Реферат: Налогообложение

Задание №1

Индивидуальныйпредприниматель ИП Северный В.Г. в течение 2006 г. совершил следующие операции: приобрел в Германии легковые автомобили для последующейперепродажи в количестве 8 шт., мощностью 220 л.с., объем двигателя – 4180 см. куб. – каждая, по 8500 евро штука и ввез на территорию России. Послерастормаживания товара в РФ и уплаты всех налогов и сборов за перемещениетовара через границу в режиме импорта. ИПБОЮЛ Северный В.Г. реализовал их все врозницу за наличный расчет через свой магазин по 900 т.р. (в т.ч. налоги).Оплатил работу 8 водителей по 60 т.р., аренду помещения 72 т.р., приобрелкомпьютер за наличный расчет за 38 т.р. (в т.ч. налоги).

Также в 1 квартале 2006 г. ИПБОЮЛ продал 2 квартиры: однокомнатную за 300 т.р. и двухкомнатную – за 470 т.р. и потратилна строительство коттеджа 1020 т.р., оплатил заочное обучение жены наюридическом факультете за 2005-2006 уч. год 35 т.р., и обучение сына 20 лет наэкономическом факультете, дневном отделении – 32 т.р., сделал благотворительныйвзнос в школу спортивного резерва, где занимается младший сын, в размере 15т.р.

По условиям задачи и всоответствии с налоговым законодательством, действовавшим на дату исполнениязадания:

1. Перечислитьналоги, для которых у ИПБОЮЛ возникает объект налогообложения;

2. Рассчитать всеналоги, для которых возникает объект налогообложения, подлежащие уплате вбюджет, указав в работе все расчеты;

3. Определить суммыи порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ, которые ИПБОЮЛ можетполучить в 2006 году, и остатки налоговых вычетов, переносимых на следующиеналоговые периоды, расчеты указать в решении;

4. Определить имеетли ИПБОЮЛ право получить освобождение от НДС, если да, то с какого момента и накакой срок;

5. Определитьразмеры и сроки уплаты ИПБОЮЛ авансовых платежей по НДФЛ в 2007 году;

6. Указать в решениисроки уплаты всех рассчитанных налогов, авансовых платежей по этим налогам, атак же порядок и сроки предоставления налоговых деклараций в соответствии сдействующим законодательством.

Справочная информация:

1. Курс доллара = 27руб. на дату совершения операций,

2. Курс евро = 36руб. на дату совершения операций,

3. Ставка ввознойтаможенной пошлины:

— легковые автомобили срабочим объемом цилиндра двигателя более 3000 см. куб. – 25 евро, но не менее 2,35 евро за 1 см. куб. объема двигателя.

В соответствии стребованиями НК РФ и других нормативных правовых актов по налогам и сборам уИПБОЮЛ возникает объект налогообложения по следующим налогам:

— налогу на доходыфизических лиц (НДФЛ),

— налогу на добавленнуюстоимость (НДС),

— акцизу,

— единому социальномуналогу (ЕСН) со своих доходов,

— таможенной пошлины наввозимые товары;

— налог на доходыфизических лиц – работников предпринимателя;

— единый социальный налогс суммы доходов работников предпринимателя.

Расчет таможенной пошлиныза один автомобиль:

Рассчитаем стоимостьпошлины одного см. куб.:

25 евро / 4 180 см. куб.= 0,006 евро.

Так как стоимость 1 см.куб. меньше 2,35 евро, таможенная пошлина за один легковой автомобиль составит:

4 180 * 2,35 =9 823 евро.

Таможенная пошлина повсем автомобилям составит:

9 823 * 8 =78 584 евро = 2 829 024 руб.

Рассчитаем сумму акциза,подлежащую уплате при ввозе легковых автомобилей на территорию РФ.

Ставка акциза по легковымавтомобилям с мощностью двигателя свыше 150 л.с. составляет – 181 руб. за 1л.с.

Сумма акциза составит:

181 * 220 * 8шт. =318 560 руб.

В соответствии со ст. 199НК РФ суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизныхтоваров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленныепокупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету приисчислении налога на прибыль организаций.

Налоговую декларацию поакцизу за налоговый период предоставляют не позднее 25-го числа третьегомесяца, следующего за отчетным.

Произведем расчет НДС.

Выручка от реализациисоставила: 7200 т.р. (900 * 8) с учетом акциза и НДС, в соответствии с пунктом2 статьи 154 НК РФ, в налогооблагаемую базу включается сумма акциза. Сумма НДСсоставит:

7 200 *18 / 118 = 1 098 т.р.

Предпринимателем былприобретении и оплачен (в т.ч. с налогами) компьютер, стоимостью 38 т.р.

Сумма НДС, подлежащаявозмещению из бюджета по данной операции составит:

38 * 18 /118 = 5,8 т.р.

Сумма НДС, подлежащегоуплате в бюджет составит:

1 098 – 5,8 =1 092,2 т.р.

Уплата налогапроизводится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по НДСподается до 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

В соответствии со ст. 145НК РФ организации имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за трипредшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей безучета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Рассчитаем среднюю суммувыручки предпринимателя:

(7 200 – 1 098) / 12 =508,5 т.р.

Тогда, сумма выручки отреализации за три месяца составит:

508,5 * 3 = 1 525,5т.р.

Таким образом (еслисчитать, что выручка поступала равномерно в течение года), предпринимательимеет право на освобождение от НДС. Кроме того, возможна выплата НДСпоквартально, т.к. сумма выручки ежемесячно в течение квартала не превышает 2млн. руб. (п. 1, ст. 163 НК РФ).

Произведем расчет ЕСН сдоходов предпринимателя:

Доходы ИПБОЮЛ СеверныйВ.Г. составили: 7 200 т.р.

Так как доходпредпринимателя больше 600 т.р. применяются следующие ставки ЕСН:

— Федеральный бюджет – 81280 руб. + 2% с сумы, превышающей 600 т.р.;

Сумма ЕСН в Федеральныйбюджет составит:

81 280 руб. +(7 200 000 – 600 000) * 2% = 213 280 руб.

— ФСС РФ – 11 320руб.;

— ФФОМС РФ – 5 000 руб.;

— ТФОМС РФ – 7 200 руб.

Уплата ежемесячныхавансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца(ст. 243 п.3 НК РФ).

Декларацияпредставляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

РассчитаемНДФЛ:

Доходпредпринимателя составил:

— отреализации автомобилей:

7200 000 – 1 098 000 – 318 560 = 5 783 440 руб.;

— отпродажи квартир:

300 000+ 470 000 = 770 000 руб.

Общаясумма доходов:

5 783 440+ 770 000 = 6 553 440 руб.

Если считать, что доходИПБОЮЛ в январе превысил 20 т.р., то стандартные налоговые вычеты непредоставляются.

Социальные вычеты:

— заочное обучение жены –35 т.р. (не подлежит вычету)

— обучение сына надневном отделении – 32 т.р. (подлежит вычету полностью, так как на более 38т.р.);

— благотворительный взносв школу – 15 т.р. (сумма вычитается полностью, так как не более 25 процентовсуммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Сумма социальногоналогового вычета составит:

32 + 15 = 47 т.р.

Имущественные вычеты:

— проданные квартиры –770 т.р. (сумма принимается к вычету полностью, т.к. менее 1000т.р.);

— постройка коттеджа –1000 т.р. (фактическая сумма постройки 1 020 т.р. превышает разрешеннуюсумму вычета).

Сумма имущественныхвычетов составит:

770 + 1 000 =1 770 т.р.

Профессиональныеналоговые вычеты:

— заработная платаводителей – 480 т.р. (60 * 8);

— аренда помещения – 72т.р.

— компьютер – 32,2 т.р.(38 — 5,8) (если считать, что он используется для целей предпринимательскойдеятельности).

Сумма профессиональныхналоговых вычетов составит:

480 + 72 + 3,2 = 555,2т.р.

Налогооблагаемая базасоставит:

6 553 440 – 47 000 –1 770 000 – 555 200 = 4 181 240 руб.

Сумма НДФЛ составит:

4 181 240 * 13% =543 561 т.р.

Декларация по НДФЛпредставляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Сумма НДФЛ с доходаводителей составит:

480 000 * 13% =62 400 руб.

Рассчитаем сумму ЕСН сдоходов водителей.

Совокупный доход с началагода по каждому из водителей не превысил 280 000 руб., в этом случае ЕСНрассчитывается по следующим ставкам (причем, будем считать, что водителивыполняли работу по договору подряда, значит взносы в ФСС начисляются):

— Федеральный бюджет –20%;

— ФФОМС РФ – 1,1%;

— ТФОМС РФ – 2%.

Сумма ЕСН составит:

Федеральный бюджет = 480000 * 20% = 96 000 руб.;

ФФОМС РФ = 480 000 *1,1% = 5 280 руб.

ТФОМС РФ = 480 000 *2% = 9 600 руб.

Задание №2

ООО «ФОРМА» осуществляетпроизводство строительных материалов и часть склада сдает в аренду ИПБОЮЛ, в2006 году произведены следующие хозяйственные операции:

Приобретено сырье на 580т.р. (в т.ч. НДС), материалы на 290 т.р. (в т.ч. НДС), запчасти к станкам на180 т.р. (в т.ч. НДС), канцтовары на 7 т.р., копировальный аппарат длябухгалтерии за 41 т.р. (в т.ч. НДС), кресло кожаное для директора за 7 т.р. (вт.ч. НДС), оплачена реклама продукции — 12 т.р. (в т.ч. НДС), ГСМ на 345 т.р.(в т.ч. НДС). Оплачены счета за электроэнергию – 78 т.р. (в т.ч. НДС), за воду– 33 т.р. (в т.ч. НДС), за отопление 36 т.р. (в т.ч. НДС). Оплачены услугибанка за расчетно-кассовое обслуживание – 15 т.р. и оплата обслуживанияэлектронной системы «Клиент-банк» 3 т.р. Взят кредит в банке в размере 5000т.р. на 10 месяцев под 16% годовых, погашение кредита предусмотрено в сумме 500т.р. ежемесячно в конце месяца, выплата процентов за пользование кредитомпроизводится банку ежемесячно. Списана дебиторская задолженность 350 т.р. (вт.ч. НДС), получена арендная плата за склад – 15 т.р. (в т.ч. налоги).

Выплачивалась заработнаяплата ежемесячно: директору (мужчина 1958 г. рождения) по 35 т.р., главбуху(женщина 1958 г. рождения) по 20 т.р., 3-м рабочим (мужчины 1975, 1973, 1981)по 30 т.р. Директор предоставил справку о наличии 2 детей: учащегося среднейшколы и студента дневного отделения 25 лет, Главбух – 1 ребенка, учащегося ПТУ(заочно, 17 лет) и 1 ребенка студента заочной формы обучения (20 лет).

Получена выручка за 2006г. от реализации: стройматериалов за наличный расчет – 600 т.р. (в т.ч.налоги), стройматериалов (расчет векселем) – 1450 т.р. (в т.ч. налоги),стройматериалов организациям – 740 т.р. Выявлен доход прошлых лет – 60 т.р. (вт.ч. НДС).

На балансе предприятия на01.01.2006 г. имелись следующие объекты:

Здание — ост. стоимость800 т.р. (норма амортизации 4%);

Лицензия — ост. стоимость25 т.р. (норма амортизации 10%);

Автобус ЛАЗ — ост.стоимость 950 т.р. (норма амортизации 15%, мощность 300 л.с.);

Автомобиль Волга — ост.стоимость 70 т.р. (норма амортизации 15%, мощность 100 л.с.).

Земельный участок подзданием предприятия кадастровой стоимостью 1500 руб.

1. Перечислитьналоги, для которых у организации возникает объект налогообложения;

3. Определить имеетли организация право уплачивать НДС поквартально, почему;

4. Определить имеетли организация право получить освобождение от НДС, если да, то с какого моментаи на какой срок;

5. Определить имеетли организация право применять регрессивную шкалу налогообложения по единомусоциальному налогу, если да, то с какого момента появляется возможность ееприменить;

6. Рассчитать суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому работнику.

7. Сделатьклассификацию доходов и расходов для исчисления налога на прибыль организаций.

8. Указать в решениисроки уплаты рассчитанных налогов, авансовых платежей по этим налогам, а так жепорядок и сроки предоставления налоговых деклараций в соответствии сдействующим законодательством.

Решение:

В соответствии стребованиями НК РФ и других нормативных правовых актов по налогам и сборам уООО «ФОРМА» возникает объект налогообложения по налогу на добавленнуюстоимость, по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), единому социальномуналогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование, по налогу наприбыль организаций, транспортному и земельному налогу, а также налогу нарекламу.

Произведем расчет НДС:

Выручка от реализации (сНДС) предприятия с учетом выявленного дохода прошлых лет и дохода от сдачипомещения в аренду составила:

600 + 1 450 + 740 +60 + 15 = 2 865 т.р.

Сумма НДС составит:

2 865 * 18 / 118 = 437т.р.

Для того, чтобы узнатьсумму, подлежащую перечислению в бюджет необходимо знать сумму НДС, подлежащуювозмещению из бюджета по приобретенным товарам и услугам:

Сумма товаров и услуг,приобретенных и оплаченных предприятием, при условии выделенной в документахсуммы НДС составит (в данную сумму также входит сумма списанной дебиторскойзадолженности, включающая НДС):

580 + 290 + 180 + 41 + 7+ 12 + 345 + 78 + 33 + 36 + 350 = 1 952 т.р.

Сумма НДС к возмещениюсоставит:

1 952 * 18 /118 =298 т.р.

Сумма НДС, подлежащегоуплате в бюджет, составит:

437 – 298 = 139 т.р.

Декларация по НДСподается до 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

Если считать что, суммавыручки поступала из месяца в месяц примерно равными частями, то сумма выручкиданного предприятия не превысила 2 млн. руб. за квартал, значит, организацияимеет право на освобождение от уплаты НДС.

По данному предприятиювозможна выплата НДС поквартально, т.к. сумма выручки ежемесячно в течениеквартала не превышает 2 млн. руб. (п. 1, ст. 163 НК РФ).

Произведем расчет НДФЛ сдоходов работников предприятия:

Директор имеет доход: 35* 12 = 420 т.р.

Стандартные вычеты насамого работника применяются до месяца, в котором совокупный доход работникапревысит 20 т.р., на ребенка — до месяца, в котором совокупный доход работникапревысит 40 т.р., следовательно, директор не имеет право только на вычет наребенка в течение 1 месяца.

Стандартный вычет: 0,6т.р. на ребенка — школьника (на ребенка, учащегося дневного отделения вычет непредоставляется, так как превышен установленный возраст – 24 года).

НДФЛ = (420 – 0,6) * 13%= 56 т.р.

Главбух имеет доход: 20 *12 = 240 т.р.

Стандартные вычеты:

— на работника – 0,4 т.р.- 1 месяц;

— на ребенка – учащегосяПТУ– 0,6 руб. – 2 месяца (на второго ребенка, вычет не предоставляется, так какон учится заочно).

Всего стандартныхвычетов: 0,4 + 0,6*2 = 1,6 т.р.

НДФЛ = (240 – 1,6) * 13%= 31 т.р.

Три рабочих общий доходсоставил: 30 * 12 * 3 = 1 080 т.р.

Стандартные вычеты наработников не применяются, так как доход уже за первый месяц больше 20 т.р.

НДФЛ = 1 080 * 13% = 140т.р.

Общая сумма НДФЛ поитогам года по всем работникам ООО «ФОРМА» составит:

56 + 31 + 140 = 227 т.р.

Произведем расчет ЕСН:

Так как доход директора икаждого из рабочих превышает 280 т.р., но менее 600 т.р. (300 т.р.), налограссчитывается по следующим ставкам:

— Федеральный бюджет –56 000 руб. + 7,9% с сумы, превышающей 28 000 руб.;

— ФСС РФ – 8 120руб. + 1,0% с сумы, превышающей 28 000 руб.;

— ФФОМС РФ – 3 080руб. + 0,6% с сумы, превышающей 28 000 руб.;

— ТФОМС РФ – 5 600руб. + 0,5% с сумы, превышающей 28 000 руб.

Сумма налога определяетсякак соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма ЕСН по доходамдиректора составит:

Федеральный бюджет =56 000 + (420 000 — 280 000) * 7,9% = 67 060 руб.

ФСС РФ = 8 120 +(420 000 — 280 000) * 1,0% = 9 520 руб.

ФФОМС РФ = 3 080 +(420 000 — 280 000) * 0,6% = 3 920 руб.

ТФОМС РФ = 5 600 +(420 000 — 280 000) * 0,5% = 6 300 руб.

Сумма ЕСН по доходамодного рабочего составит:

Федеральный бюджет =56 000 + (360 000 — 280 000) * 7,9% = 62 320 руб.

ФСС РФ = 8 120 +(360 000 — 280 000) * 1,0% = 8 920 руб.

ФФОМС РФ = 3 080 +(360 000 — 280 000) * 0,6% = 3 560 руб.

ТФОМС РФ = 5 600 +(360 000 — 280 000) * 0,5% = 6 000 руб.

По главному бухгалтерусовокупный доход с начала года не превысил 280 000 руб., в этом случае ЕСНрассчитывается по следующим ставкам:

— Федеральный бюджет –20%;

— ФСС РФ – 2,9%;

— ФФОМС РФ – 1,1%;

— ТФОМС РФ – 2%.

Сумма ЕСН по доходамглавного бухгалтера составит:

Федеральный бюджет = 240000 * 20% = 48 000 руб.;

ФСС РФ = 240 000 * 2,9%= 6 960 руб.

ФФОМС РФ = 240 000 *1,1% = 2 640 руб.

ТФОМС РФ = 240 000 *2% = 4 800 руб.

Общая сумма ЕСН по всемработникам ООО «ФОРМА»:

Федеральный бюджет =67 060 + 62 320*3 + 48 000 = 302 020 руб.

ФСС РФ = 9 5208 920*3 + 6 960 = 43 240 руб.

ФФОМС РФ = 3 920 +3 560*3 + 2 640 = 17 240 руб.

ТФОМС РФ = 6 300 +6 000*3 + 4 800 = 29 100 руб.

Расчет страховых взносовна обязательное пенсионное страхование производится по следующим ставкам:

База для исчисления страховых взносов на каждое физическое лицо Для лиц 1966 г.р. и старше Для лиц 1967 г.р. и моложе Страховая часть пенсии Страховая часть пенсии Накопительная часть пенсии До 280000 руб. 14,0% 10,0% 4,0%

От 280001 руб.

До 600000 руб.

39200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб. 28000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280000 руб. 11200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280000 руб.

Директор 1958 г.р. Доход:420 т.р.

Страховая часть = 39 200+ (420 000 – 280 000) *5,5% = 46 900 руб.

Главбух 1958 г.р. Доход:240 т.р.

Страховая часть = 240000*14% = 33 600 руб.

Первый рабочий 1975 г.р.Доход: 360 т.р.

Страховая часть = 28 000+ (360 000 – 280 000) *3,9% = 31 120 руб.

Накопительная часть = 11200 + (360 000 – 280 000) *1,6% = 12 480 руб.

Второй рабочий 1973 г.р.Доход: 360 т.р.

Страховая часть = 28 000+ (360 000 – 280 000) *3,9% = 31 120 руб.

Накопительная часть = 11200 + (360 000 – 280 000) *1,6% = 12 480 руб.

Третий рабочий 1981 г.р.Доход: 360 т.р.

Страховая часть = 28 000+ (360 000 – 280 000) *3,9% = 31 120 руб.

Накопительная часть = 11200 + (360 000 – 280 000) *1,6% = 12 480 руб.

Всего взносов настраховую часть пенсии:

46 900 + 33 600+ 31 120*3 = 173 860 руб.

Всего взносов нанакопительную часть пенсии:

12 480*3 =37 440 руб.

Уплата ежемесячныхавансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца(ст. 243 п.3 НК РФ) отдельными платежными поручениями.

Декларация представляетсяне позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Произведем расчет налогана прибыль:

Выручка от реализации ООО«ФОРМА» с НДС составляет: 2 790 т.р. (600 + 1450 + 740).

Внереализационные доходы(с НДС):

— от сдачи помещения варенду – 15 т.р.;

— доход прошлых лет – 60т.р.

Сумма НДС – 437 т.р.

Общая сумма облагаемыхдоходов составит:

2 790 + 15 + 60 –437 = 2 428 т.р.

Рассчитаем амортизацию поосновным фондам предприятия.

Здание — 800 т.р. * 4% =32 т.р.;

Лицензия — 25 т.р. *10% =2,5 т.р.;

Автобус ЛАЗ — 950 т.р. *15% = 142,5 т.р.;

Автомобиль Волга — 70т.р. * 15% = 11 т.р.

Сумма амортизации за год:32 + 2,5 + 142,5 + 11 = 188 т.р.

Затраты на производство иреализацию состоят из следующих видов расходов:

— материальные затраты –(580 + 290 + 180 + 7 + 41 + 7 + 12 + 345 + 78 + 33 + 36) – 1 602*18/118 =1 364 т.р.;

— расходы на оплату труда– 1 380 т.р.;

— отчисления ЕСН – 358,8т.р.;

Затраты на производство иреализацию составили:

1 364 + 1 380 +358,8 = 3 102,8 т.р.

Исчислим сумму процентовбанка:

Месячный процентсоставит: 16 / 12 = 1,33%

Сумма процентов составит:5000 * 1,33% * 10 = 665 т.р.

Операционные расходысоставят:

— процент по кредиту –665 т.р.;

— РКО – 15 т.р.;

— обслуживание«Клиент-банк» — 3 т.р.

Сумма операционныхрасходов:

665 + 15 + 3 = 683 т.р.

Внереализационные расходы– списанная дебиторская задолженность – 350 – 350*18/118 = 296,6 т.р.

Налогооблагаемая базасоставит:

2 428 – 3 102,8– 683 – 296,6 = — 1 654,4 т.р.

Так как расходыпредприятия превысили его доходы, налогооблагаемая база по налогу на прибыльотсутствует.

Произведем расчеттранспортного налога.

Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждоготранспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы иналоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база– мощность двигателя.

Ставка при мощностидвигателя легкового автомобиля свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно – 7 руб.

Ставка при мощностидвигателя автобуса свыше 200 л.с. – 20 руб.

Транспортный налог поавтобусу ЛАЗ:

300 л.с. * 20 руб. = 6000 руб.

Транспортный налог поавтомобилю Волга:

100 л.с. * 7 руб. = 700 руб.

Сумма транспортногоналога:

6 000 + 700 = 6 700 руб.

Произведем расчетземельного налога:

Облагаемая база поземельному налогу – кадастровая стоимость земельного участка – 1 500 т.р.

В соответствии со ст. 394НК РФ ставка налога — 1,5%.

Сумма налога составит: