Реферат: Налоговая система Российской Федерации

Среди экономических рычагов, при помощи которых государствовоздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условияхрыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику вкачестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управленияэкономикой в условиях рынка.

От того, насколько правильно построена системаналогообложения, зависит эффективное функционирование всего народногохозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась главнымпредметом дискуссий о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна,т.к. любому человеку рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогови/или подачей налоговой декларации, тем более, если он собирается заниматьсячастным предпринимательством или создавать свою фирму.

К настоящему моменту Россия вступила на трудный,непроторенный путь перехода от жесткого планирования к рыночной экономике. Икак никогда важно хорошо знать природу налогов, глубоко разбираться вособенностях их функционирования, видеть способы наиболее полного ихиспользования в интересах эффективного развития общественного производства.Проблема оздоровления налоговой системы волнуют буквально всех. Ведь то, чтопроисходит в настоящее время в сфере налогообложения предприятий,производителей сумевших остаться на «плаву» теснейшим образом связанос личным благополучием каждого. Размер прибыли и налогов, отчислений насоциальное страхование и пенсии, цена акций и облигаций, форма инвестированиясредств в производство, социальную сферу и т. п. — такие вопросы волнуют всехнас.

Действующая налоговаяполитика создает жесточайший налоговый прессинг, который добивает остаткипрежних экономических структур и душит предпринимательский сектор. Проблема налогов являетсяодной из наиболее сложной в практике осуществления проводимой в нашей странеэкономической реформы. Конечно, сегодня мы имеем огромный практический итеоретический опыт Запада, но его использование в нашей стране серьезнозатруднено, поскольку нам необходимо учитывать экономические, социальные иполитические условия развития России.

На данный момент существует масса всевозможной литературы поналогообложению, учебные пособия, а так же множество периодических изданий,например журналы «Эксперт», «Консультант плюс», «Главныйбухгалтер», «Всё о налогах», «Бухгалтерский учёт» ит.п. При написании курсовой работы за базу было взято учебное пособие — НалогиД.Г. Черника1.

Целью данной работы является раскрытие действующей налоговойсистемы РФ, выявление основных её противоречий и путей их решения. Так же длясравнения в этой работе приведена налоговая система одной из наиболееэкономически развитых стран мира. По моему мнению действующая налоговая системапротиворечива, она страдает рядом принципиальных изъянов, каждый из которых япопытаюсь проанализировать с целью необходимости обоснования соответствующихреформационных мер.

I. Понятие налоговой системы

1.1 Сущность налога

Налоги, как известно, являются одним изосновных источников финансирования всех направлений деятельности государства иэкономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налоги какспособ изъятия и перераспределения доходов возникли вместе с государством.Однако еще в «Великой хартии вольностей» принятой в Англии в 1215 году,записано, что налоги вводятся только с согласия нации, и это следовало быучесть нашим законодателям при изменении конструкции налоговой системы .

Если в Европе становление и интенсивное развитие науки оналогах происходило с середины XVIIIвека и было вызвано потребностями формирующегося буржуазного общества иразвивающейся буржуазной государственности (ее родоначальником следует считатьА. Смита, который в работе «О богатстве народов» (1770 г.) раскрылпонятие налога, и определил его место в хозяйственной жизни и сформулировалосновные принципы взимания), то в России зарождение науки о налогах происходиттолько в настоящие время.

По утверждению Смита, налог — это бремя, накладываемоегосударством в форме закона, регулирующего его размер и порядок уплаты. Правогосударства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из самойсути существования государства и его учреждений в интересах всего общества иотдельных лиц.

Важнейшие положения ипринципы налогообложения, разработанные буржуазной наукой под названием«Общая теория налогов», получили законодательное и, зачастую,конституциональное закрепление во многих странах Западной Европы. Действующаяналоговая система России базировалась в основном на зарубежном опыте, так какво время ее создания в течение 1991-1992 годов отечественного опытаналогообложения еще не было накоплено.

Налоги — важная экономическая категория, историческисвязанная с существованием и функционированием государства.

Первый существенный признак налога — отношение власти и подчинения. Вотношении налогов это означает, что субъект налога не может отказаться отвыполнения возложенной на него обязанности — внесения оклада налога в бюджетныйфонд. При невыполнении обязательств применяются соответствующие санкции (штраф,лишение свободы и др.).

Второй признак налогов — сменасобственника. С помощью налогов доля частной собственности (в денежной форме)становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд- бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в которомобезличиваются. Этим налоги отличаются от сборов, в процессе которых образуютсяцелевые денежные фонды. Например, сбор на содержание правоохранительныхорганов, сбор на нужды образования, курортный сбор и т.д.

Важный отличительный признак налогов — безвозвратность и безвозмездность,т. е. налог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом неполучает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях,ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни правакакого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак,отличает налоги от пошлин, (субъект пошлины получает право на осуществлениекаких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либосвидетельство, документ).

Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд,Фонд соцстраха, Фонд обязательного медицинского страхования) не относятся кналогам, так как не обладают указанными выше признаками. Взносы вносятся наопределенные цели, возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд.

Следует иметь в виду, что установление высокого уровняналогового изъятия с целью решения, прежде всего, фискальных задач и наполнениебюджета не может являться основой налоговой стратегии на сколько-нибудьпродолжительный период. Совокупный уровень налогообложения не должен выходитьза допустимые пределы, иначе он будет носить угнетающий и запретительныйхарактер. Чрезмерный налоговый пресс провоцирует резкое сокращение базыналогообложения, поскольку препятствует созданию новых предпринимательскихструктур и обрекает на массовые банкротства уже существующих. В основеформирования налоговой политики лежат две взаимоувязанные методологическиепосылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетовразличных уровней и решения фискальных задач государства; использованиеналогового инструмента в качестве косвенного регулирования экономическойдеятельности.

Для изучения каждого налога необходимо выделить его элементы.

Субъект налога — лицо,на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако черезмеханизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо.

Носитель налога — физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог из собственногодохода. При этом носитель налога вносит налог субъекту налога, а негосударству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают толькотогда, когда существуют условия для его переложения. Пример — косвенный налог:субъект налога — производитель или продавец товара, носитель — потребительтовара.

Объект налога — имуществоили доход, которые облагаются налогом. Объекты налога многообразны: недвижимоеимущество, движимое имущество, предметы потребления, доходы.

Источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог.

Единица (масштаб) налога — часть налога, принятая за основу для исчисленияразмера налога. Например, по подоходному налогу — один рубль дохода; поземельному налогу — единица измерения площади.

Ставка налога — размерналога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться вабсолютных суммах (р.) ил и в процентах.

Оклад налога — сумманалога, взятая со всего объекта налога за определенный период, подлежащаявнесению в бюджетный фонд.

Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки его внесенияв бюджетный фонд.

Налоговая квота — доля оклада налога в источнике налога. Налоговая квота отражает тяжестьналогового бремени, так как показывает, какую часть доходов плательщика изымаеткаждый отдельный налог и все налоги в целом.

Налоговая льгота — снижение размера налогообложения.

Налоговая политика — меры в области налогов, направленные на достижение каких-либо целей.

Налоговый кадастр — перечень объектов налога с указанием их доходности.

Система налогов — перечень предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых вгосударстве.1

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользугосударственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяетсятем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа(налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщикуплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последниевзимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным условием, порождающим для конкретного лицаобязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, являетсяналичие объекта налогообложения. Это — главный юридический факт, порождающийналоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика(получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то жевремя физические лица и организации не создают их специально, для возникновенияналогового правоотношения1, напротив, как известно, у носителейналоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то кмаксимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельнотребует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самыхусловий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. И так, основноеправовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождаетналоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическимоснованием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают своенаименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный ит.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименованиекоторых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог).Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимостьучета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самимналогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другимэлементом налогового состава — ставкой налога, определяет также и объемналоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественныехарактеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговойобязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в своюочередь выражает один из существенных признаков налогов (или принциповналогообложения).

Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицейизмерения могут избираться разные, например: доход — рубли или минимальныйразмер оплаты труда, транспортные средства — рубли (когда учитываетсястоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. Врезультате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкойопределяет размер налогового платежа. Например, в Федеральном законе от 21 июля1997 г. говорится, что им вводится налог на операции по покупке наличнойиностранной валюты (ст. I), a налогооблагаемой базой являетсясумма, уплачиваемая при покупке.

1.2 Функции налогов

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительныепризнаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность иназначение. Они выполняют, как известно, две основные функции: фискальнуюи регулирующую, которые взаимосвязаны.

Фискальнаяфункция(от латинского слова fiscus- государственная казна)-основная, характерная изначально для всех государств.С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т. е. материальныеусловия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечиваетреальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода впользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Осуществляется этопутем изъятия части доходов предприятий и граждан для содержаниягосударственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры,библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должногоуровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведенияи т.п. Государство устанавливая налоги, стремиться прежде всего обеспечить себенеобходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач .

В период становления буржуазного общества налоги в основномимели фискальную функцию. Однако ближе к концу XIX века, во времена больших социальных потрясений,формируется новая теория, рассматривающая налоги как социальный регулятор,своего рода орудие социальных реформ, направленных на постепенное выравниваниедоходов населения. Во второй половине 30-х годов XX века на Западе возникла концепция использования налогов вкачестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильногоэкономического роста. С середины XXвека регулирующая функция налогов получают всеобщее признание и широкое применение. Мировой опыт свидетельствует о том, что функции налогов меняются по мереразвития государства .

Если в странах рыночной экономики налоговая система являетсяодним из регуляторов экономики, а налоговые службы осуществляют связьпредпринимателя с государством, то в нашей стране законодательные нормы вобласти налогообложения носят пока ярко выраженный фискальный характер, аналоговые органы выполняют функцию контроля по уплате налогов, тогда какрегулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо. Кроме того, вобщественном сознании граждан не сложилось еще убеждение, что уклонение отналогов — тяжкое зло .

Функции налогов выявляют их социально — экономическуюсущность, внутреннее содержание. Фискальная функция налогов создает объективныепредпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т. е. онаобусловливает регулирующую функцию .

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходнойчасти государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можносформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике,базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая.Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика.Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемуюгосударством, невозможно. Иное дело — как онарегулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, нокаковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системерегулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируетсяфинансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системыналогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное место вэтом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговымиставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни иотменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развитияопределенных отраслей и производств, способствует решению актуальных дляобщества проблем. В свою очередь регулирующая функция делится наперераспределительную и стимулирующую.

Суть перераспределительной функции заключается в том, что припомощи налогов в государственном бюджете собираются средства, направляемыезатем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так исоциальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ— научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государствоперераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан,направляя её на развитие производственной и социальной инфраструктуры, наинвестиции в капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными срокамиокупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли,электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджетадолжны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства,отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономикии жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярковыраженный социальный характер. Налоговая система, построенная соответствующимобразом, позволяет придать рыночной экономикесоциальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих другихстранах. Это достигается путем установления прогрессивных ставокналогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальныенужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан,нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощьюналогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс,увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства идр. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагаетвзимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства,вкладываемые в развитие, освобождаются от налогообложения полностью иличастично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование техническогопрогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что суммаприбыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширениепроизводства товаров народного потребления, оборудование для производствапродуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота,конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются отналогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторскиеработы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются всебестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. Вдругих странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемойналогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат,освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР.Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.

Указанное разграничение функций налоговой системы носитусловный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.1

Рост производственных сил в условиях НТР вызывает потребностигосударственного вмешательства в производственный процесс. Это подняло на новуюступень налоговое регулирование. С расширением обложения доходов главныминалоговыми объектами становятся доходы населения и прибыль предприятий, аглавными субъектами — физические и юридические лица.

1.3 Принципы формирования налогов

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставшихклассическими, принципа налогообложенияжелательных влюбой системе экономики :

1)Подданные государства должны участвовать в содержанииправительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительствоми защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводитк так называемому равенству или неравенству налогообложения.

2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельноелицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время,когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобыон брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что онприносит казне государства.(Налог может брать и удерживать из кармана народагораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такойармии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы,которую приносит налог.)

На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения (указанныхвыше) к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции)налогообложения.

Первый, физические июридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которыеони получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду отпредлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимыедля финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая частьобщественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа.Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования истроительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошимидорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Но всеобщее применение этого принципа связано с определеннымитрудностями. Например, в этом случае невозможно определить, какую личнуювыгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от расходовгосударства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение. Даже вподдающемся на первый взгляд оценке случае финансирования автодорог мыобнаруживаем, что оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцыавтомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковойстепени. И те, кто не имеет машины, также получают выгоду. Предприниматели,безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с появлениемхороших дорог. Кроме того, следуя этому принципу необходимо было бы облагатьналогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования пособий,которые они получают.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размераполучаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокиедоходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

Рациональность данного принципа заключается в том, что существует,естественно, разница между налогом, который взимается из расходов напотребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшойстепени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 500000 руб. у лица получающего5 млн. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств к существованиюи определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когдаберут 5 000 руб. у человека с доходом в 50 000 руб. Жертва последнего не толькобольше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого. Дело в том, что мы,потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим своидоходы на товары и услуги первой необходимости, затем на нестоль необходимыетовары и т.д.

Данный принцип представляется справедливым и рациональным,однако проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода визмерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политикаправительства строится в соответствии с социальной-экономической сущностьюгосударства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требованиймомента и потребности правительства в доходах. Современные налоговые системыиспользуют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической исоциальной целесообразности.

1.4 Виды налогов

Вся совокупность законодательно установленных налогов исборов подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особымсвойствам.

Первая классификация налогов была построена на основекритерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходамземлевладельца. Классификация налогов на прямые и косвенные, исходяиз подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используетсядля оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров иуслуг.

К числу прямых налогов относятся: налог наприбыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог сфизических лиц, налоги на имущество юридических и физическихлиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги — это налоги на определенные товары и услуги. Они взимаются через надбавкук цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватываетширокий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой переченьизбранных товаров), таможенные пошлины.

Федеративное устройство государства определяет организациюбюджетной системы, включающую совокупность бюджетов разных уровней. Вфедеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным,региональным и местным уровнями. В налоговом законодательстве широкоераспространение получила статусная классификация налогов.

2. Налоговая система Российской Федерации

2.1 Особенности налоговой системы РФ

«Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей,взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.» (Закон РФ«Об основах налоговой системы в Российской Федерации»)

Базовым законом, определявшим на протяжении 1990-х годовосновы российской налоговой системы, являлся федеральный закон «Об основахналоговой системы в Российской Федерации». Он был принят в 1991 году ивпоследствии неоднократно изменялся. Помимо этого закона на протяжении 1990-хгодов были приняты также законы по отдельным налогам.

Хотя закон «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» продолжает действовать и в настоящее время, постепеннодоминирующую роль в налоговом законодательстве начинает играть Налоговый кодексРФ. Первая часть Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 1999 года, вторая- с 1 января 2001 года (правда в ней есть пока главы не по всем налогам, ихпредстоит дополнить в дальнейшем, соответственно, с их введением закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" утратит силу).Согласно закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»и Налоговому кодексу, все налоги в России делятся на федеральные, региональныеи местные. Следует отметить, что эти законодательные акты содержат несколькоотличающийся друг от друга перечень федеральных, региональных и местныхналогов. По сравнению с законом «Об основах...» в Налоговом кодексепредусмотрено меньшее число налогов, особенно местных. Еще большее сокращениечисла местных налогов произошло с введением налога с продаж.

Перечень существовавшихна протяжении 1990-х годов налогов, установленных федеральнымзаконодательством, не был постоянным. В настоящее время существует такназываемый «закрытый» перечень федеральных, региональных и местныхналогов. Это означает, что региональные и местные органы власти не имеют праваустанавливать налоги или сборы, не предусмотренные законом «Обосновах...» либо Налоговым кодексом. Органы власти субъектов Федерации иместного самоуправления могут самостоятельно принимать решения о введении на ихтерритории региональных и местных налогов, определять льготы по этим налогам иих ставки, а также порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности по ним1.

Деление налогов на федеральные, региональные и местныеотражает, прежде всего, разграничение законодательных полномочий в налоговойсфере. Фактически же часть федеральных и региональных налогов, а также местныйземельный налоги делятся в определенных пропорциях между бюджетами всех трехуровней. Эти пропорции устанавливаются в федеральных законах по конкретнымналогам, ежегодно принимаемом законе о федеральном бюджете, законе «Обосновах...», Налоговом кодексе, ряде других федеральных законах.

Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важноопределить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины дляналогообложения любой страны и заключаются в следующем2:

1. Экономическая эффективность: налоговая система не должнавходить в противоречие с эффективным распределением ресурсов.

2. Административная простота: административная система должнабыть простой и относительно недорогой в применении.

3. Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстрореагировать (в некоторых случаях автоматически) на изменяющиеся экономическиеусловия.

4. Политическая ответственность: налоговая система должнабыть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят длятого, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать ихпредпочтения.

5. Справедливость: налоговая система должна быть справедливойв соответствующем подходе к различным индивидуумам.

На данный момент налоговая система Российской Федерации построенана следующих принципах:

1. Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходитсяна обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц). В условиях рыночнойэкономики такое явление — анахронизм и требует поэтапного

(постепенного) переноса налогового бремени на граждан1;

2. Достаточно высокий удельный вес по сравнению с зарубежнымистранами доли косвенных налогов и относительно меньший — прямых. Причём долякосвенных налогов в последнее время возрастает.

3. Создание разветвлённой системы налоговых органов Россииснизу доверху, непосредственное подчинение входящих в неё нижестоящих структурвышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля запоступлением всех налогов, включая региональные и местные.

4. Наличие широкого перечня разнообразных льгот,преимущественно направленных на стимулирование производства.

5. Разработаны и утверждены жёсткие санкции за различныенарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административнойи уголовной ответственности.

6. Установлена обязательность постановки всех субъектовпредпринимательской и хозяйственной деятельности на учёт в налоговых органах, с правом открытия расчётного счёта вбанках только после регистрации в налоговых органах.

7. Определена первоочерёдность направления имеющихся упредприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальнымирасходами предприятия.

Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения поих просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а такжефинансовых санкций, если их применение может привести к банкротству ипрекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

2.2 Структурадействующей налоговой системы Российской Федерации

Законом «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» впервые в России вводится трехуровневая системаналогообложения. Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональныеи местные1.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогови сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РоссийскойФедерации (далее — региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

2. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемыенастоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории 3. Региональнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и законамисубъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящимКодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территорияхсоответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации определяютсяследующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленныхнастоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности поданному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаютсянастоящим Кодексом. При установлении регионального налога законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящимКодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексомнормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправленияи обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москвеи Санкт — Петербурге устанавливаются в вводятся в действие законами указанныхсубъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органамиместного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующиеэлементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящимКодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данномуместному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящимКодексом. При установлении местного налога представительными органами местногосамоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания дляих использования налогоплательщиком.

5. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. Внастоящее время к федеральным налогам и сборам относятся: налогна добавленную стоимость;акцизы на отдельные видытоваров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы откапитала; подоходный налог с физических лиц; взносыв государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможеннаяпошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог навоспроизводство минерально — сырьевой базы; налог на дополнительный доход отдобычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира иводными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологическийналог; федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; налог на недвижимость;дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес;региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имуществофизических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местныелицензионные сборы.1

2.3 Налоги какосновной источник бюджета

Несмотря на довольно большое количество налогов и иныхобязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровнейсоставляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природнымиресурсами и налог на доходы физических лиц. На их долю приходится свыше 4/5всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Для налоговой системы РоссийскойФедерации характерна множественность налогов. Особенно возросло их количествопосле разрешения регионам вводить свои налоги. И это в ситуации, когда главнуюроль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при ихнезначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу напредприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговойполиции.

Напомним, что в 1999 г. в консолидированный бюджет поступило474,7 трлн. р., что составляет 21% ВВП, в том числе:

— в федеральный бюджет — 207 трлн. р. — 43,6%;

— в бюджеты регионов — 267,7 трлн. р. — 56,4%.

Основная доля поступлений в федеральный бюджет обеспечена:НДС — 48,3%, акцизами — 23,3%, налогом на прибыль — 19%, подоходным налогом с физических лиц — 2,7%, платежами запользование природными ресурсами — 3,5%, прочими налогами и сборами — 3,2%.

Распределение налогов по видам по субъектам Федерации таково:НДС — 15,9%; акцизы — 3,1%; налог на прибыль — 24,1%; подоходный налог сфизических лиц — 19,2%; платежи за пользование недрами и природными ресурсами — 5,1%; прочие — 32,6%1. Рассмотрим эти налоги подробнее.

а) Налог на доходы физических лиц является одним из основныхвидов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

Существующий порядок налогообложения физических лицопределяется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второйНалогового Кодекса РФ.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица,как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РоссийскойФедерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства.

Объектом налогообложения физических лиц является совокупныйдоход, полученный в календарном году.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученныйкак в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральнойформе. Доходы в натуральной форме пересчитываются по государственнымрегулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам.Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целейналогообложения в рубли по официальному курсу.

Если физическое лицо получило доход от предпринимательскойдеятельности, то сумма, облагаемая налогом как физического лица, уменьшаетсяпри документальном подтверждении уплаты соответствующего налога.

Законом предусматриваетсядовольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Так, неподлежат налогообложению государственные пособия по социальному страхованию ипо социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), атакже другие виды в денежной и натуральной форме, оказываемой физическим лицамиз средств внебюджетных, благотворительных и экономических фондов,зарегистрированных в установленном порядке. Не подлежат налогообложению всевиды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательствомРоссийской Федерации. Не включаются в совокупный доход также доходы в денежнойи натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования идарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений иорганизаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая суммудвенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплатытруда.

Предусматривается уменьшение налогооблагаемого дохода сучетом различного кратного минимального уровня оплаты труда в месяц дляразличных категорий лиц.

Совокупный доход, полученный физическими лицами вналогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержаниедетей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальноймесячной оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста. Важно отметить, чтоуказанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится супругам, опекунуили попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец).

Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами иперечисленные ими на благотворительные цели.

Определение совокупного годового дохода осуществляется наоснове декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянногожительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Сравним ставку подоходного налога в нашей стране и вэкономически развитых странах. Ниже приведены высшие ставки подоходного налогав экономически развитых странах в 1999 году (%):

Канада – 29%, США – 31%, Великобритания – 40%, Австралия– 47%, Япония – 50%, Италия – 51%, Германия – 53%, Франция – 57%,

Швеция — 72%

В России с 1 января 2001г. установлена единая ставкаподоходного налога-13%.

Из приведенных данных видно, что в большем количестве странвысшая ставка этого налога выше, чем у нас, но в этих странах налоговый пресспроизводителей (различных фирм, предприятий и т.д.) нужны ярко выраженныепрогрессивные ставки подоходного налога, т.е. намного меньше, чем в нашейстране. Однако, многие российские экономисты полагают, что для«справедливой» налоговой системы е. богатые должны платить большийналог, чем бедные.

С отменой Закона о подоходном налоге с физических лицпоявились новые налоговые агенты в лице организаций, учреждений, сотрудникикоторых ранее были освобождены от уплаты подоходного налога с доходов (органывнутренних дел, прокуратуры, суды, воинские части и другие).

Поскольку данные организации являются, в основном, бюджетными и сегодня нормально финансируются на оплату труда,в 2001 году в России наблюдается рост поступления налога на доходы по сравнениюс предыдущим годом.

Налог на прибыль предприятий и организаций — основной видналога юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия иорганизации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица,независимо от подчиненности, формы собственностии организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения,компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии сзаконодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскуюдеятельность.

Законодательство «О налоге на прибыль предприятий иорганизаций» не распространяется на банки, кредитные учреждения в частидоходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок; предприятия — по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовыхформ — в части прибыли, полученной от реализации произведенной имисельскохозяйственной продукции. От других видов деятельности названныепредприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль. В этойсвязи важным моментом является правильное определение затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг).

Если предприятие получает доходы в иностранной валюте, то онитакже подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, получаемой в рублях.В этом случае доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Центральногобанка России на момент поступления доходов на валютный счет.

Налогооблагаемая прибыльуменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством при фактическипроизведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия на суммы:

направленные на финансирование капитальных вложенийпроизводственного и непроизводственного назначения при условии полногоиспользования предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнююотчетную дату;

в размере 30% от капитальных вложений на природоохранительныемероприятия;

затрат (по нормативам местных органов власти) на содержаниенаходящихся на балансе предприятий объектов здравоохранения, народногообразования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха,домов престарелых и инвалидов, жилищные фонды, а также затрат на эти цели придолевом участии;

взносов на благотворительные цели, в различные фондысоциально -культурные и оздоровительные, на восстановление объектов культурногои природного наследия, переквалификацию военнослужащих и другие с учетомустановленных ограничений по отношению к облагаемой налогом прибыли.

Особые льготы помимо общих установлены для малых предприятий,не превышающих 200 человек:

исключаемая из налоговой базы прибыль, которая направляетсяна строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов,освоение новой техники и технологии, но не более 50% суммы налога, исчисленногопо полной ставке;

освобождение на первые два года работы от уплаты налога наприбыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственнойпродукции, производству товаров народного потребления, строительных,ремонтно-строительных и по производству строительныхматериалов — при условии, если выручка от указанных видов деятельностипревышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Важным моментом налогообложения является то, что для арендныхпредприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий иих структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная поустановленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей вустановленном порядке взносу в бюджет.

Законом предусмотрены особенности определения прибылииностранных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибылииностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью натерритории Российской Федерации.

Предприятия, организации и иностранные юридические лицаплатят налог на прибыль в размере 32%; биржи и брокерские конторы, а такжепредприятия по прибыли от посреднических операций и сделок — 45%. В случае еслине представляется возможным определить прибыль, полученную иностраннымюридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ееисходя из нормы рентабельности 25%.

Международные договоры об избежание двойного налогообложенияи предотвращению уклонения от налогов на доходы и капитал являются условиемсбалансирования взаимных интересов двух или нескольких стран, заинтересованныхво взаимной защите капиталовложений и обеспечении идентичного налогового режимадля юридических лиц договаривающихся стран.

Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачиваютналоги с других видов доходов и прибыли.

Кроме того, предприятия, организации, учреждения,предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные натерритории России предприятия с иностранными инвестициями, уплачивают налог напользование автомобильных дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции,выполняемых работ и предоставляемых услуг, заготовительные, торгующие (в томчисле организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые организации вразмере 0,03% от оборота.

Важное место в налоговой системе предприятий занимаютплатежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятости населения,медицинским страхованием, пенсионным фондом. Так страховой тариф взносов поотношению к начисленной оплате труда по всем источникам предприятий,организаций, учреждений независимо от форм собственности определен в размере39%, в том числе фонд социального страхования — 5,4%, государственный фондзанятости населения — 2%, обязательное медицинское страхование — 3,6%, впенсионный фонд для названных работодателей — 28%1.

в) Активизация перехода к рыночным отношениям обусловливаетнеобходимость появления новых налогов, непосредственно связанных сформированием стоимости. Таким налогом является налог на добавленную стоимость.

Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату трудаи прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовойпродукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемыхна их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизацияи некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость,создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница междустоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения истоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Плательщиками налога с оборота являются предприятия иорганизации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности,имеющие статус юридического лица и их филиалы; предприятия с иностраннымиинвестициями, занимающиеся производственной и коммерческой деятельностью,индивидуальные (семейные), частные предприятия; различные международныеобъединения и иностранные юридические лица. Плательщиками налога на добавленнуюстоимость являются также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностьюбез оформления юридического лица, при условии, что их годовая выручка отреализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс. руб.

Налогооблагаемой базой для данного налога служит валоваястоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечногопотребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая наочередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являютсяобороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числепроизводственно-технического назначения, как собственного производства, так иприобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые натерриторию России в соответствии с установленными таможенными режимами,исключая гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг),освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территорииРоссийской Федерации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги всфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях, услуги посодержанию детей в детских садиках, яслях,услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные услуги похоронных бюро,кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий; услуги учрежденийкультуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивныеи другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы налога на добавленную стоимостьнаучно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счетгосударственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учрежденияминародного образования.

г) Акцизы являются косвенным налогом, включенным в ценутовара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость,введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога соборота и налога с продаж.

Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территорииРоссийской Федерации предприятия и организации, включая предприятия синостранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы,обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары,независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость)подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам,включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами,относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво,табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т.,ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия,меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается вбазе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами необлагаются. Ставки акцизов утверждаютсяПравительством Российской Федерации и являются едиными на всей территорииРоссии.

3. Фискальная политика

Элементы финансовой системы используются в рыночной экономикедля регулирования процесса производства, поддержания равновесия междусовокупным спросом и совокупным предложением. Наиболее часто для этих целейиспользуются расходная часть государственного бюджета и налоговая система.Манипулирование государственными расходами и налогообложением с цельюподдержания равновесного чистого национального продукта и увеличенияблагосостояния общества называется фискальной политикой.

Различают стимулирующую и сдерживающуюфискальную политику. Стимулирующая фискальная политика включает:

а) рост государственных расходов;

б) снижение налогов;

в) определенную комбинацию первого и второго.

Поэтому в периоды спада или депрессии действие стимулирующейфискальной политики может привести к бюджетному дефициту. Сдерживающаяфискальная политика предполагает:

а) уменьшение государственных расходов;

б) увеличение налогов;

в) сочетание первого и второго.

Ее действие ориентировано на положительное сальдогосударственного бюджета.

Практика показала, что фискальная политика эффективна тольков том случае, если она может максимально быстро реагировать на изменения вэкономике. При первых неблагоприятных признаках в экономике необходимо срочноменять налоги или изменять величину государственных расходов.

Но для того чтобы осуществить эти мероприятия, необходимовремя. Нужно выработать какое-то решение, подготовить необходимые документы,принять их законодательными органами и только после этого использовать напрактике. И часто оказывается, что время уже упущено, ожидаемого эффекта можноне получить. Не отрицая положительного эффекта такой фискальной политики, нужновсе же признать и ее недостаток — она не обладает гибкостью, не позволяетбыстро реагировать на изменения в экономике. Фискальная политика, котораяработает на основе принимаемых государственных решений и постановлений,называется дискреционной.

Меры, определенные фискальной политикой, приносятзначительный эффект в основном тогда, когда они разработаны на основепрогнозных данных и предвосхищают возможную ситуацию. Нужно помнить еще одно — наибольший эффект фискальная политика дает тогда, когда она действует вединстве с денежной политикой государства.

4. Совершенствование налоговой системы

4.1 Недостаткиналоговой системы России

Налоговая система — наиболее активный рычаг государственногорегулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии,внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве,ускоренного развития приоритетных отраслей.

С самого начала построения налоговой системы России был взятфискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационныйхарактер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли.Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, котороев современных условиях развития должно осуществляться при реализации всехфункций налогообложения -фискальной, распределительной и регулирующей.

Основной целью российской налоговой системы была определенапрежде всего ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не толькопреобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннемпонимании без учета конкретных российских условий, но и требованиямимеждународных финансово-кредитных организаций, которые для предоставлениякредитов поставили условия — стабилизация рубля и сокращение бюджетногодефицита.

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том,что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходовпредприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики идеятельностью непосредственных ее субъектов — предприятий. Потеря такойвзаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, апредприятия, испытывая ее чрезмерное давление, — сами по себе. Многиепоставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятиязаинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокогоналогообложения. Экономика как никогда становится затратной.Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободномценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству,стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.

Налоговая политика России строится пока исходя из принципа — «чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночнойэкономики». В итоге — недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм),сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствиекакой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налоговая система должна базироваться на оптимальномсочетании интересов всех социальных слоев общества — предпринимателей,работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которыеимеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налоговимеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. Введущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения,имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблетсяв пределах 1:5-10 раз. В настоящее время в России такое соотношение составляетне менее 1:2-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества подоходам. Налоговая система призвана смягчать такие различия путемпрогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживаетсяв налоговых системах Запада. Российская же налоговая система не выполняет вдостаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком.

Налоговая система России не учитывает и то, что она функционируетв условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционныйхарактер, так как она стимулирует «вздувание» цен. И такое явлениевполне закономерно — ведь производители товаров стремятся переложить все бремяналогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров — население. Поэтому подавляющая частьналогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактическиперекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможнымблагодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать ценупотребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли длясобственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложениивозрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремлениеувеличивать налоговые поступления «любой ценой». А цена такойполитики высока — экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячираз) рост цен на потребительские товары.

Налоговая система должна соответствовать элементарнымтребованиям теории налогообложения. В России же базой налога на добавленнуюстоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементывновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базуэтого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые никакогоотношения к добавленной стоимости не имеют. Необоснованно и то, что однимналогом (НДС) облагается другой налоговый платеж — акциз. Вследствие этогоналог на добавленную стоимость теряет свое действительное содержание ипрактически превращается в налог с продаж (своеобразный многократный налог соборота), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены натовар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену. Часть налоговыхплатежей из прибыли предприятий также перекладывается на потребителя, имеявозможность компенсировать уплату налогов ростом свободных цен. Это можноотнести и к другим налоговым платежам, а также тем начислениям на фондзаработной платы, которые включаются в себестоимость продукции (платежи впенсионный фонд, в фонды социального и медицинского страхования и другиефонды).

Наша налоговая система построена так, что налоговые платеживозрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позицийобоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета,тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором — идетпроцесс «накачивания» налоговой массы, но в то же время увеличиваетсядефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени влияетна его расходы.

Одним из наиболее существенных недостатков действующейналоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования вэкономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональностиявляется соотношение темпов роста производительности труда и фонда потреблениякак на макро-, так и на микроуровне.

Пока же налоговая система России не ориентирована накосвенное поддержание указанного соотношения налоговыми методами, хотя и быласделана попытка через налогообложения прибыли предприятий воздействовать насокращение темпов роста фонда потребления на предприятиях через минимальныйнеоблагаемый его размер. Но такой порядок налогообложения не решает главнейшейпроблемы стимулирования роста производительности труда, вызывая у предприятийжелание найти всевозможные ухищрения для сокрытия фонда заработной платы, ипрежде всего его распределения на большую численность работников, то есть фактическистимулирует непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение егопроизводительности.

Налоговая система России неадекватна экономическим условиям изадачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночнойэкономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономическиразвитых стран и мирового опыта в целом. В связи с этим актуальной остаетсязадача обеспечить формирования такой системы налогообложения, котораяспособствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынкас одновременным постепенным решением проблемысокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации споследующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговойполитике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система вусловиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию.Чтобы соответствовать этим требованиям налоговая система России должна бытьпринципиально реформирована. Требует изменения механизма и целевая направленностьналогов.

4.2 Пути оптимизацииналоговой системы России

Что же должна представлять собой в сегодняшних условияхналоговая реформа? Думается, что здесь не следует вести речи о радикальныхизменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование.Нужно существенно повысить качество планирования и финансированиягосударственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создатьнеобходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственныхфинансовых ресурсов. Основная задача этого этапа — обеспечение налоговымидоходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счетвнутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансироватьэкономическое развитие страны.

Основные направления налоговой реформы в России в этом общемконтексте видятся следующими: 1) ослабление налогового бремени и упрощениеналоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений вовнебюджетные фонды; 2) расширение налоговой базы благодаря отмене ряданалоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов всоответствии с принципом «налоговой справедливости»; 3) постепенноеперемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц; 4) решениекомплекса проблем, связанных со сбором налогови контролем за соблюдением налогового законодательства.

На данный момент целесообразно:

— резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсныхплатежей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должнапоступать в доход государства;

— расширить права местных органов при установлении ставокналогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотныхсредств) и граждан;

— унифицировать прямое налогообложение всех юридических лиц,перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению ихприбыли (увеличив для этих категорий налогоплательщиков ставкуналогообложения);

— расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционногопроцесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие,совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержкуаграрного сектора;

— усилить социальную направленность налогов. Для этого нужнопостоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, ас другой — ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а такжерасширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизацияи в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можноставить вопрос о формировании сбалансированной (с изменением некоторыхакцентов) системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (дляобеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую ирегулирующую функции.

Какие стратегические цели в области планированияналогообложения должно иметь наше государство на ближайшие пять лет? Очевидно,ответ на этот вопрос таков: 1) ужесточениеналоговой дисциплины, формирование цивилизованного институтаналогоплательщиков; 2) упрощение налоговой системы; 3) налоговое стимулированиепроизводства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров; 4)совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальныхналоговых систем.

Реформирование действующей налоговой системы должноосуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий длятоваропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств винвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранныхкапиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российскойэкономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всемфедеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налогина прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяютналоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либоподавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

В настоящее время проводитсяразработка новой концепции налоговой реформы.

Во-первых, Правительством должна быть разработана среднесрочная (3-5 лет)программа налоговой реформы, которую было бы целесообразно включить в Налоговыйкодекс в целях максимального обеспечения рационального соотношения между стабильностьюналоговой системы и необходимостью ее существенных изменений.

Во-вторых, необходимо определить конкретные цели налоговой реформы, имея в видусоздание модели налоговой системы, которую государство обязуется сформироватьчерез 3-5 лет. Внесены предложения:

• существенно снизить НДС, налог на прибыль;

• ввести единый налог надоходы малых предприятии при отмене всех прочих;

• сократить экспортные пошлины;

• существенно повысить ресурсные и имущественные платежи, атакже акцизы и отменить льготы по импортным операциям;

• ввести в действие гербовый сбор; в целом было быцелесообразно:

•        Предусмотреть отмену многих налогов, которые можноохарактеризовать как нерыночные или финансово малоэффективные.

•        Должно быть отменено достаточно большое число налоговдорогих (затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов) илисложных в администратировании.

• Было бы целесообразно «укрупнить» налоги, то естьобъединить налоги, имеющие сходную базу и аналогичный контингентналогоплательщиков.

• Некоторые налоги подлежат принудительному реформированию(это относится в частности к налогу на недвижимость);

• Провести «инвентаризацию» налоговых льгот.

Конкретные ставки и условия сбора налогов должны утверждатьсяодновременно с принятием бюджета на соответствующий год, имея в виду достижениезаранее определенных среднесрочных целей.

В целом, необходимы серьезные изменения в налоговой политикегосударства, способные сделать налоговую систему эффективно выполняющей своифункции. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальнуюфункцию: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самымналогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.Нужны прежде всего экстренные меры по ликвидации сложившегося акцента нафискальную функцию налогов. Требуются изменения, которые стимулировали бытоваропроизводителя, заинтересовали его и побуждали расширять производство,инвестировать.

При этом, в поисках выхода из тупика, в котором сегодняоказалось народное хозяйство России, нельзя, разумеется, уповать только наналоговую политику. Сама по себе она все проблемы решить не в состоянии вообще, а в нынешней острокризисной ситуации — тем более. Нужна комплексная программавывода экономики из кризиса, охватывающая структурную перестройку экономики,налаживание хозяйственных связей и расчетов между предприятиями, поддержкумалого бизнеса. Но эта программа не даст положительных результатов, еслиоставит в стороне налоговую систему, ее существенную корректировку. В то жевремя не стоит рассчитывать на значительный эффект от мер, касающихсяобособленно взятых налоговых стимуляторов. Налоговая политика — неотъемлемыйэлемент той социально-экономической политики, взятой в целом, которую проводитгосударство. Ведь только оно определяет структуру и объемы расходов бюджетастраны и уж под них затем «подгоняются» налоги: устанавливаются иуточняются ставки и льготы, вводятся новые платежи, отменяются старые.

Налоговый кодекс решает глобальную задачу повышенияэффективности налоговой системы страны, совмещая при этом конкретные интересыгосударства и налогоплательщиков, расширения налоговой базы. Положение оМинистерстве Российской Федерации по налогам и сборам предусматривает, чтоглавной задачей его является контроль за соблюдением законодательства оналогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей. Дляповышения эффективности сбора налогов необходимо:

1. Законодательно ввести порядок, при котором государственнаярегистрация предприятий осуществляется только по месту нахождения егоуправления. То есть по конкретному почтовому адресу, за точность которогоналогоплательщик несет административную и финансовую ответственность. Налоговаяинспекция должна знать, где располагается руководитель и главный бухгалтерданной организации, то есть должностные лица, несущие перед закономответственность за неукоснительное исполнение налогового законодательства. Вэтом случае 25-30% предприятий, не сдающих балансовые отчеты, не придетсяразыскивать. Они будут вынуждены прекратить свою деятельность. Доходы бюджета иналоговая база возрастут почти автоматически без дополнительных усилий.

Мера эта ущемит лишь тех, кто сознательно не платит налоги,не коснувшись законопослушных налогоплательщиков и их интересов.

2. Необходимо введение на всей территории РФ на основеФедеральной Программы учета участников гражданского оборота как юридических,так и физических лиц единого уникального номера. Это должен быть номер неналогоплательщика, не плательщика страховых взносов или каких — либо иныхплатежей, не физического лица в качестве учетной единицы, а физического лица, как субъекта гражданско — правовыхотношений, единого для учета во всех ведомствах с момента его рождения и до концажизни. Конечно, введение такого номера улучшит и положение дел со сборомналогов с физических лиц. Причем гражданин будет сам непосредственнозаинтересован в полноте сведений, поскольку от этого будет в конечном счетезависеть размер его пенсии и других пособий.

3. Следующим шагом после регистрации предприятия в налоговыхорганах и присвоения ему идентификационного номера налогоплательщика являетсяоткрытие расчетного счета в реальной экономической ситуацией в стране исостоянием платежной дисциплины.

4. Следует определить перечень видов деятельности юридическихи физических лиц, по категории которым производить налогообложениеисключительно путем взимания одном из кредитных учреждений. Мера достаточно непопулярна, но ее введение диктуется лицензионных сборов или уплаты за патент(Мелкооптовая торговля, транспортное и бытовое обслуживание граждан,...). Поуказанным и некоторым другим видам деятельности затруднено определениедостоверности доходов и расходов. При этом данные плательщиков не представляютдекларации или показывают в них доходы, не соответствующие реальности.

5. Ввести государственную монополию как на производство, таки оптовую торговлю спиртными напитками. Что позволит в короткие сроки увеличитьпоступление денежных средств в казну.

6. Необходимо принять срочные меры вплоть до ликвидации к тембанкам, которые задерживают перечисление налогов в бюджет. Причем эти мерыследует принять не только в отношении налогов, но и задержек перечисленийплатежей предприятий, что дополнительно ухудшает их финансовое положение.

Так в настоящее время законодательно не установлены порядокисполнения учреждениями банков инкассовых поручений налоговых органов иответственность за их не исполнение или несвоевременное исполнение, в результате чего значительные суммы (более 50%) доначисленныхналоговыми органами платежей длительное время не поступают в бюджет ивнебюджетные фонды. Установить, что платежные поручения налоговых органов обесспорном взыскании сумм налогов и других обязательных платежей исполняются в первуюочередь. За неисполнение или несвоевременное исполнение платежных поручений обесспорном взыскании сумм налогов и других обязательных платежей предоставитьналоговым органам право налагать на учреждения банков штраф в размере 10% отсуммы, указанной в платежном поручении.

7. Скорейшее создание комплексной автоматизированнойинформационной системы (АИС) " Налог". Она совершенно необходима дляповышения оперативности работы и производительности труда налоговогоинспектора, обеспечения достоверности данных учета налогоплательщиков,оперативного получения сведений о поступлении налогов по каждомуналогоплательщику и каждому виду налогов с любой их группировкой, углубленногоанализа динамики поступления и возможности прогнозирования этой динамикиобеспечения полной и своевременной информированности налоговых инспекторов оналоговом законодательстве на любую календарную дату, сокращения объемабумажного документооборота, совершенствования оперативности и качествапринимаемых решений по управлению налогообложением. Создание АИС предлагаетразработку и внедрение эффективных информационных технологий, созданиекоммуникационной сети, обеспечивающей информационный обмен как внутри системы,так и с информационными системами соответствующих служб и администрации района.В результате информатизации изменяется характер труда налоговых инспекторов.Труд интеллектуализируется, освобождается от рутинных монотонных операций,становится содержательнее и интереснее, дает возможности для решения стоящихперед налоговым инспектором задач.

Список литературы

1. Налоговый вестник №7,2002 г.

2. Консультант №1, 2001г.

3. Учеб.Пособие / Подред.Д.Г.Черника — 4изд., перераб. И доп. -М.: Финансы и статистика, 2000 г.

4. ВинокуроваТ.К., Конспект лекций по Макроэкономике, 2000 г.

5.«Общая теорияфинансов», учебник, М: изд. «Банки и биржи», 2001 г.

6. Теория государства иправа. Курс лекций/Под ред.Н.И.Матузова, А.В.Малько. — М.: Юристь, 2000 г.

7.Т.Макушкин А.Федеральный бюджет и регионы, Московский центр Института «Восток — Запад», Москва, МАКС Пресс, 2001.

8. Налоги иналогообложение. Учебное пособие (Перов А.В., Толкушкин А.В.), Москва, Юрайт — М, 2002.

9. Сокол М.П., Камардина А.П., Емельянов С.В. Коротко оподоходном налоге с физических лиц, Москва, журнал «Налоговыйвестник», 1999.

10. Черник Д.Г., НалогиУчебное пособие, «Финансы и статистика», Москва, 2000.

11. Черник Д.Г, ПочинокА.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы, ЮНИТИ, Москва, 2000.

12. Экономика:Учебник/Под.ред. А.С.Булатова. 2-е изд. М.,2001 г.

13. Е.Н.Евстегнеев. Основыналогообложения и налогового права. М.,2002г.

14. Т.Ф.Юткина. Налоги иналогообложение. М., 2000 г.

15. Косвенные налоги: опыт развитых стран.// «Мироваяэкономика и международные отношения».2000 г. №2.

16. Е.Ушаков.Недвижимость в системе налогообложения.//Российский экономический журнал. 2001г. №2.

17. Е.Гавриленков.Российская экономика: перспективы макроэкономической политики.//Вопросыэкономики. 2000. №4.