Реферат: Налоговая система
Содержание
Введение. 3
§1. Понятие налоговой системы… 6
§2. Принципы построения налоговой системы и ее элементов. 11
§3. Роль налоговой системы в экономике РФ… 21
Заключение. 33
Практическаячасть. 35
Списокиспользуемой литературы… 36
Введение
Налоговая система была сформирована в условияхразрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единыйнародно — хозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил проблемумобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика тогопериода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился вчрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективныхспособах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового режима безучета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как правило, крезультатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в России становление теневогосектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились массовое уклонениеот налогов, сокращение налоговой базы. Это побудило государство пойти на постепенноеснижение тяжести налогового пресса.
Трудно переоценить значимость такой работы, посколькуобеспечение наиболее полного соответствия налоговой системы принятым в обществесоциально — экономическим приоритетам благоприятно отразится на общей ситуациив экономике.
Таким образом, налицоактуальность сформулированной темы работы, которая позволяет не толькоопределить новые подходы к исследованию категории налоговой системы, но исистематизировать накопленные юридической наукой знания.
Степень научнойразработанности проблемы. Понятие налоговой системы широко используется вюридической науке и правоприменительной практике.
Отдельныестороны проблемы налоговой системы РФ неоднократно рассматривались в правовойнауке. В работе используются учебники финансового права, комментарии налоговогозаконодательства.
Цель и задачиисследования вытекают из актуальности и степени научной разработанностипроблемы.
Целью представленнойработы выступает комплексный теоретико-правовой анализ института налоговойсистемы, проведенный по следующим направления:
- всесторонний анализ правовых актов, действующих в Российской Федерациикак источников правового регулирования налоговой системы;
- рассмотрение проблем применения права в области налоговой системы.
В рамках данныхнаправлений предполагается решить следующие задачи:
- выявить тенденции развития норм о налоговой системе в российскомзаконодательстве с учетом опыта других стран;
- определить содержание обязательного и добровольного налоговой системысогласно действующему законодательству и правоприменительной практике.
Объект и предметисследования определяются тематикой работы, ее целью и задачами.
Объектом научногоанализа настоящей работы является институт налоговой системы РФ кактеоретическая категория и как правовое явление социальной действительности.
Предметнаянаправленность определяется выделением и изучением, в рамках заявленной темы,нормативно-правовых источников, принятых на федеральном уровне.
Методологическойосновой исследования является диалектический метод. В ходе исследованияиспользовались обще– и частнонаучные, а также специальные методы познания.
Общими явились методыанализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения. В качествеобщенаучных методов, с помощью которых проводилось исследование, использовалисьметод структурного анализа, системный и исторический методы. В качествечастнонаучного метода выступил конкретно-социологический. К специальнымметодам, использовавшимся в работе, следует отнести сравнительно-правовой,исторический, формально-юридический метод, методы правового моделирования,различные способы толкования права.
Данные методы позволилинаиболее последовательно и полно рассмотреть различные аспекты освобождения отуголовной ответственности в связи с истечением сроков давности в рамках цели изадач исследования.
Эмпирическая базаисследования построена на нормативном материале.
Нормативную основусоставили: Конституция РФ,[1]федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы.
Научная новизнаисследования заключается в том, что оно представляет собой одну из попытоккомплексного теоретико-правового анализа института налоговой системы в РФ.
§ 1.Понятие налоговой системы
Совокупность налогов, сборов, пошлин и другихплатежей (далее — налоги), взимаемых в установленном порядке, образуетналоговую систему.
В Российской Федерации устанавливаются следующие видыналогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектовРоссийской Федерации (далее — региональные налоги и сборы) и местные налоги исборы.
Федеральными признаются налоги и сборы,устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РоссийскойФедерации.
Региональными признаются налоги и сборы,устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые вдействие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РоссийскойФедерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектовРоссийской Федерации. При установлении регионального налога законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации определяютсяследующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленныхНК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данномурегиональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. Приустановлении регионального налога законодательными (представительными) органамисубъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы иоснования для их использования налогоплательщиком.[2]
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемыеНК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательныек уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах федеральногозначения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются в вводятся в действиезаконами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местного налога представительнымиорганами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяютсяследующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленныхНК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данномуместному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. Приустановлении местного налога представительными органами местного самоуправлениямогут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
Не могут устанавливаться региональные или местныеналоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.
В пункте 1 статьи 12 НК РФ законодатель определяетструктуру системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.
Система налогов и сборов в Российской Федерацииотражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремяусловиями:
1. федеральные налоги и сборы;
2. региональные налоги и сборы, т.е. налоги и сборысубъектов Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономныхокругов;
3. местные налоги и сборы.
Выделение трех уровней системы налогов и сборов вРоссийской Федерации позволяет четко дифференцировать полномочияпредставительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогови сборов.[3]
Под федеральными налогами и сборами понимаются налогии сборы, отвечающие одновременно двум условиям:
1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ;
2. обязательны к уплате на всей территории РоссийскойФедерации.
Региональные налоги и сборы в соответствии скомментируемой статьей характеризуются следующими чертами:
1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законамисубъектов РФ;
2. вводятся в действие в соответствии с Налоговымкодексом РФ законами субъектов РФ;
3. обязательны к уплате на территории соответствующихсубъектов РФ;
4. законодательные органы субъектов РФ приустановлении регионального налога определяют:
а) налоговые ставки (в пределах, установленных НКРФ);
б) порядок и сроки уплаты налога;
в) формы отчетности по региональному налогу;
г) (факультативно) налоговые льготы и основания дляих использования налогоплательщиком.
Законодательство запрещает устанавливать региональныеналоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).
Местные налоги и сборы:
1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ инормативными актами представительных органов местного самоуправления;
2. вводятся в действие в соответствии с Налоговымкодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления;
3. обязательны к уплате на территории соответствующихмуниципальных образований (городских или сельских поселений, муниципальныхрайонов, городских округов либо внутригородской территории города федеральногозначения);
4. представительные органы местного самоуправленияпри установлении местного налога определяют:
а) налоговые ставки в пределах, установленныхНалоговым кодексом РФ;
б) порядок и сроки уплаты налога;
в) формы отчетности по местному налогу;
г) (факультативно) налоговые льготы и основания дляих использования налогоплательщиком.
Так же, как и в отношении региональных налогов,законодатель запрещает установление местных налогов и сборов, непредусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).
Для местных налогов и сборов в городах федеральногозначения (Москва, Санкт-Петербург) законодатель устанавливает особенность,состоящую в том, что такие налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действиезаконами городов Москвы и Санкт-Петербурга.
Налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборовРоссийской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с несколькимикритериями — порядком установления, порядком введения в действие, территорией,на которой налоги и сборы обязательны к уплате.[4]
При этом следует отметить, что принадлежность налога(сбора) к конкретному уровню системы налогов и сборов не означает, что онявляется источником доходов только федерального бюджета, или региональныхбюджетов, или местных бюджетов. Законодатель, например, может предусмотретьполное или частичное закрепление конкретных федеральных налогов в качествеисточника доходов региональных и местных бюджетов. В соответствии с законодательствомчасть поступлений региональных налогов может направляться в доход местныхбюджетов.
Ст. 12 НК РФ соответствует ст. 18 Закона РФ «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации», в соответствии скоторой:
1. компетенция органов государственной власти врешении вопросов о налогах определяется в соответствии с Законом РФ «Обосновах налоговой системы в РФ» и другими законодательными актами;
2. органы государственной власти всех уровней невправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, непредусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышатьставки установленных налогов и налоговых платежей;
3. актами законодательства РФ о налогах и сборахможет предусматриваться установление специальных налоговых режимов (системналогообложения), согласно которым вводится особый порядок исчисления и уплатыналогов, в том числе замена совокупности налогов одним налогом. При этомзаконодатель особо оговаривает, что установление и введение в действиеспециальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действиеновых налогов и сборов.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) иотдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетныефонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевойбазы;
11) налог на дополнительный доход от добычиуглеводородов;
12) сбор за право пользования объектами животногомира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
К региональным налогам и сборам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налог с продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимостьпрекращается действие на территории соответствующего субъекта РоссийскойФедерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц иземельного налога.
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование или дарение;
5) местные лицензионные сборы.
§ 2.Принципы построения налоговой системы и ее элементовРассмотрим вначале так называемые базовые,основополагающие принципы налогообложения.
Часть из них известна еще со времен Д. Рикардо и А.Смита, другие сформированы на основе опыта и практики современной системыналогообложения.[5]
Начнем с трех главных принципов, которым должныудовлетворять любые современные формы налога: определенность, эффективность,справедливость.
Определенность в понимании А. Смита означала тот факт,что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении:
а) лиц, которые должны платить этот налог;
б) лица или учреждения, которому или в которое этотналог должен быть внесен;
в) срока, в течение которого или до которого этотналог должен быть уплачен;
г) твердой определенности той суммы (или ставкидохода / имущества), которую налогоплательщик должен заплатить в качестве этогоналога.
Эффективность означает минимизацию дляналогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денежных средствв связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке А. Смита это — принципы «в» и «г» (удобство времени и места уплаты налогаи минимум добавочных расходов для налогоплательщика).
Действительно, власти в те времена нередко злоупотребляливведением особых условий и ограничений при уплате налогов, которые оказывалинегативное влияние на благосостояние налогоплательщиков (требованиями уплатыналога в неудобное время и в неудобном месте, условиями внесения налога толькочерез откупщиков и т.д.).
В настоящее время принцип «эффективности»должен пониматься значительно шире.[6]
Во-первых, должны учитываться не только расходыгосударства на сбор налогов, но и затраты налогоплательщиков на выполнениетаких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового учета ипредставление налоговой отчетности. Во времена А. Смита эти затраты для гражданбыли минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждани предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются весьма значительнымии иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога. В большинствезападных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны (включая и правоналогоплательщика зачислять их в расходы при исчислении облагаемого дохода) истрого контролируются.
Во-вторых, следует учитывать, что расходы налоговыхорганов в связи с взиманием ими налогов также непрерывно растут в связи сусложнением налогового законодательства, увеличением затрат на поддержаниеналогового контроля, на увеличение численности налоговых работников и наоснащение налоговых органов все более высокотехнологичными и болеедорогостоящими техническими средствами и оборудованием.
Под справедливостью налога А. Смит понимал строгуюравномерность распределения бремени налога между всеми его плательщиками. Донего такая равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство посумме налога, взимаемого с каждого гражданина (например, «подушеваяраскладка налога»). Заслуга А. Смита состоит в том, что он предложилсчитать налоговой справедливостью соразмерность взимаемого с каждого гражданинаналога размеру его дохода (имущества). Иными словами, он ввел за правилопропорциональность налогообложения. В то время это было большим шагом вперед,поскольку при господствовавших в те времена налогах на основные предметыпотребления (соль, сахар, хлеб, пиво и т.д.) получатели низких доходов платилив виде этих налогов непропорционально большую часть своего дохода по сравнениюс более состоятельными гражданами, в доходах которых расходы на эти облагаемыеналогами продукты занимали относительно незначительное место. В настоящее времяидея «налоговой справедливости» продвинулась значительно дальше — кпрогрессивности в налогообложении, при которой получатели более высоких доходовдолжны платить относительно большую их долю в виде налогов.[7]
Кроме этих ставших уже классическими норм,современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важныхпринципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемыхзапретов). Среди них выделим следующие:
1) запрет на введение налога без закона;
2) запрет двойного взимания налога;
3) запрет налогообложения факторов производства;
4) запрет необоснованной налоговой дискриминации.
Первый принцип (запрет) чрезвычайно прост: онзапрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против волинарода. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и внастоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложениедолжно быть обязательно одобрено представителями граждан в органахзаконодательной власти (в парламенте).
Следующий принцип (запрет) имеет дело с ситуацией,когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагатьсяидентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойноеналогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системыналогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни властив одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися)налоговыми правами.
Важнейшее значение имеет принцип (запрет) привлекатьк налогообложению базовые факторы производства. К таким факторам, как известно,относятся труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экономический характер,то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Однако этоне мешает властям во всех достаточно развитых странах следовать ему столь строго,как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически всеналоговое законодательство во всех развитых странах формировалось и формируетсяпри непременном соблюдении этого основополагающего запрета.
Для капитала, вложенного в производство, формальносуществуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налогна деле сконструирован таким образом, что им фактически облагается толькокапитал, выводимый из производства: капитал, примененный в процессепроизводства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, аполученная на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога,если она реинвестируется на развитие производства в рамках этого жепредприятия.
Труд как фактор производства свободен отналогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспеченоустановлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, которыйпревосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы(для США и стран Западной Европы — в диапазоне 5 — 6 тыс. долл. США в год). Наэтом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь бытьсвободным от налога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкийкруг социальных пособий, которые некоторыми учеными квалифицируются как некийрод «отрицательных» налогов.
В целом же не следует считать жертву властей длятаких случаев слишком значительной. На самом деле освобождение отналогообложения предоставляется только в отношении прямых налогов, посколькуэти же работники и так уплачивают в бюджет в виде, например, акцизов и налогана добавленную стоимость до 30% и более от суммы их доходов.[8]
Фактически в большинстве западных стран в настоящеевремя принята следующая градация при налогообложении доходов граждан: длядоходов в пределах минимального прожиточного (но вполне достойного) уровня — нулевая ставка обложения; для «заработанных» трудовых доходов — налоговые ставки в пределах 15 — 20%; для «заработанных»предпринимательских доходов — обложение только чистого дохода по налоговымставкам в 20 — 35% (но часто со снижением до нуля для реинвестируемыхприбылей); для доходов от вложения капиталов (для рантье) — обложение общей(валовой) суммы дохода по ставкам в 25 — 30%; для «незаработанных»(даровых) доходов, к которым относятся дары, наследства, выигрыши по лотереям ит.д., — максимальные налоговые ставки, достигающие иногда 50 — 75%.[9]
Наконец, последний запрет касается в основноммеждународных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящеевремя граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и дажемиллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы вразных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношенииграждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства).Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказатьсяот какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете навстречную взаимность).
Таким образом, семь (включая первые принципы А.Смита) основополагающих принципов налогообложения во всех ведущих развитыхстранах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий. Конечно, нельзяотрицать, что в отдельных странах и в отдельные критические периоды власти — вынужденно или произвольно — отходили от этих принципов и даже прямо ихнарушали. Так, в США в период рузвельтовского «нового курса»налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (обсуждался даже вопросо введении временного 100%-го налога на особо крупные наследства). В военныепериоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайно жесткие налоги в отношениииностранцев, применялись особые формы налогообложения — в виде долгосрочныхпринудительных займов и т.д. Но такие отклонения носили подчеркнуто временный,преходящий характер, и с прекращением таких особых условий власти обычно безпромедления восстанавливали прежние порядки.
Таким образом, для обеспечения стабильного развитиявсякая страна должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовыепринципы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны,налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этихпринципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговыхпринципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы законаили иного правового документа (если налоговые правила допускают неоднозначноетолкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение исполнительной власти).
Если взять эти базовые принципы налогообложения заоснову, то мы увидим, что для проводимой в настоящее время в РоссийскойФедерации налоговой реформы главным является достижение оптимальногосоотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В этом случае,очевидно, основными задачами налоговой реформы являются более справедливоераспределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам иобщее упрощение налоговой системы. И при этом система администрирования налоговдолжна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налоговогозаконодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.[10]
Если исходить из этих задач и принимать во вниманиепровозглашенные Президентом Российской Федерации и Правительством РФ целиэкономической политики, то основные направления проводимой в РоссийскойФедерации налоговой политики должны быть следующими:
— высокая прогрессивность обложения особо высоких,спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого неравенства враспределении доходов в обществе);
— установление необлагаемого минимума для получателейособо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);[11]
— льготное налогообложение производственного сектора(налогом на прибыль) и низкооплачиваемого наемного труда (социальныминалогами);
— льготное налогообложение основных продуктовпотребления, определяющих необходимый минимум потребления (и, соответственно,стоимость рабочей силы);
— льготные режимы налогообложения для экспортапродукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;
— повышенное налогообложение прибылей и доходов,вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг;
— особо льготный налоговый режим для инвестиционнойдеятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли;
— введение системы экологических платежей,охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду.
Как показывает мировой опыт, достижение определенногоуровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливатьцентрализацию финансовых средств для решения социальных и других проблемобщегосударственного значения. В зависимости от степени социальнойориентированности общества налоговая нагрузка на экономику развитых странколеблется от 30 (США) до 60% (Швеция) от размера ВНП. Что же касается стран спереходной, неустойчивой экономикой, то уровень налоговой нагрузки, характерныйдля них в период рыночных реформ, не должен превышать 20 — 22% (как в Китае).
Если внимательно изучить недавний зарубежный опыт, тостанет очевидно, что Российская Федерация именно по причине своего отставания впроведении налоговых реформ имеет шанс избежать повторения ошибок и просчетовзападных стран.
Во-первых, это касается корпорационного налога,который уже давно критикуется на Западе. Попытки налоговых органов«уловить» чистую прибыль организаций создают массу проблем и для этихорганов, и для самих налогоплательщиков (достаточно упомянуть«раздвоение» учета на бухгалтерский и налоговый, проблемы налогообложенияфилиалов и обособленных подразделений организаций, необходимость борьбы противприменения расчетных (трансфертных) цен и многое другое).
В наших условиях наиболее разумным было бы полностьюотменить этот налог и перейти к налогообложению только выводимых из предприятия(производства) доходов и капиталов. Тогда в категорию облагаемых налогом попалибы только распределяемые между акционерами прибыли (дивиденды), любые другиевыплаты в их пользу (включая и скрываемые в виде ссуд, гонораров и т.д.),возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров)оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д. директорам и высшим управляющимкомпаний. Кроме того, в порядке частичной замены налога на прибыль следуетввести «энергетический акциз» (одновременно со снижением ставки НДСдо среднеевропейского уровня — 15%), за счет которого государство может вывестивнутренние цены на энергоресурсы на уровень среднеевропейских и начатьформировать общегосударственные фонды (бюджет) развития. Размеры этого акциза впринципе не должны превышать нынешние обязательства организаций по налогу наприбыль, но его преимущество состоит в том, что предприятия и другиепотребители энергоресурсов смогут абсолютно законно и неограниченно снижатьсвои налоговые платежи за счет экономии потребления энергии или через переходна альтернативные источники энергопитания.[12]
Во-вторых, следует разом и безоговорочно отменить всеформы прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум работника(подоходный и социальный налоги, другие удержания).
Очевидно, работники с такими доходами не могут (и недолжны) участвовать и в финансировании государственных расходов, и в накопленииресурсов на свое пенсионное обеспечение. Если государство не хочет поставить ихна грань вымирания, то нет смысла изымать у этих лиц деньги, чтобы тут жевключить их в систему обеспечения пособиями за счет того же государства. Кромелишней учетной и финансовой работы, никакой общественной полезности такаяпрактика не имеет.[13]
Наконец, в-третьих, необходимо прекратитьналогообложение малого бизнеса. Государство не может и не должно карать своихграждан за то, что они не просто берут на себя все заботы о своем благополучии,но еще и создают рабочие места для своих близких или знакомых. Разве не абсурд,что если отец берет своего сына в ученики на свое предприятие, то всоответствии с действующим законодательством он должен почти 50% его заработкапередавать государству?
Разумеется, такая свобода от налогов должнараспространяться только на действительно малые предприятия при выполненииследующих условий:
— учредители предприятий не только вкладывают деньги,но и реально работают на этих предприятиях;
— среди учредителей нет юридических лиц;
— предприятие действует на основе полной(неограниченной) ответственности всем своим личным имуществом по всем егодолгам и иным финансовым (включая налоговые) обязательствам;
— число наемных работников ограничивается либочленами семьи, либо некоторым невысоким лимитом — например, в 5 — 10 человек;
— оборот не превышает установленного максимальногопредела, а чистая прибыль не превышает кратного прожиточного минимума.
Во всех развитых странах в последние годы серьезнойпроблемой стало также прогрессирующее усложнение налоговых процедур и правил.
Для разрешения этой проблемы в ряде западных странуже ведется масштабная перестройка всего налогового процесса, меняется система управленияналоговыми органами, реализуются меры по упрощению и совершенствованиюотношений с налогоплательщиками.
Эта перестройка налогового процесса осуществляется последующим направлениям:
а) концентрация учетной, счетной и контрольной работыналоговых органов в крупнейших центрах обработки данных (в США, например, всяэта работа сосредоточена в семи региональных учетных центрах);
б) выведение налогоплательщиков на единый каналрасчетов по всем основным видам налогов (введенный, например, в Италии принципединого счета для уплаты всех налогов);
в) упор на распространение «дружелюбных»методов работы с налогоплательщиками (методы постоянных консультаций,примирение по спорам в досудебном порядке и т.д.).[14]
Как известно, по ходу развертывания информационнойреволюции во многих странах Запада начали проводиться исследования в отношениирационализации и повышения эффективности на основе новых технологий работыгосударственных ведомств, в том числе и налоговых органов. Действительно,именно в этой сфере государственным чиновникам приходится иметь дело с большимиобъемами отчетности, производить массу расчетов, сводить и контролироватьинформационные блоки разных ведомств и организаций, готовить сводыстатистических данных, обеспечивать налоговый блок для бюджетной отчетности ит.д. Если бы оказалось возможным основную массу этих расчетов перевести наметоды компьютерной обработки данных, внедрить методы безбумажного обменаинформацией во всех звеньях налоговой системы, то открылись бы серьезныеперспективы экономии ресурсов и затрат человеческого труда на рутинной работе иперевода этих ресурсов в сферу контрольной работы и информационного обеспеченияналогоплательщиков.
§ 3. Роль налоговой системы в экономике РФПоследниедесятилетия характерны резким ростом количества факторов, оказывающихсущественное влияние на развитие общества. При этом изменения стали болеекардинальными и происходят в исторически сжатые сроки, причем эволюционноедвижение часто сменяется качественными преобразованиями, порой прямопротивоположными традиционным представлениям и ожиданиям. Но именно в этотпериод человечество стало получать в свое распоряжение колоссальные объемысамой разной информации, отражающей все (по крайней мере многие) «белыепятна» жизни общества, современнейшие средства сбора, обработки и оценкиинформации на основе мощной технико — технологической базы, новейшихметодических подходов, программных продуктов и, тем самым, возможностьиспользования информации в реальном режиме времени.
Предвидениебудущих изменений становится неотъемлемой составляющей деятельности на всех уровняхи направлениях общественной жизни, а большое разнообразие возможных результатовкомпенсируется ситуационным подходом, то есть вариационным набором возможныхпоследствий и адекватных для каждого из них действий, нейтрализующих негативныестороны и создающих возможность использования позитивных решений.
Вэтой ситуации все большую роль играет прогнозирование социально — экономическихи политических явлений. Прогнозирование становится неотъемлемым элементомизучения и использования всей системы общественных отношений начиная сфункционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в егоглобальном масштабе. Сегодня нет ни одной составляющей хозяйственной жизни,которая бы остро не нуждалась в глубоких многовариантных прогнозах своегоразвития. Однако уровень прогнозирования в различных областях далеко неоднозначен по своим масштабам, качественным параметрам и временным горизонтам.
Однимиз важнейших полигонов для разработки и использования прогнозов является, понашему мнению, налоговая система, где скрещиваются результаты и перспективыразвития всех уровней социально — экономической жизни. Осознание этого фактачастично уже нашло отражение в непосредственном привлечении налоговых органов кработе по разработке прогноза социально — экономического развития РоссийскойФедерации на очередной плановый период и на ближайшую перспективу в частипрогнозирования поступлений налогов и сборов в консолидированный и федеральныйбюджеты, а также оценке ожидаемых потерь федерального бюджета в связи спредоставленными налоговыми льготами.[15]
Классическийнабор функций управления в теории менеджмента предполагает прогнозирование,постановку целей с формированием стратегий их достижения, планирование,принятие решений, контроль, анализ и оценку результатов (при вводе оценки какновой информации в процесс корректировки прогнозов замыкается контур обратнойсвязи и начинается очередной цикл). В абстрактной модели прогнозированиепредшествует планированию, однако в реальности все функции переплетены иосуществляются одновременно циклами. Поэтому правомерно рассматривать налоговоепрогнозирование и налоговое планирование как единый адаптивный процесс, врамках которого происходит регулярная (с заданной периодичностью) корректировкарешений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер по их достижению наоснове непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.
Налоговоепрогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступленийналогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный итерриториальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально — экономического развития Российской Федерации и ее субъектов, представляющегособой систему показателей и основных параметров по направлениям социально — экономического развития.
Налоговоепрогнозирование включает определение налоговых баз по каждому налогу и сбору,мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемостиналогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности поналоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства ит.д.
Особоезначение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налоговогопотенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становленияналогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходитснижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размерыналоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы,воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов иналогового потенциала в целом.
Необходимоучитывать, что макроэкономические параметры и факторы влияют в большей степенина уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов вопределенной мере зависят также от налоговой дисциплины и, нередко, отполитических факторов.[16]
Однакопрогнозирование поступлений налогов и сборов в прогнозировании развитияналоговой системы занимает весьма скромное место. Между тем планирование,регулирование и мобилизация налогов и сборов являются одними из немногих, ночрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономикирыночного типа.
Наданном этапе авторы не пытаются всесторонне и подробно рассмотреть системуналогового прогнозирования. Цель статьи — очертить общие контуры и основныеукрупненные блоки прогнозирования развития налоговой системы в целом дляобсуждения и принятия принципиальных решений.
Понашему мнению, прогнозирование развития налоговой системы в России должновключать следующие основные блоки, каждый из которых может иметь несколькосценариев, причем эти сценарии должны быть сквозными, то есть каждый сценарийзадающего блока будет служить исходным для соответствующих сценариев всехпоследующих блоков. Это не исключает того, что в некоторых блоках один и тот жесценарий будет соответствовать нескольким сценариям предшествующих ипоследующих блоков. Вместе с тем последовательность перечисления блоков вовсене означает, что именно в таком порядке они подлежат разработке. Неизменнымипредставляются лишь места первого и последнего блоков. Кроме того, следуетиметь в виду, что при разработке одного из срединных блоков может возникнутьпотребность корректировки уже разработанных в других блоках прогнозов (в томчисле и сценарного характера) в силу значимости выявившихся факторов и условий.Важно только, чтобы при этом обеспечивался действительно системный подход исогласованность всех частей прогноза.[17]
Первыйблок — общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма:отношения собственности, роль и место государства в управлении экономикой,негосударственных корпоративных структур, малого и среднегопредпринимательства, домашних хозяйств. Применительно к современному развитиюэкономики особое значение приобретают сценарные условия, определяющие основныецелевые параметры, приоритеты и направления экономической политики, ограниченияи факторы социально — экономического развития.
Этотблок является определяющим для всех остальных. Необходимость егопрогнозирования вытекает из наличия в обществе разных позиций относительнобудущего развития национальной экономики.
Представителиразных политических и социально — экономических течений видят будущеенациональной экономики и социальной структуры страны неоднозначно. Это касаетсяи роли государства как собственника, инвестора и социального«покровителя», и места крупных корпоративных структур, в том числе«естественных» монополий, и положения малого и среднего бизнеса, иуровня сотрудничества с внешним миром. Можно полагать, что противоборство этихпозиций будет в большей или меньшей степени влиять на выбор и осуществлениесоциально — экономической стратегии развития страны, а также на содержаниеналоговой политики.
Дажев рамках одного и того же научно — исследовательского центра приходитсясталкиваться с диаметрально противоположными мнениями: от полного либерализма вценообразовании до государственного регулирования цен на основные видыпродукции и услуг и даже до построения системы государственного капитализма.
Естественно,налоговые органы не могут и не должны брать на себя функцию разработки такихсценариев. Их задача — анализ и оценка наработок других структур, выборнаиболее вероятных вариантов с учетом стратегии, достаточно четкосформулированной властными органами, и определение сценариев, которые должныбыть разработаны в последующих блоках прогноза.
Второйблок — макропоказатели и параметры социально — экономического развитияэкономики на перспективу: динамика и структура производимого и используемоговалового внутреннего продукта (ВВП) с учетом инфляции, производство продукции(товаров, работ и услуг), промежуточное потребление в ценах производителей иосновных ценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничнойторговли и другие.
ВВПявляется тем показателем, который отражает влияние экономической активности науровень налогового потенциала, налоговой базы и непосредственно на поступленияналоговых доходов в бюджетную систему, но при этом необходимо учитыватьследующее.
Какквартальные, так и годовые оценки ВВП многократно пересматриваются (иноминальные, и реальные), корректировка составляет до 20%, сумма квартальныхоценок может не совпадать с годовой. По этой причине при текущем(внутригодовом) прогнозировании в качестве дефлятора возможно использованиеиндекса потребительских цен.
Использованиепоказателя ВВП позволяет анализировать сложившийся уровень налоговой нагрузкиэкономики и прогнозировать его изменения на заданную перспективу. Данныйпоказатель косвенно характеризует и изменения объемов поступления налогов вбюджетную систему.
Особоевлияние на динамику налогового потенциала и поступление налогов в бюджетнуюсистему оказывает инфляция. Ситуация, при которой происходит равномерный ростзатрат предприятий и организаций и цен реализации и существует линейная связьмежду ростом цен и номинальными доходами и т.д., абстрактна. В реальнойэкономике неравномерный рост цен оказывает несимметричное влияние на издержкипроизводства и реализуемую продукцию (тем более, что они не совпадают вовремени), происходит обесценение разрешенных вычетов при расчете налога наприбыль и НДС и т.д.; следовательно, воздействие инфляции на налоговую базузависит от методологии декларирования и взимания отдельных налогов. Рост ценможет оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налогови сборов, мобилизуемых в бюджетную систему. Кроме того, существует и иноевоздействие инфляционных процессов на бюджетные доходы государства, состоящее втом, что в результате наличия временного лага между начислениями налогов и ихпоступлением в бюджетную систему происходит определенное инфляционноеобесценение налоговых поступлений.
Этотблок также должен не разрабатываться, а критически оцениваться налоговымиорганами. Кроме того, показатели прогнозов следует систематически сопоставлятьсо статистическими и оперативными данными в ретроспективном аспекте. Все этопозволит отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее.
Аналогичноможно характеризовать третий (денежно — кредитная политика), четвертый(экспортно — импортные отношения) и пятый (консолидированный и федеральныйбюджеты — объемы и структура доходов и расходов, источники доходов и основныенаправления их использования и т.д.) блоки. Одновременно эти блоки должныохватывать прогнозы инфляционных (или дефляционных) процессов, валютных курсов,движение ставок банковского кредита. Здесь важно подчеркнуть необходимостьсистематического обмена и совместного анализа информации, проводимого МинфиномРоссии, Банком России и ГТК России.
Шестойблок — доходы корпораций и населения. Главным здесь являются достоверностьинформации, методы выявления и досчета скрытого и неформального производства,теневого оборота; группировка корпораций и населения по экономически однороднымагрегатам, структура доходов и расходов, дифференцированная структура налоговойбазы и т.д. Особого внимания заслуживают прогнозы динамики скрытого инеформального производства и теневого оборота, которые не только камуфлируютналоговую базу, но и серьезно искажают представления об истинном состояниинациональной экономики, ее масштабах, структуре, тенденциях развития. По оценкеГоскомстата России, ФСНП России и отдельных специалистов доля теневого оборотав добавленной стоимости отраслей составляет: в сельском хозяйстве — не менее70%, в торговле и общественном питании — 50 — 70%, в общей коммерческойдеятельности по функционированию рынка — 30 — 40%, на грузовом транспорте — 10- 20%, в строительстве — 10 — 15%, в промышленности — 6 — 8%.[18]
Седьмойблок — прогнозирование мотиваций и поведения корпораций и населения, входящих вкаждый экономический агрегат, относительно налогов и сборов в зависимости отобщей хозяйственной ситуации, а также исторически сложившегося менталитетаразличных слоев населения.
Восьмойблок — демографический прогноз: прогноз численности населения, егополовозрастной структуры, масштабов и векторов миграционных процессов, уровнямобильности, профессиональной структуры трудоспособного и занятого населения,прогноз занятости, динамики и состава пенсионного контингента и т.п.
Девятыйблок — прогноз изменения общей структуры налогов и сборов, изменений их ставоки порядка взимания, определения более эффективного порядка использованияналогов и сборов. В связи с этим отметим, что в перспективе пологая налоговаяшкала с доходов физических лиц утратит свой смысл и значение (максимальныеставки налога на доходы физических лиц в некоторых странах приведены в таблице5), что, несомненно, повлечет за собой пересмотр ставок по другим налогам(например отмену налога с продаж).
Представляетсяцелесообразным в будущем увеличить ставку налога на имущество юридических лиц,но с его точным целевым назначением на поддержку воспроизводства основных ипроизводственных фондов. Заслуживает, с нашей точки зрения, внимания вопрос огосударственной регламентации обязательного сосредоточения амортизационныхотчислений на специальных счетах и их использования исключительно длямодернизации и расширения производственного аппарата.[19]
Десятыйблок — прогноз налогового потенциала, уровня собираемости налогов по основнымгруппам налогоплательщиков, оценка эффективности мер по соблюдению налоговойдисциплины, прогноз возможных мер по стимулированию и принуждениюналогоплательщиков, перспективная оценка платежеспособности различных группкорпоративных структур и физических лиц, прогноз увеличения (сокращения)количества налогоплательщиков и, наконец, прогноз суммы налоговых поступлений впрогнозируемом периоде.
Необходимосерьезно заняться дальнейшим развитием налогового планирования с цельюповышения его научно — методической обоснованности.
Воснову налогового планирования должен быть заложен принцип минимизации потерь ивыпадающих доходов бюджетной системы. Анализ показателей налоговой базы,использования налогового потенциала, уровня собираемости налогов и сборов,мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков,прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговой нагрузки,мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно — материальнымпотокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек поналоговым платежам и т.д. должны стать неотъемлемой частью налоговогопланирования, а ранее господствующий в налоговом планировании метод «отдостигнутого» исключен из практики.[20]
Одиннадцатыйблок — развитие инфраструктуры налоговых органов страны. Налоговые органы — этодостаточно большая и безусловно развивающаяся область деятельности широкой сетиспециализированных государственных учреждений, нуждающихся в квалифицированныхспециалистах в средствах передачи и обработки значительных объемовспецифической информации, помещениях для нормальной работы персонала и приемамногочисленной клиентуры. Причем это относится не только к налоговым органамкак таковым, но и ко многим организациям, занятым мобилизацией различных видовсборов. Если все эти службы не будут обладать необходимым экономическимпотенциалом, то любые самые разумные инновации в области налоговых сборов могутоказаться нереализованными или выполненными с недостаточной эффективностью.Нужна адекватная инфраструктура, развитие которой надо прогнозировать столь жетщательно и ответственно, как и все другие составляющие деятельности попривлечению в бюджеты и внебюджетные фонды налоговых сборов. Особенного вниманиязаслуживают вопросы последовательного насыщения налоговых органовквалифицированным персоналом. Знания и навыки налоговых работников не должныуступать подготовке бухгалтеров и аудиторов. Между тем в стране отсутствуетразвернутая система подготовки и переподготовки налогового персонала,равноценная обучению и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов(хотя и они далеки от совершенства).
Большоезначение имеет четкое разграничение перечисленных выше блоков по горизонтампрогнозирования: краткосрочные прогнозы — на 1 — 1,5 года, среднесрочные — до 5лет и долгосрочные до 10 лет. Некоторые блоки, например прогноз инфраструктуры,могут охватывать все три горизонта, тогда как другие целесообразноориентировать преимущественно на один из горизонтов. Это, в частности,относится к первому и девятому блокам. Эффективность налоговой системы вомногом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, составаналогов и ставок налогообложения. Этому условию должны отвечать и прогнозыуказанных блоков, то есть они должны быть ориентированы на долгосрочнуюперспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы,мотивацию и поведение налогоплательщиков.
Помнению авторов, в отличие от первого — шестого и восьмого блоков прогнозированиеседьмого, девятого, десятого и одиннадцатого блоков должно осуществлятьсясилами, главным образом, МНС России и соответствующих внебюджетных фондов. Приэтом необходимо, чтобы такие разработки велись в региональном разрезе с учетомспецифики субъектов Российской Федерации, которые имеют весьма существенныеразличия по многим определяющим параметрам. Наряду с прогнозированием нафедеральном уровне, прогнозные расчеты должны осуществляться и в каждомсубъекте Российской Федерации. Однако их целесообразно производить по несколькосокращенной программе с предварительным получением из федерального центранекоторых принятых им исходных параметров (в частности данных первых восьмиблоков общего прогноза).
Особоевнимание необходимо уделить разработке и опытной отработке методикпрогнозирования и планирования налоговых поступлений. Повышению уровняналогового планирования должно способствовать и внедрение в практику налоговыхпаспортов субъектов Российской Федерации. Наличие такой информационной базысоздает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического,финансового и налогового потенциалов и соответствующих показателей поРоссийской Федерации в целом. Эта информационная база отражает возможностиэкономического роста регионов и соответствующего роста налоговых поступлений,что имеет важное значение для своевременного и обоснованного составлениябюджетов, а также для определения путей перераспределения средств междубюджетами разных уровней в целях выравнивания бюджетной обеспеченности.
Долженстабильно функционировать механизм информационного взаимодействия федеральногоцентра с региональными налоговыми органами. Структура информационных баз данныхв регионах и в центре должна быть универсальной, совместимой с существующейналоговой отчетностью.
Учитываямасштабность, комплексность и сложность предлагаемой системы прогнозирования,необходимо привлечь к ее разработке широкий круг специалистов разнообразногопрофиля как внутри МНС России, так и извне. Речь идет о выдаче заказов нацелевые исследовательские и прогнозные разработки соответствующим хорошозарекомендовавшим себя центрам — Центру экономической конъюнктуры приПравительстве РФ, Институту проблем переходного периода, ИНП РАН, Высшей школеэкономики — Государственному университету и др.[21]
Очевидно,что создание целостной системы прогнозирования в области налогообложенияявляется сложным и долговременным процессом. Поэтому волей — неволей системабудет складываться постепенно с первоначальной разработкой наиболее актуальныхдля налоговых органов фрагментов, прежде всего непосредственно связанных сопределением плановых индикаторов деятельности МНС России. И лишь затем этифрагменты начнут интегрироваться и «ранжироваться». Однако этопредполагает формирование уже в ближайшем будущем конкретной и всестороннейпрограммы действий как необходимого организующего начала.
Предлагаемуюструктуру и состав блоков прогнозных расчетов авторы не считают бесспорными.Они будут корректироваться в ту или иную сторону как на стадии ихпринципиальной оценки, так и в процессе разработки. Но они могут сыгратьположительную роль в качестве первоначального шага к решению поставленнойпроблемы.
Заключение
За десять лет своего существования налоговая службаРоссии прошла в системе государственной власти путь от структурногоподразделения в составе Минфина до федерального министерства, главной задачейкоторой является обеспечение наполняемости бюджета страны при четком выполненииналогового законодательства.
За это время при активном участии налоговых органовбыло создано новое налоговое законодательство, которое при всех имевшихся наначальном этапе его формирования недостатках обеспечивало сбор налогов,необходимых для финансирования первоочередных нужд экономики и социальнойсферы.
Чтобы реально оценить ее значение, достаточнопривести следующие данные: за счет налоговых поступлений в текущем годупланируется сформировать около 80% доходной части консолидированного бюджета.Благодаря этому государство имеет возможность обеспечивать безопасность иправопорядок, бесплатное обучение и медицинское обслуживание, оказывать помощьсоциально незащищенным слоям населения.
Что же сегодня сделано в области совершенствованияналоговой системы, какие неотложные проблемы перед ней стоят?
Проведена определенная работа по объединениюплатежей, исчисляемых от одной базы (в частности, введение единого социальногоналога, единой ставки подоходного налога), а также по упрощению механизмаисчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы существующиймеханизм налогообложения является достаточно сложной системой.
Поэтому продолжается работа по упрощению механизманалогообложения, в том числе и в отношении платежей, устанавливаемыхрегиональными (субъектами Российской Федерации) и местными органами. Припростом и ясном налоговом законодательстве будет проще работать не толькоплательщикам, но и налоговым инспекторам.
Совершенствование налоговой системы происходит внаправлении последовательного снижения налогового бремени с переориентациейналоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет наулучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, на их налоговуюдисциплину.
В связи с этим одним из основных направленийсовершенствования налоговой системы становится постепенная отмена целевыхплатежей и увеличение роли «обезличенных» налогов.
Рыночные реформы, сопровождавшиеся первоначальноспадом производства и высокой инфляцией, выдвинули в качестве главной задачибюджетно — налоговой политики повышение собираемости налогов. Подобная ситуацияпредопределила приоритетность фискальной функции налоговой системы,инструментом реализации которой, как известно, являются, прежде всего, косвенныеналоги.
Не вызывает сомнений, что с позиций фискальногозначения эти налоговые рычаги играют важнейшую роль. Вместе с тем из мировогоопыта налогового регулирования известно о достаточно неоднозначном влияниикосвенных налогов на экономику. Реализуя свою фискальную направленность, они внаибольшей степени, чем другие налоги, препятствуют экономическому росту.
Необходимо учитывать, что сама продуктивностьфискального потенциала косвенных налогов далеко не безгранична. Возможностьнаращивать объем поступлений в бюджет за счет косвенного налогообложенияограничена уровнем рыночных цен, которые сдерживаются спросом и конкуренцией.Пришедший на смену административному регулированию рыночный механизмформирования цен делает бесперспективным дальнейший упор на косвенные налоги,поскольку он способен привести лишь к новому витку инфляции, снижениюконкурентоспособности продукции отечественных производителей и соответственнопотере завоеванных позиций на внутреннем и внешних рынках.
Практическаячасть
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложенияпризнаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могутоказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности илидеятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенноучаствует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляетболее 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой черезпоследовательность иных организаций определяется в виде произведения долейнепосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другомуфизическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательствомРоссийской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства,усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по инымоснованиям если отношения между этими лицами могут повлиять на результатысделок по реализации товаров (работ, услуг) (ст. 20 НК РФ).
Порядок признания судом лиц взаимозависимыми всоответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ регламентируется также нормами главы 27Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, главы 28Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.
Таким образом, только судможет признать взаимозависимыми юридические лица, имеющие общего учредителя.
Списокиспользуемой литературы
1. Конституция Российской Федерации (сизм. от 14.10.2005) // РГ от 25.12.1993, № 237, СЗ РФ от 17.10.2005, № 42, ст.4212.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации(часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004, с изм. от01.07.2005) // СЗ РФ от 03.08.1998, № 31, ст. 3824, СЗ РФ от 04.07.2005, № 27,ст. 2717.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации(часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 20.10.2005) // СЗ РФ от07.08.2000, № 32, ст. 3340, Российская газета от 25.10.2005, № 239.
4. Гуев А.Н. Постатейный комментарий кчасти первой налогового кодекса российской федерации. – М.: Юридическая фирмаКОНТРАКТ, Издательский Дом ИНФРА-М, 2000.
5. Крохина Ю.А. Финансовое право России.– М.: НОРМА, 2004.
6. Финансовое право / Отв. ред. Н.И.Химичева. – М.: Юристъ, 2000.
7. Финансовое право РоссийскойФедерации / Отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Юристъ, 2002.
8. Финансовое право / Под ред. Е.Ю.Грачевой, Г.П. Толстопятенко – М.: ТК Велби, 2003.