Реферат: Налоговая система Российской Федерации
Содержание
Введение
1. Понятие налогового потенциала и его сущность
1.1 Понятие налогового потенциала
1.2 Роль налоговой политики в формированииналогового потенциала
1.3 Методы оценки налогового потенциала и иханализ
2. Налоговый паспорт и его место при определенииналогового потенциала
2.1 Понятие налогового паспорта
3. Налоговый потенциал региона
3.1 Методы расчета налогового потенциала региона
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Налоговаясистема Российской Федерации, которой отводится важная роль в решении проблемразвития новых экономических отношений и обеспечения финансово-экономическойстабильности в стране, призвана создавать благоприятные условия для укрепленияи повышения эффективности производства, устранения диспропорций в экономике,способствовать росту жизненного уровня населения.
Одним из путейее развития в этом направлении является совершенствование бюджетно-налоговогопланирования и прогнозирования.
Процессразработки и формирования планов и прогнозов налоговых поступлений требуетдетального анализа и учета результатов и перспектив социально-экономическогоразвития страны и отдельных ее регионов.
Цельюналогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровнеявляется оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступленийналогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступленийналогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговоепланирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровеньмобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.
1. Понятие налоговогопотенциала и его сущность
1.1 Понятие налоговогопотенциала
Термин «потенциал», согласнотолковому словарю русского языка, означает «совокупность средств,возможностей, необходимых для чего-либо». Исходя из данного значения,можно говорить о налоговом потенциале как о «налоговой возможности»,т.е. о некоторой условной, в принципе достижимой сумме налоговых сборов. Вмировой практике используется несколько похожий термин — tax capacity,означающий налогоспособность, или «способность базы налогообложения впределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговыхпоступлений.
В бюджетном законодательстве современной России (ст. ст. 131, 138,142.1 БК РФ) под налоговым потенциалом подразумевается совокупность объектовналогообложения в рамках действующей налоговой системы, расположенных натерритории субъекта, т.е. налоговая база.
При этом ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерациипредусматривает, что „налоговая база представляет собой стоимостную,физическую или иные характеристики объекта налогообложения“. На мой взгляд,трактуемая законодательством формулировка налогового потенциала недостаточноточно отражает суть данного понятия. Безусловно, в основе определенияналогового потенциала лежит налоговая база. Однако не ее стоимостная оценкахарактеризует налоговый потенциал, а способность извлекать из нее доход.
Вместе с тем Методика распределения дотаций из Федерального фондафинансовой поддержки субъектов Российской Федерации содержит показатель»индекс налогового потенциала" и определяет его как«относительную (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем)оценку налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РоссийскойФедерации, определяемую с учетом уровня развития и структуры экономики субъектаРоссийской Федерации» .
Методическими рекомендациями субъектам Российской Федерации имуниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений,утвержденными Приказом Минфина России от 27 августа 2004 г.,предусматривается, что расчетные налоговые доходы — налоговый потенциал — являются оценкой налоговых доходов, которые могут быть собраны в бюджетмуниципального образования из налоговых источников, закрепленных за бюджетоммуниципального образования.
В современной отечественной теории можно выделить три подхода ктолкованию понятия «налоговый потенциал»:
1. Ресурсный (налоговый потенциал в «широком» смысле).
2. Фискальный (налоговый потенциал в «узком» смысле).
3. Межбюджетный.
Два первых подхода являются концептуальными и рассматриваютсябольшинством авторов. Межбюджетный подход анализируется гораздо меньшим числомразработчиков.
Один из исследователей ресурсного подхода, Н.Д. Матрусов,акцентирует внимание на необходимости разработки системы оценки национальногобогатства исходя из постулата, обусловливающего социально-экономическоеблагополучие и безопасность России. В первую очередь речь идет о масштабностивовлечения и эффективности использования национального богатства во всех сферахжизнедеятельности общества. В этом направлении первым шагом, по его мнению,должно стать "… последовательное выявление, инвентаризация и объективнаяоценка природных ресурсов, экономического капитала и человеческих ценностейрегиона, составляющих в совокупности его национальное богатство".
Н.Д. Матрусов определяет налоговый потенциал в «широком»смысле — как "… совокупность финансовых ресурсов, которая может бытьэффективно мобилизована через налогообложение в системе «население — хозяйство — территория», в координатах которой протекают основные процессыжизнедеятельности общества в границах региона".
В связи с этим при решении масштабных задач, связанных ссовершенствованием налоговой системы и реформированием межбюджетных отношений,а также перспективами регионального развития, необходимо опираться нафискальную оценку налогового потенциала. Таким образом, в «широком»смысле налоговый потенциал — это совокупный объем налогооблагаемых ресурсовтерритории.
В теории фискального подхода под налоговым потенциалом понимаетсямаксимально возможная сумма налоговых платежей на данной территории.
При обращении к слагаемости налогового потенциала исходят изприоритетов фискального подхода, а именно либо из совокупности налоговых баз,либо как суммы налоговых потенциалов федерального и регионального бюджета(фискальный подход). Это максимум налоговых поступлений, которые может приидеальных условиях обеспечить территория (субъект РФ или муниципальноеобразование). Так, Е.С. Мураховская понимает под налоговым потенциалом страны(территории) «совокупность всех видов налогов на продукцию, производство иприбыль, подоходных и социальных налогов, которые реально можно собрать врамках данной территории в определенный временной период», таким образомданный показатель характеризует финансовые возможности государства (региона).
В данном контексте налоговые поступления являются продуктом двухосновных факторов: налоговой базы и налоговой ставки. Первый во многом зависитот налогооблагаемой базы, второй — от уровня налоговых ставок и благосостояния(платежеспособности) общества. Таким образом, налоговый потенциал представляетсобой ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговыеплатежи, т.е. финансовые ресурсы, которые через систему налогообложения и всоответствии с действующим законодательством должны поступить в бюджет (ресурсныйподход).
Н.Д. Матрусов определяет налоговый потенциал в «узком»смысле как "… финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию вбюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей в стране системойналогообложения...". Оценку налоговой активности региональных органоввласти и в первую очередь оценку собираемости налогов в отдельных регионах исопоставление регионов по этому показателю, по его мнению, целесообразнобазировать на исследовании налогового потенциала в «узком» смыслечерез максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных вусловиях действующего законодательства.
Хотя смысл указанного выше концептуального подхода в даннойтрактовке частично сохранен, все же имеет место сужение содержания налоговогопотенциала в «широком» смысле. Согласно данной точке зренияопределение налогового потенциала в «широком» смысле сводится копределению налогооблагаемых ресурсов при том, что экономические ресурсырегиона могут быть ресурсами, не облагаемыми в тот или иной момент ни одним изналогов. В связи с этим, на наш взгляд, стоит отметить тот недостаток, что обаподхода к определению исследуемого понятия на определенном этапе сводятсявоедино.
Другим подходом к сущности налогового потенциала территорииявляется подход, обосновывающий его определение с позиции формирования доходнойчасти бюджета и выравнивания межрегиональной асимметрии (межбюджетный подход).Если занять позицию конечного получателя налоговых поступлений, то налоговыйпотенциал обернется потенциальным бюджетным доходом на душу населения, которыйможет быть получен соответствующими органами власти за финансовый год прииспользовании единых для территории условий налогообложения. Здесь налоговыйпотенциал, как правило, рассматривается с позиции максимально возможныхналоговых платежей, которые могут поступить в распоряжение общества, приопределенных институциональных условиях, сформированных для предприятий идомохозяйств. Таким образом, его можно определить и как потенциальный бюджетныйдоход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемыхмежбюджетных отношений.
Одним из сторонников межбюджетного подхода является, в частности,С.Н. Хурсевич. Данная позиция строится на утверждении, что в целях усилениястимулирующей роли нормативов отчислений в бюджеты различных уровней расчет ихуровня необходимо осуществлять в привязке к величине налогового потенциалатерриторий, принимаемого в качестве основополагающего параметра оценкибюджетной обеспеченности различных типов территориальных образований. Посодержанию налоговый потенциал территории в данном случае определяется как"… максимально достижимый объем бюджетно-налоговых поступлений, которыйможет быть получен в рамках территории в сложившихся условияххозяйствования".
В обобщенном виде суть позиции заключается в переходе оттрадиционных методов планирования бюджетных доходов «от достигнутогоуровня» к оценке финансовых возможностей территорий и их учете в системераспределительных отношений.
Исследователи, использующие налоговый потенциал регионов для целеймежбюджетного выравнивания, указывают на необходимость определения данногопонятия в соответствии с целями анализа и оценки, а также методики,используемой для самой оценки. Исходя из этого, они определяют налоговыйпотенциал как "… способность региональных налогоплательщиковфинансировать оказание государственных услуг в регионе при условии примененияодинаковых для всех административно-территориальных образований правилналогообложения (налоговых ставок и состава налоговых льгот)".
Группа исследователей, занимающихся проблемами межбюджетныхотношений, определяют налоговый потенциал как "… возможные налоговыепоступления, рассчитанные по налогооблагаемой базе с учетом действующих(прогнозных) ставок, установленного порядка их начисления в условиях стандартныхналоговых условий и усилий". При этом они выделяют ряд методологическихпроблем.
Во-первых, "… с позиции формирования конструкции ипонятийного аппарата бюджетно-налоговой проблематики является ли правомернымрассмотрение «потенциально возможных» и «возможных налоговыхпоступлений », являющихся, по сути, однородными величинами, в одном случаекак ресурса, а в другом — как потенциала территорий".
Во-вторых, "… в какой мере стандартизация условийформирования и аккумуляции налогов, осуществленная посредством элиминированиятерриториальных налоговых льгот и учета уровня собираемости налогов, может бытьиспользована в качестве корректировочного параметра оценки величины налоговогопотенциала конкретного территориального образования".
Суть рассматриваемых вопросов сводится приверженцами данногоподхода к оценке правомерности использования однородных терминологическихвыражений для качественной идентификации различных категорий. При этом следуетиметь в виду, что введение синонимов (например, потенциально возможныеналоговые поступления) при раскрытии содержательной основы категорий иконструировании понятийного аппарата снижает определенность и логику даннойконструкции. В этой связи исследователи высказывают точку зрения, согласнокоторой правомерным будет предположение о необходимости разделениясодержательной основы рассматриваемых категорий с выделением и уточнением ихсобственной сущностной нагрузки, обусловленной спецификой выражаемых еюэкономических отношений. Они указывают на то, что данная спецификапросматривается достаточно четко, если категорию «потенциал»трактовать как максимально возможный результат конкретного иерархическогоуровня хозяйствования, который может быть обеспечен при задействовании всегокомплекса имеющихся ресурсов.
В результате налоговые доходы рассматриваются и как составляющаярезультирующего параметра функционирования региона — валового региональногопродукта. При этом в качестве ресурсов следует принимать источники формированияналогового потенциала, в числе которых могут быть обозначены величинадобавленной стоимости в общей стоимости товаров и услуг, прибыль предприятий иорганизаций, доходы населения, объемы подакцизных и подлежащих таможенномуобложению товаров и др.
Правомерность учета стандартизованных условий налогообложения приоценке налогового потенциала территории данная группа исследователей видит втом, что результатом данного усреднения будет расчетная величина, выравнивающаяналоговые поступления до среднероссийского уровня. При этом индивидуальные возможноститерритории, которые должны быть выявлены при предполагаемой оценке, будутнивелированы. В результате величина налогового потенциала каждой конкретнойтерритории будет привязана к усредненной оценке, являющейся гипотетическойвеличиной и только с определенной долей допущения характеризующей еесобственные налоговые возможности. Однако именно данный подход к оценкеналогового потенциала территорий наиболее распространен в мировой практике, иего использование производит несомненный практический эффект, так как позволяетпо сравнению с действующей системой повысить объективность расчетов нормативовотчислений от налогов и величины трансфертных перераспределений.
Проведенный анализ концептуальных подходов к определениюналогового потенциала регионов создает предпосылки для синтеза их наиболеерациональных элементов и использования этих элементов для авторскогоопределения налогового потенциала, выработки алгоритма и методики объективнойего оценки на региональном уровне. При этом, на наш взгляд, следует отметитьнеобходимость дифференциации между реально возможной величиной налоговыхпоступлений, являющихся основой реализации межбюджетных отношений (существующихв реальной налоговой системе), и определением налогового потенциала какабстрактной финансовой категории, выражающей некую оптимальную сумму налоговыхсборов в условиях какой-то идеальной для конкретного региона налоговой системы.Такое разделение, по нашему мнению, может быть необходимо в случаях, когдапривязывание налогового потенциала региона к идеальной налоговой системенеизбежно влечет за собой диспропорции в реализации целей налогообложения.
Исходя из методологической субординации качественного иколичественного анализа, налоговый потенциал необходимо прежде всего определитьв качественном отношении, а потом уже обращаться к его количественнойопределенности.
В качественном аспекте налоговый потенциал представляет собойсистему экономических отношений, которая сформирована следующимихарактеристиками:
— налоговый потенциал существует в экономическом пространстве, иего содержание состоит в возможности отчуждения части доходов (и соответственночасти финансовых потоков) совокупности субъектов налоговых отношений, т.е. ввозможности институционально ограничить ресурсную базу процесса воспроизводствасобственности в пользу ресурсной базы процесса воспроизводства власти, неподрывая при этом основы воспроизводства собственности;
— налоговый потенциал есть способность какой-то совокупностисубъектов налоговых отношений сформировать массу (поток) налоговых платежей приусловии, что правовое поле и экономическая система налогообложения заданы;
— налоговый потенциал представляет собой составную частьфинансового потенциала совокупности объектов налоговых отношений,локализованных на данной хозяйственной территории; формирование налоговогопотенциала переходит в процесс реализации экономического потенциалахозяйственной территории; экономический потенциал следует определить в качествеглавного фактора налогового потенциала;
— мера налогового потенциала определяет ресурсы воспроизводствасобственности, экономического потенциала в целом, а значит, и меру налоговогопотенциала последующих периодов.
1.2 Роль налоговой политики в формированииналогового потенциала
Соглашаясь с определениями налогового потенциала, предложеннымиразличными исследователями, следует отметить, что его оценка должна такжеучитывать фактор налоговой политики как неотъемлемый элемент структурыналоговых отношений, влияющий на размер налогового потенциала.
В литературе выделяют три основных институциональных подхода к формированиюналоговой политики:
а) фискальный подход — для него характерен акцент на всемерноенаращивание массы налоговых обязательств (налогового бремени). Такой подходпорожден кризисом государственной власти (верхи не могут осуществлять сборналогов, а низы не хотят платить налоги). Налоговое бремя становитсянепомерным. Вместе с тем реальная собираемость налогов падает, аналогоплательщики предпочитают выбирать для себя нелегитимные формыхозяйствования. Фискальный подход был характерен для начального этапа рыночныхпреобразований в России. Практика показала, что реализация такого подходазаводит налоговую политику в тупик. Содержание последней редуцируется доадминистративного давления на налогоплательщиков в целях элементарного«выколачивания» налогов;
б) функционально-стабилизирующий подход — для него характернаориентация на обеспечение текущих бюджетных потребностей и стабилизациюсоциальных процессов. Во главу угла ставятся потребности обороны страны,внешней и внутренней безопасности, решения наиболее острых социальных проблем ит.п. Вместе с тем государство пытается наладить «налоговоепартнерство» с частным капиталом, осторожно подходит к увеличениюналоговых обязательств, а в ряде случаев выражает готовность снизить налоговоебремя и учесть интересы налогоплательщиков. Функционально-стабилизирующийподход типичен для современного этапа развития России — государство игражданское общество выходят из системного кризиса и постепенно формируютситуацию «общественного согласия», в том числе и по проблеменалогообложения;
в) инвестиционный подход — ориентируется на потребности развитиякак государственного, так и частного капитала. Во главу угла ставитсяинвестиционный процесс, а налогообложение рассматривается как факторрасширенного воспроизводства. Соответственно, наполнение текущего иинвестиционного бюджетов становится результатом инвестиционного процесса ирасширенного воспроизводства в целом. В итоге налоговая политика интегрируетсяв общую экономическую политику.
Различные способы осуществления налоговой политики приводят ксущественно различным оценкам налогового потенциала.
Ярким примером в данной ситуации явилось введение единого налогана вмененный доход и соответствующая корректировка налоговой политики в частисубъектов малого бизнеса, что привело к масштабной переоценке налоговогопотенциала одной и той же территории. В итоге налоговый потенциал увеличился восновном за счет перемещения значительной части субъектов «теневых»отношений в сферу легитимных. Изменение налоговой политики в части формированияЕСН в 2005 г., несмотря на снижение общей ставки налога, способствовалоувеличению доходов в бюджет и внебюджетные фонды за счет налоговых поступлений,исчисляемых от заработной платы. По мнению представителей ФНС России, притокпоступлений в казну был обеспечен не столько ростом доходов населения, сколькоотказом работодателей от начисления «серых» заработных плат ввидуотсутствия экономической эффективности сокрытия доходов, а также широкой социальнойпропагандой, связанной с пенсионными накоплениями и кредитованием населения.
Таким образом, налоговая политика может оказать существенноевлияние на оценку налогового потенциала.
1.3 Методы оценки налогового потенциала и иханализ
При оценке налогового потенциала следует ввести в рассмотрение триосновных институциональных ограничения:
— совокупный объем финансовых ресурсов;
— действующую систему налогообложения;
— избранную налоговую политику.
Количественная оценка налогового потенциала может быть дана как вабсолютном выражении, так и в виде индексов, характеризующих отношениеналогового потенциала данного субъекта РФ к среднему по стране показателю.Поскольку все величины отражают потенциальные доходы, при их оценке следуетучитывать параметры неиспользуемых резервов, неучтенных поступлений и потерь врезультате влияния различных рискообразующих факторов.
Налоговый потенциал находится в тесной взаимосвязи с другимиэкономическими показателями, характеризующими эффективность налоговой политики:общая налоговая нагрузка, уровень налоговой нагрузки (является качественной иколичественной характеристикой) на налогоплательщиков, удельная налоговаянагрузка, уровень налогоемкости ВВП и норма налогообложения.
В определениях данных понятий имеются различные подходы, нонаиболее четко их можно представить как следующие.
Налоговая нагрузка есть процентное отношение суммы собранныхналогов к национальному доходу за данный год. Налоговая нагрузка на населениехарактеризует степень распределения налогового давления на членов общества, таккак практически все налоги на производство включаются в цену товара (кроменалога на прибыль) и в итоге ложатся на плечи конечных потребителей.
Одним из важнейших макроэкономических показателей оценки налоговойсистемы является уровень налоговой нагрузки (давления) на налогоплательщиков. Взарубежной практике широко используются методы определения давления наэкономику, при превышении которых в ней возникают те или иные негативныеэкономические процессы (иногда и необратимые).
Количественной оценкой налогового давления является уровеньизъятия доходов, превышение которого не позволяет налогоплательщикамосуществлять даже простое воспроизводство. Уровень налогового изъятияопределяется размерами и остротой общехозяйственных потребностей, задачаминалоговой и социальной политики государства (региона).
Наиболее распространенным показателем оценки налогообложенияявляются уровень налогоемкости ВВП и норма налогообложения.
Под налоговой емкостью (налоговое бремя, налоговый пресс)понимаются меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств науплату налогов. На макроэкономическом уровне показатель налогового бремениопределяется как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупномунациональному продукту. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странахсоставляет обычно 40 — 45%. В процессе формирования и реализации налоговойполитики налоговый потенциал и налоговое бремя постоянно соотносятся междусобой. Их соотношение дает меру самой налоговой политике, а соответственно, испособ определения ее эффективности. Однако метод научной абстракциипредполагает обособление сторон взаимодействия и их первоначальное раздельноерассмотрение.
Налоговое бремя формируется институтом власти. В его основе — обобществленные и получившие формальное властное признание потребностифункционирования и развития общества. Экономическое содержание налоговогобремени изменяется в зависимости от фаз цикла экономического развития:
— в условиях кризиса (рецессии) в основе налогового бремени начинаютпреобладать потребности функционирования общества; мобилизованные налоговыедоходы во все меньшей мере инвестируются на цели развития; возникает иусугубляется разрыв между формально вменяемым плательщикам и реально собираемымналоговым бременем;
— в условиях депрессии указанный выше разрыв достигает максимума;налоговое бремя становится непомерным для доходных возможностей плательщиков;значительная часть плательщиков (прежде всего из системы малого бизнеса) уходитв «теневую» сферу деятельности; мобилизованные налоговые доходынаправляются на обеспечение простейших потребностей функционирования общества(т.е. имеет место редукция экономического содержания налогового бремени);
— в условиях оживления и роста в основе налогового бременипостепенно восстанавливается баланс между потребностями функционирования ипотребностями развития общества; преодолевается разрыв между формальновменяемым и реально собираемым налоговым бременем; налогоплательщики, преждедействовавшие в «теневой» сфере, постепенно легитимизируются.
Размеры налогового бремени постепенно приходят в соответствие сдоходными возможностями плательщиков. Если соотнести размеры налогового бременис валовым региональным продуктом (ВРП), то выявляется определеннаядифференциация налоговой обремененности ВРП по регионам.
Налоговое бремя регионов — субъектов РФ следует рассматривать подуглом зрения налогового и бюджетного федерализма. Если исходить из того, чтокаждый регион — субъект РФ относительно обособлен в рамках Федерации вполитическом и экономическом плане и вступает с федеральным центром вопределенные финансовые отношения, то в составе налогового бремени региона — субъекта РФ целесообразно выделить две части:
— внешнее (федеральное) налоговое бремя, которое условно можнорассматривать как консолидированный налоговый платеж федеральному центру;
— внутреннее (собственно региональное) налоговое бремя, котороефункционально нацелено на потребности региона — субъекта РФ.
Ясно, что указанные выше составные части налогового бременипротивоположны. Чем выше доля внутренней составляющей, тем меньше доляфедеральной составляющей налогового бремени региона — субъекта РФ. Структураналогового бремени по своей природе является существенным факторомсоциально-экономического развития региона.
Уровень налогоемкости ВВП представляет собой совокупностьобязательств, принимаемых на себя государством, представляющих расходную частьбюджета, в пределах этого уровня варьируется состав налогов.
Норма налогообложения характеризует ту часть дохода, котораяизымается в виде налога. Различают предельную норму (производная налога надоход) и среднюю норму (это отношение величины налога к доходу). Тяжестьналогообложения является качественной характеристикой налоговой системы.
Количественная оценка налогового потенциала может быть дана как вабсолютном выражении, так и в виде индексов, характеризующих отношениеналогового потенциала данного субъекта РФ к среднему по стране показателю.Отметим также двойственную природу оценки налогового потенциала — с однойстороны, она направлена на определение объема финансовых ресурсов, которыемогут трансформироваться в поток налоговых платежей, а с другой стороны, онапредполагает выявление предельно допустимой налоговой нагрузки для субъектовналоговых отношений, локализованных на данной территории. Таким образом, всеперечисленные критерии тесно взаимосвязаны. Так, налоговый потенциал (Np)страны может быть рассчитан как разница между валовой добавленной стоимостью(WDS) и чистой прибылью экономики (WP) по следующей формуле:
Np = G x Ng, (1)
где G — объем ВВП;
Ng — уровень налогового потенциала в ВВП,
Ng = r1 — r2, тогда (2)
Np = (r1 — r2) x G, (3)
где r1 — удельная валовая добавленная стоимость в ВВП;
r2 — годовая норма валовой прибыли экономики в ВВП.
Валовая добавленная стоимость исчисляется как разность междусуммарной стоимостью всей произведенной продукции, включая производство товарови услуг, которые могут иметь рыночный и нерыночный характер, и промежуточнымпотреблением (кроме амортизации).
Чистая прибыль экономики получается путем вычитания потребленияосновных фондов из валовой прибыли экономики, которая характеризует превышениедоходов над расходами, при этом из валовой добавленной стоимости исключаетсяоплата труда наемных работников и выплаченные налоги на производство.
Удельная валовая добавленная стоимость (r1) определяется какотношение суммы валовой добавленной стоимости, включая налоговые платежи (WDS),к объему валового внутреннего продукта (G):
r1 = WDS / G. (4)
Удельная валовая прибыль, определяемая по отношению к ВВП (r2),рассчитывается как отношение валовой прибыли за минусом налоговых платежей (WP)к объему ВВП (G):
R2 = WP / G. (5)
Налоговая нагрузка населения определяется как отношение налоговогопотенциала на душу населения (Npd) к среднедушевому доходу (Dd) по формуле:
Kp = (Np / Hn) / (D / Hn)=Npd / Dd, (6)
где Kp — коэффициент налоговой нагрузки;
D — доход населения в виде оплаты труда наемных работников,включаемой в валовую добавленную стоимость;
Hn — численность экономически активного населения.
Соответственно, общая налоговая нагрузка на экономически активноенаселение представляет собой отношение произведения удельного налоговогопотенциала (Ng) и общего объема валового внутреннего продукта общества (G) кобщей сумме оплаты труда наемных работников, включаемой в налогооблагаемую базу(D):
Kp = Ng x G / D. (7)
Удельная налоговая нагрузка (Kd) представляет собой отношениеуровня налоговой нагрузки (рассчитанной как валовая добавленная стоимость(WDS), скорректированная на коэффициент налоговой нагрузки (Kp)) к объему ВВП(G):
Kg = Kp x WDS / G или Kg = Kp x r. (8)
Иначе говоря, удельная налоговая нагрузка — это доля удельнойваловой добавленной стоимости, скорректированная на коэффициент налоговойнагрузки населения.
Результаты анализа критериев налогообложения показали, что вРоссии происходит увеличение налогового потенциала, исчисленного в действующихценах (табл. 1). Причем показатель удельной валовой налоговой нагрузкипревышает удельную валовую добавленную стоимость расходов на оплату трудаработников. В результате налоговое бремя достигает того порогового значения, закоторым усиливается обнищание населения.
Показатели 2004г. 2005г. 2006г. 2007г. 2008г. 1. Валовой внутренний продукт в рыночных ценах │(G), млрд руб. 10 831 13 243 17 048 21 620 26 781 2. Валовая добавленная стоимость (WDS), млрд руб. 9 581 11 654 14 879 18 528 22 951 3. Налоги на производство и импорт всего, млрд руб. 2 027 2 316 3 067 4 406 5 521 4. Кроме того, налоги на прибыль, млрд руб. 463,3 526,5 867,6 1 332,9 1 670,6 5. Оплата труда наемных работников (D), млрд руб. 5 065 6 231 7 845 9 467 11 846 6. Валовая прибыль и валовые смешанные доходы (WP), млрд руб. 3 919 4 902 6 330 7 908 9 607 7. Среднегодовая численность занятых в экономике млн чел. 65,6 65,9 66,4 66,8 67,1 8. Налоговый потенциал Np = (WDS — WP) 5 662 6 752 8 549 10 620 13 344 9. Налоговая нагрузка Kp = Np: D 1,118 1,084 1,090 1,122 1,12610. Удельная валовая добавленная
стоимость r1 = WDS: G
0,885 0,880 0,873 0,857 0,85711. Удельная налоговая нагрузка
Kg = Kp x r1
0,989 0,954 0,951 0,961 0,965 12. Среднедушевой налог на производство в годовом исчислении, тыс. руб. 0,358 0,343 0,359 0,415 0,414 13. ВВП на душу населения в расчете на год, млн руб. 165,1 201,0 256,7 323,7 399,1 14. Среднедушевая оплата труда экономически активного населения в годовом исчислении, тыс. руб. 77,2 94,5 118,1 141,7 176,5Налоговые поступления зависят не только от состояния и динамикиналогооблагаемой базы, ее законодательного обеспечения, но и от целенаправленныхи согласованных действий административных, финансовых и контролирующих органов.Доля налоговых поступлений в ВВП в зарубежных странах варьируется от 29,5% вСША до 52,7% в Швеции, а в среднем по Западной Европе она составляет 39,7%.
Оценивая возможности действующей налоговой политики, системукритериев и показателей, следует признать, что для построения рациональнойструктуры налоговой системы необходимо выбрать наиболее эффективную базуналогообложения, обеспечивающую оптимальное сочетание таких количественныхкритериев, как размер налогового потенциала, уровень налоговой нагрузки иизменение доли фонда оплаты труда в ВВП.
Если за основу взимания налогов взять показатель прибыли идобавленной стоимости, то можно говорить о прямой зависимости налогового бремени,возлагаемого на производителя, от его предпринимательской активности. Снижениеналогов выгодно производителю, но опустошительно для бюджета. Высокие налоговыеставки ведут к свертыванию предпринимательской активности. Таким образом,формируется порочный круг неэффективной налоговой системы. Решение этойпроблемы требует взвешенного подхода в силу многих причин. Так, критерийэффективности и критерий равенства налогообложения противоречат друг другу.Любое перераспределение доходов может осуществляться лишь за счет использованияпрогрессивных систем налогообложения, что нарушает естественную рыночнуюэффективность. Само перераспределение также оказывает искажающее влияние наповедение агентов социальной и экономической деятельности.
Совокупная потребность бюджета в ресурсах определяет при прочихравных условиях общее налоговое бремя, которое равно сумме налоговыхпоступлений и избыточного бремени:
Избыточное бремя = Общее бремя — Налоговые поступления.
Избыточное налоговое бремя, или потеря эффективности, это тавеличина, на которую налог, увеличивая общее налоговое бремя, превышает суммуналоговых поступлений.
Избыточное налоговое бремя представляет собой денежный эквивалентпотерь полезности, которые вызываются эффектом замещения, обусловленным налогообложением.
Эффект замещения непосредственно выражает искажающее действиеналога. Невосполнимые потери от искажающего воздействия налогов могут бытьсведены к минимуму посредством выбора налогов и их распределения во времени.
Излишнее налоговое бремя является раз и навсегда невосполнимой(дедвейтной) потерей. Величина избыточного бремени обложения доходов зависит отналоговой ставки и от склонности налогоплательщиков, при прочих равныхусловиях, затрачивать дополнительные усилия ради увеличения заработков.Избыточное налоговое бремя служит мерой искажающего действия налога.
В теории налогов широкое применение имеют две концепциираспределения налогового бремени: в основе первой находится принцип получаемыхблаг, вторая резко контрастирует с первой и базируется на идее, что тяжестьналогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретногодохода и уровня благосостояния (принцип платежеспособности). В американскойналоговой системе превалирует концепция платежеспособности: предприниматели с болеевысокими доходами будут выплачивать более высокие налоги — как в абсолютном,так и в относительном выражении, — чем те, кто имеет более скромные доходы.
Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходовгосударства на исполнение минимума его функций.
Повышение налоговых изъятий тормозит поступательное развитиепроизводства, сокращает налоговую базу и ведет к уменьшению налоговых доходовгосударства. Подтверждением такой зависимости является тот факт, что привысоких налоговых ставках изъятия доходов предприятий (до 77%) российскийбюджет недобирает определенную сумму налогов, запланированных к поступлению.
В экономической литературе для измерения налогового бремени вРоссии рекомендуется использовать полную налоговую ставку. Под полной налоговойставкой понимается отношение общей суммы налогов и платежей, внесенныххозяйствующими субъектами, к добавленной стоимости в процессе производства иреализации товаров и услуг, то есть какая часть добавленной стоимости изымаетсяв бюджет и характеризует общее налоговое бремя (доля налогов (платежей) вдобавленной стоимости).
Результаты расчетов по 20 зарубежным странам, проведенныероссийскими экономистами, показали, что самая низкая полная налоговая ставка вГонконге — 20,5%, по средним ставкам для Западной Европы полная налоговаяставка равна 42,7%.
В зарубежных странах отклонение полной налоговой ставки от долиналогов в ВВП составило максимум 10 — 13 пунктов — в США, Португалии, Швеции.По косвенным оценкам экономистов, в большинстве ведущих стран Западанедобирается в результате сокрытия не более 15 — 20% всего объема налогов.
В сложившихся сегодня в России условиях экономического развитиястраны в целом и в отдельных регионах целесообразно использоватьдифференцированный подход при определении принципов формирования доходной базыбюджетов, так, например, ряд авторов для регионов, стремящихся к привлечениюинвестиций, предлагают (рекомендуют) следующую последовательность налоговойнагрузки для Российской Федерации:
— прямые платежи за услуги местных (муниципальных) предприятий;
— платежи за природопользование;
— платежи за землепользование и пользование городским имуществом;
— налоги на имущество;
— налоги на продажи;
— налоги на доходы предприятий;
— налоги на доходы граждан.
По нашему мнению, реальный путь стимулирования развитияпроизводства на региональном уровне через налогово-правовую среду предполагаетпрежде всего необходимость не столько уменьшить абсолютное налоговое бремя,сколько снижать относительную налоговую нагрузку при росте объемов производствав фактическом выражении.
Опираясь на вышеизложенное, целесообразно в деятельностирегиональных и местных органов власти и управления при разработке финансовойполитики, составлении проектов бюджетов, анализе использования финансовыхресурсов применять критерии оценки эффективности налогообложения, такие, как:
— размер налогового потенциала территории;
— уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков;
— удельная налоговая нагрузка
2.Налоговый паспорт и его месть при определении налогового потенциала
2.1Понятие налогового паспорта
В конце 2003года МНС России завершило многолетнюю работу над созданием информационной базы«Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации». База содержит в себеинформацию о налоговой нагрузке в каждом регионе, показатели поступлений всехналогов и сборов и т. д. Кроме того, она позволяет оценить экономический,финансовый и налоговый потенциал отдельно взятого региона.
Приразработке налогового паспорта специалисты МНС России не ограничивались толькоданными налоговой отчетности, специалисты министерства использовали данныегосударственной статистики по объемам валового внутреннего продукта (валовогорегионального продукта), производства промышленной продукции и инвестиций восновной капитал. Были приняты во внимание уровень инфляции (индекспотребительских цен), объем производства сельскохозяйственной продукции,розничный товарооборот, показатели финансово-хозяйственной деятельностипредприятий и многие другие.
Структурно онсостоит из семи разделов, отражающих полный набор показателей, характеризующихналоговый потенциал и эффективность налогового администрирования в регионе. Кпримеру, он включает такие показатели, оказывающие ключевое влияние наформирование налоговой нагрузки в регионе, как:
· местои роль региона в общей системе хозяйства России;
· специализациярегиона по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционированияосновных отраслей хозяйства;
· численностьнаселения региона, доля городского населения (коэффициент урбанизации);
· валовойрегиональный продукт в разрезе основных отраслей;
· объемвыпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезеосновных отраслей промышленности;
· финансово-экономическоесостояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных иубыточных предприятий;
· уровеньи динамика заработной платы. Информация о задолженности по заработной платепозволяет определить выпадающие доходы бюджета по подоходному налогу;
· финансово-экономическоесостояние крупнейших налогоплательщиков региона;
· объемыэкспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона (для прогноза суммвозмещения НДС предприятиям-экспортерам).
Налоговыйпаспорт — это программный комплекс, который позволяет моделировать показателиналоговой базы и поступлений налогов как на основе динамики предыдущих лет, таки изменения конкретных параметров налоговой базы. По этим данным можнопрогнозировать поступления налогов и сборов на перспективу не только в условияхдействующего налогового законодательства, но и с учетом его возможногоизменения.
Налоговыйпаспорт в первую очередь ориентирован на нужды государственных органов. Ведь онпозволяет адекватно оценивать ситуацию в экономико-налоговой сфере страны ипринимать соответствующие решения, направленные на повышение собираемостиналогов и сборов. Вместе с тем он может быть интересен и налогоплательщикам сточки зрения оценки финансового и инвестиционного потенциала региона.
Системапоказателей, используемых в каждом разделе Налогового паспорта, построена сучетом их динамики, что дает возможность определять тенденции и значимостьотдельных факторов, влияющих на налоговые характеристики региона, источники илиспособы определения каждого показателя (прямые данные статистической илиналоговой отчетности или расчет). Целесообразность использования показателей,включенных в соответствующие разделы Паспорта, уже в достаточной мереапробирована.
Для наиболееполного учета масштабов предоставленных налоговых льгот в Паспорте отдельнопредставлена информация о наличии в регионах зон со специальным налоговымрежимом (например, ЗАТО), в которых используется особый порядок исчисления иуплаты налогов и сборов.
Серьезнойпроблемой остается наличие большого количества предоставляемых отсрочек,рассрочек и иных форм изменения сроков уплаты налогов. Остро стоят и вопросывозмещения из федерального бюджета сумм входного НДС. Для учета припланировании связанных с этим бюджетных потерь в Паспорте предусмотренспециальный раздел «Выпадающие доходы».
В целях учетавыпадающих доходов имеющие место многочисленные задержки с выполнением банкамии другими кредитными учреждениями поручений налогоплательщиков по уплатепричитающихся налогов особым разделом в Налоговом паспорте выделены показатели,характеризующие количество таких учреждений.
Анализ и оптимизациявыпадающих доходов позволяют повысить качество и обоснованность разрабатываемыхпланов и прогнозов налоговых поступлений, увеличить их собираемость и пополнитьдоходную часть бюджетной системы. Кроме того, дополнительный учет всехвозможных видов и сумм выпадающих доходов раскрывает большой объем работы,проводимой налоговыми органами по мобилизации налогов и сборов в бюджетнуюсистему.
Для оценкиналогового потенциала региона, налоговой нагрузки на товаропроизводителя и ихучета при планировании налоговых поступлений Налоговый паспорт содержитпоказатели размеров начисленных и фактически поступивших налогов и сборов,задолженности по ним, которые выделены самостоятельными разделами.
Этаинформация служит основой для определения уровня поступления налогов иналоговой нагрузки относительно валового регионального продукта (как поначислению, так и по поступлению).
Налоговоепрогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступленийналогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный итерриториальные бюджеты) и осуществляется на базе прогнозасоциально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в видесистемы показателей и основных параметров социально-экономического развития.
Налоговоепрогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу исбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов исборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговымплатежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.
Особоезначение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налоговогопотенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становленияналогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходитснижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размерыналоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы,воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов иналогового потенциала в целом.
Исходнойсоставляющей налогового планирования является определение налоговой базы повидам налогов, расчет которой проводится в целом по стране и по регионам.Специфика и сложность планирования в региональном разрезе — необходимостьанализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогнозасоциально-экономической ситуации по каждому региону Российской Федерации.
Налоговыйпаспорт — это документ, в котором приведена комплексная характеристиканалогового потенциала. В нем дается оценка существующей налоговой базы региона,определяется налоговая составляющая в целом и по отдельным видам налогов вдинамике, что позволяет разрабатывать прогноз поступления налогов и сборов наперспективу, как в условиях действующего налогового законодательства, так и сучетом его возможного изменения.
Системапоказателей, используемых в каждом разделе Налогового паспорта, построена сучетом их динамики, что дает возможность определять тенденции и значимостьотдельных факторов, влияющих на налоговые характеристики региона, источники илиспособы определения каждого показателя (прямые данные статистической илиналоговой отчетности или расчет). Целесообразность использования показателей,включенных в соответствующие разделы Паспорта, уже в достаточной мере апробирована.
3.Налоговый потенциал региона
3.1Методы расчета налогового потенциала региона
Для расчетаналогового потенциала региона используют два основных метода: метод репрезентативнойналоговой системы и метод, основанный на косвенной оценке потенциальныхналоговых обязательств налогоплательщиков.
Методрепрезентативной налоговой системы (РНС) – представляет собой прогнозирование(или оценку) потенциальных налоговых поступлений бюджета региона с помощьюприменения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок ксоответствующим налоговым базам. При этом данные о размере налоговой базы врегионе предоставляются налоговыми органами государства. Результатом оценки всоответствии с данным методом является объем возможных налоговых доходов,который получал бы регион в случае, если бы он применял на своей территориитипичную (репрезентативную) налоговую систему. При этом налоговый потенциалможет оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя изсоответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки. Таким образом, воснове метода репрезентативной налоговой системы лежит оценка способностирегиональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей,начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органаминалогооблагаемую базу.
Второй методрасчета регионального налогового потенциала основывается на косвенной оценкепотенциальных налоговых обязательств налогоплательщиков региона при условииприменения региональными властями средних по стране налоговых усилий. Такойрасчет основывается на оценке налоговой базы как производной от одного илинескольких макроэкономических показателей, характеризующих конечный доход врегионе. Другими словами, оценка налогового потенциала с применением данногометода базируется на том, что все налоговые платежи, несмотря на используемуюбазу налогообложения, в конечном итоге выплачиваются из доходовналогоплательщиков, и налоговой базой в регионе в широком понимании этоготермина (то есть для всей совокупности региональных налогов либо налогов,зачисляемых в региональные бюджеты) является совокупный региональный доход –независимо от того, взимаются ли налоги с дохода в момент его получения (налогина прибыль и доход) или его использования (налоги с продаж и акцизы). Такимобразом, метод оценки налогового потенциала на базе макроэкономическихпоказателей основан, в противоположность методу РНС, на оценке способностирегиональных властей мобилизовать налоговые доходы, исходя из способностиналогоплательщиков уплачивать определенные суммы налогов, исчисленных наосновании средней доли налоговых изъятий в конечном доходе на территориисубнациональных административно-территориальных образований.
Оценкарегионального налогового потенциала на основании метода репрезентативнойналоговой системы, в свою очередь, подразделяется на несколько методов, которыеотличаются друг от друга подходами к оценке налоговой базы в регионе (см рис 1).
/>
Практикастран с многоуровневой бюджетной системой, использующих метод репрезентативнойналоговой системы для оценки налогового потенциала, показывает, чтосовершенствование данного метода приводит к использованию для оценки налоговогопотенциала территорий преимущественно косвенных методов оценки налоговой базы.
Следуетотметить, что при использовании косвенных оценок метод репрезентативнойналоговой системы по своей сути становится близок методу использованиямакроэкономических показателей к оценке налогового потенциала, однако основноеразличие между ними состоит в том, что при использовании методамакроэкономических показателей моделирование потенциальных налоговыхпоступлений осуществляется без учета особенностей налоговых баз и ставокотдельных налогов, в то время как метод оценки с помощью репрезентативнойналоговой системы исходит из необходимости как можно более точной оценкиналоговой базы по каждому из основных бюджетообразующих налоговых источников сучетом соответствующих особенностей взимания данных налогов и налоговых ставок.
Вместе с темсуществует определенная условность в разграничении указанных двух методов: еслиоценка налогового потенциала по методу репрезентативной налоговой системыисходит из расчета налоговой базы с постепенным агрегированием показателей,характеризующих налоговую базу, при переходе к косвенной оценке потенциальныхналоговых обязательств, то оценка с применением макроэкономических показателейосновывается на использовании единственного макропоказателя в качествехарактеристики базы для всех налогов в регионе с постепенным дезагрегированиемиспользуемой характеристики с учетом особенностей взимания отдельных налогов вслучае получения неудовлетворительных результатов оценок на основанииагрегированного показателя.
Рассмотримнекоторые требования к оценке налогового потенциала регионов, а такжепреимущества и недостатки перечисленных методов с точки зрения различныхкритериев эффективности их применения.
/>
Средивозникающих проблем при оценке налогового потенциала следует также выделитьэкспорт налогового бремени, который определяется как прямое или косвенноеналогообложение нерезидентов данного региона. Следует отметить, что ни один изметодов оценки налогового потенциала не в состоянии полностью учесть экспортналогового бремени. Тем не менее, оценка по методу репрезентативной налоговойсистемы в большей степени способна учесть подобный экспорт, так как при оценкеналоговой базы используются данные налоговой отчетности, позволяющие выделить экспортируемоеналоговое бремя из общей суммы налога.
Одной изглавных задач методики оценки налогового потенциала и распределения финансовойпомощи состоит в том, что она не должна создавать стимулы для выборарегиональными властями определенных стратегий поведения в отношения уровнейналогообложения и бюджетных расходов.
По проблемамоценки налогового потенциала выделяются три вида стимулов:
· стимулыпо применению налоговых ставок;
· стимулыпо оказанию влияния на налоговые базы;
· стимулыпо принятию стратегии недобросовестного поведения (moral hazard).
Несмотря нанеобходимость устранения перечисленных недостатков из методик, сама методикадолжна оставаться достаточно простой и понятной для использования. Помимоэкономической эффективности, требования к прозрачности и открытости процедурымежбюджетного выравнивания, требование простоты и понятности остается одним изважнейших условий, необходимых для успешного функционирования системымежбюджетных отношений.
Использованиев чистом виде метода репрезентативной налоговой системы для оценки налоговогопотенциала российских регионов не представляется возможным вследствиеограниченности статистических данных по величине налоговой базы в регионах, атакже недостоверности подобных данных. Использование методов оценки с помощьюмакроэкономических показателей в чистом виде для всего объема налоговыхплатежей, поступающих в бюджеты субъектов Федерации, также представляетсямалоэффективным вследствие как высокой степени межрегиональной дифференциацииструктуры налоговых доходов, сложности российской налоговой системы, так инесовершенства статистической отчетности в России.
Заключение
К сожалению,показатели налогового потенциала, собираемости налогов и сборов, а такжеметодика расчета налоговой базы, на основе которых определяются задания попоступлению доходов в бюджетную систему, до сих пор не являются признаннымиэкономико-статистическими показателями. Неопределенный статус этих показателейснижает эффективность налогово-бюджетного процесса, хотя, например, падениесреднего показателя собираемости даже на несколько процентов влечет за собойзначительный недобор налогов. Именно поэтому показатели налогового потенциала исобираемости налогов, методы их оценки должны рассматриваться в качествеполноправных инструментов бюджетно-налогового планирования и статистическогоучета.
Следует такжеобратить внимание на необходимость совершенствования существующей схемыотчетности, которая предлагает отражение сальдированного результата поступленияналогов и сборов и возмещения на счета плательщика налогов, пеней и штрафов.Это ведет к искажению показателей о суммах мобилизованных налогов и сборов и,следовательно, данных о работе налоговых органов по сбору налоговых платежей.
Предлагаемыйэкономический подход к анализу налогового потенциала позволит более обоснованноподходить к определению контрольных показателей по мобилизации налогов и сборовв федеральный бюджет и выравниванию налоговой нагрузки. Таким образом, в рамкахпроводимой ФНС России политики по переносу налоговой нагрузки спроизводственного сектора на потребительский будет обеспечен более взвешенный ицеленаправленный подход, способствующий укреплению финансового положенияреального сектора экономики и созданию условий для обеспечения надежной базыналоговых поступлений.
Списокиспользуемой литературы:
1. Налоговый Кодекс РФ Принят Государственной Думой 16 июля1998 года Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года
2. Гражданский Кодекс РФПринят Государственной Думой21 октября 1994 года
3. Таможенный Кодекс РФПринят Государственной Думой 25 апреля 2003 года Одобрен Советом Федерации 14мая 2003 года
4. Богачева О.В.Бюджетные взаимоотношения федерального центра и субъектов Российской Федерации// Регион: экономика и социология. 1999. N 1.
5. Боровикова Е.В. Налоговоеи бюджетное планирование в субъектах Российской Федерации и муниципальныхобразованиях: теория и практика. М.: Издательско-торговая корпорация«Дашков и Ко», 2007. 336 с.
6. Вигандт Л.С. К оценкедоходных возможностей муниципальных образований депрессивных регионов России //Проблемы современной экономики. 2004. N N 1 — 2.
7. Дзагоева М.Р.Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налоговогобремени // Вестник финансовой академии. 2004. N 1. С. 56 — 65.
8. Житкова Е.Согласование интересов муниципальных образований и субъектов РоссийскойФедерации на основе применения программно-целевого подхода: опыт Краснодарскогокрая // Муниципальная экономика. 2006. N 4. С. 2 — 14.
9. Кадочников П., ЛуговойО. Моделирование динамики налоговых поступлений и оценка налогового потенциалатерриторий. М.: ИППП, 2001.
10. Клисторин В.И.,Сумская Т.В. Анализ межбюджетных отношений в интересах общественности (напримере муниципальных образований Новосибирской области) // Прикладнойбюджетный анализ: методика и подходы. СПб., 2002. 272 с.
11. Коломиец А.Л. Анализконцептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала региона //Налоговый вестник. 2000. N 2. С. 3 — 6
12. Кузьменко В.В.,Ефимец Е.А. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала иналогового бремени // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия«Экономика». 2005. N 1.
13. Максимов А.В.Налоговый потенциал муниципального образования и пути его наращивания //Финансовые исследования. 2006. N 3. С. 37 — 38.
14 Матрусов Н.Д.Региональное прогнозирование и региональное развитие России. М.: Наука, 1995.
15 Мельник А.Д. Налоговыйпотенциал в зеркале русской истории // Налоговый вестник. 2000. N 3.
16 Осоциально-экономической программе «Государственная поддержка местногосамоуправления в Камчатском крае на 2008 — 2010 годы»: Закон Камчатскогокрая от 22 апреля 2008 г. N 44: Принят Постановлением Законодательного СобранияКамчатского края 22 апреля 2008 г. N 102 // Официальные ведомости. 2008. 5 авг.N N 70 — 72.
17 Предложения по проектуметодических рекомендаций по оценке налогового потенциала муниципальныхобразований // Материалы семинара-совещания по проблемам совершенствованиямежбюджетных отношений / Под ред. С.Н. Хурсевича. М.: Минэкономики России,2000.
18 Селиверстов В.Е.Бюджетное регулирование финансовых потоков в трехуровневой системе«федеральный центр — субъекты Федерации — административные районы имуниципалитеты» в интересах сокращения региональной асимметрии // ПроектТасис: Региональная политика, направленная на сокращениесоциально-экономической и правовой асимметрии. Новосибирск. 2000. С. 445 — 476.
19. Сабитова Н.М. О понятии финансовогопотенциала региона и методологии его оценки // Финансы. – 2003. – №2.
20 Проблемы экономической оценки и использованиянационального богатства страны // Экономист. – 2001. – № 12.
21. Колесникова Н.А. Финансовый и имущественныйпотенциал региона: опыт регионального менеджмента. М.: Финансы и статистика,2000.
22. Кириллова О.С. Экономический потенциал какбаза оценки налогового потенциала региона // Финансы и кредит. – 2005. – № 6.
23. «Налоги» (газета), 2008, N 39
24. «Налоги иналогообложение», 2007, N 7
25. «Налоги ифинансовое право», 2009, N 6
26. «Финансовыйвестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2009,N 6
27. «Финансы»,2009, N 3