Реферат: Учет финансовых вложений

Кафедра«Бухучет, анализ и аудит»

Контрольная работа

Подисциплине: «Бухучет (1 часть)»

Натему: «Учет финансовых вложений»

Выполнила: студентка 1 курса,

заочного факультета, группы БУ-1

специальности «Бухучет, анализ и аудит»

2008г.

Содержание

 

Введение

1.  Понятиефинансовых вложений организации

2.  Характеристикаи учет финансовых вложений

2.1 Вложения в акции акционерных обществ

2.2 Учет вложений в долговые ценные бумаги

2.3 Операции по предоставлению займов

2.4 Другие виды финансовых вложений

3.  Инвентаризацияфинансовых вложений

4.  Практическоезадание

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Впрактике нашей страны различают долгосрочные инвестиции и финансовые вложенияпредприятий. Финансовые инвестиции – вложения в ценные бумаги, а такжепомещение капитала в банки. Заемные финансовые средства, привлеченныефинансовые средства, получаемые от продажи акций, являются источникамифинансирования капитальных вложений. В составе финансовыхвложений значительное место занимают ценные бумаги.

Ценныебумаги играют огромную роль в инвестиционном процессе. С их помощью денежныесбережения физических и юридических лиц превращаются в реальные материальныеобъекты, оборудование и технологии. Каждый вид ценных бумаг занимаетопределенное место, выполняет свою функцию.

Закороткое время на российском рынке появилось громадное количество ценных бумаг:акции приватизированных государственных предприятий и вновь возникшихакционерных обществ, приватизационные чеки, векселя и государственныеоблигации. Принят целый ряд нормативных актов, регулирующих выпуск и обращениеценных бумаг, а также «правила поведения» участников фондового рынка. Однако,несмотря на это, многие вопросы функционирования рынка ценных бумаг остаютсяеще не отрегулированными, что создает благоприятную почву для спекуляции нарынке ценных бумаг.

Классификация,оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии справилами, установленными нормативными документами.

В данной работе былипоказаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которыепериодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учета как субъектамэкономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами,так и прочим предприятиям и организациям.

1. Понятие финансовых вложений организации

 

Подфинансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются дляполучения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, вчастности для оказания влияния на другие организации.

Дляобобщения информации о наличии и движении инвестиций организации вгосударственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги другихорганизаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленныедругим организациям займы ведется учет по  счету 58 «Финансовые вложения»

Вбухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения можно классифицировать посрочности вложений и по видам.

Посрочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (со срокомиспользования более одного года) и краткосрочные (со сроком использования менееодного года).

Организациясама определяет срок использования финансовых вложений, если это неоговоренодокументами (учредительными договорами, сроком функционирования определенныхценных бумаг и т.п.), в зависимости от цели, для которых они осуществляются.Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки иопределения балансовой стоимости вложений.

Финансовыевложения по видам подразделяются:

- взносыв уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акцийакционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

- инвестициив долговые ценные бумаги;

- займы,предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

- вкладыв общее имущество по договору простого товарищества;

2. Характеристика и учет финансовых вложений

 

2.1 Вложения в акции акционерных обществ

Вкладыватьсвои инвестиции в уставные капиталы других организаций и в акции открытыхакционерных обществ могут:

- акционерныеобщества;

- обществас ограниченной и дополнительной ответственностью;

- унитарныегосударственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал;

- полноетоварищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;

- производственныекооперативы, имеющие паевой фонд.

Длятого чтобы осуществить вклад в уставный капитал другой организации принимается определенныйряд решений, оговоренных договором (срок взноса, вид и оценка имущества).

Условиявклада также зависят от организационно-правовой формы организации – объектафинансовых вложений.

Припродаже акций российских акционерных обществ составляются следующие проводки:

Таблица 1

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 отражена продажа акций в принятой оценке Д-т сч. 76 К-т сч. 91 отражена выручка от продажи акций Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 отражены расходы по продаже Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) отражен финансовый результат от продажи

 

2.2 Учет вложений в долговые ценные бумаги

Всоставе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги.

Долговыеценные бумаги (облигации федерального займа, государственные ценные бумагисубъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления)учитываются по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценныхбумаг.

Припокупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, оценка государственныхоблигаций и долговых ценных бумаг может не меняться, а может быть в течениесрока использования доведена до их номинальной стоимости.

Доведениепокупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производитсяравномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией.Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовыйрезультат.

Прииспользовании долговых ценных бумаг в течение длительного срокаорганизация-инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям,а также проценты, причитающиеся к получению.

Припокупке или иной форме получения долговых ценных бумаг составляются следующиебухгалтерские проводки:

Таблица 2

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги; Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

 

2.3 Операции по предоставлению займов

 

Организацииучитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 «Предоставленныезаймы» денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицампо договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Предоставленныезаймы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчетеотдельно, составляются бухгалтерские проводки:

Таблица 3

Дт сч. 58/3  Кт сч. 51, 52 отражено предоставление займа по перечислении денежных средств Дт сч. 76 и др. Кт сч. 91 отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению Дт сч. 51, 52 Кт сч. 76 отражено получение процента Дт сч. 51, 52 Кт сч. 58/3 отражен возврат займа денежными средствами Дт сч. 08, 41 и др.  Кт сч. 58/3 отражен возврат займа имуществом

2.4 Другие виды финансовых вложений

 

Финансовыевложения в виде финансовых векселей, а также купленные права требования надебиторскую задолженность, организации учитывают на отдельных субсчетах.

Всоответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции(акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционыи варранты). Разновидностью операций, связанных с прочими финансовымивложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которыепо своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являютсяпроизводными ценными бумагами.

Содержаниемопераций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплатаправа на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные спокупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов ирасходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценныхбумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом насчете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (при полученииправа) или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (при продажеправа).

3 Инвентаризации финансовых вложений

Поокончании отчетного периода организации обязаны проводить инвентаризациюимущества и финансовых обязательств, для обеспечения достоверности данныхбухгалтерского учета и отчетности предприятия

Цельинвентаризации финансовых вложений – установление предоставленных другимпредприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставныекапиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы,предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.

Приинвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценныебумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы.

Припроведении инвентаризации необходимо проверить фактическое наличие ценныхбумаг, а именно установить:

- правильностьоформления ценных бумаг и наличие документа, удостоверяющего правособственности на них (договора, сертификата и записей по счетам в депозитарияхи др.;

- реальностьстоимости учтенных на балансе ценных бумаг.

Припроведении инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы другихпредприятий следует обратить внимание на наличие соответствующей записи вучредительных документах, наличием договора о совместной деятельности между ееучастниками.

Выявленныепри инвентаризации результаты отражаются в учете:

Таблица 4

Дт сч. 58 Кт сч. 91«Прочие доходы и расходы» приходуются неучтенные ценные бумаги Дт сч. 94 Кт сч. 58 списываются недостачи и потери от порчи ценных бумаг Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 58 списываются некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.

4.Практическое задание

Таблица 5

Журналхозяйственных операций за апрель

№ Содержание хозяйственных операций Сумма (тыс.руб.) Корреспонденция Дт Кт 1 2 3 4 5 1

Акцептованы счета поставщиков:

-  за материалы

-  транспортные

9 283

170

15

15

60

60

2

Оприходованы на склад:

-  материалы по учетным

-  отклонение в ст-ти материалов

9 300

153

10

10

15

15

3

Перечислено с р/счета в погашение задолженности:

-  поставщикам за материалы

-  транспортным организациям

9 283

170

60

60

51

51

4

Отпущено и израсходовано материалов по учетным ценам на производство:

/>-  изделие А

-  изделие Б

-  на обслуживание оборудования

-  на цеховые нужды

-  на нужды заводоуправления

10 200

6 100

300

85

45

20

20

23

25

26

10

10

10

10

10

5

Списываются отклонения по материалам на производство:

-  изделие А

-  изделие Б

-  на обслуживание оборудования

-  на цеховые нужды

-  на нужды заводоуправления

621

371

18

5

3

20

20

23

25

26

10

10

10

10

10

6

Получено безвозмездно от другого завода оборудование:

-  первоначальная стоимость

-  износ

12 000

7 500

08

98

98

02

7

Начислен за месяц износ:

-  машин и оборудования

-  зданий цехового назначения

-  ОС общепроизводственного назначения

540

140

80

23

25

26

02

02

02

8 Произведены отчисления от прибыли в резервный капитал 1 000 84 82 9

Произведены отчисления в резерв для ремонта ОС:

-  машин и оборудования

-  зданий цехового назначения

-  ОС общезаводского назначения

440

140

120

23

25

26

96

96

96

10

Начислена и распределена з/плата основным производственным рабочим:

-  по изделию А

-  по изделию Б

-  обслуживание машин и оборудование

-  персонала цеха

-  персонала заводоуправления

-  рабочих за время очередных отпусков

4 900

2 800

580

600

500

400

20

20

23

25

26

20

70

70

70

70

70

70

11

Произведены отчисления на социальное страхование 26 %:

-  по изделию А

-  по изделию Б

-  обслуживание машин и оборудование

-  персонала цеха

-  персонала заводоуправления

-  рабочих (изд. А) за время отпусков (отчисления в фонды социального страхования и обеспечения производятся в соответствии с установленными ставками)

1 274

728

151

156

130

104

20

20

23

25

26

20

69

69

69

69

69

69

12

Резервируются для включения в себестоимость суммы на оплату очередных отпусков (10 % от з/платы) рабочих:

-  по изделию А

-  по изделию Б

-  обслуживающие оборудование

490

280

58

20

20

23

96

96

96

13

Начислено и оплачен с р/счета за электроэнергию, использованную на:

-  изготовление изделия А

-  изготовление изделия Б

-  обслуживание оборудования

-  освещение цехов

-  освещения здания заводоуправления

-  изготовление изделия А

-  изготовление изделия Б

-  обслуживание оборудования

-  освещение цехов

-  освещения здания заводоуправления

70

80

20

50

40

70

80

20

50

40

76

76

76

76

76

20

20

23

25

26

51

51

51

51

51

76

76

76

76

76

14 Произведены удержания налога на доходы физических лиц. 1 200 70 68 15

Списываются в конце месяца расходы по

-  содержанию и эксплуатации машин и оборудования (распределение между изделиями А и Б)

-  изделие А

-  изделие Б

2 107

1 341

766

20 25 16

Списываются

-  общепроизводственные расходы (распределение между А и Б)

-  изделие А

-  изделие Б

1 061

609

452

20 23 17

Списываются

-  общехозяйственные расходы (распределение между А и Б)

-  изделие А

-  изделие Б

918

584

334

20 26 18

Выпущена из основного производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой производственной себестоимости:

-  изд. А в кол-ве 1 967 шт. х   14,50 руб.

-  изд.Б в кол-ве 1135 шт.х13,36руб.

43 686

28 522

15 164

43

43

20

20

Отклонение факт-ой производ-ой себестоимости от плановой (экономия или перерасход):  

-  изделие А

-  изделие Б

Выпущено и оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости:

-  изделие А

-  изделие Б

-2 181

-1 424

-757

41 504

27 098

14 404

43

43

20

20

19

Отпущена со склада готовая продукция покупателям по оптовым ценам:

-  НДС 20 %

70 600

14 120

ИТОГО: 84 720 62 90 20 Оплачены с р/счета расходы по отправке готовой продукции покупателям 450 44 51 21

Поступили на расчетный счет от покупателей суммы за реализованную продукцию

(см. операцию 19)

84 720 51 62 22

Списываются коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции

(см. операцию 20)

450 90 44 23

Списывается реализованная продукция по плановой себестоимости:

-  отклонение от плановой с/с – 1 % (экономия)

-  фактическая себестоимость

58 000

-2 888

55 112

90 43 24 Начислен НДС (см. операцию 19) 14 120 90 68 25

Списан финансовый результат:

-  от реализации

-  от прочей реализации

15 038

15 038

650

650

90/9

90

91

91/9

99

90/9

91/9

99

26 Произведены отчисления от прибыли налога на прибыль 2 700 99 68 27 Получено в кассу с расчетного счета 19 300 50 51 28

Перечислено с расчетного счета:

-  подоходный налог

1 200 68 51 29

Выдана из кассы з/плата:

-  на командировочные расходы

1 200

2 900

70

71

50

50

30 Перечислено с р/сч. банку в погашение краткосрочной ссуды 9 000 66 51 31 Поступили средства от дебиторов ранее списанные на убытки в связи с истечением сроков исковой давности 650 51 91 32 Поступили взносы родителей на содержание детей в детском саду 1 400 50 76 33

Перечислено с р/счета в бюджет:

-  НДС

-  налог на прибыль

14 120

15 000

68

68

51

51

Расчеты последующим операциям

К операции № 5

Остатки производственных запасов посчетам синтетического учета в рублях.

Таблица 6

Показатель Учетная с/с Отклонение от плана с/с Фактическая с/с Материалы 8000 900 8900 ИТОГО - - 8900 Таблица 7 Показатели Плановая с/с Отклонение от плана с/с Фактическая с/с 1 Н.О. Материалов 8000 900 8900 2. Приход материалов за месяц 9300 153 9453 ИТОГО Н.О. + приход материалов 17300 1053 18353 % отношение итого отклонение % = 1053/17300= 6,09%  к плановой с/с Отпущено в производство мате- риалов за месяц в производство Изделие А 10200 621 10821 Изделие Б 6100 371 6471 на обслуживание оборудования 300 18 318 на цеховые нужды 85 5 90 на нужды заводоуправления 45 3 48 ИТОГО 16730 1019 17749 К.О материалов 570 34 604

К операции № 15

Сметные ставки расходовна содержание и эксплуатацию машин и оборудования (в рублях на весь выпуск)

Таблица 8

тыс. руб. Д-т 25 % Отклонение изделие А 1080100 1080 57,42 609 изделие Б 801200 801 42,58 452 ИТОГО 1881300 1881 1061 100 1061

К операции № 16,17(пропорционально основной зарплате производственных рабочих)

Таблица 9

з/плата % Д-т 23 Отклон. Д-т 26 Отклон. изделие А 4900 63,64 1341 584 изделие Б 2800 36,36 766 334 ИТОГО 7700 100 2107 2107 918 918

К операции № 18 Расчет фактическойсебестоимости изделий А и Б

Таблица 10

№ Статьи затрат Незавер-шенное произ-водство на начало месяца Затра-ты за месяц Незавершенное производство на конец месяца Фактическая с/с выпущенной продукции Плановая с/с факти-чески выпущен-ной продук-ции Отклонения от плановой с/с (экономия –, перерасход +) 1 Сырье и материалы 8770 17292 2000 24062 29204 -5142 2 Топливо и энергия на технологичес-кие цели 330 150 50 430 1264 -834 3 Основная зарплата производств рабочих 2061 7700 1095 8666 8920 -254 4 Доп. З/плата производств рабочих 110 1170 50 1230 477 753 5 Отчисления на соцстрахо-вание 129 2106 130 2105 753 1352 6 Расходы на содержание и экспл. обор. 700 2107 225 2582 1480 1102 7 Общепроизводственные расходы 600 1061 350 1311 883 428 8 Общехозяйст-венные расходы 300 918 100 1118 705 413 ИТОГО 13000 32504 4000 41504 43685 -2181

Рассчитав фактическуюсебестоимость изделий А и Б видим, что получилась экономия на 2181 т.р.фактической себестоимости от плановой. Из таблицы № 1 видно, что увеличилисьрасходы на дополнительную з/плату, соцстрахование, а также общепроизводственныеи общехозяйственные расходы, но предприятие сэкономило на сырье и материалах,топливе и основной заработной плате.

Таблица11

Оборотнаяведомость синтетических счетов за апрель 2007 г

№ сч. Наименование синтетического счета Сальдо на 01.04.2007 г оборот за месяц С-до на 01.05.2007 г Д К Д К Д К 01 Основные средства 38200 1200 50200 02 Амортизация основных средств 13440 8260 21700 08 Вложения во внеоборотные активы 12000 12000 10 Материалы 15900 9453 17748 7650 15 Приобретение материальных ценностей 9453 9453 19 НДС 20 Основное производство 13000 32504 41504 4000 23 2107 2107 25 общепроизводственные нужды 1061 1061 26 общехозяйственные нужды 918 918 43 готовая продукция 26660 42308 55120 13856 44 расходы на продажу 450 450 50 Касса 50 20700 4100 16650 51 Расчетные счета 25000 85370 73283 37087 52 Валютный счет 20000 20000 60 Расчеты с поставщ. и подрядчиками 7650 9453 9453 7650 62 Расчеты с покупат. и заказчиками 7500 84720 84720 7500 66 Расчеты по краткосрочным кредитам 30000 9000 21000 67 Расчеты по долгосрочным кредитам 30000 30000 68 Расчеты по налогам и сборам 2000 30320 18020 10300 69 Расчеты по соц. страх и обесп 1200 4500 2543 757 70 Расчеты с персон по оплате труда 4000 2400 9780 11380 76 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами 260 1660 1400 71 Расчеты с подотчетными лицами 2900 2900 ИТОГО по странице 1 146310 88290 371073 352152 17051 93130

Таблица 12

Оборотнаяведомость за апрель 2007 г№ сч. Наименование синтетического счета  Сальдо на 01.04.2007 г Оборот за месяц  С-до на 01.05.2007 г Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т 80 Уставный капитал 30000 30000 82 Резервный капитал 5000 1000 4000 84 Нераспределенная прибыль (убыток) 8000 9220 1000 8000 10220 90 Продажи 84720 84720 91 Прочие доходы и расходы  0 0  650 650 90/9 Сальдо по продажам 15038 15038 99 Прибыли и убытки 24000 2700 15688 36988 97 Расходы будущих периодов 4000 4000 96 Резервы предстоящих расходов и платежей 1800 1413 3213 98 Доходы будущих периодов 0   0 7500 12000 4500 ИТОГО по странице 2 12000 70020 111608 130509 12000 88921 ВСЕГО за апрель 158310 158310 482681 482681 182051 182051

 

Заключение

В настоящее время в нашей стране все большееразвитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономическихотношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетомопераций с ценными бумагами. При составлении бухгалтерской отчетности пофинансовым вложениям используется форма № 5, приложение к бухгалтерскомубалансу, детализация «Финансовых вложений» по их видам производится в 5-мразделе, из которого можно определить, насколько активно предприятие работаетна данном рынке. С его помощью балансовую оценку ценных бумаг можно сравнить срыночной, откорректировав размер имущества предприятия. Необходимо отметить,что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое иэффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей странеэто нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу ижелание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой.Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторыхгосударственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможностьнормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем неменее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести кновым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаги всей финансовой системы в целом.

В данной работе были показаны основные проводки поосновным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражатьна счетах бухгалтерского учета как субъектам экономических отношений,специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям иорганизациям.

Список использованной литературы

1. О правилах классификации, оценкии порядка учета финансовых вложений, установленных Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст]:приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н; с изменениями идополнениями.

2. О плане счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: приказМинистерства финансов РФ  от 31 октября 2000 года № 94н.

3. Об инструкции по применениюплана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций [Текст]: приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н.

4. О порядке отражения вбухгалтерском учете операций с ценными бумагами [Текст]: приказ Министерствафинансов РФ от 15 января    1997 года № 2.

5. Об указаниях по бухгалтерскомуучету отдельных операций с ценными бумагами[Текст]: постановление ФКЦБ России от 27 ноября 1997 года № 40.

6. Ефимова О.В. Финансовый анализ[Текст]: учебник / Ефимова О.В.- М.: Бухучет, 1996.- С.470.

7. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учетопераций с ценными бумагами [Текст]: учебник для вузов / Крайнева Э.А.- М.:Инфра-М, 1994.

8. Кутер М.И. Бухгалтерский учет.Основы теории [Текст]: учебное пособие / М.И. Куттер.- М: Экспертное бюро,1997.- С.469.