Реферат: Налоговая система Республики Беларусь

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯРЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бюджета и финансов ВЭД

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Теория финансов

на тему: Налоговая система Республики Беларусь

Студентка

ФФБД, 4-й курс, ДФЗ-2 П.А. Кожарская

Руководитель

ассистент Т.С. Торчила

МИНСК 2010

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: с.51, табл.7, источник 21, прил.4.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ, ФУНКЦИИ, ЭЛЕМЕНТЫ, НАЛОГ, ВИДЫНАЛОГОВ, СУБЪЕКТ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА, НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА,СТАВКА НАЛОГА, ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА, АКЦИЗ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС,МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.

Объект исследования – налоговая система Республики Беларусь.

Предмет исследования – функционирование системы налогообложения вРеспублике Беларусь.

Цель работы: определить механизм функционирования налоговойсистемы на современном этапе и определить направления её развития.

В данной работе рассмотрена сущность, принципы построения, а такжеосновные элементы налоговой системы Республики Беларусь. Отражены важнейшиенормативные документы и органы, регулирующие функционирование системыналогообложения. Указаны все налоговые платежи, особенности их взимания,правовое регулирование. Проанализированы проблемы и перспективы развитияналоговой системы.

Автор работы подтверждает, что приведенныйв ней материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса,а все заимствованные из литературных и других источников теоретические иметодологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их автора.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

2. Виды налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь, ихнормативно-правовое регулирование

3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь

Заключение

Список литературы

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государствовоздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условияхрыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая системаявляется одним из важнейших экономических регуляторов, основойфинансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.Государство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налогообложение призванообеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участниковвоспроизводственных процессов.

Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромныесредства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет,составляют главную экономическую силу государства.

Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольнопристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налогисможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественныепроблемы.

 Актуальность работы в том, что налоги, как и вся налоговая система,являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того,насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.

Цель работы: определить механизм функционирования налоговой системы насовременном этапе и выявить направления её развития.

Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи:охарактеризовать Белорусскую налоговую систему; отразить виды налогов, механизмих взимания и правовое регулирование; выявить проблемы функционированияналоговой системы и рассмотреть возможные пути их решения.

В работе приведены такие понятия как налоги, таможенные пошлины, субъектыи объекты налогообложения, налоговая льгота и налоговая санкция, налоговоезаконодательство, налоговые органы. Приводится описание налогов, взимаемых натерритории Республики Беларусь, их ставки, а также нормативно-правовоерегулирование. Детально рассмотрены проблемы налоговой системы и анализируютсявозможные пути их решения.

При написании работы были использованы различные источники информации,такие как: книги, учебные пособия преимущественно белорусских авторов – Н.Е.Заяц, А.А.Савицкий, Л.А.Ханкевич.; периодические издания – «Финансы. Учет.Аудит», «Бухгалтерский учет и анализ»; нормативно-правовые акты – Налоговыйкодекс Республики Беларусь; различные Интернет-ресурсы.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

Под налоговой системой государства понимается совокупностьналогов, сборов, пошлин, установленных на его территории и взимаемых с цельюсоздания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, атакже совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [1, c.30].

С помощью налоговой системы государство реализует свои функции поуправлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовымипотоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системыявляется одним из признаков суверенного государства.

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономикиналоговая система республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 года.Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РеспубликиБеларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Крометого юридические лица уплачивали 8 видов отчисление в различные внебюджетныефонды.

В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечняналогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошлив части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены ипреобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок.Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

В настоящее время в республике практически создана систематизированнаянормативно-методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщикунайти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговыхобязательств.

С 1 января 2004 года вступила в силу Общая часть Налогового кодексаРеспублики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы РеспубликиБеларусь [2,c.30].

В настоящее время в экономической литературе принято выделять следующие принципыпостроенияналоговой системы.

1.  Экономическаяэффективность. Налоговая система не должна противоречить интересам стабильной исамовозрастающей экономики.

2.  Простотаналогообложения. Налоговые законы должны быть по возможности простыми, апроцедура взимания налогов относительно дешёвой.

3.  Гибкость.Налоговая система должна быть в состоянии реагировать на экономическуюконъюнктуру без внесения изменений в налоговое законодательство.

4.  Определённость.Плательщики должны знать, какие, когда и на каких условиях они будут платитьналоги в течение определённого периода времени в будущем.

5.  Справедливость.Налоговая система должна обеспечить справедливый подход ко всемналогоплательщикам [3,c.40].

Основные функции налоговой системы государства и, соответственно,установленных в государстве налогов являются:

 1. Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства наразличных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

 2. Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупногообщественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями исферами экономики, государством в целом и его территориально-административнымиобразованиями.

 3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства спомощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессыв обществе.

 4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдениистоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различныхсубъектов экономики [4].

Элементами налоговой системы являются

· налоги и сборы, как основа налоговой системы. Сюда можно отнести:

— виды налогов;

— субъект налога;

— предмет и объект налогообложения;

— источники выплаты налоговых платежей;

— ставка налога;

— база налогообложения;

— методы налогообложения;

— налоговые льготы;

— налоговый и отчетный периоды;

— санкции;

— порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставленияотчетов в государственную инспекцию;

· налоговое законодательство;

· налоговые службы [5,c.38].

Налог можно определить какобязательный взнос в бюджетсоответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемыйплательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формыизъятия). К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль.Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовыхопераций (НДС, акцизы и другие налоги).

По значимости различают общегосударственные и местные налоги.Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральныхорганов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местныйбюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местныхбюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категориирегулирующих доходов.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические.Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходовгосударственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определеннымвидом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например,отчисление за социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

По принципам построения выделяют следующие налоги:

· прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;

· регрессивный налог характеризуется взиманием более высокогопроцента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такойналог возрастает медленнее, чем доход;

· пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода(единая ставка для доходов любой величины).

Субъект налога (плательщик) — юридическое или физическое лицо,которое в соответствии с законодательством обязано платить налог.

Юридические лица, подлежащие налогообложению:

1) юридические лица Республики Беларусь;

2) иностранные юридические лица и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4) хозяйственные группы.

Физические лица, подлежащие налогообложению:

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства)».

Объект налога — то, чтоподлежит налогообложению:

· доход;

· имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметыроскоши);

· передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи,займа и др.);

· потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленнуюстоимость);

· ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Предметом налогообложения признается экономическая инеэкономическая деятельность. Под экономической деятельностью понимается всякаядеятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а такжелюбая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов(прибыли). Исходя из такого определения, в составе экономической деятельностиможно определить основные виды:

· производственная деятельность;

· коммерческая деятельность;

· финансовая деятельность.

Производственная деятельность связана с производством продукции, товаров,услуг, работ, подлежащих последующей реализации потребителям (покупателям). Воснове коммерческой деятельности лежат товарно-денежные и торгово-обменныеоперации.

Финансовая деятельность связана сполучением доходов от оказания всевозможных финансовых услуг.

Разновидностью производственной, коммерческой и финансовой деятельностиявляется предпринимательская деятельность, которая представляет собойсамостоятельную, инициативную деятельность граждан, направленную на получениеприбыли или личного дохода и осуществляемую от своего имени, на свой страх ириск, под свою имущественную ответственность.

Субъектами экономической деятельности и носителями налоговвыступают предприятия и предприниматели, осуществляющие свою деятельность безобразования юридического лица.

Источники уплаты налога — доходсубъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачиваетсяналог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата,доходы), в других случаях — нет (доходы юридических и физических лиц, но непрямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованныхтоваров и услуг) [6,c.35].

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или инуюхарактеристику объекта налогообложения. Налоговая база устанавливаетсяприменительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начисленийна единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящимКодексом. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу,сбору (пошлине) [7,c 60].

 В теории и практике налогов большое значение имеют методы построенияналоговых ставок, среди которых выделяются:

• твердые ставки — определяются в абсолютной сумме (например, ставка скубического сантиметра);

• пропорциональные ставки — устанавливаются в процентах к облагаемомудоходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу наимущество предприятия, налогу на прибыль);

• прогрессивные ставки — увеличиваются с ростом объекта облагаемогодохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов — простая и сложная.При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю суммуоблагаемого налога; при сложной — объект обложения делится на части, каждая изкоторых облагается своей ставкой, то есть повышенные ставки применяются не ковсему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессияболее выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение, припростой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой;

• регрессивные ставки — понижаются по мере роста объекта налога иустанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

Начисление налоговможет производиться двумя методами:

· некумулятивным, когда налоговая база облагается по частям безнарастающего итога;

· кумулятивным, при котором исчисление налога производитсянарастающим итогом с начала года (НДС, налог на прибыль) [6,c.40].

Налоговые льготы — этоопределенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы имеютбольшое стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей,отдельных производств, регионов страны. Скидки, ослабляя налогообложение,улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения.Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют производство.

Согласно Налоговому кодексу «налоговымильготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиковпредусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другимиплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либоуплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются в виде:

• освобождения от уплаты налога,сбора (пошлины);

• дополнительных по отношению кучитываемым налогам при определении (исчислении) скидок, уменьшающих налоговуюбазу либо сумму налогов, сбора (пошлины);

• пониженных по сравнению с обычныминалоговых ставок;

• в ином виде, установленномПрезидентом Республики Беларусь.

 Льготы по налогам, сборам(пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь и Кодексом. Льготыпо налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются ввиде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.Местные

 По налогам могут устанавливаться взаконодательном порядке определенные льготы в различных формах, к числу которыхотносятся:

введение налогооблагаемого минимума— освобождение от налога части его объекта;

· установление налогового иммунитета — освобождение от налоговотдельных лиц или категорий плательщиков;

· понижение ставок налога, уменьшение его оклада;

· предоставление налогового кредита (отсрочка внесения окладаналога);

· изъятие из налогообложения части объекта налога;

· вычет из налогового платежа за расчетный период;

· освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

В зависимости от сферы примененияразличают следующие налоговые льготы:

· общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога;

· специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков.

Налоговое законодательство предусматривает предоставление множества льготпо различным видам налогов. В соответствии с целевым назначением их можно объединитьв четыре группы.

Производственно-экономические льготы,которые имеют наибольшее значение для национального хозяйства, так как их цельюявляется стимулирование развития производства, ускорение научно-техническогопрогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение предприятий врынок;

Социальные льготы, которые имеютцелью облегчить предприятиям решение социально-бытовых проблем;

Экологические льготы, которыесоздают условия для обеспечения охраны окружающей среды, ликвидации последствийэкологических катаклизмов;

Специальные льготы, которые имеютограничительный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков [5,c.45].

Налоговый период – календарный год или иной период времени,определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), поокончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этогоналога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетныхпериодов [7,c.71].

Уплата налоговможет осуществляться тремя способами:

1. по декларации (расчетам по налогам), когда налогоплательщик обязан вустановленный срок представить в налоговый орган отчет о своих налоговыхобязательствах (подоходный налог, НДС, налог на прибыль и др.). В данном случаеплательщик уплачивает налог самостоятельно, а если в ходе проведения документальнойпроверки налоговым органом будут установлены расхождения деклараций с даннымибухгалтерского учета, то к плательщику будут применены финансовые и штрафныесанкции;

2. по источникам дохода, когда налог удерживается лицом, выплачивающимдоход его собственнику (дивиденды);

3. при помощи кадастрового способа, который предусматривает уплату налога всоответствии с установленной классификацией объектов налогообложения поопределенным признакам (земельный налог в соответствии с кадастровой оценкойземли).

В составе элементов налогового регулирования экономики немаловажноезначение придается установлению обоснованных сроков уплаты налогов. Срокиуплаты налоговмогут быть едиными и дифференцированными взависимости от размеров платежей.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются Налоговым кодексом.Уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейсясуммы налога, сбора. Уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличномили безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено Кодексомили иными законодательными актами.

Санкции — мера наказания плательщиков за нарушение налоговогозаконодательства

· административные санкцииприменяются к ответственным лицам(руководителям, бухгалтерам, предпринимателям) в случае нарушения порядкапостановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях; занятиязапрещенной деятельностью; занижения или сокрытия доходов, других объектовобложения; неправильного ведения бухгалтерского учета; несвоевременной сдачибалансов, отчетов, расчетов по налогам;

· финансовые санкцииприменяются непосредственно кплательщикам (предприятиям, организациям, частным предприятиям) за сокрытие илизанижение фактически полученных доходов или других объектов обложения; занятиезапрещенной деятельностью; несвоевременное представление расчетов по авансовымплатежам, деклараций по доходам и другие нарушения налогового законодательства[6,c.45].

Налоговое законодательство государства представляет собойсовокупность нормативных правовых актов, принятых и изданных уполномоченными нато органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

· Налоговый кодекс РБ и принятые в соответствии с ним законы,регулирующие вопросы налогообложения. Налоговый кодекс – основной документ,регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений вгосударстве. Принят палатой Представителей и одобрен Советом РеспубликиНационального Собрания Республики Беларусь в декабре 2002 года. Налоговыйкодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере.Он устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет РеспубликиБеларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения поустановлению, выделению, изменению, прекращению действия налоговых платежей иотношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств,осуществления налогового контроля, обжалования решения налоговых органов, атакже определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и другихучастников налоговых отношений.

· Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь,содержащие вопросы налогообложения

· Постановления Правительства РБ, регулирующие вопросыналогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса,налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь

· Нормативно-правовые акты республиканских органов госуправления,органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросыналогообложения [1,c.36].

Налоговая служба Республики Беларусь – совокупность специальныхгосударственных органов, которые в пределах своей компетенции проводятгосударственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговойсфере. Организационная система управления налогами в Республике Беларусьявляется двухуровневой.

Общее управление налогами возложено на высшие органы власти – парламент,аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципыналогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент в соответствии сКонституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах.Все законодательные проекты о введении или отмене налогов, об освобождении отих уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключенияправительства.

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусьвозложено на Министерство Финансов и его органы на местах, Министерство поналогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственногоконтроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределахсвоей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управлениеналогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также вминистерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскимислужбами. С помощью органов оперативного управления государство руководитналогообложением во всех структурных подразделениях экономики [1,c.40].

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) являетсяреспубликанским органом государственного управления, проводящим государственнуюполитику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения икоординирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственногоуправления. МНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусьи иными актами законодательства.

В структуру МНС входят управления, отделы, а также инспекции Министерствапо налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам вгородах, а также департамент по контролю за производством и оборотомалкогольной продукции и табачных изделий [8,c.56].

Таким образом, налоговая система государства – совокупность налогов,сборов и пошлин, взимаемых на территории государства. Основу налоговой системысоставляют налоги, которые представляют собой обязательный платёж в бюджетопределённого уровня. Важными элементами налогообложения являются:

· Субъект налога – плательщик, выплачивающий налог или сбор;

· Объект налога – то, что непосредственно облагается налогом;

· Налоговая ставка – величина налога, которую должен уплатитьплательщик;

· Налоговые льготы – некоторые более лёгкие условия уплаты налога;

· Налоговая база – сумма, от которой исчисляется налог;

· Налоговые санкции – наказания за нарушения в налоговой сфере идр.

Однако налоговую систему составляют не только налоги. Для успешного ибесперебойного функционирования системы налогообложения необходимы органы,которые будут осуществлять управление и контроль за работой системы. Так, вРеспублике Беларусь такими органами являются Министерство Финансов,Министерство по налогам и сборам, Государственный Таможенный комитет и др.

Важным звеном налоговой системы является также налоговоезаконодательство, которой устанавливает механизм уплаты налогов, сроки и суммывыплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговыельготы. Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в РеспубликеБеларусь является Налоговый Кодекс. Разработка и утверждение законодательныхактов в Беларуси возложено на Правительство Республики Беларусь, Президента,Парламент.

2. ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ, ВЗИМАЕМЫХ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ, ИХНОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

«В жизни несомненны две вещи: смерть иналоги» —

Бенджамин Франклин.

В Республике Беларусь, как в унитарном государстве, взимаютсяобщегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские)налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), аместные зачисляются полностью в местный бюджет.

К общегосударственным налогам Республики Беларусь относят.

Подоходный налог с физических лиц.

Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течениекалендарного года:

· физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентамиРеспублики Беларусь — от источников в РБ и (или) за ее пределами;

· физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентамиРеспублики Беларусь — от источников в РБ [9].

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаютсядоходы, полученные плательщиками:

· от источников в Республике Беларусь и (или) от источников запределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговымирезидентами Республики Беларусь

· от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, непризнаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

 К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

· дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации

·  страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлениистрахового случая, полученные от белорусской страховой организации

· доходы, полученные от использования на территории РеспубликиБеларусь объектов интеллектуальной собственности;

· доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг))или от иного использования имущества, находящегося на территории РеспубликиБеларусь,

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы),

· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученныеплательщиком в соответствии с законодательством;

· доходы, полученные от использования любых транспортных средств[10].

Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом (стоимостьпутевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительныеучреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счетсредств республиканского и местных бюджетов; все виды социальных пособий;средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость – раз в пятьлет, а автотранспортные средства – раз в год); доходы от продажи продукции,произведенной на приусадебных участках и др.) [9].

Подоходный налог с физических лиц взимается по ставкам:

· 12% — общая ставка

· 9% -доходы, полученные:

— физическими лицами от резидентов Паркавысоких технологий (ПВТ) по трудовым договорам (контрактам)

— индивидуальными предпринимателями – резидентами ПВТ;

— физическими лицами, участвующими в реализации бизнес-проекта в сференовых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам(контрактам).

· 15% для индивидуальных предпринимателейи частных нотариусов.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лицучитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и внатуральной формах. Налоговая база подоходного налога с физических лицопределяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установленыразличные налоговые ставки [10].

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право наполучение следующих стандартных налоговых вычетов:

· в размере 270 тыс. рублей за каждый месяц года в отношениидоходов, не превышающих 1635,0 тыс. рублей в месяц;

· в размере 75 тыс. рублей на каждого ребенка до восемнадцати лет и(или) каждого иждивенца за каждый месяц года;

· в размере 380 тыс. рублей за каждый месяц года следующиекатегории плательщиков: ветераны различных войн, инвалиды I и II групп всехвидов инвалидности [9].

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарныйгод. Отчетным периодом подоходного налога с физических лиц для индивидуальныхпредпринимателей (частных нотариусов) признается календарный квартал [10].

Налог на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица РеспубликиБеларусь, иностранные юридические лица и международные организации,осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянноепредставительство, простые товарищества, хозяйственные группы [9].

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, атакже дивиденды и приравненные к ним доходы [10].

Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли отреализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства,товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги),имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных насумму расходов по этим операциям [9].

Ставка налога на прибыль:

 - 24% — для компаний Республики Беларусь и иностранных организаций, неосуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянноепредставительство

 - 12% — дивиденды

 - 10% — производство лазерно-оптической техники

 - 5% — продажа информационных технологий и услуг и услуг по ихразработке членами научно-технологической ассоциации [10].

 Налоговые льготы в виде снижения ставок налога установлены взаконодательном порядке для:

· организаций, осуществляющих производство лазерно-оптическойтехники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме ихпроизводства составляет не менее 50 %(уплачивают налог по ставке 10%);

· организаций, включенных в перечень высокотехнологичныхорганизаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли,полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственногопроизводства (ставка налога уменьшается на 50% ) [9].

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражениеваловой прибыли, подлежащей налогообложению.Из облагаемой налогом прибыливычитаются суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложенийпроизводственного назначения и жилищного строительства, а также на погашениекредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

От налога на прибыль освобождаются:

· организации, в которых более 50 процентов от списочной численностив среднем за период составляют инвалиды;

· организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожногосервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов [9].

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетнымпериодом налога на прибыль признается:

· для национальных плательщиков– по их выбору календарный месяц иликалендарный квартал;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность вРеспублике Беларусь через постоянное представительство, – календарный квартал.

Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками нарастающим итогом сначала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогамистекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего заотчетным периодом [10].

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющихдеятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Налогом на доходы облагаются доходы иностранных организаций, неосуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянноепредставительство [9].

Объектом налогообложения признаются следующие доходы:

— плата за перевозку, фрахт;

— процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида;

— доходы по кредитам, займам;

— роялти;

— дивиденды и приравненные к ним доходы;

— доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров наусловиях договоров поручения, комиссии ;

— доходы от проведения и организации на территории Республики Беларуськонцертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов,зверинцев, цирковых программ и др.

Ставки налога составляют:

·  6% — международные перевозки итранспортно-экспедиционные услуги

·  10% — доход от долговых обязательств

·  12% — дивиденды и приравненным к ним доходы, доходы ототчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) либо их части

·  15% — роялти, доходы от отчуждения недвижимогоимущества, иных доходов

· 5% доходы по дивидендам, долговымобязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого доходаявляется резидент Парка высоких технологий

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов завычетом документально подтвержденных затрат.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, накоторый приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговойставки [10].

Налог на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаютсяюридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица имеждународные организации, простые товарищества, хозяйственные группы,индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица,осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусьв соответствии с законодательством Республики Беларусь [9].

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

· Ввоз товаров на таможенную территорию Республики

· обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных правна территории Республики Беларусь [10].

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумманалога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разностьмежду общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммаминалоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога,плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов иобщей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

Не признаются объектом налогообложения НДС:

· имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фондорганизации в установленных учредительными документами размерах;

· обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами;

· перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные отсдачи в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), предприятия в целом какимущественного комплекса, находящегося в государственной собственности.

Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

20%: общая налоговая ставка:

0 %: товары, помещенные под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, атакже вывезенные в Российскую Федерацию; работы и услуги по сопровождению,погрузке, перегрузке, и иные подобные работы и услуги, непосредственносвязанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортныеуслуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы попроизводству товаров из давальческого сырья (материалов).

10 %: при реализации производимой на территории Республики Беларусьпродукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений),животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; приввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственныхтоваров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный ПрезидентомРеспублики Беларусь.

24% – при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе натаможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемымценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам, составляющим,соответственно, 9,09 и 16,67 процента.

Имеется ряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализациикоторых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе:лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудованиемедицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням,утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей вдетских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секцияхи студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивныхучреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом;услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному ПрезидентомРеспублики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи,оказываемые физическим лицам.

В соответствии с действующим законодательством взимание НДС в отношенииперемещаемых товаров осуществляется по принципу страны назначения [9].

Налоговая база определяется исходя из всех поступлений плательщика,полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров(работ, услуг), имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог надобавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом по истечении каждогоотчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетномпериоде. Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведениеналоговой базы и налоговой ставки.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, устанавливаемая по итогамотчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде,определяется путем сложения сумм, исчисленных в соответствии с пунктом 2настоящей статьи.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет,определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость,исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Суммы налога на добавленную стоимость не включаются в затраты плательщикапо производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,учитываемые при налогообложении.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признаетсякалендарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признаетсякалендарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов,исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815000 000 белорусских рублей, – по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет)не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-гочисла месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [10].

Акцизы.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальныепредприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товарына таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные натаможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а такжефизические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемыхпри ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Акцизами облагаются:

· алкогольная продукция;

· пиво;

· непищевая спиртосодержащая продукция;

· табачные изделия;

· микроавтобусы и легковые автомобили, в том числепереоборудованные в грузовые;

· бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо,судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливныйкомпримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

· масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)двигателей.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров,произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщикамиакцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых натаможенной территории Республики Беларусь [9]. (ПРИЛОЖЕНИЕ А)

 Ставки акцизов могут устанавливаться:

· в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизныхтоваров (твердые (специфические) ставки);

· в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможеннойстоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммытаможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки) [10].

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации,подлежат маркировке акцизными марками.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределыРеспублики Беларусь.

При использовании в качестве сырья для изготовления готовой продукцииподакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже былиуплачены акцизы, сумма акцизов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму акцизовпо использованному сырью [9].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных(переданных) подакцизных товаров

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщикиежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплатаакцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом [10].

Налог на недвижимость.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица,иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества(участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы ифизические лица.

Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицамжилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворныхпостроек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенныхстроительством (далее — здания и строения) [9].

Годовая ставка налога на недвижимость:

· 1% остаточной стоимости — для организаций;

· 0,1% — для физических лиц, индивидуальных предпринимателей,кооперативов, садоводческих товариществ.

· 2% — для организаций, имеющих в собственности объектысверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительствоновых объектов [10].

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурногоназначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов,здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшенияэкологической обстановки, жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирныхдомах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения(за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядкедля осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерами инвалидам и т.п. [9].

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговойбазы и налоговой ставки. Исчисление годовой суммы налога на недвижимостьфизическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждогоналогового периода[10].

Земельный налог.

Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении,пользовании или собственности юридических и физических лиц (в том числеиностранных) [9].

Ставки земельного налога зависят от категории населенных пунктов,кадастровой оценки земель и видов функционального использования (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровойстоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных налоговымзаконодательством [10].

Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивномузагрязнению, заповедники, земли историко-культурного назначения, землинаселенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурнуюдеятельность, а также земельные участки некоторых категорий граждан (ветерановвойны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльскойаварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей) [9].

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы исоответствующих ставок земельного налога [10].

Экологический налог.

Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальныепредприниматели.

Экологическим налогом облагаются объемы:

· выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

· сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

· отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

· нефти и нефтепродуктов, перемещенных по территории РеспубликиБеларусь магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

· нефти и нефтепродуктов, переработанных организациями,осуществляющими переработку нефти;

· производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе50 и более процентов летучих органических соединений;

· производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тарына основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойствкоторых образуются отходы, а также импорта товаров, упакованных впластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Ставки экологического налога установлены Налоговым кодексом РеспубликиБеларусь в зависимости от объекта налогообложения [9]. (ПРИЛОЖЕНИЕ В)

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы иналоговой ставки. Сумма экологического налога может исчисляться плательщикамиисходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологическогоналога [10].

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаютсяорганизации и индивидуальные предприниматели.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается фактическийобъем добываемых (изымаемых) конкретных видов природных ресурсов согласноустановленному Налоговым кодексом Республики Беларусь перечню.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не облагается:

· добыча нефтяного попутного газа;

· добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых дляпроизводства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

· добыча подземных и поверхностных вод для противопожарноговодоснабжения;

· добыча подземных вод, используемых для получения геотермальнойэнергии.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установленыНалоговым кодексом Республики Беларусь в зависимости от видов природныхресурсов (ПРИЛОЖЕНИЕ 4). Налоговая база налога за добычу (изъятие) природныхресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природныхресурсов [9].

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсовпризнается календарный квартал. Сумма налога за добычу (изъятие) природныхресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Уплатаналога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально непозднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [10].

Местные налоги и сборы.

Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующихадминистративно-территориальных единиц областные, Минский городской Советыдепутатов, Советы депутатов базового территориального уровня.

Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советыдепутатов, установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Это:

налогна услуги(предполагается отменить с 01.01.2011) Ставки устанавливаются в размере, не превышающем 5%. Налоговая база определяется каквыручка от реализации услуг без включения в них налога на услуги.

Объект налогообложения: оказание плательщиком услуг:

- рынков, ярмарок, выставок-продаж;

- гостиниц (кемпингов, мотелей);

- ресторанов (баров, кафе);

- дискотек, бильярдных, боулинг-клубов;

- парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических услуг;

- с недвижимым имуществом, сотовой подвижной электросвязи абонентам;

- кабельного телевидения;

- по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств дляфизических лиц;

- туристических.

· налог за владение собаками (ставки налога за владениесобаками устанавливаются в зависимости от высоты собак в холке от 0,5 (17,5тыс. рублей) до 1,5 (52,5 тыс. рублей) базовых величин в месяц);

· сбор на развитие территорий(предполагается отменить с01.01.2011) (налоговые ставки не превышают 3 % валовой прибыли (дохода),остающихся в распоряжении плательщика после уплаты налога на прибыль (дляиндивидуальных предпринимателей – подоходного налога);

· сбор с заготовителей (налоговые ставки не могут превышать5 % стоимости заготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.);

· курортный сбор (налоговые ставки не могут превышать 3 % стоимостикурортной путевки).

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствиис Налоговым кодексом Республики Беларусь определяют плательщиков, объектыналогообложения, размеры налоговых ставок, налоговый период, порядокисчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также срокипредставления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местнымналогам и сборам.

Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актамиРеспублики Беларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам исборам.

Особые режимы налогообложения.

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков (малыепредприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю(выполняющие работы, оказывающие услуги населению), сельскохозяйственныеорганизации и некоторые другие) предусмотрены особые режимы налогообложения,применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

К особым режимам налогообложения относятся:

· единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

· единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физическихлиц;

· налог при упрощенной системе налогообложения;

· налог на игорный бизнес;

· налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

· налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

· сбор за осуществление ремесленной деятельности;

· сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфереагроэкотуризма.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукцииприменяется производителями сельскохозяйственной продукции. Налог уплачиваетсяпо ставке 2 процента валовой выручки.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лицприменяется индивидуальными предпринимателями при розничной торговле товарами,отнесенными к товарным группам по перечню, и при оказании потребителям услуг (выполненииработ) по перечню таких услуг (работ). Ставки единого налога устанавливаютсяместными органами управления в пределах его базовых ставок в зависимости от:

· населенного пункта, в котором осуществляется деятельность;

· места осуществления деятельности в пределах населенного пункта;

· режима работы;

· иных условий осуществления деятельности.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями ииндивидуальными предпринимателями, валовая выручка которых в течение первыхдевяти месяцев года, предшествующих году, с которого они претендуют наприменение упрощенной системы, составляет не более 2 861,25 млн. рублей исредняя численность работников организации за каждый месяц не более 100человек. Налог уплачивается по ставке 8 процентов валовой выручки. Дляорганизаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС, ставка единогоналога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере 6процентов.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки отреализации товаров за пределы Республики Беларусь предусмотрена ставка налога вразмере 3 процентов.

Налог на игорный бизнес применяется организациями ииндивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфереигорного бизнеса. Ставки налога установлены в евро за единицу объекта игровогооборудования (игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; кассабукмекерской конторы).

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельностиприменяется организациями, являющимися организаторами лотерей. Ставка налогаустановлена в размере 8 процентов выручки от организации лотерейного процессаза минусом начисленного призового фонда лотереи.

Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игрприменяется юридическими лицами — организаторами электронных интерактивных игр.Ставка налога установлена в размере 8 процентов выручки от проведенияэлектронных интерактивных игр за минусом сформированного выигрышного фонда.

Сбор за осуществление ремесленной деятельности применяетсяфизическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность. Ставка сбораустановлена в размере одной базовой величины за календарный год.

Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфереагроэкотуризма применяется физическими лицами и крестьянскими (фермерскими)хозяйствами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг в сфереагроэкотуризма. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины закалендарный год [9].

Часть налоговой системы государства являются такжетаможенные пошлины — денежные сборы за товары, ввозимые иливывозимые за пределы страны.

Таможенные пошлины уплачиваются лицом, перемещающим товары (декларантом),либо иным лицом в соответствии с таможенным законодательством РеспубликиБеларусь: отечественные юридические и физические лица (резиденты) и иностранныеюридические и физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределамиРеспублики Беларусь (нерезиденты).

По происхождению различают ввозные (импортные) и вывозные(экспортные) таможенные пошлины.

Ввозные пошлиныявляются самым распространенным видом таможенныхпошлин и устанавливаются в фискальных целях, а также для ограждения доступатоваров извне на внутренний рынок страны.

Вывозные пошлиныявляются исключительными мерами оперативногорегулирования внешнеэкономической деятельности и, как правило, ограничиваютвывоз стратегических товаров, сырья из страны. В Республике Беларусь экспортныетовары таможенными пошлинами в настоящее время не облагаются.

Ставки таможенных пошлин определены в Едином Таможенном Тарифе

таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и РоссийскойФедерации (ЕТТ) принятого в 2009 году. Единый таможенный тариф – сводтаможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможеннуютерриторию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единойТоварной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Tаможенногосоюза (ТН ВЭД ТС).

По характеру взимания ставки таможенных пошлин делятсяна:

· специфические, начисляемые в установленном размереза единицу измерения облагаемых товаров;

· адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимостиоблагаемых товаров;

· комбинированные, начисляемые частично в твердой сумме,частично в процентах.

В целях защиты экономических интересов Республики Беларусь к ввозимымтоварам могут временно применяться особые видытаможенных пошлин:

· специальные пошлины;

· антидемпинговые пошлины;

· компенсационные пошлины.

Специальные пошлиныприменяются как защитная мера, если товарыввозятся в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерботечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующихтоваров.

Антидемпинговые пошлиныприменяются в случаях ввоза товаров поцене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент ввоза,если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественнымпроизводителям.

Компенсационные пошлиныприменяются в случаях ввоза товаров, припроизводстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии,если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителямподобных товаров либо препятствует организации или расширению производстваподобных национальных товаров [8,c.67].

В соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле,заключенными Республикой Беларусь с Азербайджанской Республикой, РеспубликойАрмения, Республикой Грузия, Республикой Казахстан, Республикой Кыргызстан,Республикой Молдова, Российской Федерацией, Республикой Таджикистан,Туркменистаном, Республикой Узбекистан и Украиной, товары, произведенные в этихгосударствах и ввозимые с их территории в Республику Беларусь, импортнымипошлинами не облагаются.

Объектом обложениятаможенными пошлинами являются товары,перемещаемые через таможенные границы.

Таким образом, в Республике Беларусь к общегосударственным налогамотносят:

· подоходный налог с физических лиц, основная ставка которого 12%;

· налог на прибыль – 24%;

· акцизы – по разным категориям товаров – разные ставки;

· НДС – 20%;

· налог на недвижимость;

· экологический налог;

· земельный налог.

Являясь регулирующими, прямые налоги на доходы и прибыль и НДС, а такжеакцизы формируют значительную часть доходов бюджета.

Субъектами налогообложения налога на прибыль являются юридические лица; подоходногоналога — физические лица; земельный, налог на недвижимость, НДС, акцизами –юридические и физические лица; налог за добычу и экологический налог –юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Объекты налогообложения: налог на прибыль – валовая прибыль, НДС –обороты по реализации товаров, подоходного налога – доходы, акцизов –определенная продукция, экологического налога – объемы выбросов, сбросов и др.

Сумма налога, причитающегося к уплате, исчисляется как произведениеналоговой базы и налоговой ставки.

Состав и количество местных налогов определяют Советы Депутатовсоответствующей административно-территориальной единицы. Перечень местныхналогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установленНалоговым кодексом Республики Беларусь.

Важным элементом налоговой системы являются также таможенные пошлины — денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны. Таможенныепошлины уплачиваются лицом, перемещающим товары.

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИБЕЛАРУСЬ

 

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налогистановятся в руках у государства одним из важнейших инструментов управленияразвитием экономики.

В этих условиях предъявляются очень высокие требования к механизмуналогообложения, который должен, прежде всего, содействовать высокой деловойактивности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленныхколлективов, работников. В то же время он должен способствовать качественномупрогрессу в отраслях национальной экономики, установлению оптимальных пропорциймежду ними, побуждать предприятия активно использовать фонды экономическогостимулирования [12,c.27].

Kак известно, Республика Беларусь уже не первыйгод в рейтинге Всемирного банка, отражающего функциональность налоговойсистемы, занимает последнее место. Поэтому в Беларуси на самом высоком уровнеставится задача радикально упростить отечественную налоговую систему, снизитьналоговую нагрузку и уйти с последнего места в рейтинге Всемирного Банка «Doing Business».

Белорусская налоговая система по количеству платежей практически неотличается от большинства систем налогообложения стран с развитой рыночнойэкономикой. Этот же вывод, хотя в меньшей степени, применим и к налоговымставкам. Да, с 1 января 2010 года поднялась ставка НДС с 18% до 20%, чтоконечно, не очень хорошо. Но в условиях мирового экономического кризиса эту жемер применили и в некоторых других странах. Кроме того, в Беларуси довольновысокая ставка налога на прибыль – 24%. Так, она существенно выше, чем в Россиии Литве, где составляет 20% и в Казахстане 15%.

Вывод можно сделать следующий: последнее место белорусской налоговойсистемы в рейтинге Всемирного банка – результат не только и не столькоколичества налоговых платежей. Основные проблемы отечественной налоговойсистемы заключаются в следующем.

Во-первых, это нечеткость изложения отдельных норм и положений,регулирующих исчисление и уплату налогов, что приводит к высокой трудоёмкости инепреднамеренным ошибкам. Прежде всего, это относится к НДС, налогам на прибыльи экологическому налогу. Что касается НДС, то здесь действует весьма сложныймеханизм налоговых вычетов с рядом ограничений. Кроме того, действует довольногромоздкий порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС. Вторговле с Россией, к примеру, одних заявлений надо представлять в налоговуюинспекцию 3 экземпляра плюс требуется их электронная версия.

По налогу на прибыль по-прежнему часто возникают вопросы, связанные сучетом в целях налогообложения отдельных видов затрат, например на рекламу. А спринятием Особенной части Налогового кодекса камнем преткновения стала и льготапо капвложениям, для получения которой следует выполнить ряд условий, связанныхс амортизационным фондом. В результате льгота есть, но воспользоваться ей многиене могут из-за сложного механизма применения. А экологический налог у насвключает целый ряд составляющих, поэтому сделать правильные расчёты по немутакже совсем не просто.

Вторая проблема носит «застарелый» характер и заключается внестабильности налогового законодательства. Понятно, что налоговые в нормы встране, где собственная налоговая система сформировалась сравнительно недавно,могут и должны меняться. Но у нас эти новые номы зачастую вводятся заднимчислом или накануне их вступления в силу. Так например, Особенная частьНалогового кодекса вступила в силу с 1 января 2010 года, а была принята 29декабря 2009. Более того, практически в течение всего первого полугодияналоговое законодательство «подстраивалось» под Налоговый кодекс. В результатерядом льгот, предусмотренных НК, невозможно было воспользоваться, поскольку небыли утверждены соответствующие перечни [13,c.13].

Постоянно меняющееся налоговое законодательство вызывает нестабильностьналоговой системы. Частые пересмотр видов, условий, норм налогообложенияоказывает негативное влияние на экономику. Это ослабляет эффективностьналоговых льгот, препятствует притоку иностранных инвестиций. Налоговоезаконодательство должно быть простым, понятным для налогоплательщиков,исключающим двойное налогообложение, множество дифференцированных ставок исложные расчёты. Белорусское налоговое законодательство по-прежнему объемно.Его нормы распылены по большому количеству нормативно-правовых актов, в которыепостоянно вносятся изменения и дополнения, причём не всегда улучшающих ихсодержание.

Разночтения и нестыковки имеют место в классификации налогов нареспубликанские и местные между Общей частью налогового Кодекса, законами оБюджете Республики и действительностью.

Налоговая система Беларуси строится, исходя из общих для всехнациональных налоговых систем принципов, с учетом экономических и политическихособенностей, присущих белорусскому государству. Этому вопросу посвящена статья2 Общей части Налогового кодекса «Основные принципы налогообложения в РеспубликеБеларусь. Однако такой важнейшей проблеме, как устранение двойногоналогообложения в ней места не нашлось. Ненадлежащее отношение к этому аспектуприводило к путанице и двойным вычетам. Так, два родственных отчисления – вреспубликанский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции иместные фонды стабилизации экономики долгое время взимались одновременно извыручки и даже без корректировки налоговой базы. Дважды включались в расчёттаможенная пошлина и сбор за таможенное оформление при исчислении НДС при ввозеподакцизных товаров на территорию Республики Беларусь. Таможенная пошлина такжевключается и поныне [14,c.32].

Третья проблема – высокая периодичность уплаты налогов.Большинство из них уплачивается у нас раз в месяц. Только с этого года налог наприбыль и НДС при определённом размере выручки можно уплачивать раз в квартал.А в ряде государств отчетным периодом по налогам является календарный год.

В-четвертых, перечень налогов, которые предприятия должны платитьв бюджет был и остаётся по-прежнему довольно широк и не формирует целостную илогическую и логически увязанную налоговую систему., а мероприятия по ееупорядочению проводились путем механического объединения неоднородных поэкономическому содержанию налоговых платежей.

В-пятых, отдельные виды налогов нередко дублируют либо частичноповторяют друг друга (НДС и налог на прибыль, НДС и налог на приобретениеавтотранспортных средств).

В-шестых, существование большого числа налогов, неоправданноотносимых на себестоимость продукции (экологический, земельный и др.). При этомстоит отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость продукциине имеет должного теоретического обоснования. Отнесение части налогов насебестоимость ведёт к удорожанию продукции, создавая тем самым основу для ростацен [12,c.27].

Большой недостаток белорусской налоговой системы заключается взависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из нихприводит к цепочке налоговых нарушений по другим платежам и к соответствующимфинансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в несколькораз. Подобный механизм налоговой системы не применяется в экономически развитыхстранах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения итолько за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовуюответственность.

Также в качестве проблемы можно выделить участившиеся случаиуклонения от уплаты налогов, уменьшение налогооблагаемой базы предприятиями ипредпринимателями с целью уплаты меньшей суммы налога [14,c.32].

За 9 месяцев 2010 года в сфере производства и оборота подакцизных товаровналоговыми органами выявлено 3,3 тысячи нарушений законодательства. В сферепроизводства и оборота подакцизных товаров выявлено 3,3 тысячи нарушенийзаконодательства [15].

В доход государства обращеноподакцизной продукции и средств от ее реализации на 3,0 млрд. рублей. Кадминистративной ответственности привлечено три тысячи лиц, сумма штрафовсоставила 4,4 млрд. рублей[15].

Достаточно часто субъектам предпринимательства удается уклониться отуплаты налогов за счет манипуляции с ценами на реализуемую продукцию,оказываемые услуги и выполняемые работы. Одним из примеров таких налоговыхуклонений является трансфертное ценообразование.

В Беларуси налоговое законодательство не содержит способов борьбы и мерответственности за использование трансфертных цен, однако определенные шаги вэтом направлении уже сделаны. Так, пункт 3 ст. 20 Общей части Налоговогокодекса Республики Беларусь гласит, что «в случае, если организации и (или)физические лица, признанные взаимозависимыми лицами, при взаимоотношениях другс другом применяют цены, ставки, тарифы, условия договоров, отличные отприменяемых между иными организациями и физическими лицами, налоговые органывправе определить налоговые обязательства взаимозависимых лиц так, как если быони осуществляли деятельность в обычных условиях».

Определенные шаги в этом направлении принимают и налоговые органы странСНГ. Например, в ст.40 Налогового кодекса РФ в случае выявления заниженных ценприводятся принципы определения реальной цены товаров, работ и услуг в целяхдальнейшего налогообложения [16].

Сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения характеризуетсяпреобладанием косвенных налогов и низким удельным весом прямых налогов посравнению с развитыми странами. Значительные налоговые отчисления жесткопривязаны к отдельным элементам издержек производства, особенно к оплате труда.Наибольший удельный вес приходится на налоги и отчисления из выручки. Налоги иотчисления из прибыли и доходов занимают, примерно, четвертую часть. Остальныеналоги и отчисления относятся на затраты по производству и реализациипродукции. Предоставление льгот в действующей налоговой системе слабоувязывается с результативностью товаропроизводителей (расширением производства,сохранением и созданием рабочих мест, инвестиционной деятельностью).

Сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения характеризуетсявысоким уровнем налогового бремени [8,c.54].

Согласно Национальной стратегии устойчивогосоциально-экономического развития, к 2020г., налоговая нагрузка на экономикудолжна уменьшиться на 7,5-8,5%. Налоговая нагрузка на граждан в Беларусиуже в 2011 году снизится. В следующем году продолжится снижение налоговойнагрузки на граждан путем увеличения стандартныхвычетов, которые применяются при исчисленииподоходного налога. Так, стандартныйналоговый вычет будет увеличен с Br270 тыс. в 2010 году до Br292 тыс. в 2011-м.И предоставляться он будет при заработной плате не выше Br1 млн. 766 тыс. Сегодняэтот предел в зарплате составляет Br1 млн. 635 тыс.

Характерной особенностью бюджета будущего года является тот факт, что внем учтены изменения в Налоговом кодексе, который существенно упрощает системуналогообложения, а также снижается налоговая нагрузка. Снижение налоговойнагрузки на 0,4% к ВВП и радикальное упрощение налогового администрированияпозволят оставить в экономике более Br700 млрд. [17].

Общая тенденция снижения налоговой нагрузки обозначилась за счетсокращения налоговых платежей, которое последовательно проводилось в Беларуси.Наряду с сокращением числа налогов немаловажную роль сыграла и методика ихисчисления [18].

Для уменьшения налогового бремени следует реализовать следующиеэффективные мероприятия:

— сокращение количества малозначащих для бюджета видов налогов;

— инвентаризация и уменьшение необоснованных налоговых льгот;

— снижение ставок штрафа и пени за нарушение налогового законодательстваи более объективное рассмотрение налоговых конфликтов в арбитражных судах;

— более существенное льготирование инвестиционного вложения предприятий иорганизаций;

— расширение механизмов налоговых каникул, кредитов и реструктуризацииналоговых долгов, особенно по штрафам и пени;

— повышение минимальных уровней необлагаемой налогом базы.

Эти и ряд других направлений призваны оптимизировать налоговое бремя вовзаимосвязи с повышением налоговой дисциплины и соблюдением налоговогозаконодательства [19,c.137].

Прогрессивным направлением в реформировании системы налогообложенияявляется электронное декларирование, то есть возможность подавать налоговуюдекларацию в электронном виде.

С 2009 года встране работает система электронного декларирования, которая позволяетпредставлять налоговые декларации в электронном виде с использованиеминтернет-технологий. На 1 июля 2010 года ее пользователями стали свыше 42 тысячкоммерческих организаций, т. е. более половины их общего количества.

Идетдоработка программного обеспечения с учетом потребностей плательщиков. Онапредполагает расширение спектра услуг, предоставляемых налоговыми органами сиспользованием электронных средств. Например, плательщики смогут передавать иполучать в электронном виде различные документы – заявления, уведомления,справки, решения, акты сверок и др. Это сведет к минимуму посещения инспекций изначительно сократит временные и материальные издержки плательщиков.Пользователям системы будут предоставлены оперативный доступ кнормативно-справочной информации, возможность дистанционного полученияконсультаций по различным вопросам налогообложения.

Министерство по налогам и сборам будет своевременно информироватьналогоплательщиков об изменениях в законодательстве и предоставитинформационные услуги [20].

В целях дальнейшего упрощения налоговой системы Законом РеспубликиБеларусь ”О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РеспубликиБеларусь“ с 1 января 2011 года предусматривается следующее.

1.Отменить:

— местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки;

— местный сбор на развитие территорий, уплачиваемый по ставке в пределах3% из прибыли;

— некоторые платежи экологического налога:

* за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющимипереработку нефти;

* за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктовмагистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

* за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 иболее процентов летучих органических соединений.

По расчетам Правительства Республики Беларусь, реализация указанныхмероприятий позволит снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% к ВВП иоставить в распоряжении плательщиков 721,2 млрд. рублей.

2. Исключить два самостоятельных налоговых платежа за счетвключения в состав:

— экологического налога – сбора при ввозе на территорию Республики Беларусьозоноразрушающих веществ;

— государственной пошлины – сбора за выдачу разрешений на проездавтомобильных транспортных средств по территориям иностранных государств.

3. Сократить количество перечислений налогов в бюджет:

— по налогу на прибыль – перейти на ежеквартальную уплату налога сподачей налоговой декларации один раз в год (сегодня в 70% случаев эти действияосуществляются ежемесячно);

— по НДС – отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) иосуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал – порешению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал) будутопределяться плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки, какэто происходит сейчас. В результате количество платежей сократится с 72 до 4 –12 в год;

— по акцизам – отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) иосуществлять уплату этого налога один раз в месяц.

4. Усовершенствовать механизм взимания основных налогов – налогана прибыль и НДС за счет:

*расширения возможности применения льготы по прибыли, направляемой накапитальные вложения. Прибыль будет освобождаться от налогообложения по фактуосуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда,как это происходит в настоящее время. При этом, чтобы не допустить значительныхпотерь бюджета в связи с отменой ограничения размера налоговой льготы суммойиспользованного на капитальные вложения амортизационного фонда, предлагаетсяограничить возможность применения льготы по налогу на прибыль 50% валовой прибыли;

* предоставления плательщикам права принимать без ограничений к вычету”входной“ НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров, что будетспособствовать снижению стоимости инвестиционных проектов и более широкомупривлечению инвестиций. Также предлагается предоставить плательщикам право приосуществлении инвестиционных расходов принимать к вычету равными долями втечение календарного года (в размере 1/12 или 1/4) суммы ”входного“ НДС,оставшегося после вычета сумм НДС в пределах сумм налога, исчисленных пореализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Осуществление указанных мер позволит приблизить налоговую системуРеспублики Беларусь по составу налогов и сборов, периодичности их уплаты кналоговым системам развитых стран.

Плательщики при осуществлении обычной деятельности будут уплачиватьтолько 8 основных налогов (налог на прибыль, акцизы, НДС, экологический налог,земельный налог, налог на недвижимость, социальные платежи), вносить в течениегода в бюджет 20 налоговых платежей и подавать 11 налоговых деклараций (внастоящее время – 104 налоговых платежа и 30 налоговых деклараций).

С учетом взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда исоциальной защиты количество налоговых платежей будет составлять 32 в год, аколичество деклараций – 15 [21].

Следует отметить, что реформы, проведенные в 2010 и 2011 годах, позволятповысить рейтинг Республики Беларусь в исследовании ”Ведение бизнеса – 2013“ попоказателю ”Налогообложение“ до 70 с 183 места.

Важным фактором в развитии налоговой системы государстваявляется и то, что Беларусь является активным участником в сфере международногосотрудничества и региональной интеграции. Так, 6 октября 2007 годасформировался таможенный союз Беларуси, Казахстана и России. В рамках этого альянсаприняты ряд соглашений (например: Соглашение о принципах взимания косвенныхналогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг втаможенном союзе), а также Единый Таможенный Тариф таможенного союза РеспубликиБеларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ). Сотрудничество всфере налогообложения позволяет использовать опыт более развитых стран и темсамым преобразовать налоговую систему Республики Беларусь в сторону улучшения иупрощения.

Подводя итог, можно выделить следующие проблемы функционированияналоговой системы Республики Беларусь:

· сложное законодательство;

· нечеткость изложения некоторых норм;

· высокая периодичность уплаты налогов;

· большое количество налогов и сборов;

· относительно высокие налоговые ставки;

· жесткие санкции за нарушения налогового законодательства, даже замелкие ошибки, нередко вызванные неточностью в законодательных актах;

· высокое налоговое бремя;

· значительное превышение косвенных налогов над прямыми, чтоявляется не справедливым, так как косвенные налоги платят потребители;

· частые случаи уклонения т уплаты налогов;

· большое количество документов, необходимых для заполнения приуплате налогов.

Однако не стоит строго судить белорусскую налоговую систему. Оназародилась совсем недавно и сейчас находится на этапе формирования истановления. В настоящее время ведется активная работа по оздоровлениюналоговой системы и в качестве основных направлений развития можно выделитьследующие тенденции:

· снижение числа налогов и сборов;

· упрощение налогового законодательства;

· систематизация и упорядочение платежей и механизмов из взимания;

· упрощение документооборота;

· введение электронной системы расчетов;

· снижение налоговой нагрузки на экономику;

· увеличение периода уплаты налогов;

· меры по избеганию двойного налогообложения и др.

Не стоит забывать, что налоги – очень важный и весьма тонкий рычаггосударственного регулирования, поскольку при их реформировании затрагиваютсяинтересы широких слоев общества и предпринимательских структур. Поэтомувнесение тех или иных изменение в систему налогообложения требует оченьвзвешенного подхода и должно сочетаться с комплексом других мер, направленныхна оздоровление экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Налоговая системаявляется важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках угосударства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

Налоговая система государства – совокупность налогов, сборов и пошлин,взимаемых на территории государства. Основу налоговой системы составляютналоги, которые представляют собой обязательный платёж в бюджет определённогоуровня. Важными элементами налогообложения являются :

· Субъект налога – плательщик, выплачивающий налог или сбор;

· Объект налога – то, что непосредственно облагается налогом;

· Налоговая ставка – величина налога, которую должен уплатитьплательщик;

· Налоговые льготы – некоторые более лёгкие условия уплаты налога;

· Налоговая база – сумма, от которой исчисляется налог;

· Налоговые санкции – наказания за нарушения в налоговой сфере идр.

Однако налоговую систему составляют не только налоги. Для успешного ибесперебойного функционирования системы налогообложения необходимы органы,которые будут осуществлять управление и контроль за работой системы. Так, вРеспублике Беларусь такими органами являются Министерство Финансов,Министерство по налогам и сборам, Государственный Таможенный комитет и др.

Важным звеном налоговой системы является также налоговоезаконодательство, которой устанавливает механизм уплаты налогов, сроки и суммывыплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговыельготы. Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в РеспубликеБеларусь является Налоговый Кодекс. Разработка и утверждение законодательныхактов в Беларуси возложено на Правительство Республики Беларусь, Президента,Парламент.

2. В Республике Беларусь взимаются следующие налоги общегосударственногозначения:

· подоходный налог с физических лиц, основная ставка которого 12%;

· налог на прибыль – 24%;

· акцизы – по разным категориям товаров – разные ставки;

· НДС – 20%;

· налог на недвижимость;

· экологический налог;

· земельный налог.

Являясь регулирующими, прямые налоги на доходы и прибыль и НДС, а такжеакцизы формируют значительную часть доходов бюджета.

Состав и количество местных налогов определяют Советы Депутатовсоответствующей административно-территориальной единицы. Перечень местныхналогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установленНалоговым кодексом Республики Беларусь.

Субъектами налогообложения налога на прибыль являются юридические лица; подоходногоналога — физические лица; земельный, налог на недвижимость, НДС, акцизами –юридические и физические лица; налог за добычу и экологический налог –юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Объекты налогообложения: налог на прибыль – валовая прибыль, НДС –обороты по реализации товаров, подоходного налога – доходы, акцизов –определенная продукция, экологического налога – объемы выбросов, сбросов и др.

Сумма налога, причитающегося к уплате, исчисляется как произведениеналоговой базы и налоговой ставки.

Важным элементом налоговой системы являются также таможенные пошлины — денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны. Таможенныепошлины уплачиваются лицом, перемещающим товары.

3. Можно выделить следующие проблемы функционирования налоговой системы РеспубликиБеларусь:

· сложное законодательство;

· нечеткость изложения некоторых норм;

· высокая периодичность уплаты налогов;

· большое количество налогов и сборов;

· относительно высокие налоговые ставки;

· жесткие санкции за нарушения налогового законодательства, даже замелкие ошибки, нередко вызванные неточностью в законодательных актах;

· высокое налоговое бремя;

· значительное превышение косвенных налогов над прямыми, чтоявляется не справедливым, так как косвенные налоги платят потребители;

· частые случаи уклонения т уплаты налогов;

· большое количество документов, необходимых для заполнения.

В настоящее время ведется активная работа по оздоровлению налоговойсистемы и в качестве основных направлений развития можно выделить следующиетенденции:

· снижение числа налогов и сборов;

· упрощение налогового законодательства;

· систематизация и упорядочение платежей и механизмов из взимания;

· упрощение документооборота;

· введение электронной системы расчетов;

· снижение налоговой нагрузки на экономику;

· увеличение периода уплаты налогов;

· меры по избеганию двойного налогообложения и др.

Не стоит забывать, что налоги – очень важный и весьма тонкий рычаггосударственного регулирования, поскольку при их реформировании затрагиваютсяинтересы широких слоев общества и предпринимательских структур. Поэтомувнесение тех или иных изменение в систему налогообложения требует оченьвзвешенного подхода и должно сочетаться с комплексом других мер, направленныхна оздоровление экономики.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоги и налогообложение: учебник/ Н.Е.Заяц и др.; под общ.ред.Н.Е.Заяц, Т.Е.Бондарь, И.Н.Алешкевич. – 5-е изд., испр. и доп. – Минск:выш.шк., 2008. – 320с.

2. Налогообложение: учеб. пособие / А.А.Савицкий. – Минск: выш. шк., 2007.192 с.

3.  Налогообложение: тексты лекций для студентов экономическихспециальностей / Л.А.Ханкевич. – Минск: БГТУ, 2008. – 158с.

4.  Налоговая система — [Электронный ресурс] – Режим доступа:ru.wikipedia.org/wiki/Налоговая_система. — Дата доступа 31. 10.2010.

5. Адаменкова С. И., Евменчик О. С. Налоги и их применение вфинансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика). – 3-еизд., доп и перераб. Мн.; Элайда, 2005. – 568с.

6. О.А.Карякина, Л.М.Барсегян, Н.А.Прокопович. Налоги и налогообложение:Курс лекций. – Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь,2004. – 232 с.

7. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть — Мн.: Национальныйцентр правовой информации РБ, 2003 г. № 8, 2/933

8. О.А.Карякина, Л.М.Барсегян, Н.А.Прокопович. Организация и охрана труда:Курс лекций. – Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь,2004. – 232 с.

9.  Налоговая система Республики Беларусь в 2010 году — [Электронныйресурс] – Официальный сайт Министерства Финансов Республики Беларусь — Режимдоступа: www.minfin.gov.by/rmenu/taxation/nalogsistem/nalsys2010/ — Датадоступа – 19.10.2010.

10.  Налоговый Кодекс Республики Беларусь: Особенная Часть. Национальныйцентр правовой информации РБ, 2009 г. № 71-З

11. Единый Таможенный Тариф Таможенного союза Республики Беларусь,Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ) (в ред. Решения КомиссииТаможенного союза от 19 декабря 2009 года №155

12. Бухгалтерский учет и анализ №03 (135) 2008. Налоги в рыночнойэкономике. Анализ налогообложения Беларуси. Е.М.Попов, профессор БТЭУ ПК.

13. Финансы. Учет. Аудит. №7, 2010. Белорусская налоговая система: важен нетолько рейтинг. – В.Герасимова.

14. Бухгалтерский учет и анализ №8,2009. Налоговое законодательствоРеспублики Беларусь: каким ему быть? – Е.М.Попов.

15. Нарушений законодательства в сфере производства и оборота подакцизныхтоваров — [Электронный ресурс] — Официальный сайт Министерства по налогам исборам Республики Беларусь. – Режим доступа: www.nalog.by/news/ministries/f744b1c0a6103dcf.html. - Дата доступа 04.11.2010.

16. Налоговое Планирование: в разумных пределах — [Электронный ресурс] — Официальныйсайт «Экономической Газеты». — Режим доступа:www.neg.by/publication/2002_07_02_647.html — Дата доступа 04.11.2010.

17. В Беларуси в 2011 году снизится налоговая нагрузка на граждан — [Электронныйресурс] — Официальный сайт Белорусского Телеграфного Агентства – Режим доступа-http://www.belta.by/ru/all_news/economics/V-Belarusi-v-2011-godu-snizitsja-nalogovaja-nagruzka-na-grazhdan_i_517388.html.Дата доступа — 04.11.2010.

18. Налоговая нагрузка на экономику Беларуси снизилась за 4 года на 7,3процентного пункта — [Электронный ресурс] – Режим доступа: news.tut.by/161655.html - Дата доступа: 04.11.2010.

19. Налоги и налогообложение: курс лекций / Л.М. Баргесян. – Мн.: Аккад.упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. – 147с.

20. Заметны ли мировому сообществу изменения в белорусской системеналогообложения? — [Электронный ресурс] – Режим доступа: biz.bizpro.by/109-pomosch-jurista-v-nalogooblozgenii/ - Дата доступа: 10.11.2010.

21. Закон Республики Беларусь от 15.10.2010 г. № 174-З «О внесениидополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»

ПРИЛОЖЕНИЕ А

 

Таблица А.1. — Ставки акцизов поподакцизным товарам

Наименование товаров Единица налогообложения Ставки акцизов (в рублях за единицу налогообложения) Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 28 процентов и более (за исключением спиртов, коньяков, бренди, кальвадоса, коньячных напитков, вин, оригинальных алкогольных напитков, произведенных по нетрадиционной технологии с применением народных рецептов в культурно-этнографических центрах, национальных парках и заповедниках, иных объектах Республики Беларусь в целях воссоздания полноты белорусских национальных традиций) и напитки винные 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 18 830 2. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 7 до 28 процентов (за исключением спиртосодержащих растворов, вин, напитков винных и пива) » 14 240 3. Коньяк, бренди, кальвадос, коньячные напитки » 15 870 4. Оригинальные алкогольные напитки с объемной долей этилового спирта 28 процентов и более, произведенные по нетрадиционной технологии с применением народных рецептов в культурно-этнографических центрах, национальных парках и заповедниках, иных объектах Республики Беларусь в целях воссоздания полноты белорусских национальных традиций » 9 410 5. Вина плодовые крепленые ординарные и виноградные (за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, а также особых и оригинальных, плодовых крепленых марочных, улучшенного качества и специальной технологии, фруктово-ягодных натуральных) » 5 100 6. Вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии » 2 690 7. Вина виноградные оригинальные » 22 300 8. Вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные 1 литр готовой продукции 9. Вина натуральные, за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих » 770 10. Вина игристые, шампанские, газированные и шипучие » 2 740 11. Слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 11 420 12. Пиво:   12.1. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно 1 литр готовой продукции 12.2. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента до 7 процентов » 325 12.3. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов и более » 610 13. Спирт:   13.1. этиловый из пищевого сырья 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 8 000 13.2. этиловый – сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства спирта этилового ректификованного 1 литр готовой продукции 13.3. этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства алкогольной продукции, уксуса » 13.4. этиловый ректификованный технический 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции 50 14. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более, за исключением отпущенных организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков » 19 400 15. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7 процентов, а также спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более, отпущенные организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков 1 литр готовой продукции 16. Табачные изделия:   16.1. табак трубочный 1 килограмм 73 980 16.2. табак курительный » 37 170 16.3. сигары 1 штука 2 130 16.4. сигариллы 1000 штук 14 780 16.5. сигареты с фильтром, розничная цена на которые установлена в размере:   16.5.1. до 70 000 рублей » 6 650 16.5.2. от 70 000 до 125 000 рублей » 12 500 16.5.3. от 125 000 рублей » 20 630 16.6. сигареты с фильтром, розничная цена на которые не установлена » 28 130 16.7. сигареты без фильтра » 3 400 16.8. папиросы » 2 120 17. Бензины автомобильные:   17.1. с октановым числом «95» и выше 1 тонна 1 228 300 17.3. с октановым числом до «91» » 863 880

 

18. Дизельное топливо:  

 

18.1. дизельное топливо товарное » 695 740

 

18.2. дизельное топливо, отгруженное (отпущенное) для производства биодизельного топлива, топлива дизельного, соответствующего СТБ 1658-2006 (EN 590:2004) »

 

19. Биодизельное топливо, топливо дизельное, соответствующее СТБ 1658-2006 (EN 590:2004) » 96 570

 

20. Судовое топливо » 695 740

 

21. Газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива » 227 160

 

22. Газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива 1000 куб. метров 227 160

 

23. Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 1 тонна 114 850

 

24. Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые:  

 

24.1. мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0,75 киловатта

 

(1 лошадиная сила)

 

24.2. мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно » 1 550

 

24.3. мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) » 15 380

 

/> /> /> /> /> />

Примечание – источник [10]

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

 

Таблица Б.1. – Ставки земельного налогана сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения

(рублей за гектар)

Кадастровая оценка земель (общий балл) Ставки земельного налога на пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами луговые земли улучшенные естественные До 6 1 784 1 124 90 7 1 784 1 124 158 8 1 784 1 124 226 9 1 784 1 124 294 10 1 784 1 124 362 11 1 784 1 124 430 12 1 784 1 124 498 13 1 784 1 124 566 14 1 784 1 124 634 15 1 784 1 124 702 16 1 784 1 124 770 17 1 784 1 124 838 18 1 784 1 124 906 19 1 784 1 124 974 20 1 784 1 124 1 042 21 2 188 1 788 1 110 22 2 954 2 314 1 178 23 3 720 2 840 1 246 24 4 486 3 366 1 314 25 5 252 3 892 1 382 26 6 018 4 418 1 450 27 6 784 4 944 1 518 28 7 550 5 470 1 586 29 8 316 5 996 1 654 30 9 082 6 522 1 722 31 9 848 7 048 1 790 32 10 614 7 574 – 33 11 380 8 100 – 34 12 146 8 626 – 35 12 912 9 152 – 36 13 678 9 678 – 37 14 444 10 204 – 38 15 210 10 730 – 39 15 976 11 256 – 40 16 742 11 782 – 41 17 508 12 308 – 42 18 274 12 834 – 43 19 040 13 360 – 44 19 806 13 886 – 45 20 572 14 412 – 46 21 338 14 938 – 47 22 104 15 464 – 48 22 870 15 990 – 49 23 636 16 516 – 50 и более 24 402 17 042 –

Примечание – Источник [10].

Примечание. Ставка земельного налогакаждой 0,1 балла кадастровой оценки выше 21 балла увеличивается на 76,6 рублядля пахотных земель, залежных земель и земель под постоянными культурами и на52,6 рубля для улучшенных луговых земель.

/>/>Таблица Б.2. – Средние ставки земельного налога порайонам Республики Беларусь

(рублей за гектар)

Наименование районов Ставка налога

Брестская область

Барановичский 41 934 Брестский 37 572 Кобринский 29 302 Пинский 26 546

Витебская область

Браславский 10 470 Верхнедвинский 12 076 Витебский 14 374 Глубокский 21 264 Лепельский 11 618 Миорский 16 442 Оршанский 30 680 Полоцкий 6 566 Поставский 16 670 Россонский 5 352 Ушачский 8 404 Чашникский 17 590 Шарковщинский 21 264 Шумилинский 12 308

Гомельская область

Гомельский 25 398 Жлобинский 37 340 Калинковичский 21 494 Мозырский 22 184 Речицкий 26 778 Рогачевский 36 654 Светлогорский 21 264

Гродненская область

Волковысский 48 136 Гродненский 44 920 Лидский 34 816 Новогрудский 35 732 Островецкий 26 088 Ошмянский 33 668 Слонимский 39 868 Сморгонский 27 236

Минская область

Борисовский 32 518 Минский 41 016 Молодечненский 37 340 Несвижский 59 158 Слуцкий 48 596 Солигорский 35 732

Могилевская область

Бобруйский 41 246 Кричевский 32 746 Могилевский 40 098

Примечание – Источник [10].

ПРИЛОЖЕНИЕ В

 

Таблица В.1. – ставки экологическогоналога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух

(белорусских рублей)

  Ставка налога За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за 1 тонну:   вещества первого класса опасности: 54 623 520 кадмий и его соединения никель и его соединения озон пыль асбестсодержащая (с содержанием хризотил-асбеста до 10 процентов, по асбесту) ртуть и ее соединения свинец и его соединения хром шестивалентный вещества второго класса опасности: 1 635 215 азота диоксид акрилонитрил (акриловой кислоты нитрил, проп-2-ен нитрил) бензол винилбензол (стирол) гидрохлорид (водород хлорид, соляная кислота) мазутная зола теплоэлектростанций (в пересчете на ванадий) медь и ее соединения серная кислота сероводород сероуглерод тетрахлорэтилен (перхлорэтилен) углеводороды ароматические производные бензола хлор вещества третьего класса опасности: 540 580 азота оксид бутан-1-ол (бутиловый спирт) ксилол метанол (спирт метиловый) метилэтилкетон (бутан-2-он) пропан-2-ол (изопропиловый спирт) пропен (пропилен) пыль древесная пыль зерновая (по грибам хранения) пыль неорганическая, содержащая двуокись кремния менее 70 процентов серы диоксид твердые частицы толуол (метилбензол) углерод черный (сажа) уксусная кислота этилбензол вещества четвертого класса опасности: 268 610 аммиак бутан бутилацетат (уксусной кислоты бутиловый эфир) метан пропан-2-он (ацетон) углерода оксид углеводороды алициклические (нафтены) углеводороды непредельные (алкены)

углеводороды предельные алифатического ряда С1–С10 (алканы)

углеводороды предельные С12–С19

циклогексан этанол (этиловый спирт) этилацетат вещества, для которых не определены классы опасности: 1 353 150 пыль комбикормовая (в пересчете на белок) 2-этоксиэтанол (этиловый эфир этиленгликоля, этилцеллозольв)

Примечание – Источник [10].

 

/>/>Таблица В.2. — Ставки экологического налога за сбросысточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду

(белорусских рублей)

  Ставка налога За сброс сточных вод в водные объекты, за 1 куб. метр:   в водотоки 166 в водоемы 247 За сброс сточных вод в подземные воды при использовании земледельческих полей орошения, полей фильтрации, полей подземной фильтрации, фильтрующих траншей, песчано-гравийных фильтров, земляных накопителей, за 1 куб. метр 247 За сброс сточных вод в недра, за 1 куб. метр 12 990

 Примечание – Источник [10].

/>/>Таблица В.3. — Ставки экологического налога зазахоронение, хранение отходов производства

(белорусских рублей)

  Ставка налога 1. За захоронение 1 тонны:   1.1. неопасных отходов производства 9 576 1.2. опасных отходов производства:   первого класса опасности 2 428 877 второго класса опасности 728 658 третьего класса опасности 243 596 четвертого класса опасности 121 451 по которым не определены классы опасности 879 480 1.3. отходов, содержащих вторичные материальные ресурсы, за 1 тонну 6 072 192 2. За хранение 1 тонны:   2.1. неопасных отходов производства 2 104 2.2. опасных отходов производства:   первого класса опасности 212 612 второго класса опасности 62 357 третьего класса опасности 20 740 из них лигнина 4 246 четвертого класса опасности   из них:   твердых галитовых отходов и шламов галитовых глинистосолевых 30 фосфогипса, шлама химической полировки стекла 404 иных отходов 10 357 2.3. отходов, являющихся средствами защиты растений и ядохимикатами, которые утратили свои потребительские свойства или непригодны к применению 2 255 2.4. осадка сточных вод на иловых площадках, в прудах и накопителях, за 1 тонну (в сухом веществе) 1 499

Примечание – источник [10].

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

 

Таблица Г.1.- Налог за добычу (изъятие)природных ресурсов

 (белорусских рублей)

  Ставка налога 1. За добычу (изъятие) 1 тонны:   1.1. гипса (ангидрита) 1 840 1.2. железных руд 1 764 1.3. мела и доломита 180 1.4. нефти 2 873 1.5. песка формовочного, стекольного 330 1.6. сапропелей влажностью 60 процентов 33 1.7. соли калийной 900 1.8. соли поваренной 1 600 1.9. торфа влажностью 40 процентов 81 2. За добычу (изъятие) 1 куб. метра:   2.1. бентонитовых глин 1 323 2.2. глины и трепелов 195 2.3. грунта для земляных сооружений 40 2.4. камня:   строительного 1 336 облицовочного 3 377 2.5. минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти 989 2.6. мореного дуба 146 336 2.7. песка строительного для:   использования в дорожном строительстве 82 иного использования 164 2.8. песчано-гравийной смеси для:   использования в дорожном строительстве 139 иного использования 277 2.9. подземных вод:   для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций 18 организациями и индивидуальными предпринимателями для производства продукции животноводства и растениеводства, организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства 1 пресных и минеральных для производства алкогольных, безалкогольных, слабоалкогольных напитков и пива 6 300 для иного использования 60 2.10. поверхностных вод:   для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций 12 организациями и индивидуальными предпринимателями для производства продукции животноводства и растениеводства, организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства 0,6 для производства алкогольных, безалкогольных, слабоалкогольных напитков и пива 6 300 для иного использования 40 2.11. полиметаллического водного концентрата 330 3. За добычу (изъятие) янтаря, за 1 килограмм 21 962 4. За добычу (изъятие) золота, за 1 грамм 2 936 5. За изъятие 1 тонны:   5.1. виноградной улитки 135 248 5.2. личинок хирономид 8 996 400

______________________________

*Под алкогольными напитками понимаютсяводка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское идругие напитки с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более. Подслабоалкогольными напитками понимаются напитки с объемной долей этиловогоспирта менее 7 процентов. Под безалкогольными напитками понимаются водыминеральные; воды питьевые, воды газированные не подслащенные и не ароматизированные;воды минеральные и газированные с добавлением сахара или других подслащивающихили ароматических веществ (освежающие напитки); напитки безалкогольные прочие,не содержащие молочных жиров; напитки квасные; напитки тонизирующие; напитки наоснове чайного полуфабриката; напитки фруктовые, нектары, напитки овощные.

Примечание – Источник [10].