Реферат: Налоговая система России
ГОСУДАРСТВЕННЫЙУНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ
Институт финансовогоменеджмента
Кафедра “Финансы,денежное обращение и кредит”
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
по дисциплине:«Налоговая система»
на тему: «Налоговаясистема России»
Москва – 2008
Содержание
Введение. 3
ГлаваI. Сущность налоговой системы России. 5
1.1. Понятиеналоговой системы… 5
1.2. Принципыпостроения налоговой системы и ее элементов. 9
ГлаваII. Сравнительный анализ налоговой системы России и зарубежных стран 13
2.1. Основные налоги, собираемые на территории России. 13
2.2 Сравнительныйанализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах 18
2.3. Налоговое бремя и инвестиции. 20
ГлаваIII. Проблемы и пути совершенствование налоговой системы… 27
3.1. Важнейшиенедостатки российской системы налогообложения. 27
3.2. Налоговаястратегия и ее составляющие. 29
3.3. Разновекторнаясистема налогообложения. 32
Заключение. 36
Списоклитературы… 38
Введение
Более десяти лет вРоссии идет процесс создания совершенной налоговой системы. Государство можетвоздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определеннымиденежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнениифункций государства стороны – граждане и юридические лица. Для этого исуществует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.
С помощью налоговойсистемы государство активно вмешивается в “работу” рынка, регулирует развитиепроизводства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или формсобственности и “ухудшению” других.
В современномгосударстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная системаналогов, включающая до 40-50 различных их видов.
Взимание налогов — древнейшая функция и одно из основных условий существования государства,развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Какизвестно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновениемгосударственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичнойвласти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтисьбез налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворениюколлективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств,которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этогоминимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государствана исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собиратьналогов.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Практическая ценностьработы состоит в том, что анализ современной налоговой системы РоссийскойФедерации и разработанные рекомендации по совершенствованию ее наиболеепринципиальных положений дают картину современного состояния налогообложения внашей стране, а также возможный путь решения возникших проблем и нерешенныхвопросов.
Целью курсового проекта является комплексное исследование налоговой системы РФ, определение ее роли в социально-экономическом развитии России, а также разработка предложений по её совершенствованию.
В рамках достиженияпоставленной цели были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть понятия и принципыпостроения налоговой системы России;
2. Рассмотреть основные налоги,собираемые на территории России
3. Сделать сравнительный анализэффективной ставки налогов в России и зарубежных странах;
4. Рассмотреть налоговое бремя в Россиии его влияние на инвестиционный климат в стране;
5. Выявить недостатки российской системыналогообложения;
6. Разработать предложения посовершенствованию налоговой системы.
Объектом исследованияявляется налоговая система Российской Федерации. Предметом исследованияявляются развитие и современное состояние налогообложения в РоссийскойФедерации.
ГлаваI. Сущность налоговойсистемы России
1.1. Понятие налоговой системыСовокупностьналогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых вустановленном порядке, образует налоговую систему.
В пункте 1статьи 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налогов и сборов,устанавливаемых в Российской Федерации.
Системаналогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройствоРоссийского государства и представлена тремя условиями:
1.федеральные налоги и сборы;
2.региональные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы субъектов РоссийскойФедерации, краев, областей, автономной области, автономных округов;
3. местныеналоги и сборы.
Выделениетрех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет четкодифференцировать полномочия представительных органов различных уровней вотношении конкретных видов налогов и сборов.
Подфедеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, отвечающиеодновременно двум условиям:
1.устанавливаются Налоговым кодексом РФ;
2.обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Федеральнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате навсей территории Российской Федерации.
Региональнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектовРоссийской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексомзаконами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территорияхсоответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении региональногоналога законодательными (представительными) органами субъектов РоссийскойФедерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки впределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формыотчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложенияустанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
Региональныеналоги и сборы в соответствии с комментируемой статьей характеризуютсяследующими чертами:
1.устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ;
2. вводятсяв действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ;
3.обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;
4.законодательные органы субъектов РФ при установлении регионального налогаопределяют:
а)налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);
б) порядоки сроки уплаты налога;
в) формыотчетности по региональному налогу;
г)(факультативно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Законодательствозапрещает устанавливать региональные налоги, не предусмотренные Налоговымкодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).
Местнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовымиактами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие всоответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органовместного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующихмуниципальных образований.
Местныеналоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербургеустанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РоссийскойФедерации.
Приустановлении местного налога представительными органами местного самоуправленияв нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплатыналога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементыналогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налогапредставительными органами местного самоуправления могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
Местныеналоги и сборы:
1.устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными актами представительныхорганов местного самоуправления;
2. вводятсяв действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления;
3.обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований(городских или сельских поселений, муниципальных районов, городских округовлибо внутригородской территории города федерального значения);
4.представительные органы местного самоуправления при установлении местногоналога определяют:
а)налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;
б) порядоки сроки уплаты налога;
в) формыотчетности по местному налогу;
г)(факультативно) налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
Так же, каки в отношении региональных налогов, законодатель запрещает установление местныхналогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).
Таблица 1
Классификацияналогов
Федеральные налоги и сборы
Региональные налоги и сборы
Местные налоги и сборы
налог на добавленную стоимость налог на имущество организаций земельный налог акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья налог на недвижимость налог на имущество физических лиц налог на прибыль (доход) организаций дорожный налог налог на рекламу налог на доходы от капитала транспортный налог налог на наследование или дарение подоходный налог с физических лиц налог с продаж местные лицензионные сборы взносы в государственные социальные внебюджетные фонды налог на игорный бизнес государственная пошлина региональные лицензионные сборы таможенная пошлина и таможенные сборы налог на пользование недрами налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы налог на дополнительный доход от добычи углеводородов сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами лесной налог водный налог экологический налог федеральные лицензионные сборыДля местныхналогов и сборов в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург) законодательустанавливает особенность, состоящую в том, что такие налоги и сборыустанавливаются и вводятся в действие законами городов Москвы иСанкт-Петербурга.
Налоги исборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации,подразделяются на виды в соответствии с несколькими критериями — порядкомустановления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги исборы обязательны к уплате.
При этомследует отметить, что принадлежность налога (сбора) к конкретному уровнюсистемы налогов и сборов не означает, что он является источником доходов толькофедерального бюджета, или региональных бюджетов, или местных бюджетов.
1.2. Принципы построения налоговойсистемы и ее элементовРассмотримвначале так называемые базовые, основополагающие принципы налогообложения.
Сформулированные ещеА.Смитом 4 основных принципа построения
налоговой системы,определенным образом модернизированные, используются до настоящего времени.
Это — принципсправедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерностьраспределения налога между гражданами соразмерно их доходам; принципопределенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенноточно заранее известны плательщику; принцип удобства — налог должен взиматьсяв такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство дляплательщика; принцип экономичности, заключающийся в. минимизации издержеквзимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Кроме этихставших уже классическими норм, современная практика налогообложения выработалаеще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всеговыражаются в виде так называемых запретов). Среди них выделим следующие:
1) запретна введение налога без закона;
2) запретдвойного взимания налога;
3) запретналогообложения факторов производства;
4) запретнеобоснованной налоговой дискриминации.
Первыйпринцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводитьналоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли всебуржуазные революции, и в настоящее время в любом современном государстве любоеналоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями граждан ворганах законодательной власти (в парламенте).
Следующийпринцип (запрет) имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один итот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза(так называемое юридическое двойное налогообложение). Подобная ситуация обычнадля нынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разныхгосударств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуютсярасширенными (пересекающимися) налоговыми правами.
Важнейшеезначение имеет принцип (запрет) привлекать к налогообложению базовые факторы производства.К таким факторам, как известно, относятся труд и капитал. Поскольку этот запретносит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом взаконодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточноразвитых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан науровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство вовсех развитых странах формировалось и формируется при непременном соблюденииэтого основополагающего запрета.
Для капитала,вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль и налоги надоходы от капитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом,что им фактически облагается только капитал, выводимый из производства:капитал, примененный в процессе производства, защищен от налогообложениящедрыми амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыльпрактически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется наразвитие производства в рамках этого же предприятия.
Труд какфактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах.Фактически это обеспечено установлением не облагаемого налогом минимума доходана таком уровне, который превосходит нормальную для данной страны стоимостьвоспроизводства рабочей силы (для США и стран Западной Европы — в диапазоне 5 — 6 тыс. долл. США в год). На этом минимальном прожиточном уровне дохода работникможет всю жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом за счетсредств бюджета широкий круг социальных пособий, которые некоторыми ученымиквалифицируются как некий род «отрицательных» налогов.
В целом жене следует считать жертву властей для таких случаев слишком значительной. Насамом деле освобождение от налогообложения предоставляется только в отношениипрямых налогов, поскольку эти же работники и так уплачивают в бюджет в виде,например, акцизов и налога на добавленную стоимость до 30% и более от суммы ихдоходов.
Фактическив большинстве западных стран в настоящее время принята следующая градация приналогообложении доходов граждан: для доходов в пределах минимальногопрожиточного (но вполне достойного) уровня — нулевая ставка обложения; для«заработанных» трудовых доходов — налоговые ставки в пределах 15 — 20%; для «заработанных» предпринимательских доходов — обложениетолько чистого дохода по налоговым ставкам в 20 — 35% (но часто со снижением донуля для реинвестируемых прибылей); для доходов от вложения капиталов (длярантье) — обложение общей (валовой) суммы дохода по ставкам в 25 — 30%; для«незаработанных» (даровых) доходов, к которым относятся дары,наследства, выигрыши по лотереям и т.д., — максимальные налоговые ставки,достигающие иногда 50 — 75%.
Наконец,последний запрет касается в основном международных отношений и отражает туизвестную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широкомигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут,работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинствеэтих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принципрезидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условияхсама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговойдискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).
Такимобразом, для обеспечения стабильного развития всякая страна должна учитывать истрого соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На нихдолжна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должныприниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешатьналоговые споры в духе этих налоговых принципов, даже если они и не выраженыпрямо в форме конкретной нормы закона или иного правового документа (еслиналоговые правила допускают неоднозначное толкование или намеренно оставляютвопрос на усмотрение исполнительной власти).
ГлаваII. Сравнительный анализ налоговой системы России и зарубежных стран
2.1. Основные налоги, собираемые на территории РоссииНесмотря на довольнобольшое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомуючасть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС,акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходовконсолидированного бюджета.
Рассмотрим поподробнее, что представляет собой каждый из этих
налогов.
Налог на добавленнуюстоимость. Добавленная стоимость включает в себя в основномоплату труда и прибыль, и практически исчисляется как разница междустоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов,полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленнуюстоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.
Налогоплательщиками НДСпризнаются:
· организации;
· индивидуальныепредприниматели;
· лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые всоответствии с таможенным кодексом РФ.
Налогооблагаемой базойдля данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаровна территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственногопроизводства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ иоказанных услуг.
Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарнуюпомощь.
Законом определен переченьтоваров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.
Освобождаются от налогана добавленную стоимость:
· услугив сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,
· платаза обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,
· услугипо содержанию детей в детских садиках, яслях,
· услугипо уходу за больными и престарелыми,
· ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующихпредприятий;
· услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений,театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.
Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственногобюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народногообразования.
Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачиваются покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены вдействие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота иналога с продаж.
Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностраннымиинвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары,независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.
Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающимакциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся:винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачныеизделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т.,ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровыеизделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акцизаучитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельныетовары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются ПравительствомРоссийской Федерации и являются едиными на всей территории России.
Подоходный налог сфизических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается сдоходов трудящихся.
С введением в действиес 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новаяконцепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени засчет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым отвыполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупногодохода с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставкепланируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотереюи на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаямдолжны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей,работ, оказанием услуг.
Ставка в размере 30% устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов,получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами России.
Налогоплательщикиналога на доходы физических лиц:
1. Физические лица,являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемыхкак на территории РФ, так и за ее пределами.
2. Физические лица, неявляющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов,получаемых ими от источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками отисточников в РФ и/или от источников за пределами РФ
– для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ – дляфизических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Значительно увеличеныразмеры вычетов из налогооблагаемого дохода. Помимо этого, нововведением является то, что разрешено уменьшать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и медицинское обслуживание. При этомучитывают не только расходы по оплате получения образования самимналогоплательщиком, но и его детьми. Под медицинскими расходами, помимопрочего, понимается и покупка лекарств. В то же время законодательустановил ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы. Оно не может бытьболее 25 000 руб. на человека в год по каждому виду расходов.
Единый социальный налог(взнос) (ЕСН) зачисляется в государственныевнебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования,фонды обязательного медицинского страхования РФ – с целью мобилизациисредств для реализации права граждан на государственное пенсионное исоциальное обеспечение и медицинскую помощь.
При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляется налоговымиорганами Российской Федерации.
Порядок расходованиясредств, уплачиваемых в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ обобязательном социальном страховании.
Особенно следуетотметить, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний невключаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральнымизаконами об этом виде социального страхования.
Плательщиками налогасогласно ст. 235 части второй НК РФ с 2001 г. признаются:
· производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации;
· индивидуальныепредприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские(фермерские) хозяйства; физические лица;
· непроизводящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальныепредприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера,занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские(фермерские) хозяйства, адвокаты.
В случае если субъектналоговых отношений одновременно относится к нескольким категориямналогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельновзятому основанию.
2.2 Сравнительный анализ эффективнойставки налогов в России и зарубежных странах
Эффективная ставканалоговвыражает отношение общей суммы налогов иплатежей, внесённых предприятием, к добавленной стоимости в процессепроизводства и реализации товаров и услуг. Эффективная ставка показывает, какаячасть добавленной стоимости изымается в государственный бюджет и внебюджетныефонды. Для наиболее общей оценки налогового бремени целесообразно определятьэффективную ставку для средних условий производства при отсутствии льгот и повышенныхизъятий дохода.
Зарубежные исследованияпоказывают, что изъятие у производителей более 30 — 40 % добавленной стоимостиделает невыгодными инвестиции в расширение производства — ситуация«налоговой ловушки». Результаты расчетов эффективной ставки показывают,что самой низкой она оказалось в Гонконге, самой высокой в России — 51,4 %, тоесть выше уровня «налоговой ловушки».
Бремя налогов в Россиизначительно тяжелее, чем в зарубежных странах, и намного выше уровня«налоговой ловушки». Степень налогообложения различных факторов(амортизации, заработной платы и прибыли) также выше, чем в этих странах.
Основнымиотличительными особенностями структуры налоговых поступлений в России посравнению с большинством зарубежных стран являются:
— высокая суммарная доля налогов на прибыль предприятий и подоходного налога снаселения;
— поступленияподавляющей части (около 80 %) прямых налогов, в основном налога на прибыль;
— высокая доля НДС впоступлениях налогов на товары и услуги;
— очень низкая доля поступлений в социальные фонды за счёт индивидуальныхдоходов населения.
Таблица 2
«Индекс налоговогобремени» для ряда стран
Страна/ регион 2004 2005 2006 Налог на прибыль компании Налог на доходы физ лиц Налог на капиталОбязательные взносы в фонды социального страхования
(с работодателя)
Обязательные взносы в фонды социального страхования
(с работника)
НДС Франция 193,1 181,2 179,4 35,4 59,6* 1,8 45 18 19,6 Бельгия 171,1 164,2 153,1 33,9 50 - 35 13 21 Швеция 150,5 149,3 149,8 28 55,5 n 32,8 7 25 Италия 153,9 147,5 145,0 34 45 - 37 9 20 Китай - 154,5 145,0 33 45 - - 50 17 Австрия 146,6 144,0 144,0 34 50 - 21,8 18,2 20 Норвегия 139,7 28 53,3 - 26,6 8 24 Финляндия 137,5 133,5 135,5 29 55,8 1 21,6 6 22 Испания 138,7 138,5 135,5 35 45 3 30,6 6 22 Чехия 132,5 31 32 - 35 12 22 Япония 12,6 117,3 124,9 40 50 - 10 18,8 5 Турция 124,5 33 40 - 19,5 14 18 Германия 143,0 115,1 116,6 26,5 48,5 - 13 13 16 Великобритания 109,7 109,3 111,3 30 40 - 13 11 17,5 Россия 124,5 92,6 92,6 24 13 - 35,6 18 США 90,0 88,9 88,9 35 38,6 - 8 8 - Сингапур 93,5 87,0 22 22 - 20 20 3 Таиланд 83,0 30 37 - 4 5 7 Гонконг 41,0 43,0 17,5 15,5 - 5 5 - /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />При всеймножественности налогообложения правительства развитых государств стремятся кминимизации налогов, оптимизации их. Опыт западноевропейских государств вполнеприменим в современных условиях к России, если его не слепо копировать, аиспользовать в соответствии с конкретными специфическими особенностямиэкономики Российской Федерации.
2.3. Налоговое бремя и инвестицииЭффективная ставка (ЭС)налогов и платежей характеризует общее налоговое бремя.
В связи с обсуждениемразличных концепций налоговой реформы и разработкой альтернативных вариантовналогового кодекса разговоры о высоком налоговом бремени России сталидостаточно распространены.
Хозяйственники жалуютсяна то, что налоговый пресс мешает им развивать производство, а руководителивластных структур — на катастрофическую нехватку бюджетных средств. В самомделе, налоговые поступления, включая взносы во внебюджетные социальные фонды,составляют у нас не более 30% валового внутреннего продукта (ВВП), а в среднемпо Европейским странам — около 40%. Если оценивать налоговое бремя этимпоказателем, то в России оно покажется невысоким. Но доля налоговых поступленийв ВВП отражает фактическое положение дел, на которое оказывают влияние в числедругих факторов степень собираемости налогов, структура производимой продукциии рентабельность производства.
С точки зренияхозяйственника, налоговый пресс определяется по-другому. Руководителяинтересует, какая часть полученного дохода останется на нужды предприятия послерасчетов с бюджетом и социальными фондами. Работника интересует не весь доход,который он создал, а та сумма, которую ему выдадут на руки. Инвестор же обычнохочет получить максимальные дивиденды на вложенные средства, которые к тому жеоказывают влияние на курс его ценных бумаг. С этой точки зрения для оценкиналогового бремени лучше использовать показатель интегральной полной ставкиналогообложения (ПСН) добавленной стоимости как отношения суммы всех налогов иобязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственникамив госбюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине добавленнойстоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализациипродукции на внутреннем рынке.
Упрощенная формуларасчета такова: ПСН = (НП + НР + НС)* 100%/ДС, где ДС — добавленная стоимость;НП — общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязательные отчисленияи другие изъятия в бюджет у внебюджетные фонды; НР — налоги с работников(прежде всего, подоходный налог и взносы в пенсионный фонд); НС — налоги ссобственников или инвесторов (налог на прибыль от долевого участия илидивиденды). Зарубежные исследования показывают, что если полная ставканалогообложения превышает 40 % (так называемый порог Леффера), тоинвестирование в производство становится невыгодным.
Пример расчетаинтегральной полной ставки налогообложения
Пусть, предприятие, гдеработает 1000 чел., получило выручку от реализации продукции 100 млн. руб. безНДС, причем материальные затраты составили 60 млн. руб. (включая НДС 10 млн.руб.), амортизация фондов — 5 млн… руб., заработная плата 20 млн… рублей, аналог на имущество — 1 млн… руб. Предприятие уплатит следующие налоги:
Налог на добавленнуюстоимость — 100 млн.*18% — 10 млн… = 8 млн. руб.;
Отчисления в дорожныйфонд — 100 млн.*2.5% = 2.5 млн. руб.
Отчисления насодержание жилья и т.п. — 100 млн.*1.5% = 1.5 млн. руб.
Налог на имущество — 1млн. руб.;
Отчисления вовнебюджетные фонды — 20 млн.*38.5% = 7.7 млн. руб.;
Налог на нуждыучреждений образования и транспортный налог — 20 млн.*2% = 0.4 млн. руб.
Прибыль предприятиясоставит: 100 млн. — 50 млн. — 5 млн. — 20 млн. — 1 млн. -2.5 млн. -1.5 млн. — 7.7 млн. — 0.4 млн. = 11.9 млн. руб.
Налог на прибыль поставке 24% равен 2.856 млн… руб., а чистая прибыль — 9.044 млн… руб. Всегопредприятие уплатит налогов: 8 млн… + 2.5 млн… +1.5 млн… +1 млн… + 7.7млн… + 0.4 млн… + 2.856 млн… = 23.956 млн. руб.
Предположим, что 2.5млн… руб. чистой прибыли предприятие распределит в виде дивидендов акционерам,которыми являются его работники. Тогда каждый работник получит 2500 руб.Работники уплатят взносы в Пенсионный фонд по ставке 14%. Облагаемый доходкаждого работника составит: 20 000 000/1000 (зарплата) + 2500 (дивиденды) — 2800(отчисления в ПФ) — 1000 (12-кратный размер ММОТ) = 18 700 руб. Подоходныйналог по ставкам составит 2431 руб.
Всего работники уплатятналогов: 0.28млн. руб. + 2431 руб.*1000 чел. = 2.711 млн. руб.
Предположим, что частьакций предприятия принадлежит юридическим лицам, которым по итогам годавыплачены дивиденды в размере 4 млн. руб. Из этой суммы предприятие должноудержать 9% налога на дивиденды, что составляет 0.36 млн. руб.
Всего предприятием, егоработниками и собственниками будет уплачено: 23.956 млн. + 2.711 млн.+ 0.36млн. = 27.031 млн. руб.
Добавленная стоимостьсоставит: 100 млн. + 18 млн. (НДС) — 50 млн. (матзатраты) — 10 млн. (НДС наматзатраты) = 58 млн. руб.
Интегральная полнаяставка налогообложения составит: 27.031 млн./58 млн. *100% = 46.6%.
Налоговое бремя надобавленную стоимость и ее основные элементы (заработную плату и прибыль) вРоссии оценивается на уровне 54-62%, что превышает и без того довольно высокиесреднеевропейские показатели на 10-20 пунктов, а порог Леффера — на 12-22пункта. Таким образом, мнение производственников о чрезмерно высоком налоговомбремени в России полностью подтверждается. Это вынуждает их любыми способами,законными и незаконными, уклоняться от налогообложения. Иначе в сложившейсяобстановке предприятиям просто не выжить.
Сравнение рассчитанногоуровня ПСН и доли налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте позарубежным странам показывает, что ПСН в среднем на 5 пунктов выше. Это можнообъяснить влиянием льгот. Российская ПСН на 28-30 пунктов выше доли налоговыхпоступлений в ВВП. Наряду с наличием льгот это объясняется тяжелым финансовымположением многих налогоплательщиков и уклонением их от налогов. Поэтомуруководители властных структур по-своему тоже правы, когда сетуют на оструюнехватку бюджетных средств.
Низкой полная ставканалогообложения оказалась в Гонконге — 22.5%, в Сингапуре и Швейцарии — около31-33%. Довольно либеральное налоговое бремя установлено в США, Великобритании,Испании и Норвегии — около 40-43%. Средний уровень для Западной Европы составил46- 47%. А высокие значения ПСН (более 50%) имеют место в Италии, Бельгии,Германии и Польше. Итак, можно установить, что налоговое бремя, измеренноепоказателем полной ставки налогообложения, в России слишком высокое даже посравнению с Европейскими странами. Однако значительное превышение порогаЛеффера само по себе не приводит к ощутимому упадку инвестиционнойдеятельности: в некоторых странах показатель ПСН почти такой же, как у нас, ноэто не оказывает на инвестиции столь негативного влияния, как в России.Например, в Италии ПСН составила 53.3% в 2006 г., что только на 2-3 пункта ниже, чем у нас. Однако проблем с капвложениями в этомгосударстве гораздо меньше. Это происходит в том числе и потому, что структураналогообложения в Италии другая, предусматривающая меньшее налогообложениеприбыли и дивидендов и льготы инвесторам, но несколько большее налогообложениезаработной платы.
Для болееполной оценки влияния налоговой системы на заинтересованность предприятия винвестиционной деятельности был выбран заведомовыгодный с технологической точки зрения проект «Строительство завода попроизводству облицовочной плитки», который предусматривает, что монтажоборудования в основном завершен и проведены исследования по маркетингупродукции — облицовочной плитки для стен и полов из натурального камня.Технологический цикл изготовления готовой продукции — один месяц. В ходеэкспериментов инвестиционный проект «погружался» в налоговую средуРоссии, Италии, Сингапура и США в 2002-2007 гг. Исходные данные для всехчетырех расчетов совпадали, кроме следующих: ставка годового процента за кредитв Италии, США и Сингапуре — 8%, в России — 30 %; размер среднемесячнойзаработной платы составил в долларах США: в США — 2200, в Италии — 2000, вСингапуре — 1300, в России — 700 (по фактическим данным проекта).
Наиболее важные длянашего анализа сводные выходные показатели за весь период внедрения инвестиционногопроекта приведены в таблице.
Таблица 3
Основные показателиреализации инвестиционного проекта
в условиях налоговых систем разных стран
Россия
2002
Сингапур 2002 Объем кредита, тыс. долл. 505 415 515 340 Максимальный долг, мес. 3 3 4 3 Погашение кредита начало мес. 6 5 6 5 конец мес. 8 7 8 6 Начало получения прибыли, мес. 6 5 6 5 Годовая валовая прибыль, тыс. долл. Первый год 6071 9531 5984 9961 Второй — третий год 15783 22590 13582 22892 Годовая чистая прибыль, тыс. долл. Первый год 3378 4962 2915 6811 Второй — третий год 10096 12896 9248 16596 Полная ставка налогообложения, % Первый год 56,6 40,0 58,8 26,9 Второй — третий год 53,0 41,0 57,0 26,9 По статической модели 53,3 46,2 56,4 31,9В России значительнодешевле рабочая сила, но дороже кредит и выше налоги, поэтому размер займаоказался выше, чем в других странах — 515 000 долларов США. Для реализациипроекта в Италии потребовался бы заем в 505 000 долларов, а в США — 415 000долларов. Меньше всего необходимый размер кредита составил бы в Сингапуре — 340000 долларов, что объясняется относительно низкой стоимостью рабочей силы ильготной налоговой системой. Размер кредита и тяжесть налогового бремени вомногом определяют и сроки погашения кредита: в России и Италии — 6-8 месяцы сдаты начала реализации проекта, в США — 5-7 месяцы, в Сингапуре — 5-6 месяцы.Годовая валовая прибыль в течение всего периода внедрения проекта ниже всего вРоссии, несколько выше — в Италии и гораздо выше — в США и Сингапуре. По чистойприбыли наблюдается сходная картина. Следовательно, предпочтения инвестора,получающего дивиденды из чистой прибыли, при наличии выбора страны дляреализации проекта будут следующими: Сингапур, США, Италия, Россия.
Итак, уровеньналогообложения доходов (заметим, и некоторых расходов) производственныхпредприятий при реализации инвестиционных проектов в России очень высок иоценивается для материалоемкого производства в размере 57-60%, в то время как вСША и Сингапуре этот показатель не выше 41%. Условия налогообложения в Италии,хотя и определяют весьма высокое налоговое бремя, являются несколько болеевыгодными для реализации инвестиционных проектов, чем в России. Этоподтверждает сделанный ранее вывод о том, что высокая доля налогов вдобавленной стоимости и высокий процент за кредит даже при низкой стоимостиквалифицированной рабочей силы делают инвестирование в российскую экономикунепривлекательным для предприятий.
Как же надо изменитьналоговую систему, чтобы преодолеть такую ситуацию? Прежде всего нужноуменьшить суммарное налогообложение прибыли с 50-55% до 35-40%. Для этого нужноснизить ставку налога на прибыль и одновременно отменить не существующие взарубежных странах налоги, базой которых является выручка от реализациипродукции до начисления НДС: отчислений в дорожный фонд и на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Источники финансированияэтих нужд целесообразно изменить. Такое уменьшение позволит сделать общийналоговый климат благоприятнее.
Далее длястимулирования инвестиционной активности предприятий нужно ввестиинвестиционные налоговые льготы при жесткой отчетности, например освобождениеот налогообложения доходов, реинвестированных в обновление производства;установление для производственных предприятий, обновляющих производство ивнедряющих новые технологии, налоговых каникул на срок от одного до трех лети/или установление компенсационных выплат для возвращения им части уплаченныхналогов. Такие льготы распространены во многих странах и особенно у«азиатских тигров» — в Сингапуре, Малайзии, Южной Корее.
Глава III. Проблемы и пути совершенствованиеналоговой системы
3.1. Важнейшие недостаткироссийской системы налогообложения
Исторический опыт странрыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, каксогласование налоговых интересов разных собственников, можно осуществлять надемократической основе. Но для создания эластичной налоговой системы требуютсяпостепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтовсобственности и власти.
К основным порокамотечественной налоговой системы можно отнести следующие.
1. Нестабильностьналоговой политики.
2. Чрезмерное налоговоебремя, возложенное на налогоплательщика.
3. Уклонение от уплатыналогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционнойльготы.
4. Чрезмерноераспространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета(правда, в последние годы многие из них были отменены). Опыт развитых странсвидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходыгосударства и включения их в расчеты эффективности государственного сектораэкономики.
5. Отсутствие стимуловдля развития реального сектора экономики.
6. Эффект инфляционногоналогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота(фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.
7. Чрезмерный объемначислений на заработную плату.
8. Единая ставка налогана доходы физических лиц. Во всем мире лица с более высокими доходами платят вбюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от нихосвобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказалсянарушен один из важнейших принципов налогообложения — его справедливость. Крометого, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходыфизических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения“дискриминируется” по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты подоходам не установлены.
К числу других пороковпроводимой сейчас в России налоговой политики относятся:
— ярко выраженнаярегрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работникиплатят подоходные и социальные налоги в полном объеме);
— перенос основногоналогового бремени на производственные отрасли;
— тенденция красширению доли прямых налогов;
— исключение изналогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежныхдоходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличныхинвалютных доходов и т. д.).
Государство всегдасталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с однойстороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней; сдругой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. Но при проведенииреформы в налоговой сфере ощутимых позитивных сдвигов пока добиться не удалось.
Большой резерв дляналогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым отналогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальнуюпроизводственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговыхорганов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневойоборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.
3.2.Налоговая стратегия и ее составляющие
Насущная необходимостьподлинной налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определитьстратегию ее проведения. Главным является усиление регулирующей функцииналогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей,поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональнойэкономической политики и устранение противоречий в действующемзаконодательстве.
В ходе налоговойреформы очень важно поддерживать стабильность налогового законодательства.Корректировку налоговой системы нужно осуществлять безболезненно дляналогоплательщиков. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговоезаконодательство. Целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения,рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить с первого январяследующего года и ни в коем случае — задним числом.
ПредставителиМинистерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ исходят изнеобходимости сохранения действующей системы налогообложения, предполагаяпостепенно вносить изменения в те или иные ее подсистемы и блоки в зависимостиот проявления в них явных сбоев. Однако при этом практически неизменнымиостаются отношения собственности, принципы государственного устройства,технологическое состояние производства, система распределения материальных ифинансовых ресурсов, оплата труда и т. п. Следствием этого являются неизбежновозникающие через определенное время новые диспропорции в системеналогообложения.
Гипотетически возможенвыбор другого пути — создание системы налогообложения классического образца ипопытка встроить ее в ту же неизменную институциональную структуру общества.Однако достижение желаемого результата — урегулирование финансовых интересовразных собственников (субъектов сфер «бизнес» и «бюджет») — при данном подходе представляется также маловероятным.
Более перспективентретий путь: изменение структуры налогового потенциала и системы управленияналогообложением, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденцийразвития экономики и разработкой программы их устранения. Одновременнотребуются жесткий мониторинг системы распределения доходов государства,усиление контроля за движением финансовых потоков в стране.
В числе наиболееактуальных направлений налоговой реформы можно выделить следующие.
1. Комплексностьпроведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмыдолжны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять двапринципиальных политических решения:
— существенно (примернона треть) уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговыхставок и в первую очередь для товаропроизводителей;
— одновременно с этимобеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии сзаконом.
2. Повышение уровнясправедливости налоговой системы за счет:
— выравнивания условийналогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, на основе отказа отнеобоснованных льгот и исключений);
— отмены неэффективныхи оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогови сборов;
— исключения из самихмеханизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают ихэкономическое содержание.
3. Упрощение налоговойсистемы путем установления исчерпывающего перечня налогов и сборов присокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимовисчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.
4. Обеспечениестабильности налоговой системы, а также предсказуемости объемов платежей дляналогоплательщиков на длительный период. Реализации этой цели, в частности,должно способствовать установление на федеральном уровне исчерпывающего перечнярегиональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок.
Вместе с тем необходимосохранить льготы, связанные с решением задач структурной перестройки экономикии стимулирования инвестиций. Подобные льготы должны иметь временный инаправленный характер, причем, что особенно важно, их следует предоставлятьучастникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.
5. Изменение структурыналогов за счет постепенного отказа от тех из них, которые дополнительнооблагают прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства,инвестиций, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизациипроизводства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.
6. Совершенствованиесистемы налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Это относитсяв первую очередь к налогу на прибыль. Можно ввести (сначала в отдельныхрегионах) его регрессивные ставки, когда при увеличении суммы налогооблагаемойприбыли ставка понижается. При таком методе компании будут заинтересованыне в уменьшении (сокрытии) налогооблагаемой базы, а в том, чтобы показать ее вполном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставканалога. В этом случае бюджетные поступления не сократятся.
7. Отмена всех налогов,прямо или косвенно связанных с заработной платой.
8. Существенноеснижение ставок НДС, акцент на налогах, удерживаемых при выплате доходов, атакже замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятиядоходы. К их числу следует отнести: распределяемую часть прибыли (дивиденды);любые другие выплаты в пользу пайщиков (акционеров), включая предоставлениессуд и кредитов; возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверхнормальных размеров) оклады, субсидии, опционы и т. д. высшим руководителямкомпаний.
9. Установление вкачестве базы Пенсионного фонда налога с оборота. Это единственный налог,который увеличивается прямо пропорционально инфляции и росту товарооборота иуплаты которого при легальных операциях нельзя избежать.
10. Переход отналогообложения факторов производства к обложению природных ресурсов иразличных форм природной ренты.
11. Отказ отналогообложения малого бизнеса. Разумеется, подобная мера должнараспространяться лишь на настоящие малые предприятия, где: их учредители нетолько вкладывают деньги, но и работают и участвуют в управлении; средиучредителей нет юридических лиц; число наемных работников либо ограничиваетсячленами семьи, либо составляет не более 5 — 10 человек, а оборот не превышаетустановленного максимума.
3.3. Разновекторная системаналогообложенияВесьма перспективнойпредставляется разновекторная модель налоговой системы, предполагающая резкоесокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыльналогом на расходы.
Вместо недейственногоконтроля над доходами государство должно переходить к обложению налогамиотдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств и т. п.,то есть произведенных расходов, само наличие которых свидетельствует обуспешной хозяйственной деятельности. Важнейшую роль здесь должны играть налогина различные виды имущества, на вмененный доход, на экспортно-импортныеоперации, включая вывоз капитала, а также рентные платежи.
Сторонники этой моделиналогообложения предлагают перейти от принципа «больше произвел — большезаплатил» к более справедливому и экономически эффективному принципу«больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет». Этопозволит придать налоговой системе разно-векторный характер, когдаискусственная минимизация одного налога вызовет рост другого или несколькихналогов.
Противоположнаянаправленность налогов — одно из важнейших отличий данной моделиналогообложения от действующей системы. Например, в последней НДС и налог наприбыль являются одновекторными налогами. По сути, обложению подвергается одини тот же объект, а именно выручка (доход) от предпринимательской деятельности.
Принципиально инаямодель налоговой системы решает эту проблему в силу разновекторностиприменяемых налогов. Так, минимизация налога на добавленную стоимость в видепредъявления завышенных налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам)приведет к увеличению налога на расходы. Разновекторность налогов можно считатьсвоеобразным встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результатенелегитимных действий налогоплательщиков.
В разновекторной моделизаконодательное или административное изменение базы налогообложения по одномуналогу не приводит к аналогичному изменению в налогооблагаемой базе иныхналогов. Но если налогоплательщик пытается уклониться от уплаты одного изналогов, тогда их разнонаправленность компенсирует соответствующие потери.
Учитывая преимуществаразновекторности налогообложения, целесообразно отменить все малоэффективныеналоги, заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога надобавленную стоимость. Лишь пять налогов (НДС, налог на расходы, налог наимущество организаций, единый социальный налог и налог на доходы физическихлиц) будут взиматься на постоянной основе, а остальные — в зависимости отхарактера предпринимательской деятельности (например, при производствеподакцизных товаров, ведении предпринимательской деятельности в сфере добычиполезных ископаемых, наличии источников загрязнения, пользовании объектамиживотного мира и водными биоресурсами и т. д.).
Резюмируя, можно подчеркнуть,что имеются лишь два направления действий в налоговой сфере, между которымипредстоит сделать выбор государству. Одно из них — наращивание контрольногоаппарата, другое — радикальное реформирование налоговой системы, с тем чтобыимеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.
В рамках первогонаправления находятся предлагаемые правительством меры, которые выдаются зареальную налоговую реформу. Они сочетают снижение налоговых ставок с введениемдополнительных контрольных процедур. Теоретически такое решение возможно: меньшаятяжесть налогов при более жестком контроле смещает баланс интересовналогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Однако даже мощный идорогостоящий налоговый аппарат развитых стран не обеспечивает полного контроляза ситуацией в сфере уплаты налогов.
Другое направлениеучитывает отечественный и зарубежный исторический опыт. Оно связано с введениемналогов, легко контролируемых, основанных не на собственной отчетностиплательщиков (как в нынешней, слепо заимствованной на Западе системе), а наналичии не скрываемых от обнаружения ценных объектов, свидетельствующих ореальных доходах. Подобные налоги и сборы способны обеспечить практическистопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле.Собственно, уже имеющийся у государства «контрольный ресурс» дажечастично высвобождается, что позволит усилить контроль там, где это необходимо.
Важно, что агентытеневой экономики не смогут избежать уплаты предлагаемых налогов, посколькуоблагаемые объекты легко визуально обнаруживаются, а отчетность о доходах нетребуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, а некриминальным бизнесом, сокрытие доходов становится бессмысленным.Соответственно исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаютсяпредпосылки для возвращения теневых капиталов в страну. Проблема теневойэкономики решается не путем ее уничтожения (что стало бы огромным бедствием — ведь до 70% реальных доходов россияне получают именно там и благодаря этомувыживают десятки миллионов людей), а на основе интеграции, возвращения теневогосектора в легальную сферу.
Заключение
Налоги – необходимыйэлемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, безкоторого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.
Она выступает главныминструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо,чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественнымотношениям, соответствовала мировому опыту.
Именно в налоговойсистеме и налоговой политике заложены и возможности использования их в целяхразвития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления,что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.Налоговая система действует на всей территории России. Это единая
налоговая система российского государства, что относится ко всем трем
уровням платежей.
Нестабильность нашихналогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д.несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российскойэкономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям какотечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы насегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.
На сегодняшний деньсуществует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опытвзимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практикувесьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделятьпервостепенное внимание специфике экономических, социальных и политическихусловий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народногохозяйства.
Обращу внимание наположительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнеевремя. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложениив Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий ввопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно – ликвидациянекоторых каналов ухода от налогообложения.
Списоклитературы
1. НалоговыйКодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям/ Под ред. Г.Ю.Касьянова (5-е изд., перераб. И доп.). – М.: АБАК, 2008.
2. ДмитриеваН. Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебникдля вузов. – М.: ИНФРА-М, 2007.
3. ЕгороваЕ.Н., Тернопольская Г.Б., Тютюрюков Н.Н. Сравнительная оценка влияния налоговойсистемы России и зарубежных стран на инвестиционную деятельность предприятия. — М.: ЦЭМИРАН, 2006.
4. ПансковВ.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник. – М.:статистика , 2008.
5. ПетровМ.А. Налоговаясистема и налогообложение в России: Учебное пособие для вузов. – М.: Феникс,2008.
6. Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. Налогии налогообложение. Учебник для вузов/Питер, 2007.
7. Действующаяналоговая система и пути её совершенствования. Дубов В.В. / Финансы -2007 — № 4
8. Оценканалогового бремени предприятия. Теслюк Б.А./ Финансовый менеджмент, 2007, №3.
9. Совершенствованиеналоговой системы России. Карбушев Т.И., Зимин В.Н. / ЭКО 2008 — № 2.
10. http://www.polit.ru
11. http://elite-consult.com.