Реферат: Федеральная налоговая служба
/>Содержание
Введение
1.Федеральная налоговая служба как федеральный органисполнительной власти
1.1 Место и роль Федеральной налоговой службы РФ
1.2 Характеристика основных полномочий Федеральной налоговойслужбы
1.3 Общие вопросы организации деятельности Федеральной налоговой службы
2.Налоговое администрирование и налоговый контроль в России
2.1 Нормативное регулирование организации налогового контроля вРФ
2.2 Налоговый контроль в России: проблематика истребованиянеобходимых документов
2.3 Основные проблемы и перспективыразвития налогового контроля в России
3.Роль и место налоговой службы в зарубежных странах
3.1 Налоговый контроль во Франции: особенности регистрациипредприятий и проведения на них проверок
3.2 Налоговая служба и рассмотрение налоговых споров в Нидерландах
3.3 Налоговые органы Казахстана в системе финансового контроля
Заключение
Список литературы
Введение
РоссийскаяФедерация является страной с интенсивно развивающимся налоговымзаконодательством, но с утраченным опытом и неординарными условиями егоиспользования. Налоги представляют собой обязательные сборы,взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке,установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеномэкономических отношений в обществе с момента возникновения государства.Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаетсяпреобразованием налоговой системы.
Вовсех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты, в то жевремя каждый человек должен реально представлять, как складываются егоотношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблемявляется частью общеэкономической культуры бизнеса.
Актуальность рассмотрения данной темы существует всвязи с тем, что налоговому контролю со стороны Федеральной налоговой службы подверженывсе предприятия, ведь налоговая система вводит единые (по замыслу) правилаконкуренции и равную финансовую зависимость перед государством.
Административная реформа федеральных органовисполнительной власти, начало которой было положено Указом Президента РФ от 9марта 2004 г. N 314 «О системе и структуре федеральных органовисполнительной власти», породила множество вопросов, прежде всегокасающихся правового статуса и полномочий ключевых органов государственнойвласти. Одним из таких органов стало Федеральная налоговая служба.
Актуальность связана также и с тем, что налоговаясистема России является одной из самых «молодых» в мировой практике,при ее начальном формировании активно изучался опыт многих западных стран(особенно Германии, Канады, США, Швеции).
Объектом рассмотрения курсовой работы будет являтьсяналоговый контроль ФНС, как инструмент государственного регулированияэкономики, предметом – функционирование Федеральной налоговой службы в России.
Целью написания работы является глубокое изучение Федеральнойналоговой службы, ее целей и роли в качестве инструмента государственногорегулирования и проблем взимания в Российской Федерации.
Для достижения цели сформулируем задачи работы:
1. Изучить понятие и экономическую сущность Федеральной налоговой службыкак федерального органа исполнительной власти;
2. Рассмотреть понятие и основные цели, роль Федеральной налоговой службыРФ;
3. Проанализировать характеристику основных полномочий Федеральнойналоговой службы: отклонение и налоговая оптимизация всистеме налогового контроля;
4. Изучить общие вопросы организации деятельности Федеральной налоговойслужбы;
5. Рассмотреть нормативное регулирование организации налогового контроля вРФ;
6. Проанализировать налоговый контроль в России: проблематика истребованиянеобходимых документов;
7. Изучить основные проблемы и перспективы развития налогового контроля вРоссии;
8. Проанализировать налоговый контроль во Франции: особенности регистрациипредприятий и проведения на них проверок;
9. Рассмотреть налоговый контроль и рассмотрение налоговых споров вНидерландах;
10. Проанализировать налоговые органы Казахстана в системе финансовогоконтроля.
При написании данной курсовой работы использовались такиеисточники, как Налоговый Кодекс в последней редакции, монографии по теории ипрактике налогообложения и различные статьи.
1.Федеральнаяналоговая служба как федеральный орган исполнительной власти 1.1 Место и рольФедеральной налоговой службы РФ
В соответствии с абз.2 п.15 Указа N 314 МНС былопреобразовано в Федеральную налоговую службу (далее — ФНС) с передачей функцийпо принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, атакже по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах исборах Министерству финансов РФ, в ведении которого и находится Служба. Приэтом положения данного Указа, касающиеся МНС, должны были вступить в силу толькопосле соответствующих федеральных законов.
В настоящее время Федеральная налоговая служба и еетерриториальные органы в установленной сфере деятельности являютсяправопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а такжеФедеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всемправоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации впроцедурах банкротства.
Федеральная налоговая служба (ФНС России) являетсяфедеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю инадзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджетналогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотомэтилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а такжефункции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.
Служба является уполномоченным федеральным органомисполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридическихлиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских(фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органомисполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и впроцедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требованийРоссийской Федерации по денежным обязательствам.
Федеральная налоговая служба находится в веденииМинистерства финансов Российской Федерации.
Федеральная налоговая служба руководствуется в своейдеятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами,федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и ПравительстваРоссийской Федерации, международными договорами Российской Федерации,нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, атакже настоящим Положением.
Федеральная налоговая служба осуществляет своюдеятельность непосредственно и через свои территориальные органы вовзаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органамиисполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местногосамоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественнымиобъединениями и иными организациями.
Служба и ее территориальные органы — управленияСлужбы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы,инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления,инспекции Службы межрайонного уровня (далее — налоговые органы) составляютединую централизованную систему налоговых органов.
1.2 Характеристикаосновных полномочий Федеральной налоговой службы
В результате реформы ФНС получила ранеепринадлежавшие МНС функции по контролю и надзору: за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения налогов и сборов, полнотой учета выручки денежныхсредств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, на ФНС возложены функции поосуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканныхсумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов; проверке деятельностиюридических и физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленнойсфере деятельности.
Именно ФНС вправе применять предусмотренныезаконодательством РФ меры ограничительного, предупредительного ипрофилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и(или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическимилицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с цельюпресечения фактов нарушения законодательства РФ.
Во-вторых, в соответствии с новой редакцией ст.4 НКРФ федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлятьфункции по контролю и надзору в области налогов и сборов, и их территориальныеорганы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов исборов. Иными словами, ФНС не является правопреемником МНС в части принятиянормативных правовых актов в установленной сфере.
Федеральным органом, осуществляющим функции понормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, теперьявляется Министерство финансов РФ (п.1 Положения о Министерстве финансов РФ,утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329). Тем не менее в случаях,устанавливаемых федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениямиПравительства РФ, ФНС вправе осуществлять нормотворческую деятельность (см. п.7Положения о ФНС).
Федеральная налоговая служба осуществляет следующиеполномочия в установленной сфере деятельности:
1.осуществляет контроль и надзор за:
1.1. соблюдением законодательства о налогах исборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов,правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов исборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет иных обязательных платежей;
1.2. представлением деклараций об объемахпроизводства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевойпродукции, спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спиртаболее 40 процентов объема готовой продукции и об объемах использованияэтилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции;
1.3. фактическими объемами производства и оборотаэтилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
1.4. осуществлением валютных операций резидентами инерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами;
1.5. соблюдением требований к контрольно-кассовойтехнике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
1.6. полнотой учета выручки денежных средств ворганизациях и у индивидуальных предпринимателей;
1.7. проведением лотерей, в том числе за целевымиспользованием выручки от проведения лотерей;
2. выдает в установленном порядке:
2.1. разрешения на проведение всероссийских лотерей;
2.2. свидетельства о регистрации лица, совершающегооперации с нефтепродуктами;
2.3. свидетельства о регистрации организации,совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
3. осуществляет:
3.1. государственную регистрацию юридических лиц,физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских(фермерских) хозяйств;
3.2. установку и пломбирование контрольныхспиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производствуэтилового спирта из сырья всех видов;
3.3. государственный контроль за процессомденатурации (введения денатурирующих веществ) этилового спирта испиртосодержащей непищевой продукции и содержанием в них денатурирующихвеществ;
3.4. лицензирование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации деятельности в области производства иоборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а такжелицензирование других видов деятельности, отнесенных к компетенции Службы;
3.5. выдачу федеральных специальных марок длямаркировки алкогольной продукции и специальных марок для маркировки табака итабачных изделий, производимых на территории Российской Федерации;
3.6. функции государственного заказчика работ поразработке и модернизации программных средств единой государственнойавтоматизированной информационной системы учета объема производства и оборотаэтилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
4. регистрирует в установленном порядке:
4.1. договоры коммерческой концессии;
4.2. контрольно-кассовую технику, используемуюорганизациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
5. ведет в установленном порядке:
5.1. учет всех налогоплательщиков;
5.2. Единый государственный реестр юридических лиц,Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единыйгосударственный реестр налогоплательщиков;
5.3. единый государственный реестр лотерей,государственный реестр всероссийских лотерей;
5.4. единую государственную автоматизированнуюинформационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта,алкогольной и спиртосодержащей продукции;
5.5. бесплатно информирует (в том числе в письменнойформе) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве оналогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностяхналогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а такжепредоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
5.6. осуществляет в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишневзысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
5.7. принимает в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборови пеней;
6. устанавливает (утверждает):
6.1. форму налогового уведомления;
6.2. форму требования об уплате налога;
6.3. формы заявлений о постановке на учет и снятии сучета в налоговом органе;
6.4. формы уведомлений о постановке на учет и снятиис учета в налоговом органе;
6.5. форму свидетельства о постановке на учет вналоговом органе;
6.6. форму решения руководителя (заместителяруководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;
6.7. форму и требования к составлению акта налоговойпроверки.
1.3Общие вопросы организации деятельности Федеральной налоговой службыФедеральную налоговую службу возглавляетруководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должностиПравительством Российской Федерации по представлению Министра финансовРоссийской Федерации.
Руководитель Федеральной налоговой службы несетперсональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач ифункций.
Руководитель Федеральной налоговой службы имеетзаместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министромфинансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы.
Количество заместителей руководителя Службыустанавливается Правительством Российской Федерации.
Руководитель Федеральной налоговой службы:
1. распределяетобязанности между своими заместителями;
2. представляетМинистру финансов Российской Федерации:
· проектположения о Службе;
· предложенияо предельной численности и фонде оплаты труда работников центрального аппаратаи территориальных органов Службы;
· предложенияо назначении на должность и освобождении от должности заместителей руководителяСлужбы;
· предложенияо назначении на должность и освобождении от должности руководителейтерриториальных органов Службы по субъектам Российской Федерации;
· проектежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Службы, а также отчет обих исполнении;
· предложенияпо формированию проекта федерального бюджета в части финансового обеспечениядеятельности Службы;
3. назначаетна должность и освобождает от должности в установленном порядке работниковцентрального аппарата Службы;
4. назначаетна должность и освобождает от должности в установленном порядке руководителеймежрегиональных инспекций Службы и их заместителей, заместителей руководителейуправлений Службы по субъектам Российской Федерации, руководителей инспекцийСлужбы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекциймежрайонного уровня;
5. решаетв соответствии с законодательством Российской Федерации о государственнойслужбе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы вФедеральной налоговой службе;
6. утверждаетструктуру и штатное расписание центрального аппарата Службы в пределахустановленных Правительством Российской Федерации фонда оплаты труда ичисленности работников, смету расходов на ее содержание в пределах утвержденныхна соответствующий период ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете;
7. утверждаетчисленность и фонд оплаты труда работников территориальных органов Службы впределах установленных Правительством Российской Федерации фонда оплаты труда ичисленности работников, а также смету расходов на их содержание в пределахутвержденных на соответствующий период ассигнований, предусмотренных вфедеральном бюджете;
8. наосновании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральныхконституционных законов, федеральных законов, актов Президента РоссийскойФедерации, Правительства Российской Федерации и Министерства финансовРоссийской Федерации издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенцииСлужбы.
Финансирование расходов на содержание центральногоаппарата и территориальных органов Федеральной налоговой службы осуществляетсяза счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
Федеральная налоговая служба и ее территориальныеорганы являются юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображениемГосударственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, эмблему,иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемыев соответствии с законодательством Российской Федерации.
До момента принятия Положения о ФНС не вполне яснымдля налогоплательщиков оставался вопрос о порядке ведения разъяснительнойработы. Как указывалось выше, Указом N 314 Минфину России были переданы функцииМНС по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах исборах. Однако наряду с этим действует и п.5.6 Положения о ФНС, которым наФедеральную службу возложена обязанность бесплатно информировать (в том числе вписьменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативныхправовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах иобязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностныхлиц, а также обязанность по представлению форм налоговой отчетности иразъяснению порядка их заполнения.
Таким образом, налогоплательщик может смелообращаться в территориальные органы ФНС за необходимыми ему разъяснениями, неприбегая к непосредственному обращению в Минфин. Представляется, что наминистерство возложена функция по разъяснению законодательства о налогах исборах исключительно на федеральном уровне.
Функции же по принятию нормативно-правовых актовпереданы Минфину России. Отныне именно этот орган будет принимать новыеинструкции, утверждать формы налоговых деклараций, расчетов по налогам, порядоких заполнения и т.п.
/>2. Налоговое администрирование в России/> 2.1 Проблемынормативного регулирование организации налогового администрирования в РФ
Отсутствие четкой, яснойконцепции реформирования системы налогового контроля и налоговойответственности не позволяют надеяться на реальное устранение недостатковсовременной налоговой системы, в то время как предпринимаемые в настоящее времямеры «по совершенствованию налогового администрирования»,направленные на решение сиюминутных задач, еще в большей степени запутаютотечественную систему налогообложения.
В программных документахисполнительных органов власти, участвующих в формировании налоговой политики,все чаще и чаще стал появляться термин, не получивший пока еще какого-либонормативного определения – «налоговое администрирование».
Этот термин уже давностал общеупотребительным в публицистической литературе, не раз его использовалидолжностные лица государства в своих публичных выступлениях, и вот уже и вправительственных актах появилось «налоговое администрирование» какнечто определенное и вполне конкретное.
Долгое время законодательпытался избегать использования в федеральных законах термина «налоговоеадминистрирование», однако, в этом году Правительство РФ внесло вГосударственную Думу Федерального Собрания РФ проект Федерального закона «Овнесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации всвязи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»,что, вероятно, должно означать, что этот термин должен получить некоезаконодательное определение.
Так, что же такое «налоговоеадминистрирование», совершенствованию которого посвящен нынешний этапналоговой реформы? Прежде всего, попробуем выявить значение названного термина,которое в него вкладывают государственные органы в своих актах.
Приказ ФНС России от 16.04.2006№ САЭ-3-30/290 «Об организации работы по налоговому администрированиюкрупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российскихорганизаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащимналоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях»:понятие «налоговое администрирование» используется в качествесинонима понятию налоговый контроль:
«Администрированиеорганизаций — крупнейших налогоплательщиков (далее — Организации) осуществлятьна федеральном уровне — в специализированных по отраслевому принципумежрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и нарегиональном уровне — в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшимналогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектамРоссийской Федерации (далее — Управления)».
Приказ ФНС РФ от 24ноября 2006 г. № САЭ-3-15/135@ «Об утверждении положений о структурныхподразделениях центрального аппарата Федеральной налоговой службы» термин «налоговоеадминистрирование» противопоставляется понятию налоговый контроль:
«Методологическоеобеспечение налогового контроля и налогового администрирования крупнейшихналогоплательщиков».
ПостановлениеПравительства РФ № 133-СФ от 27 апреля 2006 года «О предложениях СоветаФедерации Федерального Собрания Российской Федерации по формированию концепциифедерального бюджета на 2007 год: термин „налоговое администрирование“используется в качестве термина, обозначающего всю систему налогообложенияРоссии:
»разработать ивнести в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации вцелях дальнейшего совершенствования налогового администрирования и завершенияналоговой реформы до 1 января 2007 года следующие проекты Федеральных законов: «Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»,дополнив ее новыми главами о налоге на наследование или дарение и о налоге наимущество физических лиц; «О внесении изменений в Налоговый кодексРоссийской Федерации» в части освобождения исполнителя по государственномуоборонному заказу от уплаты налога на добавленную стоимость с суммы авансовогоплатежа, полученного им в рамках финансирования государственного оборонногозаказа, и увеличения размеров максимальных ставок по региональным налогам; «Овнесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»,касающийся трансфертного ценообразования".
Такое разнообразиеподходов к трактовке термина «налоговое администрирования» не можетсвидетельствовать о наличии какого-либо четкого представления у органов властиотносительно того, ЧТО предстоит совершенствовать в ближайшее время.
2 июня 2006 годаПравительство РФ внесло в Государственную Думу РФ проект Федерального закона «Овнесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации всвязи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».Казалось бы, именно в этом законопроекте будут затрагиваться те статьиНалогового кодекса, которые должны регулировать отношения в сфере «налоговогоадминистрирования». Однако, анализ текста законопроекта, которымпредлагается «усовершенствовать» все, начиная от понятия «налоговыйправоотношения» и заканчивая увеличением штрафных санкций, не позволяетвыявить, что готов понимать под словом «налоговое администрирования»разработчик проекта. Создается впечатление, что термин «налоговоеадминистрирование» стал использоваться в качестве слов-заменителей в техслучаях, когда говорящий (пишущий) чиновник не может четко сказать, ЧТО именноон хочет реформировать.
Анализ современнойнаучной литературы также не вносит ясности в этот вопрос. Более того,специалисты в области налогообложения не часто используют этот термин в своихнаучных работах.
Конечно же, учитывая, что«налоговое администрирование» пока не стал правовым и не используетсяв актах законодательства о налогах и сборах, а, следовательно, его скрытоезначение не влечет для участников налоговых правоотношений ПОКА каких-либоправовых последствий, вероятно, можно было бы и не мучиться с поискомподходящего значения нового термина, отнеся его к категории некогопрофессионального сленга. Однако, как уже упоминалось, этот термин сталпоявляться в нормативных правовых актах, и более того — в порученияхправительства, в которых от исполнителей требуют улучшить «систему налоговогоадминистрирования», и при этом улучшение налогового администрированиярассматривается в качестве составной части налоговой реформы. Таким образом,просто «отмахнуться» о проблемы терминологической путаницы нельзя, ипрежде, чем приступить «к дальнейшему совершенствованию…», полагаю,что следует уяснить само значение «налогового администрирования».
2.2 Практикароссийского налогового администрированияСамо понятие «администрирование»редко используется в российской научно-правовой литературе. Слово «администрирование»происходит от латинского «admi Nistratio», означающего «руководство»,«управление». Несмотря на то, что само слово «администрация»как «орган управления» или «административный» как «управленческий»довольно широко используется в правовых науках, производное существительное «администрирование»является крайне редким явлением в российской литературе. В Словаре русскогоязыка С.И.Ожегова термин значение слова «администрировать»определяется как «управлять, руководить чем-нибудь». Представляется,что русское слово «управление» полностью соответствует смыслу слова «администрирование»,а, следовательно, особой нужды в заимствовании иностранного слова нет, ноправопримененители не ищут легких путей и настоятельно насаждают налоговойпрактике слова «налоговое администрирование».
Итак, «администрирование»означает «управление». Налоговое администрирование, следовательно,должно означать «управление в области налогообложения». Памятуя, что «управление»в самом широком своем понимании означает «целенаправленное упорядочивающеевоздействие на тот или иной объект или руководство действиями этого объекта»,можно предположить, что налоговое администрирование представляет собойреализацию управляющим субъектом своих управленческих функций в сференалогообложения.
При этом следуетотметить, что управляющий субъект может быть как лицом, выступающим от именигосударства (в случае государственного управления), так и лицом, выражающимчастные интересы (в случае негосударственного управления). В последнем случаеречь идет о реализации правоотношений, не регулируемых публичными отраслямиправа (так, например, к налоговому администрированию можно вполне отнестиуправленческую деятельность финансового директора, который осуществляетналоговое планирование в своей компании), эти отношения строятся на нормах,регулирующих внутрикорпоративные отношения. Однако сегодняшний интерес кналоговому администрированию вызван деятельностью именно государственныхорганов в сфере налогообложения. Иными словами, сегодняшний термин «налоговоеадминистрирование» тождественен понятию «государственное управление вобласти налогообложения».
Теория административногоправа, изучающего нормативное регулирование системы государственногоуправления, утверждает, что управленческой деятельностью от имени государствамогут заниматься только органы административной юрисдикции. При этом необходимымусловием реализации административных отношений должно быть неравенство сторон инаделение управляющей стороны юридически-властными полномочиями, адресуемымидругой стороне. Анализ указанных в статье 2 НК РФ четырех групп отношений,регулируемых законодательством о налогах и сборах, позволяет сделать вывод, чтодалеко не все налоговые правоотношения, могут быть отнесены к числууправленческих. Отношения по установлению и ведению налогов и сборов, очевидно,реализуются не в силу наличия административных полномочий у органов,принимающих акты законодательства о налогах и сборах, а в силу наличия суверенныхправ публичного субъекта – государства. Отношения, возникающие в процессевзимания налогов и сборов, также не могут быть отнесены к управленческим отношениям,поскольку одной из сторон в этих отношениях, опять выступает публичный субъект– государство, а не орган административной юрисдикции. Таким образом, куправленческим отношениям, на наш взгляд, могут быть отнесены только лишьотношения, связанные с осуществлением налогового контроля, в которых в полноймере реализуются административные полномочия налоговых контролеров, а такжеотношения, возникающие при привлечении к налоговой ответственности лиц,виновных в совершении налоговых правонарушений, за исключением только лишь техотношений, относящихся к последней группе, которые связаны с судебным порядкомвзыскания налоговых санкций.
На основании изложенногоможно сделать вывод, что «налоговое администрирование» – этодеятельность уполномоченных органов власти, связанная с осуществлением функцийналогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушениявиновных лиц.
Не думаю, что существуетострая необходимость использования обобщенного собирательного термина длявышеобозначенной деятельности, однако, уверен, что если и использовать термин «налоговоеадминистрирование», то только для обозначения деятельности в областиналогового контроля и деятельности, связанной с привлечением лиц к налоговойответственности. Таким образом, рассматривая вопрос совершенствования «налоговогоадминистрирования», следует придерживаться концепции, что этот этапреформирования должен затронуть только лишь систему налогового контроля исистему налоговой ответственности.
Любые попытки выдать замероприятия по совершенствованию налогового администрирования предложения обизменении порядка уплаты, например, налога на добавленную стоимость, или жепредложения о новом порядке распределения доходов от сбора акцизов междурегионами России, могут свидетельствовать только лишь об отсутствии уразработчиков этих идей сколь-либо серьезной теоретической подготовки в областиналогового права, что, вероятно, может свидетельствовать и о степени проработкисамих предложений. Собственно процесс совершенствования системы управления вобласти налогообложения, безусловно, нуждается в серьезной теоретическиобоснованной концепции реформы, в то время как отсутствие даже единства вомнениях, что собственно в рамках этой работы нужно реформировать, можетозначать, что серьезной реформы системы налогового администрирования вближайшее время не ожидается. В этой связи, можно констатировать, чтодекларируемая «реформа налогового администрирования» есть некий миф,призванный создать иллюзию реформирования налоговой системы.
Так, например, в Положении«Об Управлении налогового администрирования Федеральной налоговой службы»в разделе «Основные функции Управления» можно прочитать:
«3.48.Анализирует информацию о ходе исполнения межрегиональными инспекциями ФНСРоссии по крупнейшим налогоплательщикам заданий по мобилизации налогов, сборови других платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
Можно ли рассчитывать наобъективную со стороны налоговиков оценку законности деятельностиналогоплательщиков, если задача налоговых органов – исполнение заданий помобилизации налогов, сборов и других платежей? Конечно, нет! Может ли этоспособствовать повышению стабильности в хозяйственной деятельностиналогоплательщиков? – Категорически, нет!
Эта проблема настольковажна, что даже Президент РФ в текущем году вынужден был обратить свое вниманиена эту проблему. В своем Послании Федеральному Собранию РФ в 2007 годуПрезидент РФ, определяя приоритеты деятельности налоговых органов, заявил: «приоритетомв их деятельности должна стать проверка исполнения налогового и таможенногозаконодательства, а не выполнение каких бы то ни было „планов“ посбору налогов и пошлин».
Казалось бы, все точкинад «i» расставлены. Конечно же, это не должно означать, что недолжно быть прогнозирования доходов. Прогнозы должны быть! Но прогнозотличается от плана не наименованием, а правовыми последствиями ихневыполнения.
Если прогноз поступлениядоходов не сбылся, то это свидетельствует о недостатках работыМинэкономразвития РФ, рассчитывающему сценарные условия, и Минфина РФ, рассчитывающийна базе сценарных условий бюджетные доходы, но не о недостатках работы органовконтроля. Иными словами, «мобилизация доходов» не может являтьсякритерием оценки деятельности контролирующих органов. Казалось бы, послеПослания Президента РФ это должно было стать очевидным даже для налоговиков.
Вместе с тем, впоследующих своих актах ФНС РФ сумело доказать, что это ведомство имеетсобственное представление о своих задачах, не взирая на позицию главыгосударства. В приложении к Приказу ФНС от 18 июля 2007 г. № САЭ-3-15/332@указано, что показателями эффективности и результативности профессиональнойслужебной деятельности сотрудников налоговых органов являются:
«выполнениезадания по мобилизации доходов, администрируемых ФНС России, в федеральный бюджети государственные внебюджетные фонды;
динамика поступленийдоходов, администрируемых ФНС России;
эффективностьналогового администрирования (рост доходов, администрируемых ФНС России, врасчете на 1 работника налоговых органов);
рост доначисленных доходов,администрируемых ФНС России, по результатам проведения контрольных мероприятий;
снижение задолженностипо налоговым платежам, подлежащей взысканию;
другие показатели».
Полагаю, что после этогоПриказа всем становится очевидным, что законность в налоговой сфере в ближайшеевремя, становится недостижимой целью. Подобный фискальный настрой налоговиковделает абсолютно бесперспективным дальнейшее попытки покончить с «налоговымтерроризмом», о чем заявлял Президент РФ в том же Послании.
/> 2.3 Налоговый контрольв России: проблематика истребования необходимых документовС 2007 г. изменились не только правила истребованиядокументов при проведении налоговой проверки, теперь налоговые органы имеютправо запросить информацию о налогоплательщике у его партнеров по бизнесу.
Право налогового органа требовать документы припроведении мероприятий налогового контроля закреплено в ст. 31 Налоговогокодекса. В этой же статье определены общие характеристики документов, скоторыми должностные лица налогового органа вправе ознакомиться и которые могутбыть в необходимых случаях истребованы или изъяты.
Налоговые органы могут запрашивать уналогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам,установленным государственными органами и органами местного самоуправления (пп.1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Речь идет о документах, которые служат основаниями дляисчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.
Кроме того, это документы, подтверждающиеправильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления)налогов и сборов. А налогоплательщики (плательщики сборов) и налоговые агенты,соответственно, обязаны представлять указанные документы в налоговые органы иих должностным лицам в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом(пп. 6 п. 1 ст. 23 и пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Сразу отметим: мероприятия, о которых пойдет речьдалее, налоговые органы могут осуществлять в отношении налогоплательщиков,плательщиков сборов и налоговых агентов, если прямо не указано иное. Налоговыеорганы также вправе требовать эти документы и (или) информацию у контрагентовпроверяемого лица или у других лиц, располагающих документами (информацией),касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ).Определенные документы могут быть истребованы у банков (пп. 10 п. 1 ст. 31, п.7 ст. 45 и п. 2 ст. 86 НК РФ). Причем при проведении выездных и камеральныхналоговых проверок объем прав налоговых органов и виды истребуемых документовразличны.
В ходе выездной налоговой проверки налоговаяинспекция при исследовании документов проверяемого лица имеет право:
— на ознакомление с документами на территорииналогоплательщика (в качестве исключения — по месту нахождения налоговогооргана);
— истребование документов и информации (как упроверяемого лица, так и у иных лиц, располагающих соответствующими документамии информацией);
— выемку документов.
В п. 12 ст. 89 НК РФ предусмотрено право должностныхлиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться сподлинниками документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.Ознакомление с подлинниками документов допускается только на территорииналогоплательщика. Исключения из этого правила — проведение выездной налоговойпроверки по месту нахождения налогового органа, а также случаи, предусмотренныев ст. 94 Кодекса (при выемке документов).
Налогоплательщик должен обеспечить возможностьуполномоченных лиц ознакомиться с названными документами. Для этого достаточноустного требования проверяющих.
Ознакомление с документами — важная составляющаяналогового контроля, которая обеспечивает объективность и обоснованностьвыводов проверяющих. Поэтому большой объем проверяемых и анализируемых документовявляется основанием для продления срока проведения выездной налоговой проверки.Это установлено в пп. 6 п. 3 Оснований и порядка продления сроков проведениявыездной налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 NСАЭ-3-06/892@ (далее — Приказ N САЭ-3-06/892@) в соответствии с п. 6 ст. 89 НКРФ.
Перечень обстоятельств, в связи с которыми срокипроверки могут быть продлены, не является закрытым. К таким обстоятельствамналоговые органы относят, например, следующие:
— налогоплательщик не представляет подлинники документовкак на территории (в помещении) налогоплательщика, так и по месту нахожденияналогового органа;
— налогоплательщик имеет возможность выделитьпомещение для выездной налоговой проверки, если это обнаружено после того, какот него получено заявление об отсутствии такой возможности. В подобной ситуациидалее выездная проверка будет проводиться на территории (в помещении) налогоплательщика.
По общему правилу выездная налоговая проверкапроводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Но бывает, что у негонет возможности выделить для этого помещение. Тогда проверка осуществляется поместу нахождения налогового органа. Об этом говорится в п. 1 ст. 89 НК РФ.
Процедура изменения места проведения выезднойналоговой проверки в Налоговом кодексе не урегулирована. Поэтому в названномвыше случае проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.Для этого налогоплательщику надо подать в налоговую инспекцию письменное заявление,указав в нем на отсутствие возможности предоставить помещение для выезднойналоговой проверки. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающиеэто обстоятельство.
Должностное лицо, осуществляющее выездную налоговуюпроверку, производит осмотр территорий и помещений проверяемогоналогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 92 Кодекса.
Предположим, налоговый орган принимает положительноерешение по заявлению налогоплательщика. Тогда с момента получения копии такогорешения налогоплательщик обязан обеспечить возможность проверяющих ознакомитьсяс подлинниками документов на территории данного налогового органа.
Должностное лицо, проводящее налоговую проверку,вправе запросить у проверяемого лица необходимые документы (ст. 93 НК РФ). Вэтих целях проверяемому лицу или его представителю вручается требование опредставлении документов.
Важно, что на период действия срока приостановленияпроверки временно прекращаются и действия налогового органа по истребованиюдокументов у проверяемого налогоплательщика. Последнему возвращаются подлинникивсех запрошенных документов. Правда, это не относится к документам, полученнымпри выемке (п. 9 ст. 89 НК РФ). Также не возвращаются подлинники документов,которые были представлены для ознакомления должностным лицам налогового органав ходе выездной проверки по месту его нахождения.
Одно из самых значительных изменений норм частипервой Налогового кодекса, вступивших в силу с этого года, — право налоговогооргана запросить документы (информацию) о деятельности проверяемого лица у егоконтрагентов или иных лиц, располагающих данными документами (информацией).
До 2007 г. данное мероприятие, по сути неизменившееся, называлось встречной проверкой. Но в рамках встречной проверки небыло предусмотрено истребование информации.
Теперь такое истребование документов (информации)возможно не только в ходе налоговых проверок, но и при рассмотрении ихматериалов, когда назначаются дополнительные мероприятия налогового контроля. Впоследнем случае для этого нужно решение руководителя (заместителя руководителя)налогового органа.
Налоговые органы имеют право потребоватьпредставления информации вообще вне рамок проведения налоговых проверок. Этовозможно, если у них возникает обоснованная необходимость получения сведений покакой-либо конкретной сделке. Должностное лицо налогового органа вправе истребоватьэти сведения у участников сделки или иных лиц, располагающих информацией о ней.
3. Перспективы развитияФедеральной налоговой службы-20083.1 Создание ФНСуправления по тотальному контролю за расходами граждан
Идея введения послеокончания налоговой амнистии тотального контроля за расходами граждан,озвученная пока только в виде предложений, похоже, получает все большие шансыматериализоваться.
Вслед за озвученнымнедавно намерением Федеральной налоговой службы (ФНС) сформировать единый федеральныйинформационный ресурс сведений о доходах физических лиц налоговики выступили сочередной идеей ужесточения контроля за налогоплательщиками. Начатаяреорганизация структуры центрального аппарата ФНС подразумевает, что объектомконтроля отныне станет не налог, а налогоплательщик — физическое лицо.
Реорганизация налоговойслужбы, проводимая ее новым руководителем Михаилом Мокрецовым, перевелаконтроль за уплатой налогов физическими лицами в ведение специальногоуправления.
В новой структуреведомства не будет управления администрирования ресурсных и имущественныхналогов. Управление администрирования налогов физических лиц (вместо управленияадминистрирования налогов с доходов физических лиц) будет контролировать нетолько подоходный, но и земельный, а также имущественный налог, уплачиваемыйгражданами. А в перспективе — налог на недвижимость. «Отрабатываетсямодель контроля, в которой объектом контроля является не налог, аналогоплательщик — физическое лицо», — поясняют в ФНС.
В новой структуре ФНС вновьне будет управления крупнейших налогоплательщиков. Его функции переданыуправлению контрольной работы. Ранее ФНС неоднократно проводила объединение иразделение этих управлений, теперь управления налогового контроля и крупнейшихналогоплательщиков вновь объединены. «Реорганизация вызвана усилениеманалитического и контрольного направлений в работе налоговой службы вцелом»,- говорят в пресс-службе фискального ведомства.
Кажущиеся на первыйвзгляд глубоко ведомственными кадровые перестановки на самом деле несут в себезначительный резерв для введения системы тотального контроля за соответствиемрасходов доходам каждого конкретного гражданина. Хотя тягу к созданиюсобственных информационных баз и реестров российские налоговики питают давно,для обобщения всего наработанного не хватало ни кадров, ни финансовыхвозможностей.
Помимо реестровюридических лиц и индивидуальных предпринимателей, фискалы пытаются составитьобщероссийский ресурс недействительных паспортов, а также более восьми летведут единый госреестр налогоплательщиков, куда попадают самые разные данные: ио смене человеком места жительства, и о приобретении недвижимости. Наконецсовсем недавно налоговики выступили с намерением создать общероссийский реестрсведений о доходах физических лиц.
Данных, которыми владеетналоговая служба, изобилие. Но сегодня с декларациями по подоходному налогуработает один инспектор, начисляет имущественный налог — другой, а транспортный- третий, воедино же эта информация практически никогда не сводится.
За исключением, конечно,случаев, когда этими данными интересуются правоохранительные органы: тогдавсплывают на поверхность все недоимки вглубь на десять лет, чтопродемонстрировали несколько показательных процессов над участниками делаЮКОСа.
Теперь, с созданием новогоуправления администрирования налогов физических лиц, фактически появитсяструктура по ведению досье на конкретного человека, где будет отражена нетолько уплата им подоходного налога, но и данные о приобретении недвижимости,автомобилей, открытии банковских счетов, перечислении денег за границу.
При желании (или прималейшем подозрении, что гражданин скрывает размеры своих доходов) налоговомуинспектору не составит труда сопоставить эти сведения, оценив стоимостьприобретенной квартиры и автомобиля с поступающими от работодателя данными олегальной зарплате этого человека. И доначислить налог на укрываемые, по егомнению, доходы.
Как, впрочем, и задатьвопрос работодателю на предмет существования «конвертных зарплат», скоторых сотрудники предприятия могут позволить себе столь значительные траты.
3.2 Перспективыизменения тактики Федеральной налоговой службыРепрессивные методыработы должны смениться информационной открытостью и заботой о снижении затратналогоплательщиков, страдающих от неопределенности налогового законодательства.
Федеральная налоговаяслужба (ФНС) меняет тактику: репрессивные методы работы должны сменитьсяинформационной открытостью и заботой о снижении затрат налогоплательщиков,страдающих от неопределенности налогового законодательства.
Вместе с этим налоговикиобещают увеличить количество «целевых» проверок, разработать критерииоценки эффективности своей работы и принять ряд документов для перехода нановые стандарты налогового администрирования. Эксперты опасаются, что большинствопредложений ФНС вряд ли порадуют предпринимателей.
Впервые за все времясуществования ФНС налоговики решились обнародовать планы на ближайшуюперспективу, удивляются опрошенные «Бизнесом» юристы. Вчера наофициальном сайте ФНС был опубликован ряд программных документов, из которыхследует, что налоговики планируют провести 82 различных мероприятия и принять27 документов, целью которых являются «стабильное повышение налоговыхотчислений» и снижение затрат налогоплательщиков, связанных с неопределенностьютрактовки налогового законодательства.
К плану мероприятий,запланированных ФНС к проведению во втором полугодии, налоговики подошлиосновательно. ФНС планирует улучшить свою работу по всем направлениям: отвзаимодействия со СМИ и до разработки новой системы материальногостимулирования сотрудников инспекций. «Однако большая часть мероприятий,думаю, будет проводиться для галочки»,- предупреждает адвокат Baker &McKenzie Юрий Воробьев.
Самым интересным, помнению экспертов, можно считать документ, который раскрывает планы ФНС навторое полугодие. В нем дается ряд числовых показателей, по которым должнаоцениваться результативность работы налоговой службы во втором полугодии. Кпримеру, налоговики поставили себе цель перечислить в бюджет и внебюджетные фондыналогов на сумму 22,1% от ВВП.
Эксперты в шоке:заложенные в документе показатели не что иное, как план сбора налогов,утверждают они. «Несмотря на обещания отменить планы по сбору налогов, вдокументе содержится прямое указание на сбор определенной суммы»,-возмущается юрист альянса юридических фирм Magisters Legas Михаил Аландаренко.
Кроме того, налоговикинамерены на 50% уменьшить число проверок, инициированных «внешнимиисточниками», то есть, к примеру, анонимными жалобами, и увеличитьколичество проверок, начатых на основании камерального анализа (в 3,5 раза),отмечает Михаил Аландаренко. «Сама по себе идея правильная: таким образом,повышается эффективность налогового контроля. Однако получится ли это сделать,пока сказать сложно»,- добавляет он.
Вместе с этим ФНСсобирается разработать критерии эффективности оценки работы своих сотрудников,одновременно введя новую систему материального поощрения инспекторов.
Однако, что это будут закритерии, в документе не говорится. «Мне известен следующий критерийоценки работы сотрудников ФНС: сколько начислено налогов по итогам налоговойпроверки. Но, на мой взгляд, более правильно учитывать, сколько быловпоследствии реально взыскано»,- говорит ведущий юрист компании«Частное право» Павел Посашков.
ФНС неплохо подготовиласьк вступлению в силу закона №137-ФЗ, устанавливающего новые правила налоговогоконтроля. К примеру, служба планирует разработать форму документа,составляемого при выявлении недоимки. Ничего хорошего от этого документаналогоплательщикам ждать не стоит, уверены юристы.
Дело в том, что с 1января 2007 года начал действовать новая редакция статьи 70 Налогового кодекса,которая может по-разному трактоваться сотрудниками ФНС. «Непонятныпоследствия принятия этого документа: либо он будет направляться налоговымиорганами предпринимателю, для того чтобы тот как-то отреагировал на выявлениенедоимки, либо он не будет направляться налогоплательщику»,- рассказываетПавел Посашков.
Во втором случаеналоговики получат право существенно увеличить срок выставления требования овзыскании налога. Ведь отсчет срока выставления требования будет, по всейвидимости, идти с момента составления документа. «Интересно, сочтут линалоговики, что с нового года они наделяются правом предъявлять претензии, кпримеру, за 1990-е годы. Вполне может быть так, что инспектор найдет недоимкуза 1999 год, составит „документ о выявлении недоимки“ и потребует еезаплатить,- подтверждает эти опасения Михаил Аландаренко.
Структурная реформаФедеральной налоговой службы, стартовавшая в начале этого года, вышла на новыйуровень. В составе управления налогового аудита ФНС может появиться специальнаягруппа, главной задачей которой станет оценка перспектив судебных дел приотказе налоговиков возмещать предпринимателям НДС в добровольном порядке. Кромеэтого, руководители ФНС мечтают переложить консультирование налогоплательщиковна плечи новой структуры — налогового агентства. А в центральном аппарате ФНС,возможно, будут образованы два новых управления — выездных и камеральныхналоговых проверок.
/>/>/>/>Заключение
Итак, в настоящее время ФНС представляет собойфедеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю инадзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджетналогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ, и иныхобязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта,спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютногозаконодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов
Основным контролирующим органом в сфере налоговыхотношений являются налоговые органы. Поскольку налоговые органы являютсяосновными из фискальных органов государства, то они обладают самыми широкимиполномочиями в сфере осуществления налогового контроля, в ходе которого и должнывыявляться недобросовестные налогоплательщики, уклоняющиеся от уплаты налоговпутем применения так называемых серых схем.
В курсовой работе рассмотрен опыт налоговогоконтроля в зарубежных странах. Например, во Франции Генеральная дирекция поналогам (DGI), входящая в состав Министерства экономики, финансов ипромышленности Франции, решает налоговые и гражданско-правовые задачи.
Органы налоговой службы Казахстана тесновзаимодействуют с центральными и местными органами исполнительной власти,правоохранительными, финансовыми и другими государственными контролирующими органами.
В странах Европейского союза Королевство Нидерландов(Нидерланды) считается страной с развитой системой налогового администрированияи с наиболее либеральными правилами и процедурами налогообложения, в том числесистемой наказания.
В настоящее время в Нидерландах проведениеналогового контроля в отношении налогоплательщиков, включая налоговый аудит,основано на концепции „управления налоговыми рисками“, что позволяетпри оптимальном уровне налоговых проверок поддерживать высокую налоговуюдисциплину и уменьшать „налоговый разрыв“ в бюджете (разница междуналоговыми начислениями и реальными налоговыми поступлениями).
Применение данной концепции основано на одном изпринципов деятельности налоговых органов: все действия налоговых органов должныспособствовать добровольной уплате налогов налогоплательщиками.
Безусловно, на данный момент существует массавсевозможной литературы по налоговому контролю в западных странах, накопленогромный многолетний опыт по налогообложению.
Но в связи с тем, что налоговая система Россиисоздается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественныхавторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубокопродуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговойсистемы, отвечающей нашим российским реалиям.
/>/>Список литературы
1. ПостановлениеПравительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 „Об утверждении Положения оФедеральной налоговой службе от 06.06.2007 N 351.
2. ПриказФНС от 15 февраля 2007 г. N САЭ-3-18/62@ “Об утверждении регламента ФНС»
3. Астапов К.М.Приоритеты налогового контроля в РФ // Экономист.-2007.- №2.- с. 54-59.
4. Басалаева Е.В. Окоординации и гармонизации налогового контроля // Финансы. — 2006. -№2.-с.27-30.
5. Брызгалин А.В.Налоги и налоговое право: Учебник для вузов — М.: ИНФРА-М, 2007.-232с.
6. Галкин В.Ю. Новыеметоды хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль вформировании доходов государственного бюджета — М., Минфин РФ, 2006. 567с.
7. Горский К.В.Некоторые параметры налогового контроля в России и зарубежом // Финансы.2007.-№2.- с. 22-26.
8. Грисимова Е.Н.Налогообложение – СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2006. –348с.
9. ДуканичЛ.В.Налоги и налогообложение: Учебное пособие — Ростов — на- Дону.: Феникс,2004.- 416с.
10. Евстигнеев Е.Н.Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для вузов — М.:ИНФРА-М, 2004.-120с.
11. Киперман Г. Я.,Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации — М., 2007. — 157с.
12. Кэмпбелл Р.Макконнелл, Стэнли Л. Брю «Экономикс: принципы, проблемы и политика». Баку, 2000. 567с.
13. Лыкова Л. Н. Налогии налогообложение в России — М: БЕК, 2004. – 384с.
14. Мамруков О.СНалоги и налогообложение – М: Финансы и статистика, 2004. – 244с.
15. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. идоп. – М.: Финансы и статистика, 2005 – 544 с.
16. Налоговый кодексРоссийской Федерации: Часть первая Часть вторая. – М.: Экзамен, 2005. — 512с.
17. Налоговыйпортфель / под ред. Д.Н. Акуленок. М., Соминтек, 2005
18. Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение — М.: ИНФРА-М, 2006. — 567с.
19. Столяров В.Ф., Хасан-Бек Ц. М.Налогообложение и рыночная экономика. – М, 2006. – 220с.
20. Худолеев В.В.Налоги и налогообложение – М: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – 256с.
21. Черник Д. Г. Налоги. -М., Финансы и статистика,2006. –120с.
22. Черник Д.Г. Налогив России -перспективы реформирования: Учебное пособие — М.: Финансы истатистика, 2007.- 656с.
23. Черник Д.Г.,Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 511с.
24. http://www.minfin.ru
25. www.nalog.ru