Реферат: Налоговая система Республики Беларусь

НАЦИОНАЛЬНЫЙБАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ПОЛЕССКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра экономической теории

на тему: Налоговаясистема Республики Беларусь

Студентка

М.Н. Лукашевич

МИНСК 2007

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 28 с.,23 источника.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА,НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОВАЯ СТАВКА, НАЛОГОВАЯ БАЗА, ОБЪЕКТ НАЛОГА, НАЛОГОВОЕБРЕМЯ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ПРЯМЫЕ НАЛОГИ, КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ.

Объектами исследованияслужат различные виды налогов (НДС, акцизы, подоходный налог, отчисления насоциальное страхование и т.д.), налоговые ставки, налоговый кодекс РБ,различные организации и предприятия.

Цель работы: изучить ирассмотреть проблемы налогообложения и распределения налогового бремени вэкономике Республики Беларусь.

Задачи исследовать теориюналогообложения и систему налогообложения в РБ, а также выявить ее особенности,преимущества, недостатки и пути совершенствования.

При выполнении работыиспользованы методы: научной абстракции, прогнозирования,экономико-статистический анализ.

Автор работыподтверждает, что приведенный в ней материал правильно и объективно отражаетсостояние исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и другихисточников теоретические, методологические и методические положения и концепциисопровождаются ссылками на их авторов.

ABSTRACT

The Term paper: 41 p., 23 sources.

TAXSYSTEM, TAXATION, TAX RATE, TAX BASE, OBJECT of the TAX, TAX BURDEN, TAXPAYER,DIRECT TAX, INDIRECT TAX.

TheObject of the study serves the different types of the taxes (the VAT, excises,income-tax, deductions on social insurance and etc), tax rates, tax code RB,different organizations and enterprises.

The Purpose of the work: study and consider the problems ofthe taxation and sharing the tax burden in economy of the Republic of Belarus.

TheProblems to research the theory of the taxation and system of the taxation inRB, as well as reveal its particularities, advantage, defect and way of theimprovement.

During performing the work I use such methods as: scientificabstraction, forecastings, economy-statistical analysis.

The Author of the work confirms that provided in her materialit is correct and objective reflects the condition of the under investigationobject, but all unoriginal from literary and the other sources theoretical,methdological and methodical positions and concepts are accompanied thereference to their authors.

ВВЕДЕНИЕ

«Право облагать налогом — это не только право уничтожать, но и право созидать» ( Верховный суд США).

В обеспечении нормальногофункционирования любой современной экономической системы важная рольпринадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своегосуществования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организациинациональной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики.Государственное регулирование экономики имеет долгую историю — даже в периодраннего капитализма в Европе существовал централизованный контроль над ценами,качеством товаров и услуг, процентными ставками и внешней торговлей. Всовременных условиях любое государство осуществляет регулирование национальнойэкономики, с различной степенью государственного вмешательства в экономику.

Государственноерегулирование экономики и международных экономических отношений имеет важноезначение для экономического и социального развития страны. При этом,осуществляя данное регулирование, государство, использует широкий набор средстви методов воздействия на экономику таких, как бюджет, кредитно-денежнаяполитика, экономическое законодательство и, конечно же, налоги.

Налоги являются важной''кровеносной артерией'' финансово-бюджетной системы. Очевидно также то, чтоони имеют огромное значение в развитии и регулировании международныхэкономических отношений.

Вопросу о сущностиналогов, построению системы налогообложения и роли налогов и посвящена даннаяработа.

Первый раздел курсовойработы посвящен теоретическим аспектам налогообложения. Здесь рассматриваетсяклассификация налогов, их функции, основные элементы налоговой системы.

Во втором разделе яостановилась на системе налогообложения в Республике Беларусь, были такжерассмотрены основные налоги, которые взимаются на территории РеспубликиБеларусь.

Третий раздел посвященпроблемам налогообложения в Республике Беларусь. Здесь выявляются ианализируются основные тенденции развития налоговой системы нашей страны насовременном этапе. Также затронуты существующие проблемы и недостаткиналогообложения. Отдельно рассмотрены основные направления по совершенствованиюналоговой системы Беларуси.

ГЛАВА 1

ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Возникновениеи сущность налогообложения

Предпосылкой длявозникновения налогов стало формирование государства и товарное производство срыночными отношениями. Налоги являются мощным инструментом поддержаниядееспособности государства и воздействия на экономическую жизнь страны путемусиления накопления капитала, протекционизма национальной экономики,регулирования процесса общественного воспроизводства, решения широкого кругасоциальных проблем общества.

Налогообложение старо какмир. На ранних ступенях государственной организации начальной формойналогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно былоосновано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписанымзаконом и таким образом становилось принудительной выплатой или побором [22, с.5]. В Древнем Риме налоговая система была во многом схожа с налоговой системойсовременной Беларуси. Одним из самых известных тогда налогов была«десятина»: десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату запользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатогостолетия.

На протяжении всейистории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налогивзимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовымповинностям или формой дани с покоренных народов, то, по мере развитиятоварно-денежных отношений, налоги приобрели денежную форму.

Таким образом, хотяналоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государствосуществовать не сможет.

Первой теоретическойработой, посвященной проблемам налогообложения, является «Трактат оналогах и сборах» У. Петти, изданный в 1662 г.[18]. В ней автор последовательно рассмотрел проблемы необходимости налогообложения иразличных видов государственных расходов, различные способы взимания налогов итипичные формы налогообложения.

Сущность налога

Налог — это поступлениесредств в бюджет, приводным механизмом которого служит принудительный ибесспорный характер взимания.

Налогообложение — процессустановления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и ихставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц,облагаемых налогам [11, с. 35].

Прежде всего, остановимсяна вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились сразделением общества на классы и возникновением государства, как «взносыграждан, необходимые для содержания… публичной власти...» [10 с.171]. Вистории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективныхпотребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могутбыть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размерналогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнениеминимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка — чем большефункций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Закон также определяеткруг налогоплательщиков: «Плательщиками налогов являются юридические лица,другие категории плательщиков и физические лица, на которых, в соответствии сзаконодательными актами, возложена обязанность уплачивать налоги».

В дополнение ко всемунеобходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону.

Объектами налогообложенияявляются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные видыдеятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользованиеприродными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передачаимущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты,установленные законодательными актами.

Налоговые льготы — полноеили частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение изоблагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставокналога, отсрочка в уплате налогов и др. [11, с. 36].

По налогам могутустанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующаяльгота:

— необлагаемый минимумобъекта налога;

— изъятие из обложенияопределенных элементов объекта налога;

— освобождение от уплатыналога отдельных лиц или категории плательщиков;

— понижение налоговыхставок;

— вычет из налоговогооклада (налогового платежа за расчетный период);

— целевые налоговые льготы,включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

— прочие налоговые льготы

В зависимости от степениразделения властей налоговая система может быть двух-, трехзвенной. В странах сфедеральным делением (США, Германия) налоговая политика осуществляется на трехуровнях: правительственном, региональном (штаты и т.д.) и местном [2, с. 270].В государствах, не имеющих федерального деления (Беларусь, Франция), существуетдвухуровневая система, включающая общегосударственные и местные налоги [17, с.108].

1.2 Функцииналогов

Социально-экономическаясущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Налоги выполняют триважнейшие функции.

1. Обеспечениефинансирования государственных расходов (фискальная функция);

2. Поддержание социальногоравновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальныхгрупп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственноерегулирование экономики (регулирующая функция).

Фискальная функция: т.е.изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственногоаппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеетсобственных источников доходов (многие учреждения культуры), либо онинедостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука,театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. [7, с.28].

Регулирующая функцияимеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальнуюэкономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическуюсистему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий,направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии сконцепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения,избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественноевоспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а такжесоциально-экономические процессы в обществе.

Контролирующая функцияпозволяет установить соотношение между налоговыми поступлениями и потребностямигосударства в финансовых ресурсах, определить направления эффективногоиспользования и контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующуюналоговую систему. Выполнение контролирующей функции предопределяетсяобеспечением налоговой дисциплины — своевременным выполнением своихобязательств субъектами налогообложения.

Маневрируя налоговымиставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни иотменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развитияопределенных отраслей и производств, способствует решению актуальных дляобщества проблем [4, с.8].

1.3 Видыналогов, их классификация

Многообразие существующихналогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) наопределенной основе. В теории налогообложения для классификации налоговиспользуются различные критерии.

Классификация налогов — это группировка налогов по различным признакам [11, с. 40].

Наиболее существенноезначение в современной теории и практике налогообложения имеют следующиеоснования классификации налогов:

1) по способу взиманияналогов;

2) посубъекту-налогоплательщику;

3) по органу, которыйустанавливает и конкретизирует налоги;

4) по порядку введенияналога;

5) по уровню бюджета, вкоторый зачисляется налоговый платеж;

6) по целевойнаправленности введения налога;

7) по срокам уплатыналогов.

1.По способу взиманияналогов. Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются впроцессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имуществаналогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Прямые налоги — этоналоги на доходы физических и юридических лиц. К ним относятся: налог наприбыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог сфизических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение ипользование которым служат основанием для обложения [20, с. 205].

Среди прямых налоговвыделяют:

Реальные прямые налоги,которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иногообъекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог свладельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налогиуплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность.К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль спредприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядкенаследования или дарения, и др.

Косвенные налоги — этоналоги на определенные товары и услуги. Они взимаются через надбавку к цене.Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкийдиапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой переченьизбранных товаров), таможенные пошлины [3, с.179]. Такой налог фактически платитпотребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями.Государство косвенно взимает налог с потребителя.

2. Посубъекту-налогоплательщику. В соответствии с данным основанием можно выделитьследующие виды налогов.

Налоги с физических лиц(подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, и др.).

Налоги с предприятий иорганизаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).

Смешанные налоги, которыеуплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина,некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

3. По органу, которыйустанавливает и конкретизирует налоги. Действующие в РБ налоги можно разделитьна группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять иконкретизировать: республиканские налоги, региональные налоги.

4. По порядку введенияналога. По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные ифакультативные.

Общеобязательные налогиустанавливаются законодательными актами РБ и взимаются на всей ее территориинезависимо от бюджета, в который они поступают. Факультативные налоги могутвводиться решениями органов государственной власти областей, городов и иныхадминистративно-территориальных образований.

5. По уровню бюджета, вкоторый зачисляется налоговый платеж.

Различают федеральные(республиканские) и местные (территориальные) налоги. Первые взимаютсяправительством в центральный бюджет, вторые — местными органами власти ипополняют местные бюджеты [17, с. 399].

6. По целевойнаправленности введения налога. В соответствии с этим основанием можно выделитьналоги абстрактные и целевые.

В зависимости отхарактера использования налоги делятся на:

— общие. Поступают вказну государства и используются для общегосударственных нужд, специальныеимеют строго определенное назначение;

— специфические (целевые)[2, с.568]. Предназначены для финансирования конкретных государственныхрасходов. В Республике Беларусь таковыми являются чрезвычайный налог дляликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, экологический налог.

Кроме того, к категориицелевых налогов относятся введенные в Беларуси обязательные отчисления вреспубликанский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции ипродовольствия, отчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизацииэкономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищногофонда, отчисления в республиканский дорожный фонд, целевые сборы на содержаниедетских дошкольных учреждений и др. [4, с. 9].

7. По срокам уплаты.Различают следующие виды налогов по срокам уплаты:

а) Срочные

б)Периодично-календарные.

В свою очередьпериодично-календарные делятся на:

· Декадные

· Ежемесячные

· Ежеквартальные

· Полугодовые

· Ежегодные

Таким образом, в историиразвития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективныхпотребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могутбыть собраны только посредством налогов. Налоги выражают обязанность всехюридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формированиигосударственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеномфинансовой политики государства в современных условиях.

ГЛАВА 2

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМАРЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

2.1 Системаналогообложения в РБ

Налоговая системаРеспублики Беларусь первоначально, в 1992 г. была сформирована на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждогоконкретного налога. В дополнение к законам утверждены Методические указания поисчислению каждого платежа. Министерством финансов и Государственным налоговымкомитетом разработаны разъяснения, уточняющие отдельные положения. Налоговаясистема гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыгралаположительную роль в обеспечении перехода Беларуси как самостоятельнойреспублики на путь рыночных реформ.

Сегодня в системеналогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом являетсяМинистерство по налогам и сборам (МНС), осуществляющее регулирование иуправление в сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам и сборам(ИМНС) по областям и городу Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам и ИМНС порайонам в городах [9, с.80].

Основу налоговой системыРеспублики Беларусь составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК) [13],Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»(определяет общие принципы построения налоговой системы в РБ, налоги, сборы,пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственностьналогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что подналогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос вбюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемыйплательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами)[6], а также специальные акты налогового законодательства, касающиеся взиманияотдельных видов налогов.

Первый законодательныйуровень — это сам Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы,регулирующие вопросы налогообложения, а также правовые акты ПрезидентаРеспублики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, второй — все остальныенормативные правовые акты, принимаемые в соответствии с актами первого уровня иобеспечивающие, как правило, их применение.

Налоговый кодексупорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщикуон указывает меры его обязанности, а государственному налоговому органу — мерудозволенного поведения. Кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямогогосударственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всегообщества. Он является выразителем налоговой политики, от обоснованности которойво многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения [4, с.52].

В налоговой структуреРеспублике Беларусь основную долю доходов бюджета (55-60%) составляют косвенныеналоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы(статья 6 НК).

В основу налоговойсистемы Республики Беларусь положены следующие принципы:

ü  однократностьобложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается толькоодин раз за определенный законом период;

ü  оптимальноесочетание прямых и косвенных налогов;

ü  одинаковыйподход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

ü  установленныйпорядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок,налоговых льгот;

ü  четкаяклассификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которойположена компетенция соответствующей власти;

ü  обоснованиеи точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

ü  стабильностьставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисленияплатежа.

Эти принципы не всегдасоблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортныхтоваров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классификации взависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая частьреспубликанских налогов является регулирующей по отношению к местным органамвласти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяетсяна весь год.

В настоящее время консолидированныйбюджет республики более чем на 55% формируется за счет косвенных налогов, а ихдоля в ВВП достигает 19,5 %.

В налоговой системеБеларуси преобладают подоходные налоги, за счет которых формируется около 1/4доходов бюджета.

В свою очередь, подоходныеналоги классифицируются на основе соотношения между ставкой налога и величинойдохода. В данном случае налоги делятся на:

ü  прогрессивные(по мере роста дохода ставка налога увеличивается);

ü  регрессивные(по мере роста дохода ставка налога уменьшается);

ü  пропорциональные(ставка налога не зависит от величины дохода).

В Беларуси попрогрессивной шкале взимается только подоходный налог, причем с 1998 г. наблюдается некоторое снижение его роли в формировании доходов бюджета. Основная же массаподоходных налогов являются пропорциональными, и их удельный вес, как в доходахбюджета, так и в ВВП остается достаточно стабильным [14].

2.2 Основные налогиРеспублики Беларусь

2.2.1 Налог надобавленную стоимость

В соответствии с подп.1.1.4п.1 ст.2 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции,действующей с 1.01.2007 г.) объектами налогообложения признаются обороты побезвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности (далее объекты), за исключением ряда случаевбезвозмездной передачи [16].

НДС был введен в 1992году вместо налога с оборота и налога с продаж. Ставка налога составила 28%.Впоследствии происходило снижение ставок налога (25% и 20%).

Налог представляет собойформу изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства и обращения и определяемой как разница между стоимостьюреализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,отнесенных на издержки производства и обращения. Этот налог взимается приреализации большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам заматериальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению.

НДС является косвеннымналогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акткупли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет доконечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всехстадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев вуплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстроепоступление налога в бюджет.

Налог на добавленнуюстоимость продолжает играть наиболее существенную роль в доходах бюджета.Основная ставка в 2002-2003 гг. была равна 20 %, с 2004 г. — 18 % [15 с. 690].

От НДС освобождены:экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского транспорта;квартирная плата; некоторые финансовые операции, патентно-лицензионныеоперации, продукция собственного производства отдельных предприятийобщественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги всфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы,финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинскиеуслуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счетнатуральной оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; лица,занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования.

2.2.2 Акцизы

С 1992 года в качествеодной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группытоваров. Вначале 30 товарных групп: спирт, различные сорта вин, коньяк, пиво,табачные изделия, мех натуральный, бензин, сырая нефть, телевизоры,холодильники, грузовые автомобили, азотные удобрения и т.д. Ставка составлялаот 10 до 75% в зависимости от вида и группы.

Объектом налогообложенияслужат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемогооборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из ценреализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаютсятовары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует наэкспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаютсяналоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможеннойдекларации со штампом таможни «выпуск разрешен».

Акцизы обеспечивают 7-8 %доходов бюджета. С 1998 г. они взимаются по единым ставкам для отечественных иимпортных товаров. Перечень подакцизных товаров помимо традиционных(алкогольных напитков, табачных изделий и моторного топлива) включает ювелирныеизделия и легковые автомобили. В среднем уровень акцизных ставок несколькопревышает ставки этого налога. Льготы по акцизным сборам практическиотсутствуют [15, с. 690].

Перечень подакцизныхтоваров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством РБ. Отдельныевиды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизногосбора установленного образца. С 1.01.2007 г. из перечня подакцизных товаровисключаются ювелирные изделия.

2.2.3 Подоходный налог

Объектом подоходногоналога является совокупный доход, полученный в календарном году, как вденежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая аванс), либоперечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме. Доход виностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБРБ на день получения.

Подоходный налог являетсяосновным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характеримущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате.Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многимиеще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года. Налогуплачивается в сроки, установленные законодательством, нарастающим итогом сначала года с зачетом ранее внесенных сумм.

В Беларуси подоходныйналог взимается по прогрессивной шкале с диапазоном ставок от 9 до 30% [1, с.46], что вполне сопоставимо с уровнем налоговых ставок в отдельных развитыхзарубежных странах. Однако если учесть невысокий уровень доходов населения иширокое распространение практики нелегальной выплаты заработной платы, тостановится очевидной необходимость снижения нагрузки, как на фонд заработнойплаты, так и на доходы населения.

Предусмотрены такженалоговые вычеты на содержание детей и иждивенцев (в размере двух базовыхвеличин).

2.2.4 Налог на прибыль

Налог является прямым,его сумма зависит от конечного финансового результатапредприятия-налогоплательщика. А плательщики все предприятия и организации, втом числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РБ,включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения иорганизации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другиеаналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет,иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность натерритории РБ.

Налог на доходы и прибыльпредприятий, объединений, организаций с 1996 г. подвергался незначительным изменениям по применяемым методам расчета и механизмам взимания. Основная ставканалога на прибыль в 1999-2000 гг. была равна 25 %, а в 2001 г. — 30 %, в 2002-2007 гг. — 24 %. Роль налога на доходы и прибыль остается значительной. Егодоля составляет 19 — 22 % (в 2003 г. — 19,4 %) доходов бюджета [15, с. 691].

2.2.5 Отчисление насоциальное страхование

Плательщикамиобязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерстватруда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

ü  работодатели- юридические лица (в ред. Закона Республики Беларусь от 19.07.2006 N 155-З)

ü  работающиеграждане — граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица безгражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовымдоговорам (в ред. Закона Республики Беларусь от 19.07.2006 N 155-З)

ü  физическиелица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы (в ред. ЗаконовРеспублики Беларусь от 16.05.2006 N 110-З, от 19.07.2006 N 155-З).

Размеры страховых взносовв ФСЗН определены в Законе Республики Беларусь «Об обязательных страховыхвзносах в Фонд социальной защиты населения министерства труда и социальнойзащиты Республики Беларусь».

Организации и предприятияоплачивают 35% от фонда оплаты труда, 1% удерживается из заработной платыработников.

2.2.6 Единый налог дляпроизводителей сельскохозяйственной продукции (сельхозналог)

Уплата организациямиединого налога по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений,производящих сельскохозяйственную продукцию, не заменяет уплаты налогов, сборови других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды от деятельности,не связанной с деятельностью таких филиалов или иных обособленныхподразделений, имеющих отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другойбанковский счет.

Ставка единого налога устанавливаетсяв размере 2% от валовой выручки филиала или иного обособленного подразделения,имеющего отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет[15].

Таким образом, основуналоговой системы Республики Беларусь составляют Налоговый кодекс РеспубликиБеларусь (НК), Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РеспубликиБеларусь», который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика игосударства. В налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходовбюджета (55-60%) составляют косвенные налоги. Косвенными налогами признаютсяналог на добавленную стоимость и акцизы. Основные налогами Республики Беларусьявляются Налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог, отчислениена социальное страхование.

ГЛАВА 3

ОСНОВНЫЕ НЕДОСТАТКИ ИПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Задача оптимизацииналоговой системы не может иметь однозначного и окончательного решения.Совершенствование налогов в разных государствах не было разовым мероприятием, абыло и есть непрерывный процесс, обусловленным изменениями экономическихситуаций. Стабильными и неизменными остаются лишь сложившиеся налоговыетрадиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставкиналогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются воплощениемналоговой политики государств, которая проводиться в реальных экономическихусловиях и должна быть максимально эффективной.

Реформирование налоговойсистемы нельзя рассматривать как одномоментный акт. Его целесообразноосуществлять поэтапно с ориентацией на принятые приоритеты. При этом требуетсяабсолютно четкость экономической стратегии государства, определениерегулирующей роли и границ хозяйственных функций.

Позиция правительственныхструктур, как правило, основывается на интересах бюджета и склоняется кнеобходимости лишь частичных корректировок налоговой системы, тогда какпредставители реального сектора экономики отстаивают существенный пересмотрналогового законодательства исходя из интересов отдельных отраслей и предприятий[12].

В этой полемике четкоотражается двойственная природа налогов. С одной стороны, основная задачаналоговой системы — обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой — налоги должны взиматься так, чтобы они не мешали, а напротив, способствовалиразвитию экономики. Разрешить коллизию этих двух главных целей всегда трудно.Тем не менее, в мировой практике налогообложения уже найдены те принципы имеханизмы, соблюдение которых обеспечивает и достаточную доходность налоговойсистемы, и одновременно ее нейтральность по отношению к темпам ростапроизводства, инвестиций и экспорта. Конкретно они выражаются в стандартном дляразных стран минимуме и составе применяемых налогов и сборов, определенном ихсоотношении и методах взимания каждого из основных налогов.

При этом построениеприменяемых в развитых странах налоговых систем исходит из четкого признаниятого факта, что в конечном итоге все налоги (и прямые, и косвенные) фактическиплатят не предприятия, перечисляющие эти налоги в бюджет, а население страны,потребляющее производимые и импортируемые товары. У нас, как правило, этот фактигнорируется. Считается, что с физических лиц (населения) взимается толькоподоходный налог и частично налог на недвижимость, тогда как основное бремяналоговой нагрузки ложится на реальный сектор экономики, который ежемесячноперечисляет в бюджет налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог наприбыль, отчисления на соцстрах, экологический налог и все остальные сборы иотчисления, взимаемые с выручки от реализации продукции. Отсюда и фактическаябесполезность постоянного торга между правительственными структурами,испытывающими недостаток бюджетных средств, и субъектами хозяйствования [12].

В действительности почтивсе налоги включаются предприятиями в цену производимых товаров и услуг, и,значит, фактически их платит население страны, потребляющее данные товары.

Налоговая системаБеларуси за последние пятнадцать лет существенно изменилась. Тем не менее, посвоим основным характеристикам она значительно отличается от применяемой вэкономически развитых странах.

3.1 Основные недостаткиналоговой системы в Республике Беларусь

ü  Количествоприменяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей,имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум,который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлениюна реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт. Кроме того, сохраняютсятакие «вредные» налоги, которые взимаются непосредственно с выручки иоказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику.

ü  Практикуетсямногократное обложение разными налогами одной и той же базы (в частности,оборотов по реализации, фонда заработной платы), что приводит к неравномерностиналоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики;

ü  Наличиев Беларуси оборотных налогов и платежей (к ним, в частности, относятсяотчисления в республиканский фонд единого налога для производителейсельскохозяйственной продукции (ставка 2%); налог с пользователей автомобильныхдорог (ставка 1%); целевые сборы на финансирование жилищно-инвестиционныхфондов со ставкой 0,5%, как раз и является одной из причин снижениярентабельности и увеличения числа убыточных предприятий, скопления остатковготовой продукции на складах, сокращения экспорта из-за ценовойнеконкурентоспособности белорусских товаров.

ü  Неэффективнаясистема налоговых льгот отдельным отраслям и видам производств, которая, вконечном счете, приводит только к расширению круга фактически убыточных ималорентабельных предприятий.

ü  Неоправданновысокая доля косвенных налогов в доходах бюджета, что существенно удорожаетцену товара. В развитых странах доля косвенных налогов в доходах бюджета, какправило, не превышает 30%, а в Беларуси — 55-60%.

ü  Вбелорусской модели акцизов применяются, как правило, специальные ставки в евроили белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, аспециальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействиеминфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителямподакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается ипостоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениямакцизов.

ü  Предусмотреныширокие льготы по НДС, т.е. прямые освобождения (причем не от начисления, а отуплаты налога), особенно в отношении сельскохозяйственных товаров, чтосущественно сокращает налоговую базу и уровень доходности НДС.

ü  Структураставок подоходного налога (9-30%) основана на предпосылке, что люди, имеющиеболее высокие доходы, должны не только платить больше в абсолютных суммах, но иотдавать в виде налогов большую долю своих доходов. Но на практике это неприводит к заметному увеличению поступлений от названного налога в бюджет илиповышению той доли поступлений, которую обеспечивает население с высокимидоходами. И не только в связи с незначительным удельным весом таких группнаселения, но и в основном из-за ухода высоких доходов в теневую экономику. Припрогрессивной шкале даже людям со средними доходами невыгодно иметьдополнительные доходы, поскольку нередко почти весь их прирост фактическиуходит в налоги.

ü  Нестабильностьналогового законодательства, что ведет как к произволу в системе налоговогоадминистрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговыхотношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения.

ü  Отсутствиесистемного подхода в налоговой политике, обеспечивающей устойчивыйэкономический рост, и соответствующей национальной модели экономики.

ü  Ссожалением следует отметить, что становление современной белорусской налоговойсистемы сопровождалось значительным ростом числа налоговых правонарушений. Пооценкам специалистов, в неисполнении налогоплательщиками своих обязанностейгосударство ежегодно недополучает от 30 до 40 % бюджетных средств. Уклонение отуплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной непоступления налогов в государственную казну.

Запоследние годы в Беларуси были предприняты реальные шаги, направленные нареформирование налоговой системы:

ü  Сокращенозначительное число индивидуальных налоговых льгот и преференций.

ü  Происходитпостепенное уменьшение ставок оборотных налогов и налогов на заработную плату,упрощается механизм их исчисления и уплаты.

ü  С1 января 2007 года отменяются два налога на фонд заработной платы: чрезвычайныйналог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, которыевзимались единым платежом в размере 3% от фонда заработной платы.

ü  Расходына реализацию программ ликвидации последствий Чернобыльской авариипредусмотрены непосредственно за счет средств бюджета РБ.

ü  С2007 года предполагается существенное упрощение схем налогообложения дляиндивидуальных предпринимателей, малых и средних организаций. В подготовленномпроекте указа Президента «Об упрощенной системе налогообложения»предусмотрено значительное упрощение порядка взимания действующего сейчас врамках упрощенной системы налогообложения для субъектов малогопредпринимательства единого налога с выручки от реализации продукции, товаров (работ,услуг) индивидуальных предпринимателей и организаций с численностью не более 15работников и годовой выручкой до 600 млн. бел. рублей путем: отмены патента иплаты за него, вносимой в настоящее время авансом до начала месяцаосуществления деятельности; замены бухучета введением книги учета доходов ирасходов без применения правила двойной записи; введения упрощеннойстатистической отчетности; предоставления права выбора уплачивать единый налогс включением в состав заменяемых им налогов НДС по ставке 10% или по ставке 8%,но с уплатой НДС в общем порядке. Предлагается распространить упрощеннуюсистему налогообложения с заменой всей совокупности подлежащих уплате налогов исборов (с некоторыми исключениями) одним налогом с выручки на индивидуальных предпринимателейи организации со средней численностью работников за месяц, не превышающей 100человек и валовой выручкой за год не более 2 млрд. бел. рублей. Для этойкатегории плательщиков ставка налога по упрощенной системе устанавливается вразмере 8%, но сохраняется обязанность уплаты НДС в общеустановленном порядке.

ü  Предусмотреновведение пониженных ставок налога при применении упрощенной системыналогообложения в размере 5% с выручки (в случае неуплаты НДС) и 3% с выручки(в случае уплаты НДС в общем порядке) для организаций и ИП, зарегистрированныхи осуществляющих деятельность в агрогородках, а также малых городах районногоподчинения и поселках городского типа с численностью населения до 50 тыс. чел.,отнесенных по ряду критериев к проблемным по перечню, утверждаемомуправительством по согласованию с Президентом.

ü  Предусмотреноисключить из объектов обложения НДС оборотов по реализации работ, услуг,имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ. Этопозволит предотвратить случаи двойного налогообложения работ и услуг вовнешнеэкономической деятельности и применять единый, общепринятый в мировойпрактике принцип их налогообложения.

ü  Намеченоввести единый перечень продовольственных товаров и товаров для детей, ввоз натаможенную территорию и реализация которых на внутреннем рынке РБ облагаетсяНДС по пониженной ставке в размере 10%.

ü  Исключенытаможенные сборы за таможенное оформление товаров.

ü  Сначала года прекращается практика применения специального налога на доходы ввиде дивидендов. Дивиденды и приравненные к ним доходы будут включаться всостав внереализационных доходов организаций и соответственно облагатьсяналогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке по ставке 24%.

ü  Усовершенствовани упрощен порядок предоставления налоговых вычетов. Сокращен переченьдокументов, предоставляемых плательщиками для получения стандартного налоговоговычета на детей и иждивенцев [23].

3.2 Путисовершенствования налоговой системы

ü  Общеизвестно,что расширение налоговой базы значительно доходнее для бюджета по сравнению свведением новых налогов и повышением их ставок. Расширение налоговой базы,возможное только за счет отмены и упорядочения налоговых льгот, а такжеусовершенствования моделей построения и механизмов взимания каждого из основныхналогов, дает в 2 — 3 раза больший эффект по сравнению с изменением их ставок.

ü  Постепеннаяотмена всех сборов и отчислений в различного рода фонды, взимаемыхнепосредственно с выручки от реализации товаров и услуг, и существенногосокращения количества применяемых налогов и сборов.

ü  Приреформировании модели акцизов главной задачей является введение механизмазаконодательного утверждения стабильных ставок. Целесообразно рассмотретьвопрос о замене специальных ставок на адвалорные (процентные).

ü  Приреформировании подоходного налога увеличить необлагаемый минимум доходов,установив так называемый «нулевой интервал» хотя бы на уровне бюджетапрожиточного минимума, чтобы исключить из обложения доходы наиболеенизкооплачиваемых слоев населения и освободить их от подачи налоговыхдеклараций.

ü  Отчислениямна социальное страхование необходимо придать статус налога, как это сделано вразвитых странах, а сейчас и в России, и пересмотреть соотношение ставокплатежей между нанимателями и работниками (при существующей схеме — 35% и 1%соответственно). Сохранив общий размер тарифа, целесообразно увеличить ставкуплатежей для работников хотя бы до 10 — 12% с тем, чтобы усилить их целевой,возвратный характер и создать основу для последующего постепенного введениядобровольного индивидуального социального страхования (в частности,пенсионного). Одновременно ставку взносов для нанимателей логично сократитьвначале до 23 — 25%, что позволит только за счет перераспределения снизитьналоговое давление на предприятия.

ü  Усилениеподдержки научно-исследовательских, опытно-конструкторских иопытно-технологических разработок в негосударственных секторах экономики.

Таким образом, налоговаясистема Беларуси за последние пятнадцать лет существенно изменилась, так какбыли предприняты реальные шаги, направленные на ее реформирование. Но следуетотметить, что по своим основным характеристикам она значительно отличается отприменяемой в экономически развитых странах, и имеет ряд недостатков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе я изучилаосновные теоретические аспекты налогообложения. И выявила, что налоговаясистема является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступаетглавным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов экономического и социального развития. Налоги выражают обязанностьвсех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать вформировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступаютважнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Во второй главе ярассмотрела налоговую систему РБ, основу которой составляют Налоговый кодексРеспублики Беларусь (НК), Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджетРеспублики Беларусь», который упорядочивает финансовые отношенияналогоплательщика и государства. А также выявила, что в налоговой структуреРеспублике Беларусь основную долю доходов бюджета (55-60%) составляют косвенныеналоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы.Основные налогами Республики Беларусь являются налог на добавленную стоимость,акцизы, подоходный налог, отчисление на социальное страхование.

В третьей главе язаострила внимание на основные недостатки и пути совершенствования налоговойсистемы РБ и пришла к выводу, что нестабильность наших налогов, постоянныйпересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играетотрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночнымотношениям. Нестабильность налоговой системы, на мой взгляд, — главная проблемареформы налогообложения. Необходимость реформирования налоговой системыРеспублики Беларусь очевидна. Но пока не будет выработано авторитетнойцелостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы,результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зренияотдельных коллективов и специалистов.

Таким образом, налоговаясистема Беларуси за последние пятнадцать лет существенно изменилась, так какбыли предприняты реальные шаги, направленные на ее реформирование. Но следуетотметить, что по своим основным характеристикам она значительно отличается отприменяемой в экономически развитых странах, и имеет ряд недостатков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ

1. Александров И. Кривая Лаффера вбелорусской интерпретации // Директор 6. 2004.

2. Базылев Н.И., Гурко С.П.Экономическая теория. Мн.: ИП «Эко-перспектива», 1997. 366 с.

3. Бичик С.В. Основы экономическойтеории. Мн.: «Вышейшая школа», 2004. 236 с.

4. Василевская Т.И., Стасенко В.А.Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. Мн.: Белпринт, 1999. 544 с.

5. Декрет президента РеспубликиБеларусь от 13 июля 1999 г. 27

6. Закон Республики Беларусь «Оналогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря1991 года // 123. Рег. номер 2/1058. Национальный реестр правовых актовРеспублики Беларусь, 2004.

7. Заяц Н.Е., Сидорова А. Налог какэкономическая категория //Финансы, учет, аудит. 2004. – 1

8. Интересные факты о налогах //Национальная экономическая газета. 86(803), 09.11.2004 9. Луцевич И. Я. Видыналоговых проверок // Вестник Государственного налогового комитета РеспубликиБеларусь. 2001. 37. с. 80-83.

10. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-еизд., т.21, с 171.

11. Налоги: Учеб. /Н.Е. Заяц, М.К.Фисенко, Т.И. Василевская и др., Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской.Мн.: БГЭУ, 2000. 368 с.

12. Налоговая реформа: как совместитьинтересы государства и предприятий // Национальная экономическая газета, 18(538), 12.03.2002

13. Налоговый кодекс РеспубликиБеларусь от 19 декабря 2000 года // 4. Рег. номер 2/1009.Национальный реестрправовых актов Республики Беларусь, 2004.

14. Налоговый кодекс РеспубликиБеларусь: Общ. часть. Мн.: Национальный центр правовой информации РеспубликиБеларусь, 2003г. 69с.

15. Национальная экономика Беларуси:Потенциалы. Хозяйственные комплексы. Направления развития. Механизмыуправления: Учеб. пособие /В.Н. Шимов, Я.М. Александрович, А.В. Богданович идр.; Под общ. ред. В.Н. Шимова. Мн.: БГЭУ, 2005. 844 с.

16. НДС в 2007 г. и+// Национальная экономическая газета. 10(1029) от 06.02.2007

17. Основы экономической теории //Под ред. Лобковича. Мн.: ООО «МИСАНТА», 1996. 118 с.

18. Петти У. Трактат о налогах исборах. М.: Эконов- Ключ, 1993. 19. Постановление министерства по налогам исборам Республики Беларусь от 10 января 2006 г. 2

20. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш.,Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь 2-е изд., исправ. М.:ИНФОРА-М, 1999. 479 с.

21. Резник Г.А. Макроэкономика:Учебник. Пенза: ПГАСА, 2001. 280 с.

22. Черник Д.Г., Налоги: Учебник. М.:«Финансы и статистика», 2000. 468 с.

23. Что ждет налогоплательщиков в2007 году? //Национальная экономическая газета. 93(1011), 01.12.2006