Реферат: Налоговая система
Содержание
Введение
I. Социально-экономическоесодержание налоговой системы
1.1 Налоги: природа,сущность и функции
1.2 Становление иразвитие налоговой системы в РФ
II. Система налоговРоссийской Федерации
2.1 Особенности прямых икосвенных налогов
2.2 Противоречиядействующей налоговой системы России
III. Пути реформированияналоговой системы
Заключение
Список использованнойлитературы
Приложения
Введение
Налоги в нашей жизни определяют многое,от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона,конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство несмогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций поудовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная суммаденежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходяиз этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходовгосударства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд,охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше онодолжно собирать налогов.
В сложное для нашей страны время налогииграют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогамотводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которыхгосударство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности сгосударственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящимиорганизациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическаядеятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода отадминистративно-директивных методов управления к экономическим резко возрастаетроль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развитияприоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство можетпроводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидацииубыточных предприятий.
В данной работе рассматривается действиесовременной налоговой системы РФ, ее проблемы и пути совершенствования,определяются налоги, собираемые на территории России, их сущность и функции.
I.Социально-экономическое содержание налоговой системы
1.1Налоги: природа, сущность и функции
Историческивозникновение налогов относится к разделению общества на классы и появлениюгосударства. Однако связывать появление налогов исключительно с зарождениеминститута государства было бы не совсем верно по двум причинам. Во-первых, втаком случае происходит затушевывание истинных причин, порождающих налоги,когда единственной причиной, порождающей налоги, становится государство.Во-вторых, и это особенно важно, налоги рассматриваются как неизбежное зло дляграждан, которые обязаны отдавать часть своих доходов в силу того, чтосуществует государство.
По своей сутиналоги — это не порождение государства. Хотя без развитого государстваналоговая система не может нормально функционировать. Первоначально налогивозникли из необходимости покрывать общественные потребности, которые неизбежновозникают у совместно проживающих людей. В этом смысле налоги — это, преждевсего общественное благо и непременное условие развития человеческого общества.И лишь во вторую очередь — это результат существования государства [ 2].
Налогиизвестны людям с глубокой древности, когда они были представлены в форме дани,подати. История знает налоги в форме платы за проезд по земле феодала. ПриПетре I взимались налоги за рыбную ловлю и бортничество. Когда государствотолько формировалось как институт публичной власти, взимание налоговпроисходило произвольно и стихийно, в меру надобности государства. Государствособирало минимальный размер средств, необходимых для выполнения таких функций,как управление, оборона, суд, охрана порядка. Однако по мере того, какрасширялись функции государства, формировалась упорядоченная и разветвленнаясистема налогообложения. />/>Налогообложение относитсяк числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнениягосударственных средств. О принципах налогообложения писали еще Фома Аквинский(1226—1274), Ф. Бекон (1561—1626), Ш. Монтескье (1689—1755), Д. Рикардо(1772—1823). Известный шотландский экономист Адам Смит в своем труде«Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировалобщие принципы налогообложения:
1.«Подданные государства должны, по возможности, соответственносвоим возможностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е.соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитойгосударства».
2.«Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо,должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа,сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика ивсякого другого лица...»
3.«Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда икак плательщику должно быть удобней всего платить его...»
4.«Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брали удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приноситказначейству государства...»
Как видно изприведенного выше текста, А. Смит исходил из следующих принциповналогообложения:
• равномерность,понимаемаякак равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятияналога;
• определенность,означающаячеткость, ясность, стабильность норм и ставок налогообложения;
• простотаи удобство, означающие,что установление налогов должно осуществляться таким образом, чтобы их уплатапроизводилась максимально удобным для налогоплательщика образом;
• неотягощенность,т.е.умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых не ложится тяжкимбременем на налогоплательщика;
• экономность— сборы отвзимания налога должны превосходить затраты на его функционирование.
Все этипринципы актуальны и сегодня для построения эффективной модели налогообложения.Однако в большинстве развитых стран стремление придать национальной налоговойсистеме идеальные черты в соответствии с указанными принципами чаще всего оказываютсянедостижимыми. Так, чрезмерное увлечение принципом свободы налогоплательщика(который А. Смит считал первичным по отношению к другим принципам) чреватуменьшением собираемости налогов, что особенно недопустимо в условиях кризисаэкономики. Принцип справедливости, наиболее наглядной реализацией, которогоявляется система прогрессивного налогообложения, заставляет некоторых гражданскрывать часть своих доходов. Стремясь сделать налог «удобным» дляналогоплательщиков, государство повышает административные издержки наобслуживание данного налога, нарушая принцип экономии. Поэтому выделенныепринципы — это идеальная модель построения налоговой системы, к которой в тойили иной степени стремятся все страны, но при этом исходят из необходимостирешения задач, являющиеся для них в настоящий момент наиболее актуальными [5].
Сэкономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструментперераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органамигосударственной власти. С юридической точки зрения, налоги — этоустанавливаемые законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы,методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий,организаций, населения.
В ст. 8 частипервой Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в формеотчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельностигосударства и (или) муниципального образования.
Некоторыеавторы, подчеркивая всю сложность отношений, которые возникают в процессевзимания государством налогов, вводят более широкое понятие «налогообложение», подкоторым понимают определенную «совокупность экономических (финансовых) иорганизационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процессаперераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающих собойодностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходовкорпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование».
Отличительнымичертами любого налога являются:
1)индивидуальная безвозмездность;
2)безэквивалентность;
3)обязательность;
4)законность.
Наиболееважной характеристикой понятия «налог» является, на наш взгляд, характеристика«индивидуальной безвозмездности», которая означает, что уплата налога неприводит к возникновению у государства обязанности возместить понесенныезатраты в каком-либо виде в полном размере конкретному налогоплательщику.Налогам характерно свойство «общей возмездности», что означает возмещение всемналогоплательщикам понесенных затрат посредством реализации функцийгосударственного управления [1].
Наряду спонятием «налог» существуют еще такие понятия, как «пошлина» и «сбор», которыеявляются похожими, но не одинаковыми. Все эти понятия сближает принудительныйхарактер изъятия. Однако, в отличие от налога, пошлина — это обязательныйплатеж, взимаемый государственными и иными уполномоченными органами засовершение в отношении плательщика юридически значимых действий. Таким образом,пошлина собирается не со всех, а только с тех, кто вступает с соответствующимиорганами власти в отношения по поводу получения определенных услуг. В этомсмысле пошлина отличается от налога отсутствием такой характеристики, как безэквивалентность.Вместе с тем лицо, воспользовавшись услугой, уже не может отказаться от уплатысоответствующей пошлины. Здесь и проявляется принудительный характер платежа,сближающий пошлину и налог [3].
То жеотносится и к понятию «сбор». Под сбором понимается обязательный взнос,взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним изусловий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами,органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностнымилицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных правили выдачу разрешений (лицензий). Таким образом, сбор — это целенаправленныйплатеж, адресность которого, как правило, содержится в его названии (целевойсбор на содержание милиции, сбор на нужды образовательных учреждений и т.п.).Либо это безадресный платеж с определенного вида деятельности или за правоосуществления такой деятельности (сбор за право торговли, проведение местныхаукционов и т.п.). В отношении сбора также не действует принципбезэквивалентности. Однако, так же как пошлину, лицо, получившее разрешение,обязано уплатить сбор.
Поэтому невсе обязательные платежи следует рассматривать как налоговые. Существуют,например, такие, как пошлина, сбор, которые занимают определенное место вфискальной системе, но в строгом смысле налогами не являются.
Налоговымможно назвать только такое движение денежных средств, которое отвечаетследующим основным требованиям:
1)это движение представляет собой смену форм собственности. Толькотогда принудительное изъятие средств в казну государства является налоговым,когда часть денежных средств переходит из корпоративной или индивидуальнойсобственности в государственную. Это очень важная характеристика. Например,можно ли назвать налогами то, что платили предприятия государству в СССР? Понашему мнению, нет. В условиях СССР существовала только одна формасобственности — государственная. Предприятия тоже принадлежали государству,поэтому движение средств между предприятиями и государством в СССР непредставляло собой смену форм собственности. Платежи, которые осуществлялигосударственные предприятия в государственную казну, по своему экономическомусодержанию налоговыми не являлись;
2)налогообложение основывается на рентной составляющей, будь тодобавочный доход от использования земли, недр, труда или капитала. Только вэтом случае изъятие государством денежных средств будет восприниматьсяналогоплательщиком как справедливое, не относящееся к тем средствам, которыеиспользуются им для собственного воспроизводства;
3)это система денежных взаимоотношений, которая строится в пределахвновь созданной стоимости. При этом налоговые отношения не должны распространятьсяна капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров,работ и услуг. В этом смысле данная система взаимоотношений являетсясвоеобразным индикатором достигнутого или не достигнутого согласования личных,корпоративных и государственных интересов. Она может нарушать либо, наоборот,защищать права собственности;
4)денежные средства, которые перераспределяются посредством налогови поступают в казну государства, должны использоваться исключительно наобщенациональные нужды. Если налогоплательщики не ощущают такой взаимосвязи, тоэто приводит к укрытию походов и уклонению от уплаты налогов [4].
Сущностьналогов непосредственно проявляется в функциях. Выделяют фискальную,регулирующую (стимулирующую) и контрольную функции налогов.
Суть фискальнойфункции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджетыразных уровней для покрытия го/>/>/>сударственных расходов.Через фискальную функцию налогов происходит огосударствление частинационального дохода в денежной форме, что создает объективные предпосылки дляповышения роли государства. Таким образом, фискальная функция — это способностьналога покрывать общественные потребности. Поэтому долгое время фискальнаяфункция рассматривалась как самодостаточная для выражения сути и назначенияналога. Сегодня в экономически слаборазвитых странах так и происходит. Тамналоги в основном выполняют фискальную функцию.
Налогамприсуща и контрольная функция, которая способствует количественно-качественномуотражению хода распределительного процесса, позволяет контролироватьформирование стоимостных пропорций в обществе, налоговых поступлений в бюджет,их полноту и своевременность. Благодаря налоговому контролю оцениваютсясоблюдение и эффективность действия принципов налогообложения, других функцийналогов и налоговой системы в целом. В результате органы государственной властиполучают информацию для проведения налоговой политики на ближайшую и отдаленнуюперспективу. Одной из важнейших задач налогового контроля является проверкасоблюдения налоговой дисциплины и налогового законодательства и всемисубъектами [11].
Следуетотметить, что все функции налогов тесно связаны между собой. Так, развитиефискальной функции привело, в конечном счете, к расширению функций государстваи усилению его вмешательства в экономику. На этой основе сформироваласьрегулирующая функция, которая способствовала появлению стимулирующей.
Налоги весьмаразнообразны и образуют сложную систему. Они целятся на многочисленные группыпо самым разным признакам.
1.2 Становлениеи развитие налоговой системы в РФ
Становлениепринципиально новой для Российской Федерации налоговой системы началось в 1992 г. До этого времени, в условиях господства административной системы количество налогов, взимаемыхс юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую сумму налоговгосударство получало за счет высоких налоговых ставок или прямого изъятияденежных средств предприятий. Будучи собственником основных средствпроизводства, государство полностью управляло экономикой, изымая в бюджет до80—90% прибыли, создаваемой предприятиями. Доля бюджета составляла более 70%национального дохода.
Действовавшаясистема налогообложения способствовала перераспределению средств отэкономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих кплохо работающим предприятиям. Основными видами налогов на юридических лиц былиналог с оборота, налог на прибыль, таможенные пошлины и гербовый сбор. Крометого, государство изымало в бюджет почти всю сверхплановую прибыль, а в концегода — неиспользованные средства на счетах государственных предприятий [10].
Что касаетсяналогов с физических лиц, то они сводились в основном к подоходному налогу насельскохозяйственную продукцию.
Ставкаподоходного налога была фиксированной, а сам налог пропорциональным.
Появление вовторой половине 80-х гг. в СССР предприятий других форм собственности(акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала и др.), изменениеэкономического строя общества создали условия для реформирования налоговойсистемы. С 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР «О налогах спредприятий, объединений и организаций», который устанавливал следующиеобщесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт иимпорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств,направляемых на потребление, налог на доходы.
Коренныепреобразования в экономической сфере и развитие рыночных отношений в Россиипривели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. В начале90-х гг. началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей унификациюи стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регулятороврыночных отношений. При разработке новой налоговой системы был использован опытдругих стран, который получил отражение в новом Законе № 2118-1 «Об основахналоговой системы в Российской Федерации», который был принят 27 декабря 1991 г. С 1 января 199 2 г. этот Закон вступил в силу. Он определил основные принципы построенияналоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственностьплательщиков и налоговых органов. Еще раньше, 21 марта 1991 г., был принят Закон № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР», регулирующий вопросыорганизации сбора налогов и контроля. Кроме того, были приняты и другие законыи подзаконные акты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты конкретныхвидов налогов и сборов.
Принятыеизменения были существенным шагом вперед, однако действующая в России с 1992 по 1998 г. налоговая система оказалась несовершенной в силу множества причин,среди которых: нестабильность налогового законодательства; наличие множестванормативных документов, подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения,которые часто противоречили друг другу; большое количество налогов (более 100),что затрудняло расчеты плательщиков налогов с бюджетом; высокая налоговаянагрузка, не позволяющая налоговой системе реализовать свою регулирующуюфункцию, и др [7].
Указанныенедостатки были частично устранены с принятием Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (сизменениями и дополнениями от 9 июля 1999 г. №155-ФЗ) и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные актыРоссийской Федерации о налогах».
В настоящеевремя можно говорить о том, что налоговая система в России приобрела некоторуюстабильность и определенность.
В частности:
• налоговаясистема основывается на законах, а не на подзаконных актах различныхминистерств и ведомств, как это было раньше. Налоги и налоговые платеживводятся и отменяются только представительными органами власти путем принятиясоответствующих законодательных актов. Налоговое законодательство опирается наединый закон — Налоговый кодекс РФ, который является документом прямогодействия, содержащим основные правила взимания налогов в стране;
• налогичетко распределены по уровням бюджетной системы (федеральные, региональные иместные налоги). Региональным и местным органам власти предоставлена налоговаяинициатива в рамках закона;
• налоговаясистема России представляет собой сочетание двух равнозначных групп налогов:прямых (на доходы и имущество) и косвенных (на товары и услуги). До 1990 г., как известно, косвенные налоги не имели широкого распространения;
• вналоговой системе России появились новые налоги (НДС, налог на имущество,капитал, единый социальный налог и др.), которые не существовали раньше;
• налоговаясистема построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбораналогов. За всеми налогами и сборами осуществляется единый контроль со стороныгосударственной налоговой службы;
• новаяналоговая система обеспечивает более справедливое распределение налоговойнагрузки между отдельными категориями граждан и хозяйствующих субъектов;
• приналогообложении к плательщикам предъявляются одинаковые требования и создаютсяравные условия путем определения перечня налогов, унификации ставок,упорядочения льгот и механизма их предоставления. Вводятся специальные статьи,гарантирующие однократность налогообложения [6].
В целомдействующая налоговая система призвана выполнять не только фискальную, но ирегулирующую и контрольную функ/>/>/>/>ции. Сегодня наличие различных видовналогов дает возможность государству вести учет налогоплательщиков по видамоблагаемых объектов, стоимости имущества юридических и физических лиц,владельцев и пользователей земли и природных ресурсов; обеспечивать контроль захарактером и объемом деятельности предприятий и предпринимателей, инвестициями,за соблюдением ими законности в области формирования, распределения ииспользования доходов и имущества. Все это является важным инструментом государственногорегулирования и стимулирования процесса экономического развития в России.
Все налоги,существующие сейчас в России, можно классифицировать по разным признакам.
По способамвзимания выделяют:
1) прямыеналоги (налоги на доходы и имущество), которые взимаются с конкретногофизического или юридического лица:
а) сюридических лиц: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы откапитала; налог на имущество организаций; социальные налоги; ресурсные налоги;экологический налог; сбор за право пользования объектами животного мира иводными биологическими ресурсам;
б) сфизических лиц: налог на имущество физических лиц; подоходный налог сфизических лиц; гостиничный и курортный сбор;
2) косвенныеналоги (заложены в цену товара, оплачиваются покупателем, а вносятся в бюджетпродавцом): налог на добавленную
стоимость;акцизы; таможенные пошлины [5].
В зависимостиоттого, какой орган государственной власти вводит налоги, а также имеет правоих конкретизировать и уточнять условия уплаты, налоги делятся на федеральные,региональные и местные.
Федеральныминалогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ иобязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборамотносятся:
1.Налог на добавленную стоимость.
2.Акцизы.
3.Налог на доходы физических лиц.
4.Единый социальный налог.
5.Налог на прибыль организаций.
6.Таможенные пошлины и сборы.
7.Налог на добычу полезных ископаемых.
8.Водный налог.
9.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов.
10. Государственнаяпошлина.
Региональныминалогами признаютсяналоги, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ оналогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Приустановлении региональных налогов законодательными органами государственнойвласти субъектов РФ, в порядке и пределах, установленных Налоговым кодексом РФ,определяются: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
К региональнымналогам относятся:
1.Налог на имущество организаций.
2.Налог на игорный бизнес.
3.Транспортный налог.
Местныминалогами признаютсяналоги, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовымиактами представительных органов муниципальных образований о налогах иобязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований[4].
К местнымналогам относятся:
1.Земельный налог.
2.Налог на имущество физических лиц.
Налоговымкодексом РФ предусмотрены также специальные налоговые режимы, которыепредставляют собой особый порядок определения элементов налогообложения, атакже освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов,относящихся к федеральным, региональным или местным налогам.
К специальнымналоговым режимам относятся:
1.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей(единый сельскохозяйственный налог).
2.Упрощенная система налогообложения.
3.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности.
4.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции.
По объектуналогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:
3)налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);
4)налоги с имущества (предприятий, граждан);
5)налоги с определенных видов операций, сделок, деятельности (налогна операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).
По источнику уплаты налоги делятся на
6)налоги, относимые на увеличение цены товара (НДС, налог с продаж,акцизы и др.);
7)налоги, относимые на себестоимость продукции (ресурсные налоги,взносы во внебюджетные фонды и др.);
8)налоги, относимые на финансовые результаты деятельностипредприятия (налог на рекламу, имущество предприятия, земельный налог и др.);
9)налоги на чистую прибыль (налог на прибыль предприятий, подоходныйналог с физических лиц, единый налог на вмененный доход).
II.Система налогов Российской Федерации
2.1Особенности прямых и косвенных налогов
В настоящеевремя в налоговой системе России существенное место занимают как прямые, так икосвенные налоги (табл. 1) (Приложение 1).
Как видно изтаблицы 1, одним из главных налогов в налоговой системе РФ является НДС. Засчет его поступлений формируется около 20% доходов консолидированного бюджетаРФ. Второе место занимает налог на прибыль — 15,98% доходов консолидированногобюджета РФ. Третье место занимают налоги на внешнюю торговлю ивнешнеэкономические операции — 15,83%. На четвертом месте находятся платежи запользование природными ресурсами — 10,7%. Еще несколько лет назад налоги надоходы физических лиц занимали третье место по значимости и объемам поступленийв консолидированный бюджет РФ, однако в 2004 г. они находились лишь на пятом месте и обеспечивали 10,58% доходов консолидированного бюджета. Акцизы обеспечивают4,5% доходов, а налоги на имущество — всего 2,7% доходов консолидированногобюджета РФ.
Еслисуммировать данные таблицы 1, то можно заметить, что основную долю — более 50%доходов консолидированного бюджета составляют косвенные налоги. Доля прямыхналогов составляет примерно 35%.
Рассмотримтеперь более подробно роль отдельных налогов в формировании доходов бюджетов РФ[3].
Как ужеотмечалось, наибольшую долю доходов федерального бюджета составляет налог надобавленную стоимость (НДС).
НДС былвведен в России в 1992 г. Ранее в России он не существовал. НДС очень частоназывают «европейским налогом», поскольку впервые он был предложен французскимэкономистом М. Лоре в 1954 г. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Сегодня НДС широко распространен более чем в 60 странах мира и прежде всего в странах ЕС. НДСотносительно «молодой», но очень популярный налог. Правительства многих странпытаются покрывать бюджетный дефицит, в первую очередь, за счет НДС. Так, воФранции НДС составляет около 45% налоговых поступлений в бюджет; в Нидерландах— 24%. НДС выполняет не только фискальную, но и регулирующую функции, котораядостигается за счет существования нескольких ставок налога и льгот. НДСвыполняет важную роль в регулировании товарного спроса.
В России НДСзаменил два действовавших до 1992 г. налога — налог с оборота и налог с продаж.Налог с оборота был введен в СССР налоговой реформой 1930—1932 гг. Онпредставлял собой разницу между оптовой и розничной ценой товара и вводился нена все, а лишь на некоторые виды товаров. Налог с оборота обеспечивалзначительную долю доходов союзного бюджета, но он мог существовать только вусловиях жесткого государственного регулирования цен. С развитием рыночныхотношений в России во второй половине 80-х гг. ограниченность использованияэтого налога стала очевидной.
Первойпопыткой изменения существующей системы косвенного налогообложения в СССР былналог с продаж, введенный Указом Президента СССР от 29 декабря 1990 г. Налог с продаж в большей степени соответствовал рыночным условиям хозяйствования, однако онне охватывал все товары и услуги, имел ограниченную сферу своего действия.Поэтому в 1992 г. налог с оборота и налог с продаж заменил НДС [8].
НДСпредставляет собой налог на стоимость, добавленную обработкой на конкретномэтапе производства или реализации. Объектом обложения налогом выступает приростцены изделия в процессе его производства или доработки сверх цены, по которойбыли приобретены материалы или услуги, использованные при изготовлении данноготовара. Таким образом, налогом облагается только новая стоимость.
Объектом налогообложения служатобороты по реализации товаров, выполненные работы, оказанные услуги, а такжетовары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами,
установленнымитаможенным законодательством РФ. В соответствии со ст. 146 части второйНалогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числереализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ,оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передачаправа собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг набезвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);
2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказаниеуслуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету приисчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационныеотчисления;
3) выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввозтоваров на таможенную территорию РФ.
ПлательщикамиНДСявляются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемыеплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу[10].
При обложенииНДС предусматриваются налоговые льготы. Например, не подлежат налогообложениюнекоторые медицинские услуги, предоставляемые по обязательному медицинскомустрахованию; услуги скорой помощи; услуги по уходу за больными и престарелыми,предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальнойзащиты; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги поперевозке пассажиров (городским пассажирским транспортом, морским, речным илижелезно-порожным); услуги в сфере образования по проведению некоммерческимиобразовательными организациями учебно-производственного или воспитательногопроцесса; реализация товаров общественным организациям инвалидов и др. Переченьльгот определен ст. 149 и 150 части второй Налогового кодекса.
Длительноевремя НДС является регулирующим налогом, т.е. ставка налога распределяласьмежду федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. До 2001 г. 85% НДС зачислялось в федеральный бюджет и 15% — в доходы субъектов Федерации. Начиная с 2001 г. НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет. Причем 15% от НДС, которые раньше зачислялисьв бюджеты субъектов РФ, теперь образуют Фонд компенсаций, предназначенный дляфинансирования ряда социальных законов.
Не менеезначимым косвенным налогом, формирующим значительную часть доходов бюджетов,являются акцизы. В отличие от НДС акцизы — один из древнейших видов налогов,которые издавна использовались государством для пополнения своей казны. Акцизыи налоги на потребление отдельных видов продукции широко применялись еще вовремена Древнего Рима, а в настоящее время получили широкое распространениепочти во всех странах рыночной экономики. В 1901 г. в царской России акцизы давали казне около 60% доходов. В СССР акцизы не имелисамостоятельного значения, их роль выполнял в основном налог с оборота.Возращение акцизов в качестве самостоятельного налогового платежа (после ихликвидации налоговой реформой 1930 г.) произошло в России после 1992 г., когда вступил в действие новый налоговый закон. При этом российские акцизы ориентировалисьне столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколькона предыдущую практику налога с оборота. Главным критерием отнесения тех илииных групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога соборота в предыдущие годы [1].
Будучикосвенным налогом, акцизы, так же как и НДС, включаются в цену товара,увеличивая ее. Оплачиваются акцизы потребителем, а перечисляются в бюджетпроизводителем товара. Вместе с тем акцизы — это особый вид косвенных налогов,которые отличаются от НДС следующими характеристиками:
1)объектом обложения акцизами является оборот по реализации толькотоваров. Работы и услуги акцизами не облагаются. Перечень подакцизных товаровтакже ограничен;
2)если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства иобращения товаров, то акцизы функционируют только в производственной сфере.Исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ.Плательщиками акцизов в этом случае выступают юридические и физические лица,закупившие подакцизные товары;
3)если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом облагаетсявся стоимость товара, включая материальные затраты.
В настоящеевремя в большинстве стран акцизы играют двоякую роль:
1)это один из важнейших источников доходов бюджетов;
2)это средство ограничения потребления ряда товаров, главным образомсоциально вредных, а также средство регулирования спроса и предложения товаров.
Наиболеечасто акцизы устанавливаются на социально вредные товары и предметы роскоши и,помимо фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции.Широкое применение получила практика установления акцизов на высокорентабельнуюпродукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производителями илиимпортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресурсов с цельюболее бережного и эффективного их использования в национальной экономике. Вбольшинстве стран к подакцизным товарам относятся алкогольная и табачнаяпродукция, бензин, автомобили, изделия из драгоценных металлов.
Акцизыявляются регулирующим налогом. Они зачисляются в федеральный бюджет и бюджет субъектовРФ в порядке и на условиях, устанавливаемых Законом о федеральном бюджете насоответствующий финансовый год [3].
Так,например, в федеральном бюджете на 2006 г. предусмотрено, что акцизы на бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных двигателей, а такжеакцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%зачисляются в размере 100% в федеральный бюджет. Что касается спирта питьевого,водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые натерритории, то 50% акцизов на эти товары зачисляются в федеральный бюджет, а50% — в бюджеты субъектов РФ.
Вместе с темакцизы заключают целый ряд негативных моментов. Прежде всего, понятие «предметыроскоши» является достаточно условным. Что в одних случаях является предметомроскоши, то при других обстоятельствах становится необходимым предметом нормальнойжизни. Но получается так, что, попав однажды в список предметов роскоши,впоследствии эти предметы там и остаются. Например, в перечне подакцизныхтоваров США до сих пор числятся спички и рыболовные снасти, а в Германии —кофе, сахар, осветительные приборы, чай и соль. Сегодня автомобиль уже являетсяне предметом роскоши, а необходимым средством передвижения, но, тем не менее,он остается подакцизным товаром [5].
Налог наприбыль предприятийи организаций является одним из основных прямых налогов. Прямым он называетсяпотому, что представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданногопроизводителем. Его величина непосредственно зависит от получаемой прибыли, ареальным плательщиком налога выступает получатель дохода. Данный налог неперекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенномналогообложении.
Этот налогвзимается на территории РФ с 1 января 1992 г. Подобный налог существовал еще в 20-е гг. в форме подоходного налога с государственных и кооперативныхпредприятий и организаций. Начиная с 30-х гг. XX в. налогообложение юридическихлиц по существу в России было прекращено. Вплоть до конца 80-х гг. существовалитак называемые отчисления от прибыли, которые платили в бюджет государственныепредприятия. С появлением частных предприятий в начале 90-х гг. возникланеобходимость введения самостоятельного налога на прибыль, который и был введенв 1992 г.
Налог наприбыль широко применяется в практике налогообложения в странах с развитойрыночной экономикой. Он позволяет государству не только пополнять казну, но ирегулировать экономические процессы, влиять на развитие производства. Налог наприбыль используется при регулировании инвестиционной деятельности предприятий,развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путемпредоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.
Политика вобласти налогообложения доходов юридических лиц оказывает существенное влияниена инвестиционные процессы. Особое значение имеет такая политика в условияхэкономических кризисов, когда собственные средства предприятий становятсяосновным источником инвестиционных ресурсов, а государственные инвестициифактически утрачивают свое значение.
Оказываяподдержку малым предприятиям, государство предоставляет данной категорииплательщиков налоговые каникулы. Признавая необходимость социальной поддержкиинвалидов, государство понижает ставки налога на прибыль для предприятийинвалидов. Создавая предпочтительные условия для аграрного сектора, государствоосвобождает от налогообложения прибыль, полученную от производствасельскохозяйственной продукции, и т.д [10].
Налог наприбыль выступает и как источник доходов бюджетов. Во многих странах доляналога на прибыль в доходах бюджетов очень велика. В России в начале 90-х гг.налог на прибыль также обеспечивал около '/з доходов федерального бюджета.Начиная с середины 90-х гг. наблюдается явная тенденция сокращения доли налогана прибыль в доходах федерального бюджета. Так, если в 1998 г. налог на прибыль составлял 13,1% доходов федерального бюджета, то в 2006 г. — только 7,1%. Такая тенденция является в некоторой степени закономерной. С одной стороны,это свидетельствует о том, что в России, как и в большинстве развитых стран,наметилась тенденция к снижению ставок налога на прибыль. С другой стороны, этоподтверждает вывод об усилении регулирующей роли налога на прибыль по сравнениюс его фискальной функцией.
В 2001 г., с принятием дополнений ко второй части Налогового кодекса РФ была изменена налоговая ставкапо налогу на прибыль. Она была снижена и установлена в размере 24%, из которыхпервоначально:
• 7,5%зачислялись в федеральный бюджет РФ;
• 14,5%поступали в бюджеты субъектов РФ;
• 2%зачислялись в местные бюджеты.
При этом былотакже установлено, что законодательные (представительные) органы субъектов РФвправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку вчасти суммы налога, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 10,5%.
С 2004 г. налог на прибыль стал поступать только в федеральный бюджет РФ — 5% и бюджеты субъектов РФ —19%. В 2005 г. эта пропорция была изменена. В 2005 и 2006 гг. в федеральныйбюджет РФ зачислялось 6,5% налога на прибыль, а в бюджеты субъектов РФ — 17,5%.
Налоговыеставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФчерез постоянное представительство, были установлены в следующих размерах:
—20% — с любых доходов;
—10% — от использования, содержания или сдачи в аренду судов,самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи сосуществлением международных перевозок [9].
Кроме того,налог на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организацийроссийскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ,устанавливался в размере 9%. 15% составил налог по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций иностранными организациями. 15% такжесоставил налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальнымценным бумагам и 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценнымбумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечнымпокрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,выданных управляющим ипотечным покрытием до I января 2007 г.
Мырассмотрели лишь часть прямых и косвенных налогов и выяснили, что деление всехналогов на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от источникавзимания.
Прямые налоги— это налогина собственность, доходы и капитал. Они взимаются непосредственно с дохода иликапитала, а плательщиками прямых налогов выступают собственники доходов иликапитала. К прямым налогам относятся налог на прибыль, налог на собственность,подоходный налог и др. Прямые налоги исторически предшествовали косвенным, ибоони были более просты и очевидны.
Косвенныеналоги — этоналоги, которые представляют собой надбавку к ценам на товары или услуги икоторые оплачиваются потребителем этого товара. Перечисляют в бюджет косвенныеналоги непосредственный производитель или продавец товара, услуги. Косвеннымэтот налог называется потому, что покупатель товара налог не платит, он дажеможет не догадываться о налоге, входящем в цену товара. Но, покупая товар поцене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком.Поэтому косвенные налоги служат менее «заметным» способом изъятия государствомденежных средств. К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, акцизы,налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др [8].
Государствопредпочитает косвенное налогообложение из-за его простоты взимания, а такжескрытости. От косвенных налогов трудно укрыться. Косвенные налоги выгодны ихозяйствующим субъектам, так как: 1) они полностью ложатся на покупателей; 2)легко переложимы; 3) взимаются незаметно для большинства покупателей.
2.2Противоречия действующей налоговой системы России
Основы налоговой системыРоссии законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий междуналогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма:кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др. Главнымпрепятствием к становлению эффективной налоговой системы является кризисэкономики.
Нынешние налоги в своейоснове формировались в условиях экономического кризиса, что не могло неотразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным является крен всторону выполнения фискальной функции налогов. Это не удивительно, т. к. вусловиях бюджетного дефицита, падения объёмов производства, инфляции был великсоблазн все экономические проблемы государства решить при помощи налогов.Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействиена процессы воспроизводства. Как следствие, попытки налогоплательщиков разнымипутями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджетыразных уровней. Во многом действующая налоговая система соответствует, покрайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком великобыло желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходномэтапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременемлегли на предприятия, экономика которых и без того была подорвананепродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижениеуровня жизни россиян. Особенно удушающим оказался НДС, первоначальная ставкакоторого была установлена на уровне 28%. Несмотря на то, что его ставка впоследующем была снижена, он по-прежнему является одним из факторов роста цен.К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат вРоссии, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системыявляется существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающимпривлечение иностранного капитала в российскую экономику.
Не удивительно, что ксуществующей налоговой системе в настоящее время предъявляется масса претензий.По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и«качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на своюжесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильнуюимущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.
Сегодня по сути у нас сложиласьедва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильноплатить налоги. С другой — мало кто понимает, как эти налоги взимать. УсилияГосударственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и поего пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можнопризнать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже еслиотвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Обэтом свидетельствует и мировой опыт [5].
Первая группа проблем — этосовершенствование понятийного аппарата. Известно, насколько некорректныопределения понятий, данные в действующем Законе «Об основах налоговой системыРоссийской Федерации». В статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог,сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречитправилам элементарной логики.
Определение понятия«плательщик налога» неполно.
А определение объектаналогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общихпризнаков, присущих этому явлению.
Следует подчеркнуть, что внеобходимости определения этих понятий, нет никакой схоластики, она диктуетсясугубо практическими целями.
Определить понятия «налог» и«сбор», адекватно отразив в определении их существенные признаки, — значитвыявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснитькомпетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в областиустановления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы отдругих обязательных взносов в доход государства, например некоторых видовимущественных санкций.
Если правительство определяетналогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций, т.е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основныхпринципов налогового права: установление налогов суть прерогативазаконодательного органа. И уже совершенно недопустимым является положение,когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве«устраняются» разъяснениями Госналогслужбы и Минфина России. Налицо подменазакона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности,необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Этоявление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей странысегодня.
Вместе с тем следует отдаватьсебе отчет в том, что необходимость издания авторитетных правоприменительныхактов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, чтоналогообложение в России еще находится в стадии становления, а сами налоговыезаконы носят рамочный характер, подчас представляют собой каркас дома свозведенными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования [11].
Подведем итог: никакой другойгосударственный орган не обладает такой подробной информацией о недостаткахналогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговаяслужба. Поэтому ни она, ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут бытьотстранены от участия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.
Третья группа проблем,которые необходимо разрешить в новом налогового кодекса, касаетсявзаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы — этовластные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгихправовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур — один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этомотношении чревато откровенным произволом.
Наблюдается явнаянесбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и праваминалогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная системадалека от совершенства, особенно по своим материально-техническим возможностям.
Необходимо, чтобы права иобязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не простопродекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабженыуказаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, еслина налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информироватьналогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах,которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствиянаступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или неуплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.
Одной из самых сложных ислабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика заналоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциациисанкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полноеигнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшаяжесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения- все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообщеформирования иных подходов к решению проблемы.
Практически все основныеналоги, собираемые на территории России имеют множество противоречий инедоработок. В качестве примера рассмотрим действие налога на добавленнуюстоимость. Ни для кого не секрет, что это один из наиболее критикуемыхдействующих налогов.
В условиях инфляционныхпроцессов и огромной ставки НДС этот налог стал сегодня одним из решающихфакторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов внародном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так уже выросшиемногократно цены. Его роль проявляется в том, что реализуется только 65-70%произведенной продукции, а также катастрофических размеров достигла взаимнаязадолженность предприятий и организаций. Так как этот налог, несомненно, оченьперспективен в рыночной экономике, то согласиться с предложениями о еголиквидации нельзя. Нужно отрабатывать его механизм, имея ввиду существенноеснижение ставки. Снижение ставки НДС, в свою очередь, нацелено на увеличениеобъемов производства, работ и услуг, что, как показывают расчеты, можетзначительно расширить ограниченные возможности бюджета. Кроме того, этого жеможно было бы добиться при оправданном увеличении ставок налога на имуществопредприятий.
Налог на добавленнуюстоимость дополняется акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительноновая для нас, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли,получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой,определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночнаяэкономика неизбежно порождает необходимость в акцизах [10].
В настоящее времяналогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российскихналогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот ит. д., что объективно порождает значительные трудности в организациипроизводства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовойситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том,что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системыРоссии.
Система налогов, введенная в1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывалановых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своегофункционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялисьстарые понятия о налогах.
Вносимые в курс экономическойреформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимостикорректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют ипродолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такойдинамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленностии сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения,отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методическийматериал по налогам.
В декабре 1993 годапрезидентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которойрегиональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь теналоги, которые оговорены законом «Об основах налоговой системы в Российской федерации».В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налогикак налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределамирегиона, за прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что наосновании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в видесборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или республики, атакже за вывоз товаров за пределы региона.
Налоговая система Россиистала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительноувеличивается. Это не только не стабилизирует налоговую систему, но и приводитв отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность вразных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.
Нестабильность наших налогов,постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно,играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики крыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так ииностранным.
III. Путиреформирования налоговой системы
Ключевым звеном формированиярыночной экономики, достижения экономического роста, обеспеченияцивилизованного уровня жизни российских граждан является создание эффективноработающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контурыэтой системы, требующие дополнительной отладки и шлифовки в соответствии собъективными экономическими и социальными условиями. Для того чтобы налоги вполной мере соответствовали предъявленным требованиям, необходима выработкадолгосрочной концепции развития и совершенствования налоговой системы России, вкоторой были бы чётко сформулированы цели и задачи её развития, обосновананалоговая политика [2].
На стадии становленияналоговой системы, когда сама налоговая материя эмпирична, подвижна инестабильна, правовая форма налогообложения не может быть совершенной. Пожалуй,и сегодня нельзя ещё утверждать, что российская налоговая система миноваластадию становления. Идут разговоры о «корректировке» курса реформ, о приоритетесоциальных аспектов в их проведении. В этих условиях оценка системыналогообложения на макроуровне, как справедливо отмечают многие экономисты,может быть дана лишь при наличии чётко сформулированных целей социально-экономическойполитики, проводимой государством на определённом этапе развития общества.Только при «совместимости» налоговой системы с общеэкономическими целями изадачами, которые ставят перед собой и пытаются решить общество и государство,возможна её относительная стабилизация, что в свою очередь является важнейшейпредпосылкой для того, чтобы не повторить ошибок в конструировании правовойформы налогообложения, допущенных на ранних стадиях становления налоговойсистемы. К настоящему моменту всё же возобладало мнение о том, чтоэкономический каркас налоговой системы сформирован, и она не должнаподвергаться в этом отношении серьёзным изменениям. Тогда на первый планвыдвигается задача улучшения её правовой формы, главным образом, за счётповышения роли законов в регулировании налоговых отношений.
Одним из начальных шагов вформировании концепции является доработка и принятие Налогового кодекса РФ.Принятие Налогового кодекса РФ позволит в определённой мере решить отдельныепроблемы, накопившиеся в налоговой системе. Прежде всего, его принятие позволитзаконодательно закрепить общепринятые налоговые термины и положения, будетспособствовать их однозначному толкованию, улучшит взаимоотношенияналогоплательщиков и налоговых органов. Несмотря на критику, он соответствуетосновным требованиям, предъявляемым к налоговым кодексам стран с рыночнойэкономикой. При этом в нём, в основном, сохранена преемственность с ужедействующей в стране налоговой системой. Высказываемые критические замечания веё адрес совсем не означают, что она негодна в принципе и её нужно «разрушитьдо основания». Нет, механизм нужно попросту отладить и заставить работать. Хотяне секрет, были предложения коренным образом изменить её, отказавшись, кпримеру, от налога на прибыль, а основной крен сделать в сторону налогов напотребление, на недвижимость и т. д. Но практика показывает, что нашадействующая, хотя и несовершенная, налоговая система в принципе соответствуетналоговым системам стран Западной Европы, США, Японии. А поскольку Россия всерьёзнамерена участвовать в международном разделении труда, то такая корреляциявполне уместна. Кроме того, наши счётные работники, бухгалтеры, налоговыеорганы привыкли и более-менее научились работать с действующими налогами. Этотоже немаловажно. К несомненным достоинствам Кодекса относится то, что в нёмзначительно снижено общее количество налогов. При этом ряд «родственных»налогов, к примеру, таких, как отчисления в фонды обязательного медицинскогострахования, социального страхования, в фонд занятости, теперь объединяются вединый социальный налог, который государство затем будет «расщеплять» инаправлять денежные средства в соответствующие сферы. Укрупняются налоги,имеющие сходную базу. Кодекс предусматривает изменения самой методологииисчисления налоговых платежей. Это коснётся, в частности, такого ключевогоналога, как налог на прибыль. Налоговая база будет определяться как разницамежду выручкой и затратами, связанными с извлечением прибыли. При этомпредприятиям даётся значительно больше прав списывать в расходы своиматериальные издержки, связанные с ведением бизнеса. Это, несомненно, позволитзначительно стимулировать обновление основных фондов. Не секрет, что порядка50-60% оборудования на отечественных предприятиях (а в ряде отраслей и того больше)безнадёжно устарело и его надо немедленно менять. К сожалению, ставка налога наприбыль пока остаётся достаточно высокой — 35%. Однако предполагаетсяустановить определённые льготы по этому налогу, в частности, для стимулированиямалого бизнеса [5]. Рассматривая вопросы совершенствования налоговой системы,следует обратить внимание на необходимость поиска механизма повышениясобираемости налогов. Необходимо упорядочить процедуру регистрации юридическихлиц, увязать её с регистрацией в налоговом органе, разрешить её по почтовомуадресу производства или местоположения основного офиса. Однако любая системабезжизненна и не выполняет поставленных задач без соответствующего кадровогообеспечения. История развития цивилизации наглядно показывает, что действительно«кадры решают всё». Следовательно, на одно из первых мест по значимости выходитпроблема подготовки профессиональных кадров для системы налоговой службыРоссийской Федерации. Анализ качественного состава работников налоговой службысвидетельствует о том, что сформировалась отдельная самостоятельная отрасль,требующая особого подхода к профессиональной подготовке и переподготовкеспециалистов. Это обусловлено особой ролью налоговых работников в механизмерыночных преобразований.
Заключение
Налоговая система является одним из главных элементоврыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государствана развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социальногоразвития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России былаадаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотрставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательнуюроль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, атакже препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформыналогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора начисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налогидушат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов восновном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случаеотдельных элементов налоговой системы:
üразмеров ставок;
üпредоставляемых льготи привилегий;
üобъектовналогообложения;
üусиления или заменыодних налогов на другие.
Однако в сегодняшнее время необходима принципиально инаяналоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночнымотношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можноразвернуть только на серьезной теоретической основе.
На сегодняшний день существует огромный, причемтеоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов встранах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку былобы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание спецификеэкономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущейлучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Списокиспользованной литературы
1) АкуленокД. Н. Налоговый портфель. — М.: Сомитек, 2005.
2) БулатоваА. С. Экономика. Учебник. — М.: Бек, 2004.
3) ВинкА. Московский международный налоговый центр. // Налоги. – 2004.
4) ДубовВ. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. –2006.
5) КамаевВ. Д., Домненко Б. И. Основы рыночной экономики. Национальная экономика вцелом. — М.: 2003.
6) КнязевВ. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговойслужбы. // Налоги. – 2006.
7) ЛившицР. З. Теория права. — М.: Бек, 2007.
8) МакконнеллКемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. — М.:2005.
9) ПепеляевС. Г. Подоходный налог с физических лиц. // Налоги. – 2004.
10) СломВ. И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. – 2006.
11) ХритианВ. Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы. – 2005.
Приложение1
Таблица 1 –Структура доходов консолидированного бюджета РФ
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Доходы, всего 100 100 100 100 100 100 100 100 100 В том числе, налоговые доходы 83,27 83,49 82,21 83,02 81,40 87,38 89,13 90,25 91,02Из них:
НДС
21,27 25,69 24,8 23,75 21,28 23,81 21,39 21,31 19,70 Налог на прибыль 26,88 14,74 14,46 18,21 19,01 19,15 13,16 12,72 15,98 Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэк. операции 5,69 3,82 5,01 7,1 10,93 12,34 9,19 10,94 15,83 Платежи за пользование природными ресурсами 2,81 5,23 3,31 3,73 3,70 5,06 9,40 9,56 10,70 Налог на доходы физ. лиц 8,37 10,57 10,41 9,67 8,33 9,53 10,18 11,01 10,58 ЕСН - - - - - - 9,64 8,81 8,14 Акцизы 5,49 9,57 10,51 8,99 7,93 9,07 7,50 8,40 4,55 Налоги на имущество 3,86 6,72 6,95 4,38 3,09 3,34 3,42 3,33 2,70Приложение2
Таблица 2 — Структура налогообложения в группе ведущих стран, % от валового национальногопродукта.
США ФРГ Англия Япония Франция Все налоги 29 38 39 27 45 В том числе: Подоходный налог 10 11 10 7 6 Налог на корпорации (АО) 2 2 4 6 2 Взносы на социальное страхование 8 13 7 7 19 Акцизы 2 3 5 4 4 Налоги на предметы потребления 2 6 6 - 9Приложение3
/>
Федеральные
Налог на добавленную
стоимость (НДС)
Акцизы на отдельные
группы и виды товаров
Налог на прибыль
организаций
Налог на доходы
от капитала
Подоходный налог с
физических лиц
Взносы в государственные
социальные внебюджетные
фонды
Государственная пошлинаПлатежи за пользование
природными ресурсами
Таможенная пошлина и
таможенные сборы
Налог на пользование
недрами
Лесной налог Водный сбор Экологический налогНалог на воспроизводство
минерально-сырьевой базы
Федеральные лицензионные
сборы
Налог на дополнительный
доход от добычи
углеводородов
/>/>/>
Республик,
краев и областей.
Налог на недвижимость Налог на имущество организаций Дорожный налог Транспортный налог Налог с продаж Налог на игорный бизнес Региональные лицензионные сборыМестные
Налог на имущество физических лиц Налог на рекламу Налог на наследование или дарение Земельный налог Местные лицензионные сборы