Реферат: Финансовый контроль
План:
Введение.1.Назначение финансового контроля.
2. Виды и методы финансовогоконтроля.
3.Органы, которые осуществляютфинансовый контроль.
Введение.Контроль проникает во все сферыправоотношений и затрагивает интересы миллионов людей, десятки тысяч организаций.
Существуют законы, указы, постановления, в которыхрегулируется контрольнаяи надзорная деятельность. Поэтому ориентироваться в компетенции и полномочиях контролирующих органов затруднительно дляруководителей, бухгалтеров субъектов,фирм, предприятий. Как защитить права и интересы, противостоять злоупотреблениям и неквалифицированным и ошибочным действиямконтролирующих органов, отдельных инспекторов.
Предприятиям и фирмам предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой имеждународными стандартамибухгалтерского учета и отчетности. Вэтих условиях функционально обособленного направления экономической работы на фирме становится необходимой организация контроля, котораяобеспечивала бы принятие оперативных,стратегических и перспективных управленческихрешений. Контроль на предприятии включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклоненийфактических показателей деятельности фирмы от нормативных или плановых и, чтоболее важно, — подготовку рекомендаций для принятия решений. Координируядеятельность всей системы управления фирмой по достижению поставленной цели,контроль обеспечивает выполнение функции «управление управлением» и являетсясинтезом планирования, учета, экономического анализа, организацииинформационных, денежных потоков, документооборота. Контроль выявляет слабыестороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы,а также избежать банкротства и кризисных ситуаций. Контроль на предприятиивключается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов,бюджетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей навсех этапах жизни товара: от его создания до реализации. В современных условияхпри создании новых изделий, организации неиспользованной работы, достиженийнауки и техники роль контроля будет усиливаться.
Нарядус внутренним контролем, внутрихозяйственным расчетом, созданием мер поограничению риска и безопасности хозяйственной деятельности фирмы, важноезначение в финансовой и налоговой сфере в современной обстановке представляетревизия — как инструмент контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, налоговоебремя, инфляция и нестабильность экономики в стране требует со стороныгосударства радикальных мер, соответствующих международным стандартам: проверокфинансовых результатов, правил документооборота и контроля учетной политики.Эти функции контроля и ревизий в стране вскрывают укрытие фирм от налоговыхплатежей, нарушения в использовании бюджетных ассигнований. Наполняемостьбюджета и внебюджетных фондов позволит своевременно выдавать заработную плату,пенсии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь, здравоохранение,образование, работу правоохранительных органов и выполнять другие функциигосударства.
1.Назначение финансового контроля.
Финансовый контроль – составная часть, илиспециальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансовогоконтроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категорииприсущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтомуиспользование государством финансов для решения своих задач обязательнопредполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач.Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядкевсей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления,в том числе специальными контрольными органами при участии общественныхорганизаций, трудовых коллективов и граждан.
Назначение финансового контроля выражается в том, чтопри его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленногоправопорядка в процессе финансовой деятельности государственными иобщественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическаяобоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачамгосударства.
Финансовый контроль – это контроль за законностьюдействий в области образования и использования денежных средств государства исубъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономическогоразвития страны и отдельных регионов.
Финансовый контроль включает в себя: контроль заисполнением бюджета; бюджетов субъектов; бюджетов внебюджетных фондов;контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.
Объект финансового контроля не ограничиваетсяпроверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль заиспользованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны,поскольку в современных условиях процесс производства и распределенияопосредствуется денежными отношениями.
Конкретные формы и методы финансового контроляпозволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так ивсех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции иштрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен дляреализации финансовой политики государства, создания условий для финансовойстабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетоввсех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовойдеятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банкови корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственнойсферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств передгосударством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности ицелесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов,а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов,ведения учета и отчетности.
Финансовый контроль за деятельностью предприятийвключает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров ивнутренний контроль.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовыминститутам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующихорганизацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы,предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.
Рыночные отношения сопровождаются появлениемпредприятий новых форм собственности, сменой источников финансовых ресурсов,принципов финансирования и кредитования, ценообразования, денежные расчеты,разделение доходов, состава финансово-кредитной системы и взаимоотношениймежду ее частями. В этих условиях появилось много новых направленийфинансового контроля, отсутствующих в планах контрольных органах, которым неуделялось надлежащего внимания при административной системе управления.Сформировалась большая сфера деятельности для финансового контроля.
Основное содержание финансового контроля вотношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:
а) проверке выполнения финансовыхобязательств перед государством и
органами местного самоуправления, организациями игражданами;
б) проверке правильности использованиягосударственными и
муниципальными предприятиями, учреждениями,организациями,
находящихся в их хозяйственном ведении или оперативномуправлении
денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетныхсредств и других
средств);
в) проверке соблюдения правил совершенияфинансовых операций, расчетов
и хранения денежных средств предприятиями,организациями,
учреждениями;
г) выявлении внутренних резервовпроизводства;
д) устранении ипредупреждении нарушений финансовой дисциплины.
В случае их выявления вустановленном порядке принимаются меры
воздействия к организациям,должностным лицам и гражданам,
обеспечивается возмещениематериального ущерба государству,
организациям, гражданам.
Сфера применения
Необходимым условиемэффективности финансового контроля является система бухгалтерского учета,обеспечивающая достоверность и полноту отражения стоимостных показателейдеятельности подотчетного юридического или физического лица. Только при такомусловии результаты финансового контроля дают возможность для анализа иобъективной оценки динамики финансовых показателей и корректировки ходареализации финансовой политики на определенный период развития как отдельнойсферы деятельности, так и всего государства.
В странах с рыночнойэкономикой сфера государственного финансового контроля обеспечиваетреализацию финансовой политики государства. Государственный финансовыйконтроль распространяется только на звенья системы государственных финансов иохватывает только обобществленную часть валового продукта. Это прежде всего,составление и исполнение государственного бюджета, внебюджетныеправительственные фонды, местные финансы и финансы государственных предприятий.Деятельность монополий и частнопредпринимательская деятельность являетсяобъектом государственного финансового контроля лишь в части соблюденияфинансовой дисциплине при выполнении монополиями государственных заказов, припредоставлении монополиям и частным предпринимателям субсидий и кредитов, присоставлении ими налоговых деклараций.
За сферу государственногоконтроля выходит финансовый контроль, осуществляемый в сфере деятельностимонополий и частного предпринимательства самим владельцами финансового капиталаили его отдельных компонентов. Здесь финансовый контроль осуществляется,пожалуй, самым бескомпромиссным, ибо от его повседневности и строгостинепосредственно зависит финансовая результативность деятельности самихвладельцев капитала. Конечной целью предпринимательской деятельности в любойсфере, как правило, является обогащение, т.е. ни что иное как возрастаниепервоначального капитала.
Стоимостным звеномфинансового контроля является финансовый контроль независимых аудиторскихслужб. Аудиторская проверка направлена на оценку достоверности финансовойотчетности, глубокий экономический анализ финансовой деятельности, оценкуфинансовой надежности фирмы, предприятия, банка, страховой организации илидругого контролируемого юридического лица и подготовку соответствующегозаключения.
2. Виды и методы финансового контроля.Финансовый контроль как специализированный видуправленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагаетразнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной илиоснованными на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики,финансов, государственного бюджета).
Системность контроля достигается комбинированнымиспользованием его различных видов: логического и математического,документального и фактического.
Деление контроля на документальный и фактическийносит в известной мере условный характер ибо в основе этого разграничения лежатразличные источники данных.
Так, источниками информации для документальногоконтроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета;бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная,проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.
Фактический контроль базируется на изучениифактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре(пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.д.), он не может бытьвсеобъемлющим ввиду непрерывности хозяйственных операций.
К основным способам документального контроляможно отнести:
● формальную и арифметическую проверку документов;
● юридическую оценку хозяйственных операций,отраженных в документах;
● логический контроль объективной возможностидокументально
оформленных хозяйственных операций;
● сплошное и выборочное наблюдение;
● встречную проверку документов;
● способ обратного счета, основанный напредварительной экспертной
оценке материальных затрат с целью последующегоопределения
величины необоснованных списаний сырья и материалов напроизводство
определенных видов продукции, которые ко времениконтроля имеются в
наличии;
● оценку законности и обоснованности хозяйственныхопераций по данным
корреспонденции счетов бухгалтерского учета;
● балансовые увязки движения товарно-материальныхценностей с их
отражением в финансово-бухгалтерской документации.
Приемы фактического контроля могут бытьподразделены на три группы:
● инвентаризация;
● экспертная оценка квалифицированными специалистамидействительного
объема и количества выполненных работ, обоснованностинормативов
материальных затрат и выхода готовой продукции;
● визуальное наблюдение при непосредственномобследовании складских
помещений, производственных подразделений, состоянияконтрольно-
пропускного режима.
Среди форм финансового контроля выделяют предварительный,текущий и последующий контроль.
Предварительный финансовый контрольпроводиться до совершения операций по образованию, распределению ииспользованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение дляпредупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяютсяподлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием дляосуществления финансовой деятельности, — проекты бюджетов, финансовых планов исмет, кредитные и кассовые заявки и.т.п.
Текущий финансовый контроль – это контрольв процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовыхобязательств перед государством, получения и использования денежных средств дляадминистративно – хозяйственных расходов, капитального строительства и.т.д.)
Последующий финансовый контроль – этоконтроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнениядоходной и расходной части бюджета; использования предприятием или учреждениемденежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояниефинансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры поих устранению.
Финансовый контроль проводится разнообразными методами,под которыми понимают приемы и способы его осуществления. Применениеконкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения иособенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта илицели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.
Используются следующие методы финансового контроля:наблюдения, надзор, ревизии, проверки (документации, состояния учета и т.д.),рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов офинансово-хозяйственной деятельности и др.
Основной метод финансового контроля – ревизия,то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки еезаконности, правильности, целесообразности.
По объекту проверки различают ревизии документальные,фактические, полные (сплошные), выборочные. По организационному признаку онимогут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа)и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявленийграждан, требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькимиконтролирующими органами).
Ревизия основывается на проверке первичныхдокументов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности,фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей,результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источникадоказательств в следственной и судебной практике.
Классификация ревизий:
1. Поведомственной принадлежности ревизуемых органов
- ведомственные
- внутриведомственные
- внутрихозяйственные
2. Пополноте охвата
- полные
- частичные
- комплексные
- тематические
3. Поглубине проведения
- сквозные
- локальные
4. Постепени охвата данных
- сплошные
- выборочные
- комбинированные
5. Похарактеру материала
- документальные
- фактические
6. Поотношению к плану
- плановые
- внеплановые
7. Поочерёдности исследования одних и тех же документов
- первичные
- дополнительные
- повторные
Немаловажное место среди методов финансового контролязанимает счетная проверка отчетности, которая представляет собойсовокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов ибалансов.
Выделяют три основных этапа счетной проверки:
● проверка согласованности показателей различных формотчетности;
● сличение отдельных отчетных показателей с записямив регистрах
бухгалтерского учета;
● проверка обоснованности учетных записей по даннымпервичных
документов.
Результаты счетно-аналитических проверок оформляютсясоответствующим актом. Акт проверки имеет целью указать, прежде всего, на неэффективное,нерациональное использование государственного имущества.
Контрольно-ревизионноеуправление
Основной задачей деятельности территориальныхуправлений КРУ является осуществление последующего контроля за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью федеральных средств ,что включает в себя:
● усиление контроля за целевым использованием средствфедерального
бюджета;
● осуществление контроля за целевым и рациональнымиспользованием
государственных внебюджетных фондов и других федеральныхсредств;
● проведение ревизий и проверок поступления ирасходования средств
федерального бюджета, использование внебюджетныхсредств, доходов от
имущества (в том числе от ценных бумаг), находящихся вфедеральной
собственности;
● проведение документальныхревизий и проверок финансово-
хозяйственной деятельностиорганизаций любых форм собственности по
мотивированным постановлениямправоохранительных органов.
Контрольно-ревизионное Управление поимоперечисленных задач, должны также проводить по обращениям органовгосударственной власти субъектов и органов местного самоуправления ревизии ифинансовые проверки поступлений и расходования средств соответствующих бюджетови доходов от имущества, находящихся в их собственности.
Органы КРУ в своей работе взаимодействуют с другимигосударственными органами.
Законодательством также определены формывзаимодействия органов КРУ с правоохранительными органами в целях усиленияэффективности контроля, что имеет особо важное значение в связи с ростомпреступности в экономической сфере.
3. Органы, которые осуществляютфинансовый контроль.
Субъектами финансовогоконтроля являются особые органы и организации, наделенные контрольнымифункциями.
Общегосударственныйфинансовый контроль осуществляют законодательные органы власти, налоговые икредитные учреждения, страховые организации, госкомитеты, министерства иведомства, отделы местных Советов народных депутатов, финансовые службыпредприятий, организаций, учреждений, ревизионные комиссии в кооперативных иобщественных объединениях.
Законодательные органыстраны осуществляют контроль при рассмотрении и утверждения государственногопрогноза экономического и социального развития народного хозяйствагосударственного бюджета по звеньям бюджетной системы, отчетов по егоисполнению. Контролируется законность и эффективность использованиягосударственных средств, целесообразность осуществления расходов. Производитсяфинансовый контроль законодательными органами через комитеты и комиссии, вчастности, через плановые и бюджетно-финансовые комиссии. При законодательныхорганах создаются также Контрольные палаты.
Финансовые органы,возглавляемые министерствами финансов, контролируют процессы мобилизации ииспользования средств бюджетных фондов. Поэтому этот вид финансового контроляназывают бюджетным. Бюджетный контроль способствует разработкиоптимальной финансовой и бюджетной политики, обеспечивающий максимальный ростпоступлений в государственный бюджет и развитие экономики.
В состав аппаратаминистерств финансов функционируют контрольно-ревизионные управления, а втерриториальных финансовых органах — аппарат главного контролера- ревизора.Контрольно-ревизионные управления и аппараты контролеров-ревизоров проводят всевиды ревизий производственно-финансовой деятельности предприятий, организаций иучреждений.
Кредитные учрежденияосуществляют финансовый контроль при выдаче, проверке, обеспеченности ивзыскании ссуд. Госкомиссии, госкомитеты, министерства и ведомства, отделыместных Советов народных депутатов проводят финансовый контроль специальнымревизорским аппаратом. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляетсяструктурными подразделениями предприятий, организаций. Как правило, напредприятиях, в организациях финансовый контроль выполняется главными(старшими) бухгалтерами, работниками финансовых отделов.
Налоговые инспекции — этоорганы оперативного финансового контроля. Возглавляет систему налоговых органовГосударственная налоговая служба. Налоговые инспекции на местах подчиняютсятолько своему вышестоящему органу. Задачи налоговых служб являются: контроль засоблюдением законодательства о налогах, обеспечение полноты и своевременностивнесения в бюджет налоговых платежей. Одновременно налоговые инспекцииосуществляют проверку финансового состояния предприятия и организацийнезависимо от ведомственной подчиненности и их организационно-правовой формы;проводят контроль за правильностью определения налогооблагаемой прибыли (дохода)с целью недопущения ее занижения; ведут регистрацию всех субъектов, а такжереальных, потенциальных объектов налогообложения.
Налоговые инспекции имеютправо: заключать в организациях различных форм собственности необходимыедокументы и сведения, за исключением тех, которые составляют коммерческуютайну, определяемою законодательством; контролировать соблюдениезаконодательства о предпринимательстве граждан; обследовать все помещения,используемые для извлечения доходов; приостанавливать операции предприятий играждан в случае непредставления документов; изымать документы,свидетельствующие о сокрытии доходов; применять санкции и штрафы; предъявлять всуд и арбитраж иски о ликвидации предприятий, признании сделокнедействительными.
Вместе с тем налоговыеинспекции обязаны не разглашать сведения о размере вкладов предприятий играждан. Граждане и предприятия могут подать в суд или арбитраж жалобы надействия государственных налоговых инспекций.
Развитие товарно-денежныхотношений порождают разнообразие форм собственности, способствует появлениюфинансового рынка, что определяет направления дальнейшего развития ивозникновения новых форм и средств финансового контроля. Аудиторство — новое внашей стране организационная форма финансового контроля за финансово-хозяйственнойи коммерческой деятельностью предприятий и организаций. Контрольные иконсультационные услуги аудиторские фирмы оказывают всем предприятиям иорганизациям на платной основе. Аудиторские фирмы — это независимыеорганизации, призванные способствовать повышению качества контроля, егообъективности.
Как правило отношения аудитора и клиента оформляютсядоговором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверкиоформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всехюридических и физических лиц, государственных и судебных органов.
Выделяют два вида аудита:
● внешний
● внутрифирменный.
Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмыпо договору с государственными, налоговыми и другими органами, предприятиями,другими пользователями – банками, иностранными партнерами, акционерами,страховыми обществами т.д. Основной их задачей является установлениедостоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработкарекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов,улучшению их финансово хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.
Внутрифирменный аудит осуществляется внутри фирмаудиторской службой, функционирующей, как на уровне центрального руководствафирмы, так и на уровне филиалов, дочерних компаний и т.п. Данный аудитнаправлен на повышение эффективности управленческого решения посовершенствованию финансовой и хозяйственной деятельности предприятия в целяхмаксимизации рентабельности и прибыли. В его задачи входит проверка соблюденияпринципов и правил бухгалтерского учета при подготовке ежегодной отчетности,проработка рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирмыпо всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка своевременности,надежности и точности финансовой информации.
Для достижения поставленных задач и целей аудиторскиефирмы осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансовохозяйственной деятельности и коммерческой деятельности предприятий иорганизаций; контроль за правильностью определения доходов, подлежащихналогообложению; предотвращение их занижения и возможность избежания штрафныхсанкций.
В целом область аудиторских услуг весьма значительна.К ней можно отнести также постановку и организацию бухгалтерского учета;подготовку документов, необходимых при создании акционерных обществ,посредничество в заключении торговых сделок и др.
Профессиональные услуги аудиторских фирм являютсяплатными, это обеспечивает реализацию главного отличия института аудиторства отдругих форм организации финансового контроля, его полную, в том числеэкономическую, независимость от государственных, ведомственных управленческихструктур.
В нашей стране аудиторство, принципиально новая формаорганизации финансового контроля.
В развитых странах независимое аудиторство являетсяведущей формой внешнего финансового контроля. Такая форма контроля получилаширокое распространение, вплоть до создания международных аудиторских фирм.Международная ассоциация фирм дипломированных общественных бухгалтеровобъединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах. ПриООН создана Международная организация высших органов государственного финансовогоконтроля.
Во многих государствах действуют транснациональныеаудиторско-консультационные фирмы с представительством в других странах. Крометого существуют малые аналогичные службы, а также структуры для оказанияиндивидуальных аудиторских услуг. Во многих фирмах существует внутренний аудитдля осуществления самоконтроля за уровнем затрат, рентабельности, соблюдениемоптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Внутреннийаудит используют и в транснациональных корпорациях.
Основная задача аудиторских служб состоит в контролеза соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственнуюдеятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетностии обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией офинансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимаетвсерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскимизаключениями.
При проведении финансовогоконтроля в современных условиях все в большей мере используется свычислительной также и информационно-компьютерная техника; широкое применениенаходят экономические нормы и нормативы.
ЛИТЕРАТУРА:
1.Финансовыйконтроль Грачева Е.Ю. 2004. 520 стр.
2.Организация системыгосударственного финансового контроля: Бурцев В. Дашков и К. 2005 Бурцев В. В2005
3.Справочная система «КонсультантПлюс».
4. Сорокин « О расчёте налога на имущество»: Бухгалтерское
приложение к «Экономика и жизнь»; 1998 год № 11.
5. Т.Ф. Юткина «Налоги и налогообложение»: Инфра – М., 1998 год.