Реферат: Налоговый учёт

Оглавление

Введение

Социально-экономическаясущность фискальной системы и задачи статистического изучения

Виды,специфика и характеристика налогов

Источникистатистической информации о налогах и основные методы ее анализа

Заключение

Литература

Введение

Всовременном мире налоги играют огромную роль, их ставки и методы исчислениядавно уже стали предметом широкого обсуждения, ключевым пунктом предвыборнойборьбы политиков и владельцев огромных капиталов во всех экономически развитыхстранах. В нашей стране, где современная налоговая система сформированасравнительно недавно, в начале 90-х, и подвергается практически ежегоднозначительным изменениям, только набирает силу процесс определения места вэкономике российской налоговой системы.

Налогообложениекак объект статистики имеет свои особенности, которые связаны с нарастающимиитогами в отчетности, с наличием инфляционной составляющей в ней и действиемразнонаправленных тенденций изменения налоговых поступлений на макро- имикроуровне.

Социально-экономическаясущность фискальной системы и задачи статистического изучения

Налогипредставляют собой обязательные и безвозмездные сборы (изъятие средств),взимаемые государственными органами всех уровней с физических и юридических лицпо ставкам, установленным в законодательном порядке, с целью финансированияобщественных расходов.

Налогиявляются необходимым звеном социально-экономических отношений в обществе игосударстве и существуют с момента его возникновения. Иными словами, налоги —это плата за цивилизацию.

Впервыеосновные принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом (1723—1790)в его основном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»(1776).И по сей день актуальны следующие принципы:

— справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерностьраспределения налога между гражданами государства соразмерно с их доходами инеобходимостью;

- определенности,требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известныплательщикам;

- удобства,который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и такимспособом, которые максимально удобны плательщикам;

- экономии,заключающиеся в сокращении издержек процесса взимания налога, в рационализациии модернизации системы налогообложения.

Изъятиегосударством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта ввиде обязательных взносов составляет сущность налоговой системы. За счетналоговых взносов (ресурсов) формируются финансовые ресурсы государства,аккумулируемые в доходной части бюджета и внебюджетных фондов.

Внастоящее время налоговые ресурсы подчиняются принципам бюджетного единства,бюджетной универсальности и непереводимости доходов в расходы. Но иногда напрактике из этих принципов делаются исключения, например высокая степеньрациональности налоговой системы может сделать соизмеримыми денежные потоки,полученные от сбора налогов, и размер услуг, предоставляемых администрацией.

Вначале 80-х годов получила признание бюджетная концепция Артура Лэффера,который исходил из того, что налоговые поступления являются функцией,построенной на базе анализа таких показателей, как налоговая ставка и налоговаябаза. Оптимальное значение этой функции доказывает, что рост размеров взимаемыхналогов приводит к увеличению доходной части бюджета только до какого-тоопределенного уровня. Когда этот уровень будет превышен, рост налоговой ставкиприводит не к увеличению, а к сокращению доходов в бюджет (так называемая«кривая Лэффера»), так как субъекты налогообложения используют все возможныеспособы уклонения от уплаты налогов, в частности сокращение инициативы, аследовательно, и развития производства, уменьшение капитальных вложений иинвестиций.

Налоговаясистема Российской Федерации представляет собой совокупность всех налогов,сборов пошлин и других платежей, взимаемых государственными органами всехуровней в установленном порядке на всей территории страны.

Оживлениеэкономики, рост производства, достижение оптимального уровня инфляции ибезработицы достигаются главным образом проведением умелой налоговой политикигосударственных органов и четким анализом уровня страхового, валютного и прочихналогов в статике и динамике с элементами прогноза.

Такимобразом, основные задачи государства в области совершенствования налоговойполитики могут быть сформулированы следующим образом:

— создание системы оптимального регулирования рыночных отношений в экономике;

— демонополизация производства во всех отраслях (секторах) экономики иформирование цивилизованных форм конкуренции;

— создание эффективной налоговой системы в направлении не только собираемостиналогов, но и эффективного использования этих денежных ресурсов.

Всоответствии с законодательством Российской Федерации объектами налогообложенияявляются:

— прибыль (доход) физических и юридических лиц, т.е. всех групп институциональныхединиц;

— стоимость определенных товаров (стратегических или если они относятся кпродуктам, для которых необходим так называемый стимулирующий маркетинг);

— добавленная стоимость товаров, которая существует в форме налога с продаж, таккак объектом налогообложения выступает отпускная цена продукта (выручкаизготовителя от реализации товара);

— некоторые виды имущества физических и юридических лиц;

— процесс передачи имущества (дарение, продажа, наследование);

— операции с ценными бумагами;

— некоторые операции, осуществляемые банковскими учреждениями и

другимифинансовыми организациями;

— другие виды деятельности и объекты, установленные законом.

Вседенежные ресурсы, поступившие в виде налоговых платежей, включаются в бюджетнуюсистему государства, а также в оборот внебюджетных фондов.

Рассмотримосновные понятия, которые используются в процессе осуществлениясоциально-экономического статистического анализа.

Базаналогообложения. Для взимания налогов, пошлин и сборов необходимо осуществитьтри операции:

— определить налоговую базу;

— установить величину или ставку налога;

— организовать его уплату.

Определениебазы налогообложения — первый шаг в деятельности налоговых служб. При этомустанавливаются налоговая повинность и базовая стоимостная величина, подлежащаяналогообложению. Налоговая повинность предполагает прежде всего существованиеобъекта налогообложения.

Объектналогообложения — физические или юридические институциональные единицы, которыевыплачивают налоги. Налогами облагаются:

— физические лица, выплачивающие так называемые подушные налоги;

— доход — при подоходном налоге;

— прибыль — при налоге на компании;

— капитал — при налоге на наследство;

— расход — при налоге с оборота.

Однакодля юридического обоснования налоговой повинности недостаточно толькоопределить объект налогообложения, необходимо наличие налогообразующегособытия.

Налогообразующее(налоговое) событие — это ситуация или событие, влекущее за собой требованиеуплаты налогов (например, переход имущества в наследство, поставка товара илиинкассация денег, уплаченных за товар).

Еслиналоговая повинность установлена, налоговая служба должна оценить объектналогообложения. Это задача социально-экономического статистического анализа,требующая определения стоимости налогооблагаемых физических и институциональныхединиц с помощью различных экономико-статистических методов оценки.

Длятого чтобы налогооблагаемые объекты могли полностью и вовремя уплатить своиналоги, они должны получить налоговое извещение — документ, направляемыйналогоплательщику налоговыми органами, с указанием суммы и условий востребуемостиналогов.

Вотношении местных налогов уточняются доля коммунальных, муниципальных, районныхналогов, а также размер платежей некоторым профессиональным организациям,например торговой палате или профобъединению.

Извещениесодержит срок уплаты налога, т.е. дату вручения налогового документаналогоплательщику, дату требования к оплате и дату, с которой начнетсяначисление пени, а также номер счета, на который следует перечислить налог,номер счета налогоплательщика; реквизиты налоговой инспекции, где можнополучить все разъяснения и сведения о базе налогообложения и расчете налога.Извещение должно быть приложено к любой претензии или жалобе налогоплательщикаили налог

Виды,специфика и характеристика налогов

Налогиклассифицируются по нескольким аспектам в зависимости от выполняемых имифункций, различий в возникновении налогового события, специфики базыналогообложения, а также объектов налогообложения.

1.С социальной и технической точки зрения налоги делятся на:

— персональные, устанавливаемые в зависимости от уровня платежеспособностиналогооблагаемой физической или институциональной единицы. В зависимости отспособа определения их размера в статике и динамике они могут рассчитываться потвердой и по плавающей ставкам. К преимуществам налога по твердой ставке можноотнести стабильность, более высокую предсказуемость, а следовательно, лучшуюсобираемость. Налоги, определяемые по плавающей ставке, считаются болеесправедливыми с точки зрения динамики социально-экономической ситуации;

— реальные, возникающие в момент совершения акта покупки-продажи движимого илинедвижимого имущества;

— прогрессивные, начисляемые с конкретного облагаемого минимума и растущие помере увеличения размера налогооблагаемой базы;

— пропорциональные;

— фиксированные.

2.С экономической точки зрения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыеналоги непосредственно взимаются с доходов или имущества налогоплательщика. Впринципе они берутся в момент получения дохода задолго до его предполагаемогорасходования. Прямые налоги номинально сокращают доходы налогоплательщиков, таккак объектами прямого налогообложения являются доход (заработная плата,прибыль, процент, рента и др.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумагиналогоплательщика). Прямое налогообложение учитывает доходность и семейноеположение налогоплательщика. Прямые налоги бывают реальными и личными.

Прямыереальные налоги взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщика (земли,дома, торгово-промышленных зданий, ценных бумаг). К ним в зависимости отобъекта относятся земельный налог, подомовой налог, промысловый налог и налогна ценные бумаги. При реальном налогообложении учитываются внешние признакиоблагаемого объекта (размер, местоположение), а не величина фактическогодохода, который объект приносит своему владельцу.

Прямыеличные налоги представляют собой налоги на доходы и имущество физических июридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации. При этом, вотличие от реальных прямых налогов, объекты налогообложения учитываются индивидуальнодля каждого конкретного плательщика, а не усреднение. Основными личными прямыминалогами являются подоходный налог с населения, налог на прибыль с юридическихлиц, налог на доходы от оборота капиталов, налог на сверхприбыль,поимущественный налог.

Косвенныеналоги устанавливаются на товары и услуги в виде надбавок к цене или тарифу.Собственник товара или лицо, предоставляющее услуги, является сборщиком налога,так как конечным его плательщиком выступает потребитель, который покупает этоттовар или услугу по цене, превышающей себестоимость товара или услуги.

Теоретическиесли от прямого налога уклониться нельзя, то от косвенного можно — путем отказаот приобретения товара или услуги.

Сточки зрения социально-экономической статистики косвенные налоги не связанынапрямую с получаемым доходом или имуществом налогоплательщика. Налоги на самомделе не меняют номинальную величину дохода, но реально понижают возможностьудовлетворения потребностей. Таким образом, эти налоги являются регрессивнымипо отношению к доходу налогоплательщика, так как чем беднее человек, тембольшую долю своего дохода он отдает государству в виде косвенных налогов.

Ставкикосвенного налогообложения могут быть твердыми и долевыми. При твердой ставкеналог исчисляется на единицу измерения товара или услуги; при долевой (чащепроцентной) ставке налог берется в определенной доле к цене товара.

Болеевыгодны для фискальных целей, т.е. для активной части бюджета, долевыеналоговые ставки, так как увеличение цены товара автоматически ведет кувеличению размера налога.

Поступленияв бюджет от косвенных налогов могут расти за счет увеличения налогооблагаемойбазы и повышения налоговых ставок. Помимо фискальных задач косвенные налогииграют регулирующую и структурирующую роль в экономике, стимулируя илисдерживая развитие тех или иных отраслей, секторов экономики. Особенноэффективными для этих целей являются налог с оборота, налог на добавленнуюстоимость, таможенные пошлины и др.

3.С точки зрения государственных (федеральных) властей, которые осуществляют сборналогов, налоги делятся на общегосударственные (федеральные) и местные(локальные), в том числе муниципальные, районные и др.

Федеральныеналоги служат источником финансирования не только федерального бюджета, но ибюджетов всех уровней. Один из основных федеральных налогов — налог надобавленную стоимость Ндс —косвенный налог на потребление.

/>Для определения величины добавленнойстоимости из объема реализации товаров Qт вычитаетсястоимость закупок у поставщиков Sп:

/>

Подобнаябаза налогообложения весьма устойчива и не зависит от величины текущихматериальных затрат. Налог взимается каждый раз, когда совершается актпокупки-продажи, до тех пор, пока продукт (работа, услуги) не дойдет доконечного потребителя.

Налогна прибыль предприятий и организаций Нпрпоступает как в федеральный бюджет, так и в бюджеты прочих субъектов Федерации,поддерживая финансовое равновесие в стране. Он также служит регулятором фондаоплаты труда. Для исчисления размера облагаемой прибылиПРоб валовая прибыль ПРв(прибыль-брутто) увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда Рпрпо сравнению с их нормируемой величиной Рн:

/>

Спомощью налоговых льгот налог на прибыль может стимулировать, например,развитие малого бизнеса, поощрять инвестиции собственной прибыли предприятий вреконструкцию и техническое перевооружение производства.

Подоходныйналог с физических лиц складывается из совокупного годового дохода после вычетаполагающихся налоговых льгот. Все граждане Российской Федерации уплачиваютподоходный налог в момент получения заработной платы и других заработков. Крометого, некоторые физические лица обязаны подавать налоговые декларации послеокончания календарного или финансового года. Такая обязанность возложена награждан, чей доход превышает величину облагаемого минимума, с которогоудерживается первая ставка подоходного налога (12%), или поступает из двух илиболее источников.

Однойиз статей доходов государства являются акцизы. Акцизы — косвенные налоги наоднородные товары, преимущественно массового производства и потребления, иуслуги институциональных физических и юридических единиц, включаемые в ценутовара. Непосредственными сборщиками акцизов выступают собственникипредприятий, производящих подакцизные товары и услуги, плательщиками —потребители в момент их оплаты. В Российской Федерации размер акцизов иопределение подакцизных товаров и услуг регулируются Законом РФ «Об акцизах»,принятым в 1991 г. Акцизами облагаются, как правило, обороты по реализации наиболеевысокорентабельных изделий в целях изъятия в доход бюджета части получаемой отих производства (импорта) сверхприбыли. Традиционно к таким товарам относятсявинно-водочные изделия и пиво, этиловый спирт, табачные изделия, шины, легковыеавтомобили, ювелирные изделия и пр.

Региональныеналоги включают налог на имущество предприятий, лесной налог, плату за воду,налог на нужды учреждений народного образования и здравоохранения и т.д. Первыетри налога обязательны для всех субъектов Российской Федерации. Последующиевводятся по усмотрению представительных органов субъектов Федерации и могутвзиматься только с юридических лиц, а ставка налога не должна превышать 1% отгодового фонда оплаты труда. С 1994 г. региональные власти получили право вводаи сбора других видов региональных налогов.

Следующимуровнем субъектов Российской Федерации, имеющих право вводить и собиратьналоги, являются местные органы власти. К местным прямым налогам, взимаемым впользу органов местного самоуправления, относятся налоги на:

— застроенные и незастроенные участки земли;

— жилище;

— доходную деятельность.

Исходнымидля налоговых доходов являются два фактора:

изменение/>налоговой базы Бн.

изменение/>налоговой ставки Сн.

Абсолютныйприрост налога, обусловленный изменением налоговой базы ПрНб, можно рассчитатьпо формуле:

/>

Абсолютныйприрост налога, обусловленный изменением налоговой ставки ПрНс, рассчитываетсяпо формуле:

/>

гдеБн1 и Бн0 — размер налоговой базы в отчетном и плановом(базисном) периодах; Сн1 и Сн0 — уровень налоговой ставкив отчетном и плановом (базисном) периодах.

Налогислужат инструментом экономической политики, например для поощрения и увеличениякапиталовложений, привлечения или элиминирования иностранного капитала иинвестиций, развития конкуренции.

Впроцессе определения всех видов собираемых налогов, налоговой базы, объектовналогообложения необходимо устранять двойное налогообложение. В узком смыследвойное налогообложение означает одновременное налогообложение в разных странах(районах, регионах) одних и тех же доходов или имущества, принадлежащих одномуобъекту налогообложения. В широком смысле под двойным налогообложением понимаютнеоднократное (двойное, даже тройное) налогообложение компаний, так называемоеэкономическое двойное налогообложение. Например, производитель платит налог наприбыль первый раз как юридическое лицо, затем та же прибыль, если онараспространяется среди акционеров в виде дивидендов, облагается налогом надивиденд (вторичное налогообложение). Наконец, если прибыль репатриируется заграницу (в случае деятельности совместных предприятий), то там доход может бытьобложен налогом еще раз. Если последнее можно предупредить путем заключениямеждународных соглашений, то экономическое двойное налогообложение устраняетсятолько на законодательном уровне внутри страны.

Приопределении налоговой базы, размера налогов, а также объектов налогообложениясоциально-экономическая статистика использует принципы резидентства иреструктуризации потоков статистической информации.

Источникистатистической информации о налогах и основные методы ее анализа

Основнымиисточниками информации для определения налоговой базы и размера налогов,взимаемых с институциональных единиц, являются:

— бухгалтерский баланс предприятия (организации);

— приложения к бухгалтерскому балансу предприятия (организации):

— справка о движении фондов (резервный фонд, нераспределенная прибыль прошлыхлет, фонды накопления, фонды потребления, фонд пополнения собственных оборотныхсредств, целевое финансирование из бюджета, целевое финансирование изотраслевых и межотраслевых фондов);

— справка о движении заемных средств (долгосрочные кредиты банков, в том числе непогашенные в срок; долгосрочные займы, в том числе не погашенные в срок;краткосрочные кредиты банков, в том числе не погашенные в срок; кредиты банковдля работников, в том числе не погашенные в срок; краткосрочные займы, в томчисле не погашенные в срок);

— справка о дебиторской и кредиторской задолженности;

— состав материальных активов на конец года (права на изобретения и другиеаналогичные объекты интеллектуальной собственности, права пользованияприродными ресурсами, организационные расходы);

— справка о наличии и движении основных средств;

— справка о финансовых вложениях;

— социальные показатели, в том числе отчисления на социальные нужды (фондсоциального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости, расходы намедицинское страхование; среднесписочная численность работников; средства,направленные на потребление, в том числе расходы на оплату труда, денежныевыплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия(организации));

— движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовыхвложений;

— справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Набазе указанных документов производятся расчеты и устанавливаются формы, которыеявляются основанием для определения налогооблагаемой базы и размера выплат повидам налогов и срокам:

— расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия (организации);

— расчет финансовых показателей и использования прибыли;

— справка к отчету о финансовых результатах и их использовании, в которойотражаются размер всех видов платежей в бюджет и затраты, расходы, учитываемыепри исчислении льгот по налогу на прибыль;

— расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с ихнормируемой величиной;

— расчет налога по фактической прибыли;

— расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость;

— расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) исходя из суммдоплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога,скорректированных на учетную ставку Центрального банка РФ за пользованиебанковским кредитом;

— расчет налога на рекламу;

— расчет (налоговая декларация) по специальному налогу;

— справка о движении средств финансирования капитальных вложений и другихфинансовых вложений;

— расчетная ведомость по транспортному налогу;

— расчет налога на приобретение автотранспортных средств;

— расчет налога на пользователя автомобильных дорог;

— расчет налога на имущество предприятия (организации);

— справка об авансовых взносах налога в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли,и др.

Заключение

Появлениепонятия «налоговый учёт» связано с особым положением в экономике страны, ипрежде всего с состоянием доходов бюджета. Дефицит бюджета, невыполнениеплановых поступлений по налогам, неплатежи — все это заставляет органы власти иуправления принимать вынужденные меры по расширению налогооблагаемой базы,корректировать и дополнять с фискальными целями методики расчётовосновополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Острыепроблемы в системе налогообложения будут иметь место до тех пор, покакардинально не изменится экономическая и социально-политическаяситуация в стране. Необходимы реальные собственники, способные благодаря своемуимущественному положению не только обеспечить личные потребности, но ипополнить казну государства без ущемления собственных интересов.

Список использованнойлитературы

1. Курс социально-экономическойстатистики: Учебник / Под ред. М.Г. Назарова. М., 2004

2. Налоги и налогообложение / Под ред.М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2008

3. Общая теория статистики: Учебник /Под ред. О.Э. Башиной, А.А. Спириной. М., 2005

4. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги иналогообложение: Учебное пособие. М., 2007

5. Салин В.Н., Шпаковская Е.П.Социально-экономическая статистика: Учебник. М., 2005

6. Статистика: Учебник / Под ред. И.И.Елисеевой. М., 2003

7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник. М., 2008