Реферат: Упрощенная система налогообложения
Министерствообразования и науки Российской Федерации
МосковскийГосударственный Университет леса.
Контрольная работапо дисциплине «Налоги»
Тема:«Упрощенная система налогообложения»
г. Соликамск2009г.
Содержание
Введение
1. Характеристика налогов, их функциии признаки
1.1 Понятие налоговой системы
1.2 Функции налогов
1.3 Принципы налогообложения
1.4 Прямые и косвенные налоги
2. Упрощенная система налогообложения
2.1 Общие положения
2.2 Налогоплательщики
2.3 Порядок и условия начала ипрекращения применения упрощенной системы налогообложения
2.4 Объекты налогообложения
2.5 Определение налоговой базы
2.6 Порядок и сроки уплаты налога
3. Пример исчисления налога
Заключение
Список литературы
Введение
Происходящие серьезныеперемены в экономике страны стимулируют рост общественного интереса к налоговымотношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей моделиналоговой системы все больше выявляют связанные с нею новые (а зачастую истарые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимостьгосударственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговыйметод государственного управления одним из главных в системе управления рынкоми социально-экономическим развитием общества.
Налоговые законодательныеи нормативные акты содержат основные экономические и юридические параметры,обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода вуправлении экономикой и государственными финансами. Формирование в Россиипредпринимательских отношений, разнообразие форм собственности, становлениеобщепризнанных принципов защиты прав человека — все это требует от налоговогорегулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только потребностямигосударства и бюджета, но и законами рыночной экономики, основанными на борьбеза выживание хозяйствующих субъектов условиях конкуренции и приумножениячастной собственности.
Процесс становления нормналогового законодательства выявил особую актуальность многих институтовналогового законодательства и сфер налоговых отношений. Налоговоезаконодательство становится важнейшим регулятором социально-экономическогоразвития общества и непосредственно затрагивает жизненные интересы граждан ибюджетные интересы государства. В этих условиях особенное значение приобретаетинститут защиты прав налогоплательщиков как непосредственных участниковпредпринимательской деятельности. Именно они в процессе налоговой реформы истановления налогового законодательства испытывают на себе всю остроту проблем,связанных с неурегулированностью ключевых моментов имущественных и властныхналоговых отношений.
Анализ норм налоговогоправа, механизма их действия и проблем кодификации необходим для осмысленияперспектив становления налогового права как отрасли в системе финансового праваи базового кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ. Развитие налоговогозаконодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применениюналоговых норм. Для понимания пределов действия норм различных отраслей права,связанных с налоговым законодательством, важен анализ различных правовыхметодов и принципов. Налоговые законы разрабатываются исходя из режимаспециального регулирования управленческих и имущественных отношений приналогообложении.
В результате нередкипротиворечивые ситуации, порожденные гражданско-правовым характеромимущественных отношений и административно-правовым характером налоговыхотношений, для урегулирования которых необходимы нормы специальных налоговыхзаконов.
1. Характеристика налогов, их функции и признаки
1.1.Понятие налоговой системы
Налоги — обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система — совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога — это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;
2) субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога — т.е. доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога — величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) Кадастровый — (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2) На основе декларации
Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.
Примером может служить налог на прибыль.
3) У источника
Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
1.2 Функции налогов
Сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют следующие функции:
* Фискальная — изъятие части доходов в бюджет для использования на определенные цели.
* Стимулирующая — при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.
* Регулирующая — регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой.
* Распределительная и перераспределительная — При помощи налога распределяет и перераспределяет национальный доход. Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные.
* Социальная функция — за счет налоговых льгот осуществляется поддержка объектов социальной инфраструктуры: освобождение от налогов отдельных физических и юридических лиц.
* Контрольная — при помощи налогов осуществляется контроль за деятельностью предприятия, формирование затрат и прибыли. Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб.
Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической функцией.
Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.
Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения.
1.3 Принципы налогообложения
Различают следующие принципы:
* Справедливости — Все субъекты должны ставиться в равные условия.
* Разумное сочетание прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. В период обострения кризисной ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один — два вида поступлений с высокими ставками изъятия;
* Универсализация налогообложения, обеспечивающая, во — первых, одинаковые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйственной деятельности, не зависящие от видов собственности, организационно — правовых форм хозяйствования и так далее, а, во — вторых, одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйственной деятельности, отрасли экономики;
* Однократность обложения, состоящая в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период;
* Научный подход к определению конкретной величины ставки налога, состоящей в обосновании той доли изъятия, которая позволит субъекту налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. Научный подход исключает как механический перенос на нашу страну ставок налогообложения, используемых в других странах, так и сугубо фискальный подход к их установлению.
* Дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов, которая тем не менее не должна превращаться ни в запретительную прогрессию, ни в индивидуализацию ставок, противоречащую основам рыночного хозяйствования;
* Стабильность ( устойчивость ) ставок налогообложения, действующих в течении довольно длительного периода и простота исчисления платежа;
* Использование системы налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность и одновременно реализующих принцип социальной справедливости, в том числе гарантируемый гражданам прожиточный минимум. Льготы не должны устанавливаться для конкретных плательщиков, они едины для всех;
* Четкое разделение налогов по уровням государственного управления: федеральные ( центральные ), республиканские ( включая налоги краев, областей, автономных образований ) и местные.
1.4 Прямые и косвенные налоги
В результате реформы налоговая система России строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, косвенные — включаются в виде надбавки на цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящем налог непосредственно в казну; при косвенном — субъектом налога становится продавец товара ( услуги ), выступающий посредником между государством и плательщиком ( потребителем товара или услуги ).
Прямые налоги в свою очередь разделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества, и личные, взимаемые с юридических и физических лиц у источника дохода или по декларации; при этом одни из прямых налогов уплачиваются только юридическими лицами, другие -только физическими, а третьи — теми и другими.
Косвенные налоги по характеру тоже не однородны; в их состава выделяются акцизы, причем они могут быть индивидуальными ( по отдельным видам и группам товаров ) и универсальными, фискальные монополии и таможенные пошлины. Косвенные налоги отличаются простотой взимания; их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства.
Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяют государству полнее реализовать на практике все функции налогов: под налоговым воздействием оказывается и имущество предприятий, создающее материально — техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.
2.Упрощенная системаналогообложения
2.1 Общие положения
Налогоплательщикамиупрощенной системы являются субъекты малого предпринимательства: индивидуальныепредприниматели и организации, отвечающие определенным требованиям.
Критерии выделения малогобизнеса даны в нормативных актах, регулирующих налогообложение предприятий вцелом, а также в специальных нормативных актах, посвященных малым предприятиям.К ним относятся:
Федеральный закон от 14июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 31 июля 1998 г.).
Глава 26.2«Упрощенная система налогообложения» части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Упрощенная система налогообложения организациями ииндивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимаминалогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации оналогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения иливозврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями ииндивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренномнастоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложенияорганизациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогана прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социальногоналога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, непризнаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключениемналога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящимКодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, атакже налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей174.1 настоящего Кодекса.
Применение упрощенной системы налогообложенияиндивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение отобязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физическихлиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользуфизических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную системуналогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленнуюстоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате всоответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого всоответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Организации и индивидуальные предприниматели,применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
2.2 Налогоплательщики
Налогоплательщикамипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие наупрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленномнастоящей главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Организация имеет право перейти на упрощеннуюсистему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котороморганизация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения,доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, непревысили 15 млн. рублей.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величинапредельного размера доходов организации, ограничивающая право организацииперейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации накоэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарныйгод и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) вРоссийской Федерации за предыдущий календарный год, а также накоэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктомранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованиюв порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Не вправе применять упрощенную системуналогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или)представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели,занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализациейполезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели,занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений оразделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели,переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии сглавой 26.1 настоящего Кодекса;
13) организации, в которых доля участия другихорганизаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение нераспространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит извкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численностьинвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля вфонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, атакже хозяйственные общества, единственными учредителями которых являютсяпотребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность всоответствии с указанным Законом;
14) организации и индивидуальные предприниматели,средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период,определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100млн. рублей.
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации.
2.3 Порядок и условия началаи прекращения применения упрощенной системы налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели,изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают впериод с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которогоналогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговыйорган по месту своего нахождения заявлениеПриэтом организации в заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцевтекущего года, а также о средней численности работников за указанный период иостаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на1 октября текущего года.
Вновь созданнаяорганизация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправеподать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневныйсрок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация ииндивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную системуналогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе.
При этом до истечениигода налогоплательщик не вправе вернуться к общему режиму налогообложения.Исключение составит случаи, когда по итогам налогового (отчетного) периодадоход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемогоимущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит100 млн. рублей. Такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режимналогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Налогоплательщик обязансообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доходпревысил указанные ограничения. Это следующие даты: с 17 по 31 марта; с 16 по30 июня; с 16 по 30 сентября; с 17 по 31 декабря.
При этом суммы налогов,подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляютсяи уплачиваются как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированныхиндивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики освобождаются отуплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах исборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в которомналогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик,перешедший на упрощенную систему не обязан все оставшееся время находится вданном правовом режиме. Если его не устроила по каким-либо причинам упрощеннаясистема налогообложения, то он вправе вернуться к общей системеналогообложения. Налогоплательщик, применяющий упрощенную системуналогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с началакалендарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года,в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Но это предусматриваетнекоторые ограничения, которые предусмотрены для налогоплательщиков, которые немогут сразу понять чего они хотят и тем самым дезорганизуют работу налоговыхорганов. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения наобщий режим налогообложения, не вправе вновь перейти на упрощенную системуналогообложения в течение двух лет после того, как он утратил право наприменение упрощенной системы налогообложения.
2.4 Объектыналогообложения
Для целей упрощеннойсистемы налогообложения объектом выступают: доход и доход, уменьшенный навеличину расходов. Данный объект заменил используемые ранее валовую выручку исовокупный доход. Для целей статьи 346.14 доходом признаются все виды доходов,о которых речь пойдет ниже. Доходы, уменьшенные на величину расходов, это вседоходы, указанные в настоящее главе, за минусом расходов, исчерпывающийперечень которых также указан в настоящей главе.
Большим плюсом являетсявозможность налогоплательщика самому выбирать объект налогообложения, в отличиеот ранее действовавшего закона, где объект выбирал орган государственнойвласти. Хотя объект выбирает сам налогоплательщик, это не лишаетгосударственный орган права предоставления льгот для отдельных категорийналогоплательщиков.
Порядок определения доходов
Для того чтобыопределить, какие доходы относятся к объекту налогообложения единым налогомстатья 346.15 содержит исчерпывающий перечень таких доходов. Объект дляиндивидуального предпринимателя и организации определяется по-разному.Организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализацииимущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.Индивидуальные предприниматели — доходы, полученные от предпринимательскойдеятельности.
К доходам от реализацииотносится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственногопроизводства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественныхправ. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанныхс расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационнымидоходами признаются не указанные выше доходы.
Внереализационнымидоходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия вдругих организациях;
2) в виде положительной(отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курсапродажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленногоЦентральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности наиностранную валюту;
3) в виде признанныхдолжником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушениедоговорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества варенду (субаренду), если такие доходы не относятся к реализационным доходам;
5) от предоставления впользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные кним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользованиеправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другиевиды интеллектуальной собственности), если такие доходы не относятся креализационным;
6) в виде процентов,полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде суммвосстановленных резервов;
8) в виде безвозмезднополученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключениемслучаев получения российской организацией имущества безвозмездно:
9) в виде дохода,распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простомтовариществе;
10) в виде дохода прошлыхлет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительнойкурсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностейи требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, втом числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменениемофициального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,установленного Центральным банком Российской Федерации.
12) в виде суммовойразницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств итребований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условныхденежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг),имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) суммев рублях;
13) в виде основныхсредств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии смеждународными договорами Российской Федерации или с законодательствомРоссийской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности,используемых не для производственных целей;
14) в виде стоимостиполученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке приликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
15) в виде использованныхне по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ,услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе ввиде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевогофинансирования, за исключением бюджетных средств.
16) в виде использованныхне по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенныхдля формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования ибезопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомнымистанциями из указанных резервов;
17) в виде сумм, накоторые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного(складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществленос одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов(вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением уменьшенияуставного капитала организации в принудительном порядке;
18) в виде сумм возвратаот некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, еслитакие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формированииналоговой базы;
19) в виде суммкредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связис истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключениемсумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разныхуровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом;
20) в виде доходов,полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
21) в виде стоимостиизлишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены врезультате инвентаризации;
22) в виде стоимостипродукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей заменепри возврате либо при списании такой продукции по основаниям порчи, утратытоварного вида в процессе перевозки и (или) реализации.
Порядок определениярасходов
Если выбранным объектомналогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов, тоналогоплательщик вправе уменьшить свой доход на конкретно определенные расходы.Разберем каждый в отдельности.
1) Расходы наприобретение основных средств. Порядок принятия этих расходов к зачету зависитот момента приобретения основных средств.
2) Расходы наприобретение нематериальных активов.
3) расходы на ремонтосновных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (лизинговые)платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплатутруда;
7) расходы наобязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы наобязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, производимые в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
8) суммы налога надобавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);
9) проценты, уплачиваемыеза предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а такжерасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы наобеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества,обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услугпожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) арендные платежи заарендуемое имущество;
12) расходы на содержаниеслужебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование дляслужебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы накомандировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно кместу постоянной работы;
14) платугосударственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформлениедокументов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденныхв установленном порядке;
15) расходы на аудиторскиеуслуги. Аудит — это независимая вневедомственная проверка бухгалтерской(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларацийи других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.
16) расходы на публикациюбухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другойинформации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщикавозложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие). Например, ст.97Гражданского кодекса предусматривает, что открытое акционерное общество обязаноежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерскийбаланс, счет прибылей и убытков. Также при ликвидации организацииликвидационная комиссия помещает в органах печати публикацию о ее ликвидации ио порядке и сроке заявления требований ее кредиторами.
17) расходы наканцелярские товары;
18) расходы на почтовые,телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услугсвязи;
19) расходы, связанные сприобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорамс правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходамотносятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламупроизводимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),товарного знака и знака обслуживания.
Логично, что расходы нарекламу не облагаются налогом при упрощенной системе налогообложения, т.к. сэтой суммы уплачивается налог на рекламу. Поэтому данные расходы уменьшают налогооблагаемуюбазу.
21) расходы на подготовкуи освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Налогоплательщикуменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
При этом надо отметить,что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (атакже убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
2.5 Определение налоговойбазы
Для упрощенной системыналогообложения установлено два способа получения налоговой базы в зависимостиот объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходыорганизации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признаетсяденежное выражение доходов. А если объектом налогообложения являются доходыорганизации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величинурасходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных навеличину расходов. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговаяставка устанавливается в размере 6 процентов. Если объектом налогообложенияявляются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставкаустанавливается в размере 15 процентов
При определении налоговойбазы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налоговогопериода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Все доходыскладываются, начиная с первого января.
К расходам, полученным вэтом году можно прибавить сумму убытка, полученного в предыдущих налоговыхпериодах, и уменьшить на эту сумму налоговую базу. Непременным условием приэтом будет являться одно обстоятельство. Налогоплательщик должен был применятьупрощенную систему налогообложения и использовать в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в тех налоговыхпериодах, откуда он берет убытки. При этом под убытком понимается превышениерасходов над доходами.
Указанный убыток не можетуменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся частьубытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязанхранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которуюбыла уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всегосрока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. А такжечетыре года после этого, т.к. налоговая инспекция может проверить налоговуюдеятельность налогоплательщика за последние три года.
Убыток, полученныйналогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимаетсяпри переходе на упрощенную систему налогообложения.
Убыток, полученныйналогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, непринимается при переходе на общий режим налогообложения.
2.6Порядок и сроки уплаты налогаПри упрощеннойсистеме налогообложения уплата налога осуществляется по налоговой декларации ипредполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок вналоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.
Плательщик уплачиваетналог самостоятельно в установленный срок. Этот срок одинаковый для подачиналоговой декларации по итогам налогового периода и уплаты налога. Дляорганизации это — 31 марта. Для индивидуального предпринимателя — 30 апреля.
Срок уплаты налогапри упрощенной системе налогообложения привязан к сроку подачи налоговыхдеклараций. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,уплачивается не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетногопериода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-гочисла первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
По итогамхозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организацияпредставляет в налоговый орган расчет подлежащего уплате единого налога сзачетом авансовых платежей, а также выписку из книги доходов и расходов (посостоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием доходов,полученного за отчетный период и понесенных расходов.
При представлениив налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверкикнигу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения обуплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполненииплатежа).
3.Пример исчисления налога
ООО «Пеликан», зарегистрированное в г. Соликамске Пермскогокрая, осуществляет оптовую торговлю и применяет «упрощенку» с объектомналогообложения доходы за вычетом расходов. Организация также занимаетсярозничной торговлей овощами и фруктами через магазин с площадью торгового зала 60 кв. м. Эта деятельность переведена на уплату ЕНВД.
По данному виду деятельности установленкорректирующий коэффициент базовой доходности К2, равный 0,6.
Корректирующий коэффициент-дефлятор К1 на 2007 г. утвержден Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 и составляет 1,096. Между темв Письме Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62 разъясняется, что в 2007 г. при исчислении ЕНВД базовую доходность следует корректировать (умножать) на расчетноезначение коэффициента К1, равное 1,241.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность вмесяц равна 1800 руб., физический показатель установлен в квадратных метрахторгового зала. В налоговом периоде деятельность не прекращалась.
По итогам I квартала 2007 г. выручка от оптовой торговли составила 1 700 000 руб. Кроме того, организация получила доходот сдачи автомобиля в аренду — 60 000 руб.
Расходы, относящиеся к деятельности, не переведеннойна ЕНВД, на которые можно уменьшить полученные доходы при формированииналоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, составили 1050 000 руб.
За I квартал 2007 г. страховые взносы в ПФР с начислений работникам, занятым в розничной торговле, уплачены в размере 25 200 руб.Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались.
Данные, необходимые для заполнения деклараций,приведены в таблице.
Таблица. Данные для заполнения деклараций
Полное наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Пеликан» Адрес618500, Пермский край, г. Соликамск, ул.
Расковой, д. 9
Декларация по УСН
В разд. 2 ООО «Пеликан» вписываетсоответствующие значения по графе 4: — по строке 010 — общую сумму полученныхза отчетный период доходов
— 1 760 000 руб. (1 700 000 руб. + 60 000 руб.);
— строке 020 — сумму расходов — 1 050 000 руб.
В строке 030 ставится прочерк, так как оназаполняется (при необходимости) только по итогам налогового периода.
В строке 040 рассчитывается разница между доходами ирасходами за отчетный период:
1 760 000 руб. — 1 050 000 руб. = 710 000 руб
Если получен убыток, то он записывается в строку 041
Строка 050 заполняется (при необходимости) только поитогам налогового периода. В нашем случае проставляется прочерк.
По строке 060 приводится налоговая база дляисчисления налога. В данном примере она равна показателю по строке 040, то есть710 000 руб.
Сумма исчисленного налога отражается по строке 080 ирассчитывается как произведение налоговой базы (строка 060) и ставки налога(строка 070):
710 000 руб. x 15% = 106 500 руб.
Поскольку минимальный налог рассчитывается по итогамналогового периода, то в строках 100 и 150 ставится прочерк.
Сумма налога к уплате (уменьшению) за отчетныйпериод записывается в строку 130 (строку 140). ООО «Пеликан» построке 130 указывает 106 500 руб.
В разд. 1 ООО «Пеликан» заполняет строки010 — 030. Руководитель организации ставит свою подпись в нижней частистраницы, удостоверяя приведенные сведения, и дату заполнения декларации.
На титульном листе налогоплательщик указывает виддокумента (в данном случае — 1, поскольку декларация представляется впервые),отчетный период, за который подается декларация, отчетный год (3, 2007) и своеполное наименование.
Кроме того, приводятся наименование налоговогооргана и его код, объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величинурасходов, отмечается знаком V. Соответствующий код по ОКВЭД проставляется впредназначенном для этого поле.
Данная декларация составлена на трех листах.
Руководитель вписывает фамилию, имя и отчество,ставит подпись и дату заполнения декларации.
На всех листах также указываются ИНН и КПП.
Заключение
Особенностиналоговых отношений вытекают из многогранности социально-экономических функцийналоговой системы и условий реализации налоговых норм в интересах государства играждан. Специальные функции налогов формируют структуру налоговой системы,определяют ее основные звенья, правовые институты, принципы и методы.
Налоговая системаРоссии представляет собой систему налогообложения, образованную организованнымигосударством связями между государством (местным самоуправлением) в лице ихорганов и физическими лицами (их организациями) по поводу установления,введения и взимания налогов и сборов, контроля за своевременностью и полнотойих уплаты. привлечения к ответственности за нарушение установленного порядкавзимания налогов и сборов, а также обжалования актов и действий должностных лицгосударства (местного самоуправления). В налоговую систему входят всеинституты, которые подвергаются правовому регулированию в Налоговом кодексе.
Налоговая системахарактеризует налоговый правопорядок в целом. В условиях рыночной экономики угосударства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иныхпроцессов в обществе путем прямых предписаний и запретов. Через налогигосударство влияет на социальную структуру общества в целом. Налоги, особеннопрямые, все больше приобретают значение контрольного института и побуждаюткаждого налогоплательщика контролировать расходование правительством сумм,уплаченных в виде налогов. В связи с этим необходимость налоговой реформыдиктуется не только происходящими экономическими преобразованиями, но и ломкойполитических отношений, становлением демократического общества.
Списокиспользованной литературы1. Налоговое право.Учебник/ под ред.С.Г. Пепеляева.-М. Юристъ.-20042. Нормативные документы:- Налоговый кодекс российской Федерации.3. Юткин Т.Ф. Налогии налогооблбжение: Учебник для ВУЗов/ М.; ИНФРА-М.-20054.Сухолинский-Местечкин С.Л. Налоги в экономике РФ (Организационно-правовойаспект). — Дис. канд. юрид. наук. — М.: 2004.5. Витрянский В.В.,Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. — М.:2005 .6. Основы налоговогоправа. Под ред. С.Г. Пепеляева — М.: 20057. Налоги: Учеб.Пособие. Под ред. Черника Д.Г. — М.: 20038. О.А. Борзунова,Н.А. Васецкий, Ю.К. Краснов Постатейный комментарий к Налоговому кодексуРоссийской Федерации.-М.: ЮНИТИ, 2007 г.
9. Учебник «Налоги и налогообложение»под редакцией проф. Полякова Г.Б., проф. Романова А.Н. ЮНИТИ, М., 2003.