Реферат: Реформирование налоговой системы РФ

РОССИЙСКАЯФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГООБРАЗОВАНИЯ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ«МЕНЕДЖМЕНТ ОРГАНИЗАЦИИ»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По предмету: Финансыи кредит.

На тему: Реформированиеналоговой системы РФ.

Выполнил:

Петропавловск,2008

Содержание

ВВЕДЕНИЕ… 2

Глава 1.Налоги и налоговая система РФ… 4

1.1. Сущность и функции налогов… 4

1.2 Основные принципы построенияналоговой системы РФ 8

1.3. Структура действующей налоговойсистемы… 9

Российской Федерации… 9

Глава 2. Рольналогов в формировании доходов бюджетов… 12

разныхуровней… 12

2.1. Формирование доходов нафедеральном уровне… 13

2.2 Формирование доходов нарегиональном уровне… 20

2.3 Формирование доходов местныхбюджетов… 22

Глава 3.Реформирование налоговой системы РФ 26

3.1. Результаты налоговой реформы… 26

за период 2000-2004 гг… 26

3.2. Перспективы развития налоговойсистемы РФ… 30

Заключение… 35

Библиография… 37

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимымзвеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитиеи изменение форм государственного устройства всегда сопровождаютсяпреобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношенияпредпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местнымибюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налоговрегулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовойфункции налоговый механизм используется для экономического воздействия государствана общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-техническогопрогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системыгосударства и принципы ее организации и функционирования.

Последниереформы показывают стремление Российского правительства к коренному изменениюситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политикепроводится уже более четырех лет. Следствием предпринятых мер уже стало болееравномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменениев положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализациямногих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальноеснижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейшийэкономический рост России.

В2007 году будет продолжена налоговая реформа с целью закрепления достигнутыхположительных тенденций и повышения эффективности налоговой системы в целом, еемаксимального приближения к налоговым системам экономически развитых стран иориентации на повышение конкурентоспособности национальной экономики.

Вэтой курсовой работе рассматривается налоговая система РФ, ее преобразования,планирование на будущие периоды, что уже сделано к этому времени и ещепланируется сделать. Цель работы — выявить перспективы развития налоговойсистемы РФ.

В соответствии с целью вработе поставлены и решены следующие задачи:

· уточнениесущностного и финансового содержания категории «налог»;

· раскрыть функцииналогов;

· классифицироватьналоги в зависимости от характера их использования;

· выявитьструктурные особенности формирования налоговых доходов в экономике страны.

· определитьперспективы совершенствования структуры налоговых доходов бюджетной системы.

Предметом курсовой работывыступают вопросы, связанные с поиском путей реформирования налоговых доходовгосударства в современных условиях.

Объектом в свою очередьявляется доходы федерального бюджета за период исследования 1998-2005 гг.

Работа опирается назаконодательную базу – в первую очередь Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодексРФ, а также труды отечественных экономистов, таких как: Брызгалин А.В.,Романовский М.В., Врублевская О.В., Поляк Г.В. и других.

Глава 1. Налоги и налоговая система РФ

1.1. Сущность и функции налогов

Вэкономической литературе можно встретить различные определения термина«налоги». Так, Д.Рикардо определял налог — как долю продукта и труда страны,которая поступает в распоряжение правительства. К.Маркс – как экономическоевоплощение существования государства. В «Современной налоговой энциклопедии»налог трактуется как «обязательный платеж, взимаемый в государственный(местный) бюджет с физических и юридических лиц».

В Налоговом Кодексе РФдается следующее определение налога: «…обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в формеотчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечениядеятельности государства и (или) муниципальных образований».

Основными чертами налогаявляются: односторонний характер установления; безвозмездность;принудительность.

Налоги являются важнейшимэлементом экономической политики государства и выполняют следующие функции:

- фискальную;

- регулирующую;

- социальную;

- контрольную.

Фискальнаяфункция – собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Это основнаяфункция налогообложения. Именно посредством этой функции налоги выполняют своепредназначение по формированию государственного бюджета для выполненияобщегосударственных и целевых государственных программ. Благодаря фискальнойфункции реализуется главное общественное назначение налогов – формированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных идругих функций.

Регулирующаяфункция налогов означает, что налоги, являясь активным инструментомперераспределительного процесса, воздействуют на социально-экономическиепроцессы в стране. Необходимость налогового регулирования порождена рыночнымиотношениями. Изменяя налоговые элементы, государство получает возможностьвоздействовать на процесс производства, его отдельные этапы (созданиематериальных благ, распределение и перераспределение, обмен и использование),т.е. управлять экономикой в целом. Регулирующая функция налогов способствует:

- регулированиюспроса и предложения;

- побуждениюсбережения граждан;

- выравниваниюдоходов отдельных социальных групп;

- развитию малого исреднего предпринимательства;

- регулированиюэкспортно-импортной деятельности;

- стимулированиюнаучно-технического прогресса.

Конечнаяцель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов:государства, хозяйствующих субъектов и граждан, создавая тем самым общийблагоприятный налоговый климат.

Социальнаяфункция поддерживает общественное (социальное) равновесие путем сглаживаниянеравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям. Такоеравновесие устанавливается между домашними хозяйствами и фирмами. С этой цельюгосударство во всем мире вводит прогрессивное налогообложение (т.е. болеенизкие ставки налогов с малых доходов физических и юридических лиц, инаоборот), освобождает от некоторых налогов отдельные категории субъектов(малоимущих, пенсионеров, инвалидов), устанавливает низкое обложение социальнозначимых товаров и услуг путем понижения ставок НДС или повышения косвенныхналогов на предметы роскоши.

Контрольнаяфункция налогов создает условия для оценки пропорций в общественномпроизводстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельныхсоциальных групп, между темпами экономического развития регионов, между трудоми капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом.

Разнообразие налогов исборов в России требует их классификации, в основу которой положены различныепризнаки. Так, в зависимости от характера использования налоги подразделяютсяна общие и целевые[1].

Общие налоги обезличиваются и поступают в общийдоход государства на финансирование общегосударственных мероприятий.

Целевые налоги имеют строго определенное назначениеи обычно формируют внебюджетные фонды (например, единый социальный налог).

В зависимости отмеханизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопленияматериальных благ непосредственно с дохода или имущества. Отличительнаяособенность этих налогов – относительно сложный механизм расчета налоговойбазы.

Среди прямых налоговвыделяются:

- реальные налоги.Они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объектаобложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.Например, налог на ценные бумаги.

- личные,уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие физическуюплатежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог наимущество).

Косвенные налоги – налоги на товары и услуги,включаемые в цену товара или тариф услуг. Владелец товара или услуг относитналоговую сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет еегосударству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредованатоваром или услугой. Оплата косвенных налогов приводит к тому, что, чем богачеплательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т.е. эти налогирегрессивны по своей сути. Эти налоги неблагоприятны в социальном плане,поскольку увеличивают общее налоговое бремя населения, преимущественномалообеспеченных слоев.

По объектам взиманиякосвенные налоги подразделяются:

- наиндивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);

- универсальные,облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).

Главнаяцель государства – создание налогового права и финансового аппарата, способногоконтролировать, четко и жестко, все стороны хозяйственной жизни страны,используя все функции налогов.

1.2Основные принципы построения налоговой системы РФ

Длятого чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основныепринципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любойстраны и заключаются в следующем:

Уровеньналоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностейналогоплательщика, т. е. уровня его доходов. Налог с дохода должен бытьпрогрессивным, стимулирующим расширение производства.

Необходимоприлагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократныйхарактер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примеромосуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота,где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновьсозданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до егореализации.

1. Обязательностьуплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщикав неизбежности платежа.

2. Система и процедуравыплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщикови экономичными для учреждений, собирающих налоги.

3. Налоговаясистема должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическимпотребностям.

4. Налоговаясистема должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективныминструментом государственной экономической политики.

Этимипринципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговойсистемы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.

Существующаярос. налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран.Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построенияв основном соответствует общераспространенным в мир. эк-ке системамналогообложения.

/>1.3. Структура действующейналоговой системы/>Российской Федерации

Сущность налоговой системы РФсформулирована в ст.6 Налогового Кодекса РФ: «Налоговая система РФ представляетсобой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональныхи местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения иотмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществленияналогового контроля, а также привлечения к ответственности и мерответственности за нарушение налогового законодательства».

Все налоги в соответствии сНалоговым кодексом РФ разделены на три вида в зависимости от уровня ихустановления и изъятия:

1. Федеральные (науровне страны);

2. Региональные (науровне регионального органа государственной власти);

3. Местные (науровне органа местного самоуправления)

Таким образом, в Россиидействует трехуровневая налоговая система. Такая система присуща большинствугосударств, имеющих федеративное устройство.

1.Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических июридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной властифедеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются вфедеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетамисубъектов РФ. Состав федеральных налогов, налогоплательщики, элементы налогообложенияопределяются высшим законодательным органом РФ. Федеральные налоги создаютоснову доходной части федерального бюджета, за счет них поддерживаетсяфинансовая стабильность нижестоящих – региональных и местных бюджетов. Переченьфедеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ, эти налоги обязательны куплате на всей территории РФ.

ВРоссийской Федерации установлены следующие федеральные налоги (ст.13 НК РФ):

а)налог на добавленную стоимость (НДС);

б)акцизы;

в)налог на прибыль (доход) организаций;

г)налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

д)государственная пошлина;

е)единый социальный налог (ЕСН);

ж)налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

з)водный налог;

и)сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.

2. Региональные налоги – этообязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с КонституциейРФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектовРФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которыезаконодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления отналогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяютсямежду бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

В соответствии со ст.14 НКРФ, существуют следующие региональные налоги:

а) налог на имуществоорганизаций;

б) налог на игорный бизнес;

в) транспортный налог.

3. Местные налоги – этообязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местныебюджеты. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальнойинфраструктуры. Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты. Этогородские, районные, поселковые налоги. Общий порядок установления местныхналогов предусмотрен ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налоговустанавливается НК РФ (ст.15) и нормативно-правовыми актами представительныхорганов местного самоуправления:

а) земельный налог;

б) налог на имуществофизических лиц.

Разделение налогов поуровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции,позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном,региональном и местном уровнях. Это разделение целесообразно проводить с учетомследующих принципов[2]:

— Налоговые доходыкаждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленныхсфер или предметов ведения;

— Чем менеемобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной властипроизводится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд икапитал, а низкой – природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразнозакрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических июридических лиц, а на иных уровнях – налогообложение имущества;

— Большинстворегулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;

— Косвенные налоги– акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины – взимаются нафедеральном уровне;

— Число совместныхсфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.

/>/>/>Глава2. Роль налогов в формированиидоходов бюджетовразных уровней

Всеобщий характер налоговобусловлен тем, что основное место в финансовой системе любого государствазанимает бюджетная система, посредством которой образуются и используютсяобщегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджеталюбого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходыпредставляют собой часть национального дохода страны, обращаемого черезразличные виды денежных поступлений в собственность государства с цельюсоздания финансовой базы для осуществления задач и функций.

При рассмотрении ролиналогов в формировании доходов бюджетов различных уровней целесообразноклассифицировать доходы по их видам. В соответствии с Бюджетным кодексом РФдоходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, атакже за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятсяпредусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные иместные налоги. К неналоговым доходам относятся:

· доходы отвнешнеэкономической деятельности;

· доходы отиспользования имущества, находящегося в государственной или муниципальнойсобственности;

· платежи припользовании природными ресурсами;

· доходы отоказания платных услуг и компенсации затрат государства;

· доходы от продажиматериальных и нематериальных активов;

· административныеплатежи и сборы;

· штрафы, санкции,возмещение ущерба;

· прочиененалоговые доходы.

К безвозмезднымперечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических илиюридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государстви зачисляемые в соответствующий бюджет.

2.1. Формирование доходов на федеральном уровне

Мы можем провести анализзначимости налоговых поступлений в структуре федерального бюджета РФ:

Таблица 1

Структураи динамика доходов федерального бюджета

в2000-2004гг.[3]

Доходы

2000 г.

2001 г.

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Удельный вес, % Удельный вес, % Удельный вес, % Удельный вес, % Удельный вес, % Изменение структуры по сравнению с 2003 г.

Всего доходов

100,0

В том числе: 1. Налоговые доходы – всего

84,70

93,45

81,21

78,27

75,50

-2,77

в том числе: 1.1 Налог на прибыль организации 8,00 14,47 9,76 7,43 6,00 -1,43 1.2 Налог на доходы физических лиц 3,00 0,16 - - - - 1.3 Налог на игорный бизнес 0,02 0,03 0,05 0,05 0,01 -0,04 1.4 Налог на добавленную стоимость 34,81 43,27 36,39 39,13 36,03 -3,10 1.5 Акцизы 15,04 15,76 10,57 9,56 3,58 -5,98 1.6 Федеральные лицензионные и регистрационные сборы 0,07 0,11 0,04 0,06 0,05 -0,01 1.7 Налог на покупку иностранных денежных знаков 0,19 0,13 0,09 - - -

Продолжение таблицы

Доходы

2000 г.

2001 г.

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Удельный вес, % Удельный вес, % Удельный вес, % Удельный вес, % Удельный вес, % Изменение структуры по сравнению с 2003 г. 1.8 Налог на совокупный доход 0,13 0,26 0,27 0,34 - -0,34 1.9 Налог на операции с ценными бумагами 0,04 0,03 0,04 0,03 0,03 - 1.10 Платежи за пользование природными ресурсами 1,39 3,12 8,64 7,56 10,19 +2,63 1.11 Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи 21,57 15,97 15,25 13,89 19,42 +5,53 1.12 Государственная пошлина - - - 0,11 0,11 - 1.13 Другие налоги, сборы, пошлины 0,44 0,14 0,11 0,11 0,08 -0,03 2. Передача налоговых доходов в целевые бюджетные фонды 0,04 - - - - - 3. Неналоговые доходы – всего 7,76 5,38 4,91 6,03 8,00 +1,97 4. Доходы целевых бюджетных фондов – всего 7,58 1,17 0,65 0,58 0,52 -0,06 5. Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет - - 13,23 15,12 15,98 +0,86

Прежде всего, обращает насебя внимание доля налоговых доходов, которая в 2000 г. составляла 84,7%структуры доходов, а в 2004 г. – 75,5%. По значимости в доходах федеральногобюджета в 2004 г. можно выделить: налог на добавленную стоимость – 36,03%;таможенные пошлины, иные таможенные сборы и платежи – 19,42; платежи запользование природными ресурсами – 10,19%. Наибольший прирост по сравнению с2003 г. дали таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи (+5,53%).

Таким образом, как видноиз таблицы 1, имеет место изменение структуры доходов федерального бюджета,связанное со снижением налогового бремени, продолжением налоговой реформы,изменением распределения некоторых налогов по уровням бюджетов, а такжевозрастанием ряда неналоговых поступлений, в частности налогов от экспорта.

Если сравнивать 2004 г. и2005 г., то можно отметить следующие изменения[4]:

В 2005 году в федеральный бюджетстраны поступило администрируемых ФНС России доходов 2 668,4 млрд.рублей, что на 710,1 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем в 2004 году.

Основная масса администрируемых ФНСРоссии доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями НДС (38,4%),налога на добычу полезных ископаемых (32,0%), налога на прибыль (14,1%),единого социального налога (10,0%) и акцизов (3,4%).

Поступленияналога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в2005 году составили 377,6 млрд. рублей. По сравнению с 2004 годом они вырослина 171,9 млрд. рублей, или в 1,8 раза.

Поступленияединого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2005году составили 267,5 млрд. рублей и снизились по сравнению с 2004 годом на39,5%, что связано со снижением налоговой ставки с 1 января 2005 года.

Поступленияналога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые натерритории Российской Федерации, в 2005 году составили 1 025,7 млрд.рублей и по сравнению с 2004 годом выросли на 276,6 млрд. рублей, или в 1,4раза.

Налога надобавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РоссийскойФедерации из Республики Беларусь, поступило в 2005 году 20,9 млрд. рублей.

Поступления посводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2005 году 89,5млрд. рублей и выросли относительно 2004 года на 25,1%.

Поступления акцизовна спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию вфедеральный бюджет Российской Федерации в 2005 году составили 3,6 млрд. рублей,что на 15,3% меньше, чем в 2004 году.

В федеральныйбюджет в 2005 году мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимуюна территории Российской Федерации, 28,9 млрд. рублей, что на 24,2% большепоступлений 2004 года.

Поступления акцизовна нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла)в федеральный бюджет в 2005 году составили 45,8 млрд. рублей и относительно2004 года выросли на 14,1%.

Налога надобычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в 2005 году поступило вфедеральный бюджет 854,5 млрд. рублей, в том числе: на добычунефти – 761,3 млрд. рублей; на добычу газа горючегоприродного – 79,2 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всехвидов месторождений – 5,0 млрд. рублей.

В целом посравнению с 2004 годом поступления НДПИ выросли в 2 раза, в том числе налога надобычу нефти – более чем в 2,1 раза.

Страховыхвзносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступило634,1 млрд. рублей, что на 29,8% больше, чем 2004 году.

В Фондсоциального страхования поступило 53,2 млрд. рублей, что на 23,8% больше,чем в 2004 году, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования– 31,7 млрд. рублей (в 4,9 раза больше) и в территориальные фондыобязательного медицинского страхования – 87,8 млрд. рублей (на17,5% меньше).

Снижение поступленийв территориальные фонды обязательного медицинского страхования обусловленоснижением налоговой ставки с 1 января 2005 года.

/>2.2 Формирование доходов нарегиональном уровне

Соотношение налоговых поступлениймежду федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в последние годы имелоразную динамику. В настоящее время наблюдается некоторое преобладание долифедерального бюджета, связанное с реализацией правительством РФ целого рядапрограмм реформирования экономики и финансов, социальной сферы, принятиемсущественных поправок в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ.

Естественным стремлениемкаждого региона является повышение финансовой независимости и устойчивости. Это– основной аспект формирования налоговой политики на региональном уровне.Главное средство для этого — увеличение налоговых поступлений.

Налоговые поступления могут бытьувеличены несколькими способами:

1. Введение новыхналогов. Основное достоинство этого способа — стабильное, прогнозируемоепоступление средств. Сложность заключается в том, что от обоснованиянеобходимости нового налога до его фактического введения проходит длительноевремя.

2. Увеличение ставокналогов. Достоинство — быстрый эффект. Недостаток — ставки большинства налоговнаходятся на предельном уровне и не могут быть повышены. Кроме того, быстровозникающий при повышении ставок налога эффект в виде увеличения поступлений вдальнейшем уменьшается.

3. Повышениесобираемости начисленных налогов. Достоинство — отсутствие потребности взаконодательных решениях. Кроме того, мероприятия по повышению собираемостиналогов проводятся постоянно и заключаются в совершенствовании учетаналогоплательщиков, выявлении налогоплательщиков, уклоняющихся от налоговогоучета, и других формах налогового администрирования[5].Но указанный способ не может дать значительного экономического эффекта ввидутого, что собираемость по основным видам налогов и так находится на достаточновысоком уровне, а уровень стопроцентной собираемости достижим толькотеоретически.

4. Сокращениеколичества плательщиков, пользующихся льготами. Достоинство — теоретическоеувеличение поступления налогов. Недостатки — возможные социальные недовольстваи ухудшение финансового положения бывших льготников, что ведет к ихнеплатежеспособности.

5. Совершенствованиеналоговой базы регионов, ее реформирование.

Наиболее актуальным представляетсяпоследний из методов.

Подводя итоги, можно сказать,что практически каждый регион нашей страны нуждается в дополнительныхфинансовых ресурсах. Таким источником могут стать возросшие в результатесовершенствования налоговой базы региона налоговые поступления. В то же времярегионы имеют ограниченное воздействие на налоговую базу, но в рамкахпредоставленных им полномочий это влияние должно иметь целью увеличение объемовпроизводства. Только следствием этого процесса может стать устойчивое повышениеналоговых поступлений.

/>2.3 Формирование доходовместных бюджетов

Доходыбюджета местного самоуправления являются достоянием всего сообщества,проживающего на территории. Этот канал доходности контролируется и регулируетсяпредставительным органом и администрацией. Доходы местного самоуправленияскладываются из налогов, платежей, поступлений от приватизации, сдачи в арендумуниципальной недвижимости, продажи земельных участков, средств поступающих врезультате реализации инвестиционных проектов, а также кредитов, займов,дотаций и помощи. Доходы местного самоуправления попадают в бюджет и различныевнебюджетные фонды.

Также можновыделить следующие каналы и виды поступлений. Это доходы физических июридических лиц от предпринимательской деятельности. К этим доходам относятсязарплаты, пенсии, стипендии, пособия, доходы по вкладам частных лиц, другиепоступления, а также прибыль от предпринимательской деятельности,осуществляемой целиком или частично на данной территории, амортизационныеотчисления как один из важнейших источников инвестиций. Это прямые инвестиции впроизводство и недвижимость, расположенную на данной территории. Эти каналыдоходности взаимосвязаны и взаимообусловлены. Например, чем выше заработкинаселения, тем больше объем подоходного налога; чем выше прибыль предприятий,тем больше объем налога на прибыль; чем активнее инвестиции, тем выше уровеньзанятости; чем больше наполнения местного бюджета, тем больше возможностей дляреализации социальных программ и развития инфраструктуры, поддерживающейосновную экономическую активность. Величина дохода местного самоуправлениязависит от двух факторов: доходов, полученных с самой территории, ираспределения налогов по бюджетам разных уровней.

Местнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствиис НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующихмуниципальных образований.

Как уже былонаписано ранее, к местным налогам и сборам относятся:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

Подводя итоги можно сделать вывод,что основная часть налоговых доходов субъектов Российской Федерации и местныхбюджетов в настоящее время формируется за счет федеральных налогов.

Если провести сравнительный анализраспределения налогов, предусмотренного Программой развития бюджетногофедерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, и распределенияналогов, установленного новым Бюджетным кодексом РФ (Таблица 2), то можнообратить внимание, что изменения в распределении не произошли со следующимивидами налогов: таможенные пошлины, НДС, налог на добычу полезных ископаемых,акцизы (газ, бензин, спирт, автомобили, товары, ввозимые в РФ), налог нанаследование, транспортный налог, единый налог на вмененный доход.

Изменилось распределение акцизов наспирт из пищевого сырья и ликероводочные изделия: в Программе былопредусмотрено равное распределение между федеральным и региональными бюджетами– по 50%, а в БК РФ установлено 100% — в региональные бюджеты.

Прочие акцизы (по нефтепродуктам)ранее в Программе полностью распределялись (100%) в региональные бюджеты,сейчас же в БК РФ установлено 40% — в федеральный, 60% — в региональныебюджеты. Увеличилось распределение в региональные бюджеты налогов на доходыфизических лиц на 20 % за счет уменьшения в местных бюджетах. Распределениеналога на прибыль предприятий в региональные бюджеты увеличилось незначительно– на 2%. Налог на игорный бизнес полностью стал распределяться в региональныебюджеты за счет исключения из местных бюджетов. Налог с продаж в настоящеевремя отменен, экологические платежи переведены в неналоговые доходы, налог нанедвижимость (имущество, землю) не введен. Единый сельскохозяйственный налогранее в Программе не был введен, в настоящее время БК РФ устанавливаетследующее распределение: 40% — в федеральный бюджет, по 30% — в региональные иместные бюджеты.

Таблица 2

Схемаразграничения основных налоговых полномочий и доходных источников междууровнями бюджетной системы в Российской Федерации к 2005 году

Налог Статус Распределение, предусмотренное Программой Распределение, установленное БК РФ Федераль-ный бюджет Региональ-ные бюджеты Местные бюджеты Федераль-ный бюджет Региональ-ные бюджеты Местные бюджеты Таможенные пошлины Ф 100 - - 100 - - НДС Ф 100 - - 100 - - Налог на добычу полезных ископаемых: Ф углеводородного сырья 80 20* - 80 20* - общераспространенных полезных ископаемых - 100* - - 100* - прочих полезных ископаемых 40 60* - 40 60* - добываемых на континентальном шельфе 100 - - 100 - - Акцизы (газ, бензин, спирт, автомобили, товары, ввозимые в Российскую Федерацию) Ф 100 - - 100 - - Акцизы на спирт из пищевого сырья и ликероводочные изделия Ф 50 50 - - 100 - Прочие акцизы (по нефтепродуктам) Ф - 100 - 40 60 - Налог на доходы физических лиц Ф - 50 50** - 70* 30 Налог на наследование Ф - 100 - - 100 - Налог на прибыль предприятий Ф 31 61* 8 27 63 - Транспортный налог Р - 100 - - 100 - Налог с продаж Р - 40 60** Отменен Экологические платежи ( налоги ) Р - 50 50 Переведены в неналоговые Налог на игорный бизнес Р - 80 20 - 100 - Налог на недвижимость (имущество, землю) М - - 100 Не введен Единый налог на вмененный доход М - - 100 - - 100 Единый сельскохозяй-ственный налог Не был введен 40 30 30

Обозначения:

Ф — федеральный бюджет;

Р — региональный бюджет (субъектовРоссийской Федерации);

М — местный бюджет (муниципальныхобразований);

* — с возможным выделением частиотчислений для выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований;

** — с возможным выделением в составеданной доли минимально гарантированной и выравнивающей частей.

Таким образом, распределение налоговв целом в региональные бюджеты увеличилось.

В основе процессараспределения расходов и доходов между звеньями бюджетной системы заложенпринцип равенства бюджетов субъектов РФ во взаимоотношениях с федеральнымбюджетом и местных бюджетов с региональными бюджетами, который предполагаетиспользование единой методики расчета нормативов финансовых затрат на предоставлениегосударственных и муниципальных услуг, нормативов расчета финансовой помощитерриториальным бюджетам, а также единый порядок уплаты федеральных ирегиональных налогов.

Глава 3. Реформированиеналоговой системы РФ

Формирование рыночныхотношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговойсистемы. При разработке новой налоговой системы использовался опыт зарубежныхстран. Благодаря этому, она по видам налогов в основном соответствуетобщераспространенным в мировой практике системам налогообложения. Основойналоговой системы явились налоги, ориентированные на модель рыночной экономики(НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги наимущество).

/>/>3.1.Результаты налоговой реформыза период 2000-2004 гг.

Налоговая реформаявляется одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развитияпредпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения вРоссию полномасштабных иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительныйпротиворечивый путь развития, налоговая система России в настоящее времянаходится на завершающем этапе своего реформирования. За период 2000-2004 гг.был осуществлен целый ряд важных мероприятий по коренному реформированиюналоговой системы РФ[6]. В частности, в ходеналоговой реформы:

1. Упразднены«оборотные» налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективныеналоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;

2. Введен единыйсоциальный налог вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственныесоциальные внебюджетные фонды с существенно меньшей ставкой и возможностьюснижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наемнымработникам;

3. Снижены налоговыеставки по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций, чтов конечном счете привело не к снижению, а к росту поступлений по этим налогам;

4. Введенпринципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующийсистемам налогообложения, применяющимся в международной практике;

5. Реформированасистема налогообложения добычи полезных ископаемых и прежде всего добычиуглеводородного сырья. Это наряду с новой системой экспортных пошлин обеспечилопоступление в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностьюнедропользователей и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен натакое сырье;

6. Упрощен иоблегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственныхтоваропроизводителей за счет введения трех специальных налоговых режимов;

7. Начата реформаимущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектовналогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельногоналога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;

8. Обеспечено болееравномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в томчисле за счет отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации «внутреннихоффшоров»;

9. Улучшилосьналоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемостиналоговых платежей.

Важнейшим результатомналоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, чтоявляется одним из важных факторов обеспечения экономического роста. При этомналоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иныхобязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП без учетавлияния изменения мировых цен на нефть, за 2000-2004 гг., снизилась с 31,7 до28,4%. При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, имеет местопостоянный и стабильный рост налоговых и обязательных платежей (включаятаможенные доходы) в бюджетную систему.[7]

Эту же тенденцию можетпроиллюстрировать таблица и графики (Приложение).

Данные таблицысвидетельствуют:

- ВВП возрос вабсолютном значении за период 1998-2004 гг. в шесть с лишним раз, в реальномвыражении с учетом инфляции был значительно ниже (в 1,4 раза). Это вязано сприменением более новых факторов производства, в том числе с использованиемновых достижений научно-технического прогресса. Однако темпы прироста снижалисьв результате неэффективной экономической политики.

- Налоговые доходыРоссии за те же годы увеличились в 8,8 раза, что несколько выше темпов роста ВВП.Более быстрый рост наблюдается в федеральном бюджете в связи со значительнойконцентрацией налоговых полномочий в центре (так, доля федеральных налогов вконсолидированном бюджете повысилась с 44,9% до 63,8%, т.е. на 19 процентныхпунктов). Этот рост происходил преимущественно за счет платежей за природныересурсы, которые возрастали более интенсивно в федеральном бюджете.

- При общемабсолютном росте налоговых доходов темпы их прироста несколько снижаются как вконсолидированном, так и федеральном бюджетах, что обусловлено ослаблениемналоговой тяжести предпринимательской деятельности в целях стимулированияпроцесса производства. Это свидетельствует и о повышении стимулирующей ролиналогов.

- Удельный весналоговых доходов в ВВП, характеризующий эффективность налоговой системы,относительно стабилен и не превышает одной его четверти, находясь на уровнеразвитых зарубежных стран. В то же время общий объем налоговых доходов,мобилизуемых государством, достаточно велик и составил в 2004 г. 90,5% всех егодоходов, что свидетельствует о значении фискальной функции налогов.

Рост налоговых доходовимеет место по всем уровням бюджетной системы РФ. Вместе с тем, современнаяналоговая система России не приспособлена к реализации принципа налоговойавтономии: большинство налогов взимается с юридических лиц, велика ролькосвенных налогов, которые трудно преобразовать в региональные и местные,возможности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления по налоговомуадминистрированию ограничены, наиболее фискальные налоги сконцентрированы вфедеральном бюджете и т.д. На примере налогов России обозначилось явноепротиворечие двух реформ: налоговой и бюджетного федерализма. Если налоговаяреформа преследует цели сокращения налогового бремени и развития на этой основепредпринимательства в России, то реформа бюджетного федерализма направлена навозрастание ответственности региональных и местных органов власти заобеспечение тех обязательств, которые закреплены за их уровнем. Но дляреализации этих обязательств фискального потенциала у регионов явнонедостаточно и практически нет рычагов для его увеличения, кроме надежды наобщий экономический рост. Поэтому необходимо, прежде всего на федеральномуровне, решить вопрос о расширении налоговых полномочий региональных и местныхорганов власти.

/>3.2. Перспективы развитияналоговой системы РФ

Главной целью развитияналоговой системы РФ в долгосрочной перспективе является формированиеэффективной налоговой системы, способствующей конкурентоспособности РФ,стимулирующей экономический рост и обеспечивающей необходимый уровень доходовбюджетной системы.

Исходя из этогоопределяются следующие задачи, решение которых позволит обеспечить поставленнуюцель:

— Оптимизацияналоговой нагрузки на экономику;

— Обеспечениестабильности, нейтральности и справедливости налоговой системы;

— Обеспечениеэффективного налогового администрирования.

Рассмотрим эти задачиподробнее во взаимосвязи с теми мерами и предложениями, которые ПравительствоРФ планирует реализовать в ближайшие годы.

Для решения этих задачнеобходимо обеспечить равные условия налогообложения для предприятий,работающих в одной сфере, исключив возможности для необоснованного сниженияналоговой нагрузки путем использования имеющихся «налоговых лезеек» взаконодательстве, прежде всего с использованием трансфертного ценообразования.При этом необходимо четко разграничить правомерную практику налоговойоптимизации от случаев противоправного уклонения от уплаты налогов.

В ближайших планах –принятие решения о снижении ставки НДС. В связи с этим Минфином России сучастием Минэкономразвития России рассмотрены различные варианты реализацииэтой меры с точки зрения ее влияния на состояние федерального бюджета иэкономический рост (см таблицу 3).

Таблица 3.

Анализвариантов снижения ставки НДС[8]

Вариант

Положительные последствия

Отрицательные последствия

1. Снижение и установление единой ставки налога на уровне 15% с одновременной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг

Облегчение порядка администрирования налога

Дополнительные доходы организации

Выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков

Потери федерального бюджета порядка 170 млрд. руб.

Увеличение цен на товары детского ассортимента, медицинского назначения, лекарственные средства, печатные издания

2. Снижение основной ставки НДС до 16% с сохранением действующей льготной ставки в отношении некоторых видов продовольствия, товаров детского ассортимента, лекарств и печатных изданий Дополнительные доходы организации Потери федерального бюджета порядка 150 млрд. руб. 3. Снижение и установление единой ставки налога на уровне 13% с одновременной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг

Облегчение порядка администрирования налога

Дополнительные доходы организаций (инвестиции, заработная плата, материальные запасы, денежные средства)

Выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков

Потери федерального бюджета более 350 млрд. руб.

Окончательное решение омасштабах снижения ставки НДС будет приниматься с учетом влияния всехпоследствий, а также на основе нахождения баланса интересов государства ипредпринимательства.

Остается актуальной проблемаадминистрирования НДС, связанная прежде всего с многочисленными неправомернымислучаями возмещения налога с использованием фирм-однодневок. Для решенияпроблемы предлагалось даже ввести специальные НДС-счета. Однако, как отмечаетзаместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов, минусов у системы НДС-счетовбольше, чем плюсов, так как в случае ее применения из хозяйственного оборотаорганизаций необоснованно изымаются денежные средства. Необходимо разрабатыватьновые информационные технологии, которые бы позволили налоговым органамсвоевременно получать информацию о движении суммы налога по обычным банковскимсчетам, анализировать ее и оперативно принимать решение о проведении проверок.[9]

В 2006-2007 гг. должнабыть закончена реформа имущественного налогообложения. С этой цельюпредполагается начиная с 2007 г. ввести местный налог на недвижимость жилогоназначения. Этот налог предполагается установить для лиц, являющихсясобственниками объектов недвижимости жилого назначения (квартир, жилых домов,дач), гаражей, находящихся в собственности физических лиц, гаражных игаражно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья, а такжеземельных участков, на которых расположены указанные объекты недвижимости иликоторые предоставлены для их строительства. Налог на недвижимость должензаменить для соответствующих налогоплательщиков (физических и юридически лиц)налог на имущество физических лиц, а также налог на имущество организаций иземельный налог в части налогообложения участков, на которых находятсясоответствующие строения. Введение этого налога должно обеспечитьперераспределение существующей налоговой нагрузки с граждан, располагающихневысокими доходами и которые, как правило, имеют в собственности недорогоежилье, на обеспеченные слои населения.

Предусматриваютсяизменения в существующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса. Вчастности, по упрощенной системе налогообложения предлагается[10]:

- увеличить объемдоходов, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения;

- расширитьперечень расходов, которые учитываются при формировании налоговой базы, вчастности по расходам на осуществление капитальных вложений, по хранению,обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров, на обязательнуюсертификацию и др.;

- подтвердить правоприменения этой системы государственными и муниципальными предприятиями;

- ввести норму, недопускающую перевод на эту систему бюджетных организаций, участников простоготоварищества или договора доверительного управления имуществом, иностранныхорганизаций, имеющих представительства в Российской Федерации, адвокатов,учредивших адвокатские кабинеты.

Предлагаетсявнести и другие поправки в законодательство, направленные на устранениеотдельных недостатков, выявленных при практическом применении упрощеннойсистемы налоговыми органами и налогоплательщиками.

Обеспечениеэффективного налогового администрирования требует совершенствованияметодического обеспечения, повышения качества и упрощения налоговых процедур,включая исполнение налоговых обязательств налогоплательщиками, упрощениепроцедуры государственной регистрации организаций и индивидуальныхпредпринимателей. Необходимо развитие системы электронного взаимодействия междуналоговыми органами функций по представлению и защите интересов РоссийскойФедерации при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве). Одновременнодолжны быть приняты меры по повышению общей комфортности налоговой системы,предполагающей исключение имеющихся нареканий на работу налоговых органов(необоснованно большой объем запрашиваемых документов, трудности при получениипояснений от налогового инспектора и т.п.), уменьшение количества судебныхисков со стороны налогоплательщиков, улучшение разъяснительной работы поприменению законодательства о налогах и сборах, предоставлениеналогоплательщикам новых качественных информационных услуг.

Важно,чтобы осуществляемые ФНС России меры по укреплению налогового администрированияне препятствовали безусловному соблюдению прав и законных интересовналогоплательщиков, обеспечивали самостоятельное и добросовестное выполнениеналогоплательщиками своих обязанностей. Это может быть реализовано как путемвнесения изменений в законодательство, и прежде всего в первую часть НК РФ, таки посредством осуществления мер по улучшению организации работы налоговыхорганов.

С 1 января 2009 года вводится обязательная процедуравнесудебного рассмотрения споров с налогоплательщиком. Иными словами, преждечем обратиться в суд, налогоплательщик обязан будет обжаловать решениеналогового органа в вышестоящей налоговой инстанции[11].

Следует отметить, чтообсуждение многочисленных изменений в налоговое законодательство проходит приактивном участии бизнес-сообщества. Поступают предложения в адрес Совета поконкурентоспособности и предпринимательству при Правительстве РФ, широкоосвещаются эти вопросы в СМИ. Это является положительным явлением с точкизрения усиления общественного участия в государственном управлении иформирования прозрачной налоговой политики государства.

Заключение

Укрепление доходной базыгосударства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичныхналоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, измененияналоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией спрогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигаетсясовершенствование налоговых доходов.

Реформирование налоговойсистемы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителяи обеспечения достаточной доходности бюджетной системы. В первом случаерезультатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а вовтором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестированияво все сферы экономики.

Проводимая налоговаяреформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономическогороста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики,привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

Одной из главных задач всфере экономической политики является совершенствование налоговогозаконодательства, обеспечение стабильной налоговой системы, повышению еепрозрачности и справедливости.

В целях сохранения инекоторого повышения объема доходов бюджетной системы при снижении налоговогобремени – совершенствование законодательных норм, регулирующих системуналогового администрирования, устранения имеющихся недостатков в этом вопросе,перекрытия каналов ухода от налогообложения, повышения экономическойзаинтересованности и ответственности налогоплательщиков в своевременном иполном исполнении налоговых обязательств.

По состоянию на 1 января2006г. в федеральный бюджет за 2005 год поступило администрируемых ФНС Россиидоходов 2668,4 млрд. руб., что на 710,1 млрд. руб., или в 1,4 раза большеаналогичного показателя за предыдущий 2004 год. Определяющее воздействие нарост налоговых поступлений оказали такие факторы как: рост ВВП, инфляция, атакже усиление контрольной деятельности.

Необходимость сохраненияобъема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговойнагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлениюи использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задачадальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет ростауровня их собираемости.

Улучшение экономическойситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов,снижение налогового бремени способствуют устойчивому росту уровня собираемостиналогов, представляющую собой главную проблему формирования доходов бюджета.

Уровень собираемостиналогов зависит во многом от результатов контрольной деятельности налоговыхорганов.

Библиография

1 Налоговый КодексРФ В двух частях.-2-е изд.- М.: «Ось-89», 2005.

2 Бюджетный КодексРФ. — М.: ТК Велби, Изд-во Б98 Проспект, 2005.

3 Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. — СПб.: Изд-во СПбуниверситета, 2000.

4 Брызгалин А.В.Налоги и налоговое право. — М.,-2003.

5 Волкова Т. ВКремле состоялось обсуждение стратегии и тактики налоговой политики // Налоги,2005, №7.

6 Миляков Н.В.Налоги и налогообложение – М: ИНФРА-М, 2006.

7 Налоги иналогообложение. 5-е изд./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.:Питер, 2006.

8 Перепелкин А.Ю.:Налоговая политика – один из оперативных инструментов государства длярегулирования экономики// Российский налоговый курьер, 2006, №20.

9 Садыгов Ф.К. Оналоговых проблемах субъектов Российской Федерации. // Финансы, 2005, № 3.

10 СердюковА.Э. Особый акцент сделан на улучшение качества контрольной работы налоговыхорганов // Российский налоговый курьер. 2006, №13.

11 Финансы / Подред. Г.Б. Поляка. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

12 Финансы: учеб.пособие / под ред. д-ра экон. наук, проф. М.П. Владимировой; М.П. Владимирова;В.С. Темиров; Д.М. Теунаев. – М.: КНОРУС, 2006.

13 Шаталов С.Д.Налоговая реформа – важный фактор экономического роста // Финансы. 2005. №2.

14 www.nalog.ru/ — О поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет.

Приложение

ВВП иналоговые доходы РФ

Показатель

1998 г.

1999 г.

2000 г.