др.);
∆Y – прирост определяющегофактора[12].
Kэ может быть больше, равен илименьше 1. Если Kэ=1, то доля налоговых доходов государства в ВВП остаетсястабильной. В том случае, если Kэ (всех налогов) > 1, то налоговые доходыувеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, и удельный весналоговых доходов в ВВП возрастает. При Kэ < 1 доля налоговых поступлений вВВП снижается.
За 2006 год во все уровни бюджетамобилизовано налоговых и других платежей 32555,6 млн. руб., что на 33,3%больше, чем за соответствующий период 2005 год. При этом темп роста поступленийналогов и сборов в 2006 году выше темпа роста аналогичного периода предыдущегогода, который составлял 115,3% на 18,0 процентных пункта.
/>
Рисунок 1 – Динамика поступленийналогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по Ставропольскомукраю за 12 месяцев 2006 и 2005 г.
Основная часть доходовконсолидированного бюджета сформирована за счет поступлений четырех видовналогов. Так, поступления налога на доходы физических лиц составили 7874,9 млн.рублей или 24,2% от общего объема поступлений, налога на добавленную стоимость– 6510,9 млн. рублей или 20,0%, налога на прибыль – 7657,4 млн. рублей или23,5%, платежей за пользование природными ресурсами – 3372,5 млн. рублей или10,4 процента. Перечисленные четыре вида налогов в совокупности обеспечили25415,7 млн. рублей, или 78,1% от общего объема поступлений в консолидированныйбюджет. (См. Приложение — Таблица 1).
/>
Рисунок 2 – Структурапоступлений основной части консолидированного бюджета
В федеральный бюджет за 2006 годпоступило налогов и сборов 12561,7 млн. рублей, или 127,7% к соответствующемупериоду 2005 года (9839,3 млн. рублей).
Структура налоговых поступленийфедерального бюджета несколько отличается от структуры поступленийконсолидированного бюджета. Так, налог на добавленную стоимость обеспечил 51,8%поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, платежи за пользование природнымиресурсами – 25,6%, налог на прибыль организаций – 10,5 процентов.
За 2006 год поступления ЕСН (безучета расходов на нужды государственного социального страхования) составили12144,5 млн. руб., в т.ч. в федеральный бюджет – 2763,8 млн. руб., в федеральныевнебюджетные фонды – 9380,7 млн. рублей. В Территориальный фонд обязательногомедицинского страхования поступило 893,8 млн. рублей.
Поступления социальных платежей(без учета расходов на нужды государственного социального страхования) заянварь-декабрь 2006 года в сравнении с соответствующим периодом прошлого годаувеличилось на 2175,3 млн. рублей или 21,8 процента.
За 2007 год в бюджетную системуРФ поступило 53755,5 млн. рублей, доходов администрируемых налоговыми органами,что на 19,7% больше поступлений прошлого года.
В федеральный бюджет поступило17145,7 млн. рублей, или 111,9% к соответствующему периоду 2006 года(15325,5млн. рублей).
Основная доля поступленийфедерального бюджета (92,1%) состоит из четырех видов налогов. Так, налог надобавленную стоимость обеспечил – 43,6% поступлений налогов и сборов вфедеральный бюджет, единый социальный налог – 19,9%, платежи за пользованиеприродными ресурсами – 19,2%, налог на прибыль организаций – 9,4 процента. (См.Приложение – Таблица 2).
/>
Рисунок 3 – Структурапоступлений основной части доходов федерального бюджета
За январь-февраль 2008 года вбюджетную систему РФ поступило 7791,1 млн. рублей, доходов администрируемыхналоговыми органами, что на 24,3% больше поступлений прошлого года.
В федеральный бюджет поступило2618,1 млн. рублей, или 108,0% к соответствующему периоду 2007 года (2425,0млн.рублей).
Основная доля поступленийфедерального бюджета (88,9%) состоит из четырех видов налогов. Так, налог надобавленную стоимость обеспечил – 32,9% поступлений налогов и сборов вфедеральный бюджет, платежи за пользование природными ресурсами – 30,6%, единыйсоциальный налог – 18,8%, налог на прибыль организаций – 6,6 процента. (См.Приложение – Таблица 3)
/>
Рисунок 4 – Структурапоступлений основной части доходов федерального бюджета
Основные направления налоговойполитики на 2007-2009 годы должны позволить в среднесрочной перспективе снизитьналоговую нагрузку на экономику на 221,5 миллиарда рублей. По расчетам Минфина,уже в 2007 году планируемые меры позволят снизить налоговую нагрузку на 204,2миллиарда рублей.
В 2008 – 2009 годах снижениеналоговой нагрузки должно составить 17,3 миллиарда рублей. В том числепоступления в федеральный бюджет, как планируется, уменьшатся на 15 миллиардоврублей, в региональные бюджеты – на 2,3 миллиарда рублей[13].
В общем же с 2001 года внесенысущественные изменения в налоговое законодательство, в результате чего общеесокращение налогового бремени на экономику составило 7% ВВП. Вместе с тем, иэто было отмечено в выступлении замминистра финансов Сергея Шаталова, повышениеконкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтовнеизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. В частностипредлагается снижать нагрузку на экономических агентов за счет проведения структурныхпреобразований налоговой системы: повышения качества налогового администрирования,нейтральности и эффективности основных налогов.
Глава 2. Эффективность проведения налоговойполитики в Ставропольском крае и по г. Ставрополю.
2.1. Налоговая политика по Ставропольскому краю
За двенадцать месяцев 2006 года вбюджет Ставропольского края (краевой, региональный) поступило 14319,3 млн.рублей, или 137,1% к поступлениям соответствующего периода прошлого года.
Доля поступлений налоговых иненалоговых платежей в краевой бюджет за 2006 год составила 44,0% от общегообъема поступлений во все уровни бюджета, что на 1,2 процентных пункта вышеаналогичного показателя 2005 года (42,8 процента).
/>
Рисунок 5– Структура поступленийосновной части доходов краевого бюджета за 2006 г.
Основная часть доходов краевогобюджета была сформирована за счет налога на прибыль организаций –6283,1 млн.руб. (43,9% от общего объема поступлений в краевой бюджет), налога на доходыфизических лиц – 4234,1 млн. руб. (29,6%), налога на имущество организаций2516,8 млн. руб. (17,6%), акцизов 956,9 (6,7 процента). Наибольший темп ростапоступлений сложился по налогу на прибыль организаций (170,4%) и по налогу наимущество организаций (150,5 процента) (См. Приложение – Таблица 4).
За 2007 год в бюджетСтавропольского края (краевой) поступило 16324,4 млн. рублей, или 114,0% кпоступлениям соответствующего периода прошлого года.
Доля поступлений налоговых иненалоговых платежей в краевой бюджет составила 30,4% от общего объемапоступлений во все уровни бюджета, что на 1,5 процентный пункт нижеаналогичного показателя 2006 года (31,9 процента).
/>
Рисунок 6 – Структурапоступлений основной части дохода краевого бюджета за 2007г.
Основная часть доходов краевогобюджета (89,9%) была сформирована за счет налога на прибыль организаций –7006,5 млн. руб. (42,9% от общего объема поступлений в краевой бюджет), налогана доходы физических лиц – 5173,1 млн. руб. (31,7%), налога на имуществоорганизаций 2505,3 млн. руб. (15,3 процента).
По всем выше перечисленнымдоходам сложились значительные темпы роста: по налогу на имущество организаций(124,1 %), по налогу на доходы физических лиц (122,2 %), по налогу на прибыльорганизаций (111,5 процента) (См. Приложение – Таблица 5).
За январь-март 2008 год в бюджетСтавропольского края (краевой) поступило 4776,7 млн. рублей, или 153,8% кпоступлениям соответствующего периода прошлого года.
Доля поступлений налоговых иненалоговых платежей в краевой бюджет составила 36% от общего объемапоступлений во все уровни бюджета, что на 6,8 процентных пункта вышеаналогичного показателя 2007 года (29,2 процента).
/>
Рисунок 7 – Структурапоступлений основной части доходов краевого бюджета за январь – март 2008г.
Основная часть доходов краевогобюджета (94,6%) была сформирована за счет налога на прибыль организаций –2567,2 млн. руб. (53,7% от общего объема поступлений в краевой бюджет), налогана доходы физических лиц – 1396,2 млн. руб. (29,2%), налога на имуществоорганизаций – 402,4 млн. руб. (8,4%), акцизов – 155,9 млн. руб. (3,3 процента).
По всем вышеперечисленнымдоходам сложились значительные темпы роста: так поступления по налогу наимущество организаций и по налогу на прибыль организаций возросли в 1,7 раза,по налогу на доходы физических лиц на 44,8 процента (См. Приложение – Таблица6).
2.2. Налоговая политика по г. Ставрополю
По данным Федеральной НалоговойСлужбы в доходы местных бюджетов Ставропольского края за 2006 год поступило5674,5 млн. рублей, или 137,4% к поступлениям соответствующего периода прошлогогода.
/>
Рисунок 8 – Структурапоступлений основной части доходов краевого бюджета
Основная часть доходов местногобюджета сформирована за счет поступлений налога на доходы физических лиц –3640,8 млн. рублей (64,2% от общего объема поступлений в местный бюджет),единого налога на вмененный доход – 591,7 млн. рублей (10,4 процента) (См.Приложение – Таблица 7).
Доля поступлений налоговых иненалоговых платежей в местный бюджет за январь-декабрь 2006 года в размере17,4 от общего объема поступлений во все уровни бюджета, на 0,5 процентныхпункта выше аналогичного показателя 2005 года (16,9 процента).
В доходы местных бюджетовСтавропольского края за 2007 год поступило 8349,9 млн. рублей, или 147,1% кпоступлениям соответствующего периода прошлого года.
/>
Рисунок 9 — Структурапоступлений основной части доходов местного бюджета
Основная часть доходов местногобюджета (83,5%) сформирована за счет поступлений налога на доходы физическихлиц – 5364.6 млн. рублей или 64,2% от общего объема поступлений в местныйбюджет, единого налога на вмененный доход – 689,9 млн. рублей (8,3%), единогоналога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения548,3 млн. рублей (6,6%), налога на имущество организаций 365,6 млн. рублей(4,4 процента). Динамика поступлений основных налогов, формирующих местныйбюджет, за 2007 год по сравнению с поступлениями за 2006 год сложиласьположительная. (См. Приложение – Таблица 8).
Доля поступлений доходов,администрируемых налоговыми органами в местный бюджет в размере 15,5% от общегообъема поступлений во все уровни бюджета на 2,9 процентных пункта вышеаналогичного показателя 2006 года (12,6 процента).
В доходы местных бюджетовСтавропольского края за январь-февраль 2008 года поступило 1270,4 млн. рублей,или 138,7% к поступлениям соответствующего периода прошлого года.
/>
Рисунок 9 – Структурапоступлений основной части доходов местного бюджета
Основная часть доходов местногобюджета (78,8%) сформирована за счет поступлений налога на доходы физическихлиц – 758,5 млн. рублей или 59,7% от общего объема поступлений в местныйбюджет, единого налога на вмененный доход – 145,1 млн. рублей (11,4%), единогоналога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения78,5 млн. рублей (6,2%), налога на имущество организаций 18,5 млн. рублей (1,5процента). Динамика поступлений основных налогов, формирующих местный бюджет,за январь-февраль 2008 года по сравнению с поступлениями за аналогичный период2007 года, сложилась положительная. (См.Приложение – Таблица 9).
Доля поступлений доходов,администрируемых налоговыми органами в местный бюджет в размере 16,3% от общегообъема поступлений во все уровни бюджета на 1,7 процентных пункта вышеаналогичного показателя 2007 года (14,6 процента).[14]
Приложения
Таблица 1. Формирование доходов консолидированного бюджета за 2005 — 2006гг., млн. руб.
Виды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста, % 2005 2006 1 2 3 4 В С Е Г О: 24415,5 32555,6 133,3 в том числе: Х Х Х Налоговые доходы 24377,6 32440,9 133,1 из них: Х Х Х НДС 5343,3 6510,9 121,9 Налог на прибыль организаций 4891,8 7657,3 156,5 Налог на доходы физических лиц 6130,3 7874,9 128,5 Платежи за пользование природными ресурсами 2265,5 3372,5 148,9 /> /> /> /> />Таблица 2. Формирование доходов консолидированного бюджета за 2006 — 2007гг., млн. руб.
Виды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста, % Январь-декабрь 2006 Январь-декабрь 2007 1 2 3 4 В С Е Г О: 15325,5 17145,7 111,9 в том числе: Х Х Х НДС 6510,9 7482,1 114,9 Платежи за пользование природными ресурсами 3220,0 3292,5 102,3 Акцизы 291,0 22,8 7,8 Налог на прибыль организаций 1313,8 1609,0 122,5 ЕСН 2763,8 3416,7 123,6Таблица 3
Формированиедоходов консолидированного бюджета за 2007 — нач. 2008 гг., млн. руб.
Виды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста, % Январь-февраль 2007 Январь-февраль 2008 2 3 4 В С Е Г О: 2425,0 2618,1 108,0 в том числе: Х Х Х НДС 912,5 860,2 94,3 Платежи за пользование природными ресурсами 557,5 802,2 143,9 Налог на прибыль организаций 128,9 172,7 134,0 ЕСН 381,5 491,9 128,9Таблица 4
Формирование доходов краевого бюджетаза 2005-2006 гг., млн. руб.
Виды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста, % 2005 год 2006 год 1 2 3 4 В С Е Г О: 10443,5 14319,3 137,1 в том числе: Х Х Х Налоговые доходы 10437,1 14312,9 137,1 Из них: Х Х Х НДС Х Х Х Акцизы 767,1 956,9 124,7 Налог на прибыль организаций 3688,0 6283,1 170,4 Налог на доходы физических лиц 3541,7 4234,1 119,5 Налог на имущество организаций 1341,7 2516,8 187,6Таблица 5
Формирование доходов краевого бюджетаза 2006-2007 гг., млн. руб.
Виды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста, %Январь-декабрь
2006 год
Январь-декабрь
2007 год
1 2 3 4 В С Е Г О: 14319,3 16324,4 114,0 в том числе: Х Х Х Налоговые доходы 14312,9 16316,2 114,0 Из них: Х Х Х НДС Х Х Х Акцизы 956,9 611,6 63,9 Налог на прибыль организаций 6283,1 7006,5 111,5 Налог на доходы физических лиц 4234,1 5173,1 122,2 Налог на имущество организаций 2019,0 2505,3 124,1Таблица 6 — Формированиедоходов краевого бюджета за 2007 — начало 2008 гг., млн. руб.
Виды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста, % Январь-март 2007 год Январь-март 2008 год 1 2 3 4 В С Е Г О: 3106,4 4776,7 в 1,5 раза в том числе: Х Х Х Налоговые доходы 3104,7 4773,3 в 1,5 раза Из них: Х Х Х НДС Х Х Х Акцизы 196,5 155,9 79,3 Налог на прибыль организаций 1469,6 2567,2 в 1,7 раза Налог на доходы физических лиц 964,5 1396,2 144,8 Налог на имущество организаций 238,6 402,4 в 1,7 разаТаблица 7
Формирование доходов местногобюджета за 2005-2006 гг., млн. руб.
Виды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста, % 2005 2006 1 2 3 4 В С Е Г О: 4132,7 5674,5 137,4 в том числе: Х Х Х Налоговые доходы 4123,4 5658,9 137,2 Из них: Х Х Х НДС X X Х Налог на прибыль организаций 128,7 60,5 47,0 Налог на доходы физических лиц 2588,6 3640,8 140,6 Единый налог на вмененный доход 406,9 591,7 145,4Таблица 8
Формирование доходов местногобюджета за 2006-2007 гг., млн. руб.
Виды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста, %Январь-декабрь
2006
Январь-декабрь
2007
1 2 3 4 В С Е Г О: 5674,5 8349,9 147,1 в том числе: Х Х Х Налоговые доходы 5658,9 8323,0 147,1 Из них: Х Х Х Налог на прибыль организаций 60,5 73,7 121,8 Налог на доходы физических лиц 3640,8 5364,6 147,3 Налог на имущество организаций 265,1 365,6 137,9 Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 392,3 548,3 139,8 Единый налог на вмененный доход 591,7 689,9 116,6Таблица 9
Формированиедоходов местного бюджета за 2007 — начало 2008 гг., млн. руб.
Виды налогов и платежей Фактически поступило Темп роста, % Январь-февраль 2007 Январь-февраль 2008 1 2 3 4 В С Е Г О: 916,2 1270,4 138,7 в том числе: Х Х Х Налоговые доходы 913,2 1266,9 138,7 Из них: Х Х Х Налог на доходы физических лиц 609,4 758,5 124,5 Налог на имущество организаций 10,0 18,5 185,0 Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 50,2 78,5 167,5 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 135,2 145,1 108,9
Заключение
В заключение хотелось бы вочередной раз вернуться к проблеме, которая неразрывно связана с налогами – ихнеуплата. В настоящий момент пресечение попыток «творческой неуплаты налогов»возведено в ранг государственной налоговой политики, является основнымнаправлением деятельности многих государственных органов, а также главной цельюналогового нормотворчества.
Когда люди в массовом порядке уклоняютсяот уплаты налогов, это значит, что они считают существующее налоговое бремянесправедливым и рассматривают действия государства в отношении себя какагрессию. При этом уклонение от уплаты налогов считается в обществе приемлемым.Такое противостояние и есть главный недостаток налоговой системы РФ. Дляустранения этого противоречия необходимо принять целый комплекс взаимосвязанныхмер, среди которых:
1. Повышение уровня правовой грамотности населения. Несоблюдениезаконодательства наносят ощутимый ущерб самому населению, в том числе иматериальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательстваобязательно должна стать составной частью общегосударственной программыповышения правовой культуры населения России. Уровень налоговой культуры населения,состояние взаимоотношений между налогоплательщиком, государством и налоговымиорганами, психологическая подготовленность налогоплательщика оказываютвоздействие на осознание обязанности уплаты налогов.
2. Снижение налоговых ставок. Оптимальный размер налогового бремени –центральная макроэкономическая проблема любого государства. Уровень налоговыхизъятий в России и в условиях принятия НК РФ остается достаточно высоким.Государство должно обеспечить предпринимательству приемлемые условия длязаконной деятельности. Необходимо установление налогового режима, которыйпривел бы к согласию в обществе. Уже сейчас правительство стремится к снижениюставки на основной налог – на добавленную стоимость с 18 процентов до 13 – 14%.Данная мера разрабатывается для снижения объемов теневой экономики и облегченияналогового бремени, прежде всего для малого бизнеса, который являетсяпотенциалом для динамично развивающейся российской экономики.
3. Целесообразно радикально изменить атмосферу вокруг уплаты налогов. Дляэтого необходимо выработать принципиально новый стиль работы органов,уполномоченных осуществлять налоговый контроль, сделав его доступным дляграждан; создать эффективную систему профессионального консультированияналогоплательщиков, сделать доступной для каждого гражданина всю необходимуюинформацию о налоговом законодательстве, порядке исчисления и уплаты налогов;использовать все возможные средства для постоянного и повсеместного разъяснениягражданам положений налогового политики государства, убедить их в необходимостии выгодности добровольного и сознательного соблюдения налоговогозаконодательства. Российская налоговая политика должна быть направлена наформирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговымиорганами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться нетолько государственная, но и частная информационно – консультативная структура.Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений ирегулирования отношений между государством, налоговыми органами иналогоплательщиками. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политикиследует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественныхсвязей. Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономическойполитики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, отрезультатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то,какие коррективы вынужденно вносить государство в свою экономическую политику.
Список использованной литературы
1. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс Российской Федерации:офиц. Текст – Новосибирск: «Мысль», 2008 – с.456.
2. Российская Федерация. Федеральнаяналоговая служба. Об утверждении порядка доведения до налогоплательщиков,плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об изменении реквизитовсоответствующих счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимыхдля заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов вбюджетную систему Российской Федерации: приказ ФНС России от 09.11.2006 г. №САЭ-3-10/776 — www.nalog.ru
3. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение / под ред. доктора экономическихнаук, проф. Алиева Б.Х. — М.: Финансы и статистика,2006 – с.411.
4. Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалин – М.: Инфра–М,2005.– с.440.
5. Гарбузов, В.Ф. Финансово — кредитный словарь / Под ред. В.Ф. Гарбузова.– М., 1986. – Т.2. – с.90.
6. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. 6-еиздание. — М.: Инфра — М – 2007 – с.506.
7. Павлова, Л.П. Налоги и налогообложение/ Под ред. Д.Г. Черника, Л.П.Павловой. – М.: Инфра-М, 2001. – с.55.
8. Ряузов, Н.Н. Общая теория статистики. / Н.Н. Ряузов.– М.: Финансы истатистика,2000. – с.344.
9. Соловьев, И.Н. О некоторых причинах и условиях налоговой преступности /И.Н. Соловьев // Налоговые споры. – 2002.-№2. — с.16.
10. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения / Р.Г. Сомоев. – М:Инфра, 2006 – с.152.
11. Титов, А.С. Основные правовые формы и методы осуществления налоговойполитики РФ / А.С. Титов // Российский следователь. – 2005.№6. — с.12.
12. Черник, Д.Г. Технология налогового контроля / Черник, Д.Г., Морозов В.П.// Налоговый вестник. – 2005. — №6. – С.5.
13. Ческидова, Ж.Б. Разработка методики дифференциации при стимулированииразвития малого предпринимательства / Ческидова, Ж.Б. // «Налоги иналогообложение» – 2005 — №3.
14. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: пособие / Т.Ф. Юткина – М.:Инфра-М, 2005. – с.128
15. Сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации — www.nalog.ru
16. Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю –www.r26.nalog.ru