Реферат: Упрощенная система налогообложения
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития нашей страны малыйбизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики сучетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов.Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса сгосударством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решаетдвуединую задачу – обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимымидля решения важнейших экономических и социальных задач и одновременноспособствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятостинаселения, в том числе на основе развития малого бизнеса.
В настоящее время роль малого бизнеса в Россииявно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП илизанятости, наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночныхстран. Невелик вклад малого бизнеса и в финансовые ресурсы государства. Сложностьи противоречивость процесса становления малого предпринимательства в России вомногом связана с не разработанностью теоретических проблем этого сектораэкономики, что, в частности, вызывает необходимость постоянногосовершенствования правового регулирования малого бизнеса, в том числе в областиналогообложения.
Установление специальных налоговых режимов длямалого бизнеса, существенные особенности их применения, необходимость выработкиновых подходов к совершенствованию налогообложения через снятие наиболее острыхпротиворечий и согласование интересов государства и субъектов малогопредпринимательства в действующем законодательстве определили актуальность темыданной курсовой работы. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяютчестно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения — это законныйспособ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все, к тому же длябухгалтера этот специальный налоговый режим означает сокращение трудоемкостибухгалтерского и налогового учета.
Для повышения активности предпринимательскойдеятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством былоустановлено четыре специальных режима налогообложения:
1) система налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей;
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход;
4) система налогообложения при выполнениисоглашений о разделе продукции.
Моя работа построена на изучении одного изспециальных режимов, а именно: на исследовании упрощенной системы налогообложения.На мой взгляд, она является наиболее демократичной, так как подразумевает нетолько добровольный порядок перехода на данный налоговый режим, но исамостоятельный выбор налогоплательщиком объекта обложения.
Целью данной работы является выявление особенностейучета субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную системуналогообложения, определение преимуществ и недостатков этой системы,положительных либо отрицательных последствий замены общего режима на упрощеннуюсистему налогообложения, а также исследование наиболее приемлемого дляналогоплательщика порядка применения предоставленных налоговымзаконодательством РФ вариантов действующей упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с поставленнойцелью были сформулированы следующие задачи:
1) рассмотреть сущностьупрощенной системы налогообложения;
2) определить порядок иусловия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения;
3) на примереиндивидуального предпринимателя рассмотреть порядок расчета единого налога при примененииупрощенной системы налогообложения;
4) выявить преимущества и недостатки упрощеннойсистемы налогообложения.
Предметом исследования вкурсовой работе являются – особенности и порядок применения упрощенной системыналогообложения среди юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а вкачестве объекта исследования выступила упрощенная система налогообложения.
Теоретической базойисследования послужили законодательные и нормативно-правовые акты в областиупрощенной системы налогообложения, труды отечественных и зарубежных ученых вобласти налогообложения.
Курсовая работа состоитиз введения, теоретической и практической части, заключения, спискаиспользуемой литературы и приложений. Курсовая работа содержит три рисунка, четыретаблицы, и три приложения.
ГЛАВА 1. Теоретическиеосновы ПРИМЕНЕНИЯ упрощенной системы налогообложения
1.1. СУЩНОСТЬУПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная системаналогообложения является одним из специальных налоговых режимов, действующих вРоссийской Федерации. Под специальным налоговым режимом понимается особая формаисчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени,который применяется в случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексомРоссийской Федерации. Данная система налогообложения регулируется главой 26.2Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2003 г.
Основной целью введенияданного специального налогового режима было снижение налогового бремени насубъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определенияналоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками,перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
Суть данного налогового режима состоит в том,что налогоплательщики вместо ряда налогов, установленных законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемыйпо результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Налогоплательщиками единогоналога являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие наупрощенную систему налогообложения. Применять упрощенную системуналогообложения могут только те организации ииндивидуальные предприниматели, которые отвечают определенным критериям,установленным статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации [2,с. 283].
Не вправеприменять упрощенную систему налогообложения:
1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3)страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, заисключением общераспространенных полезных ископаемых;
9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатскиекабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12)организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
13)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25процентов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РоссийскойФедерации;
14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работниковкоторых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемомфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,превышает 100 человек;
15)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
16) бюджетныеучреждения;
17)иностранные организации.
Организации ииндивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видампредпринимательской деятельности, также вправе применять упрощенную системуналогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательскойдеятельности. При этом определение ограничений по численности работников истоимости основных средств и нематериальных активов определяется в соответствиис Налоговым кодексом Российской Федерации [9, с. 154].
Данные обограничениях для реализации права перехода на упрощенную системуналогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями изображены наРис.1.
/> <td/> />
Рис.1. Ограничения для переходана упрощенную систему налогообложения
Налоги, заменяемые наединый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности, рассмотрены в Таблице 1.
Таблица 1
Перечень налогов, не уплачиваемых при применении упрощеннойсистемы налогообложения
Субъекты предпринимательской деятельности Наименование налога, не уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения Организации1. Налог на прибыль;
2. Налог на имущество организаций;
3. Налог на добавленную стоимость[1].
Индивидуальные предприниматели1. Налог на доходы физических лиц;
2. Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
3. Налог на добавленную стоимость[2].
Иные налоги уплачиваютсяорганизациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощеннуюсистему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.Кроме того, для субъектов предпринимательства, применяющих упрощенную системуналогообложения, установлена обязанность уплаты страховых взносов наобязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации. Также они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов,установленных положениями Налогового кодекса РоссийскойФедерации [1. с. 683].
Объектом налогообложенияявляются:
— доходы;
— доходы, уменьшенные навеличину расходов.
Выбор объектаналогообложения осуществляется самими налогоплательщиками, за исключением налогоплательщиков,являющихся участниками договора простого товарищества или договорадоверительного управления имуществом, для которых объектом налогообложениямогут выступать только доходы, уменьшенные на величину расходов. В общем случаепри выборе объекта налогообложения при применении упрощенной системыналогообложения нужно составить финансовый прогноз и сравнить предполагаемыедоходы и расходы. Практический опыт подсказывает, что если расходы составятболее 40% дохода, то выгоднее уплачивать налог с налоговой базы доходы минусрасходы [4. с. 201].
С 1 января 2009 г.налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо отпродолжительности применения упрощенной системы налогообложения. Он может быть изменен с началаналогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагаетизменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщикне может менять объект налогообложения. До внесения таких измененийналогоплательщик не мог изменить объект налогообложения в течение трех лет сначала применения упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики приопределении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
· доходы отреализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав,определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РоссийскойФедерации;
· внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РоссийскойФедерации.
Расходами, уменьшающимиполученные доходы, признаются затраты, перечисленные в статье 346.16 Налоговогокодекса Российской Федерации.
Датой получения доходовпризнается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а такжепогашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовыйметод). Расходами налогоплательщикапризнаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая базаопределяется в зависимости от объекта налогообложения. Если объектомналогообложения являются доходы организации или индивидуальногопредпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходоворганизации или индивидуального предпринимателя. Если же объектомналогообложения являются доходы организации или индивидуальногопредпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признаетсяденежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов [10. с. 386].
Налогоплательщики, выбравшиев качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, независимоот финансового результата деятельности за налоговый период обязаны уплатитьналог. Он называется минимальным налогом, который уплачивается, если по итогамналогового периода сумма единого налога, исчисленная в общеустановленномпорядке, окажется меньше суммы минимального налога. Чтобы посчитать суммуминимального налога, необходимо умножить величину налогооблагаемых доходовналогоплательщика, полученных им за налоговый период, на налоговую ставку дляминимального налога. Налогоплательщику придется уплатить минимальный налог,даже если по итогам налогового периода он получил убыток или сумма единогоналога равна нулю.
Однако, после уплаты минимальногоналога у налогоплательщика появляется право воспользоваться льготой, всоответствии с которой налогоплательщик имеет право в следующие налоговыепериоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога исуммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговойбазы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены набудущее [17, с. 125].
Налоговый период – этопериод времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляетсяподлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период устанавливаетсякак календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года.
Налоговые ставкиустанавливаются в зависимости от выбранного объекта налогообложения, а такженалоговые ставки устанавливаются для минимального налога, которыерассматриваются в таблице 2.
Таблица 2
Налоговые ставки по единому налогу, уплачиваемого приприменении упрощенной системы налогообложения
Объект налогообложения Ставка налога Доходы 6% Доходы, уменьшенные на величину расходов15 %[3]
Минимальный налог 1%Авансовые платежиуплачивают и те налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложениявыбрали доходы и те, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы,уменьшенные на величину расходов. Налог, подлежащий уплате по истеченииналогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачиналоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налоговые декларации дляналогоплательщиков — организаций подаются в налоговые органы по месту своегонахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляютналоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [3. с. 376]. Форманалоговой декларации по налогу в связи с применением упрощенной системыналогообложения представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.
Налогоплательщики обязанывести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.В данной книге вхронологической последовательности на основе первичных документов позиционнымспособом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Книгаучета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и вэлектронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виденалогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывестиее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новаяКнига учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходоворганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 2.
1.2. ПОРЯДОК И УСЛОВИЯНАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Законодательствомпредусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей иорганизаций на упрощенную систему налогообложения и обратно на общий режим налогообложения, за исключением ряда случаев.
Организации ииндивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощеннуюсистему налогообложения, подают заявление в налоговый орган в период с 1октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которогоналогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.
Вновь созданнаяорганизация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправеподать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневныйсрок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве опостановке на учет в налоговом органе. Данные налогоплательщики также имеютправо представить заявление о переходе на данный специальный налоговый режимодновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Втаком случае, налоговый орган, осуществляющий прием документов, проставляет наэтом заявлении штамп, подтверждающий дату поступления заявления врегистрирующий орган. В этом случае организация и индивидуальныйпредприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с датыпостановки их на учет в налоговом органе.
Перейти на упрощеннуюсистему налогообложения также вправе организации и индивидуальныепредприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога навмененный доход (ЕНВД). При этом сроки подачи заявления о переходе на упрощеннуюсистему налогообложения законодательно не установлены. Данные налогоплательщикиимеют право перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца,в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененныйдоход.
Если же организацияперестала быть плательщиком ЕНВД по другим причинам (например, пересталасоответствовать установленным критериям), до конца года она должна применятьобщую систему налогообложения. Перейти на упрощенную систему налогообложенияона может в общеустановленном порядке только с начала следующего года [5. с. 15].Таким образом, налогоплательщиков единого налога, уплачиваемого в связи сприменением упрощенной системы налогообложения, можно разделить на три группы:
1) Организации ииндивидуальные предприниматели, уже занимающиеся предпринимательскойдеятельностью;
2) Вновь созданныеорганизации и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель;
3) Бывшие плательщикиЕНВД.
Заявление о переходе наупрощенную систему налогообложения подается:
· организациями — по месту своего нахождения;
· физическимилицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, — поместу жительства.
Форма заявления опереходе на упрощенную систему налогообложения, утвержденная приказом ФНСРоссии[4], не является обязательнойи носит лишь рекомендательный характер. В случае необходимостиналогоплательщики могут вносить в нее изменения.
В заявлении необходимоуказать:
1. ИНН/КПП дляорганизаций (ИНН для предпринимателей).
Подобные сведения неуказывают организации и предприниматели, еще не прошедшие процедуругосударственной регистрации;
2. Код налогового органа,в который представляется заявление о переходе на упрощенную системуналогообложения;
3. Признак заявителя.
В этом поле необходимоуказать код налогоплательщика.
4. Полное названиеорганизации (или фамилию, имя и отчество индивидуального предпринимателя);
5. Дату перехода наупрощенную систему налогообложения.
Она обозначаетсясоответствующим кодом — 1, 2 или 3;
6. Объектналогообложения.
В качестве объектаналогообложения организация (предприниматель) может выбрать либо доходы (код1), либо доходы, уменьшенные на величину расходов (код 2);
7. Год подачи заявления опереходе на упрощенную систему налогообложения;
8. Сумму доходов отреализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за девять месяцев текущегогода.
Указанное поле заполняюттолько организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную системуналогообложения с начала календарного года (код заявителя 3);
9. Среднюю численностьсотрудников за период с января по сентябрь текущего года.
Указанное поле заполняюттолько организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную системуналогообложения с начала календарного года (код заявителя 3);
10. Остаточную стоимостьосновных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансеорганизации на 1 октября.
Указанное поле заполняюттолько организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с началакалендарного года (код заявителя 3), на основании данных бухгалтерского учета;
11. Номер контактноготелефона.
Заявление о переходе наупрощенную систему налогообложения должен подписать руководитель организации(индивидуальный предприниматель). Подпись заверяется печатью организации(предпринимателя).
Налогоплательщики могутпредставить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную системуналогообложения лично, через уполномоченного представителя или послать по почтезаказным письмом.
До 2010 года налоговыеорганы выдавали организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощеннуюсистему налогообложения, уведомление о возможности применения этой системы налогообложения.Уведомление являлось единственным документом, подтверждающим факт применения упрощеннойсистемы налогообложения организацией или предпринимателем. В то же времяюридически этот документ никакого значения не имел и носил формальный характер.Из-за частого возникновения споров о возможности применения упрощенной системыналогообложения между налогоплательщиками и налоговыми органами, ФНС России вовторой половине 2009 года выпустила несколько писем информационного характера,в которых говорилось о том, что налоговые органы не имеют права ни разрешить,ни запретить применение упрощенной системы налогообложения, следовательно у нихнет оснований направлять налогоплательщику уведомления о применении упрощеннойсистемы налогообложения.
Теперь, для того чтобы уналогоплательщиков был на руках официальный документ, подтверждающий их правона применение упрощенной системы налогообложения, налоговые органы выдаютинформационное письмо. Данный документ выдается по письменному запросуналогоплательщика. Он составляется в двух экземплярах, один из которых направляетсяналогоплательщику заказным письмом или передается лично, а другой остается уналоговых органов [12. с. 203].
Для организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, существует ряд ограничений по возможности применения данногоспециального налогового режима. Если организация изначально подошла по всемкритериям и перешла на упрощенную систему налогообложения, а ее доходы задевять месяцев превысили 45 млн. рублей, она считается организацией, утратившейправо на применение упрощенной системы налогообложения. Кроме того,налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системыналогообложения в случае несоответствия требованиям, установленным:
— пунктами 3 и 4 статьи346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (при создании филиалов ипредставительств, при доле участия в уставном капитале других организаций свыше25%, при превышении численности сотрудников, равной 100 человекам, припревышении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов 100млн. рублей и др.);
— пунктом 3 статьи 346.14Налогового кодекса Российской Федерации (при заключении налогоплательщиком, с объектомналогообложения доходы, договора простого товарищества или договорадоверительного управления имуществом).
Если налоговые органыобнаружат подобные несоответствия требованиям они направят налогоплательщику сообщениео несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения. Сообщениеможет быть направлено налогоплательщику по почте заказным письмом или переданолично руководителю организации или ее представителю.
В сообщении налоговыеорганы обязаны указать:
— какое требование Налоговогокодекса Российской Федерации нарушено налогоплательщиком;
— когда налогоплательщикутрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения;
— как рассчитать налоги,причитающиеся к уплате в бюджет с момента утраты права на применение упрощеннойсистемы налогообложения;
— сроки, в течениекоторых налогоплательщик обязан сообщить в налоговые органы о переходе на общийрежим налогообложения.
При потере права наприменение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан сообщитьоб этом в налоговые органы. На это ему отводится 15 дней после окончанияотчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение установленных ограничений[14. с. 376].
Перейти на общую системуналогообложения можно не только в принудительном, но и в добровольном порядке.Сделать это можно с начала календарного года. В налоговую инспекцию необходимоподать уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.В нем налогоплательщики информируют налоговиков о том, что с 1 января ониотказываются от применения упрощенной системы налогообложения и переходят наиной режим налогообложения. Уведомление следует подавать в налоговые органы до15 января года, с которого налогоплательщик отказывается от примененияупрощенной системы. Представить уведомление в налоговые органы можно как лично,так и по почте. Если уведомление направляется в налоговую инспекцию по почте,дата его представления будет определяться по штемпелю почтового отделения. Подавв налоговый орган уведомление об отказе от применения упрощенной системыналогообложения, организация уже не сможет изменить свое решение.
Налогоплательщик,перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения,вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем черезодин год после того, как он утратил право на применение упрощенной системыналогообложения.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗПРЕИМУЩЕСТВ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
2.1 ОБЩАЯХАРАКТЕРИСТИКА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ Кузьмина В.М
Кузьмин В.М. являетсяпредпринимателем без образования юридического лица. Предпринимательзарегистрирован и внесен в Единый государственный реестр индивидуальныхпредпринимателей в апреле 2008 года. Основной вид деятельности предпринимателя– производство корпусной мебели, а также изготовление эскизов и чертежей на изделиепо заказам населения.
С начала регистрации в2008 году индивидуальный предприниматель Кузьмин В.М. применял общий режимналогообложения, с использованием кассового метода при определении доходов ирасходов. Предприниматель уплачивал обязательные для данного режима налоги: налогна доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортныйналог, налог на добавленную стоимость и единый социальный налог[5](как за выплаты физическим лицам, так и за себя).
В октябре 2008 годаналогоплательщик принимает решение о переходе с 1 января 2009 года наупрощенную систему налогообложения. 19 октября 2008 года Кузьмин В.М. подалзаявление в налоговый орган по месту жительства о желании перейти в 2009 годуна упрощенную систему налогообложения. Копия заявления предоставлена вПРИЛОЖЕНИИ 3. На основании поданного в налоговый орган заявления о переходе наупрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможностиприменения упрощенной системы налогообложения предприниматель с 1 января 2009года перешел на упрощенную систему налогообложения. В качестве объектаналогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов. В связис переходом индивидуальный предприниматель был освобожден от уплаты налога надоходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество иединого социального налога, за исключением страховых взносов на обязательноепенсионное страхование.
Для организации своейдеятельности индивидуальный предприниматель Кузьмин В.М. располагает следующимимуществом:
1) Цех по производствумебели, общая площадь 95 квадратных метров, кадастровая стоимость 540000рублей;
2) Магазин,предназначенный для реализации произведенных товаров, общая площадь 97квадратных метров, кадастровая стоимость 615000 рублей;
3) Помещение под офис,где осуществляется прием заказов на изготовление эскизов и чертежей на мебельот населения, а также индивидуальные заказы на корпусную мебель, общая площадь30 квадратных метров, кадастровая стоимость 390000 рублей.
Так же у индивидуальногопредпринимателя имеется грузовой автомобиль с мощностью двигателя 145 л.с.,предназначенный для транспортировки материалов и готовой продукции.
В 2007 — 2010 годах штатработников предпринимателя составил 8 человек:
- бухгалтер;
- дизайнер;
- тримастера-отделочника по изготовлению корпусной мебели;
- два сборщикакорпусной мебели;
- водитель.
Проведем анализ правильностивыбора налогоплательщика в отношении применения упрощенной системыналогообложения с использованием данных по предпринимательской деятельности за2009 год.
2.2 ПРЕИМУЩЕСТВАПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ КузьминВ.М.
В связи с применениемупрощенной системы налогообложения налогоплательщик стал платить единый налогвместо налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц иналога на добавленную стоимость. Рассчитаем сумму единого налога, уплаченногоза 2009 год и сумму налогов, которые он заменил, и определим, выгодно линалогоплательщику применять упрощенную систему налогообложения [3. с. 216].
1. Налог на доходыфизических лиц.
Предприниматели должнысамостоятельно рассчитывать и платить налог на доходы физических лиц порезультатам предпринимательской деятельности за год. Физические лица,зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке иосуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммамдоходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Индивидуальный предпринимательКузьмин В.М. в 2009 году получил доход от занятия предпринимательскойдеятельностью в сумме 243000 рублей (см.Таблицу 3). Расходы на осуществлениепредпринимательской деятельности составили 71800 рублей (см.Таблицу 4).
Налогооблагаемый доходпредпринимателя:
243000 рублей – 71800рублей=171200 рублей.
Доход индивидуальногопредпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью облагается поставке 13 %.
Однако, Кузьмин В.М. имеетправо на стандартные налоговые вычеты:
1) В размере 400 рублейза каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход нарастающимитогом превысил 40000 рублей;
2) В размере 1000 рублейв месяц за каждого ребенка (Кузьмин В.М. отец двух несовершеннолетних детей).
Таблица 3
Таблица доходов индивидуального предпринимателя по месяцам за2009 год
Месяц Сумма дохода (в рублях) Доход нарастающим итогом (в рублях) Январь 10320 10320 Февраль 12700 23020 Март 15180 38200 Апрель 13800 52000 Май 18700 70700 Июнь 23400 94100 Июль 22800 116900 Август 24500 141400 Сентябрь 25000 166400 Октябрь 23800 190200 Ноябрь 24000 214200 Декабрь 28800 243000
Таблица 4
Таблица расходов индивидуального предпринимателя по месяцамза 2009 год
Месяц Сумма расхода (в рублях) Расход нарастающим итогом (в рублях) Январь 5800 5800 Февраль 5940 11740 Март 6200 17940 Апрель 5900 23840 Май 5620 29460 Июнь 5430 34890 Июль 5540 40430 Август 5600 46030 Сентябрь 5450 51480 Октябрь 6000 57480 Ноябрь 5950 63430 Декабрь 8370 71800
Итого, общий размерналоговых вычетов составит:
400рублей(январь) +400рублей(февраль) + 400рублей (март) + 1000рублей × 12 + 1000рублей× 12=25200 рублей.
Налог на доходыфизических лиц составит:
(171200 рублей – 25200рублей) × 13% = 18980 рублей.
2. Налог на имуществофизических лиц.
Так как налогоплательщиквладеет имуществом, используемым для предпринимательской деятельности, онявляется плательщиком налога на имущество физических лиц. В городе Тамбовеставки данного налога установлены по максимальным значениям:
1) Кадастровая стоимостьимущества до 300000 рублей – 0,1%;
2) Кадастровая стоимостьимущества от 300000 рублей до 500000 рублей – 0,3%;
3) Кадастровая стоимостьимущества свыше 500000 рублей – 2%.
Яремчук В.М. располагаетследующим имуществом:
1) Цех по производствумебели, кадастровая стоимость 540000 рублей.
Налог на имуществофизических лиц составит:
540000 рублей × 2%= 10800 рублей.
2) Магазин, кадастроваястоимость 615000 рублей.
Налог на имуществофизических лиц составит:
615000 рублей × 2%= 12300 рублей.
3) Помещение под офис,кадастровая стоимость 390000 рублей.
Налог на имуществофизических лиц составит:
390000 × 0,3% =1170 рублей.
Итого, сумма налога наимущество физических лиц составит:
10800 рублей + 12300рублей + 1170 рублей = 24270 рублей.
3. Налог на добавленнуюстоимость.
Индивидуальныепредприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.Предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если:
1) за три предшествующихпоследовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила всовокупности 2 миллиона рублей.
2) в течение трех месяцев, которыепредшествуют освобождению, предприниматель не продавал подакцизные товары исырье.
Кузьмин В.М. не нарушилданные пункты и освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.
Общая сумма за налог надоходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и налог на добавленнуюстоимость составит:
18980 рублей + 24270рублей + 0 рублей = 43250 рублей.
Кузьмин В.М. с 1 января2009 года перешел на упрощенную систему налогообложения, определим размеруплаченного им единого налога. Выбранный объект налогообложения – доходы,уменьшенные на величину расходов.
В течение налоговогопериода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи единого налога. Такиеплатежи по налогу исчисляются налогоплательщиками по итогам каждого отчетногопериода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или доходов,уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранногоналогоплательщиком объекта налогообложения), рассчитанных нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего отчетного налоговогопериода (I квартала, полугодия или девяти месяцев) с учетом ранее уплаченныхсумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эти платежи засчитываются в счетуплаты налога по итогам налогового периода. Следовательно, в течение текущегоналогового периода налогоплательщики три раза уплачивают в бюджет суммуавансовых платежей, а по его окончании — сумму налога, исчисленную с зачетомранее начисленных авансовых платежей.
За 2009 год величинадоходов предпринимателя Кузьмин В.М., составила 243000 рублей, в том числе:
— за I квартал – 38200рублей;
— за полугодие – 94100рублей;
— за 9 месяцев – 166400рублей.
Общая сумма расходовсоставила 71800 рублей, в том числе:
— за I квартал – 17940рублей;
— за полугодие – 34890рублей;
— за 9 месяцев – 51480рублей.
Суммы квартальныхавансовых платежей за 2009 год:
за I квартал (38200 рублей – 17940 рублей)х 15% = 3039 рублей;
за полугодие (38200рублей + 94100 рублей – 17940 рублей – 34890 рублей) х 15% — 3039 = 8881,5 рублей;
за 9 месяцев (38200рублей + 94100 рублей + 166400 рублей – 17940 рублей – 34890 рублей – 51480рублей) х 15% — 3039 – 8881,5 = 17238 рублей;
Сумма налога по итогамналогового периода равна:
(38200 рублей + 94100рублей + 166400 рублей + 243000 рублей – 17940 рублей – 34890 рублей – 51480рублей – 71800 рублей) х 15% — 29158,5 рублей = 25680 рублей.
После определения суммыналога, подлежащего уплате, необходимо определить сумму минимального налога.
Сумма минимального налогапо итогам налогового года составит:
(38200 рублей + 94100рублей + 166400 рублей + 243000 рублей) х 1% = 5417 рублей. Сумма минимальногоналога меньше суммы единого налога, поэтому уплачиваться должен единый налог вразмере 25680 рублей за 2009 год.
Рассмотрим сравнениеэффективности применения упрощенной системы налогообложения с общим режимом.
Находясь на упрощеннойсистеме налогообложения, индивидуальный предприниматель Кузьмин В.М. уплатил единыйналог за 2009 год в размере 25680 рублей. Если бы налогоплательщик находился наобщем режиме налогообложения, вместо единого налога ему пришлось уплатить налогна доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и налог надобавленную стоимость, общая сумма которых составила 43250 рублей. Значит,выгода налогоплательщика составила:
43250 рублей – 25680рублей = 17570 рублей.
Можно сделать вывод, что ЯремчукВ.М перейдя с общего режима налогообложения на упрощенную системуналогообложения сделал правильный выбор. На рисунках 2 и 3 построены круговыедиаграммы, которые отражают структуру выручки за 2009 год при примененииупрощенной системы налогообложения и общего режима.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Субъекты малогопредпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений,важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малоепредпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
Государством неоднократноприменялись меры для развития малого бизнеса.
Установленныйзаконодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в видеупрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малогопредпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета иотчетности, сокращения документооборота.
На принятие решения оцелесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы какрентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.
Вопрос о том, стоит липрименять упрощенную систему налогообложения или обычную системуналогообложения, решается на основе обычного критерия – экономическойвыгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков упрощенной системыналогообложения в каждом конкретном случае.
Одним изглавных плюсов специального режима является экономия налогоплательщиков,находящихся на упрощенной системе налогообложения на налогах, а также значительное упрощение бухгалтерскогои налогового учета и отчетности, которое позволяет налогоплательщику сократитьзатраты на бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярскиерасходы и расходы на автоматизацию учета.
Как показала практика,многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет,одним существенным недостатком, а именно — малые предприятия, использующие упрощеннуюсистему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов.Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принятьк зачету налог на добавленную стоимость, уплаченный малым предприятиемпоставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообщене получают никакого зачета налога на добавленную стоимость поскольку последнийне является плательщиком данного налога.
Впрактической части данной курсовой работы было рассмотрено применениеупрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем. Проведяанализ предпринимательской деятельности, был сделан вывод, что применениеупрощенной системы налогообложения для налогоплательщика является выгодным, какна экономии на налогах, так и упрощении ведения бухгалтерского и налоговогоучета.
На основании проведеннойработы можно сделать вывод, что упрощенная система налогообложения являетсяльготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работуналогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствуетразвитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяетуровень развития экономики страны в целом.
Список использованной литературы:
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации с учетом Федеральных законов от 30 декабря 2006г. №265-ФЗ, № 268-ФЗ, № 276-ФЗ в 2-х частях. М.: Эксмо, 2010.
2. Борисов А.В.Упрощенная система налогообложения. Бухгалтерский учет. 2009. – 349 с.
3. Высшееобразование Налоги и налогообложение в Российской Федерации, под ред. ДмитриевойН.Г., Дмитриева Д.Б. Феникс 2008. 435 с.
4. Доходы и расходыпри упрощенной системе налогообложения. Под ред. Касьянова А.В., Кислова Д.В.,Курбангалеевой О.А. — «ГроссМедиа», 2008. – 226с.
5. Журнал«Российский налоговый курьер» № 4 февраль 2009. 19 — 22 c.
6. Истратова М.В.Как перейти с 2009 года на упрощенную систему налогообложения. Российский налоговыйкурьер, 2008. — №19. – 235 с.
7. Изменения в УСН(А.И. Воропаева, «Советник бухгалтера», N 8, август 2007.) с. 627.
8. Мишин В.И.Упрощенная система налогообложения: московский опыт. Российский налоговыйкурьер, 2008. — №22. – 342 с.
9. Морозова Т.В.Малые предприятия: налогообложение, учёт и отчетность. – М.: ЗАО Юстицинформ,2009. – 256с.
10. Налоги иналогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. – М.: Юнити, 2008. – 420с.
11. Налоги иналогообложение, Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. М:. 2008. – 215с.
12. Основыналогообложения и налогового законодательства. Под ред. Евстигнеева Е.Н.,Викторовой Н.Г. – СПб.: Питер, 2008. – 256с.
13. Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. –М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. – 576с.
14. Переход с общегорежима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражнаяпрактика (С.В. Рогов, «Консультант бухгалтера», N 9, сентябрь 2007.)с.1314.
15. Практическаяналоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения (под ред.Брызгалина А.В. — 2003 — 2008.) – 360с.
16. Санкции подоговору: на что обратить внимание при УСН (М.А. Пархачева, «Упрощенка»,N 8, август 2009.) с. 9.
17. Толкушкин А.В.Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации«Упрощенная система налогообложения». — Система Гарант, 2005. 154 c.
18. Упрощеннаясистема налогообложения. Ситуации и порядок их решения (А.Е. Суглобов,«Консультант бухгалтера», N 9, сентябрь 2009.) с. 12-13.
19. Упрощеннаясистема налогообложения для организаций торговли (Е.В. Бехтерева, «Горячаялиния бухгалтера», N 15, август 2008.) с. 19-20.
20. УСН: расчетнераспределенной прибыли (В. Бахтин, «Финансовая газета. Региональныйвыпуск», N 26, июнь 2008.) с. 4.
21. Упрощеннаясистема налогообложения для организаций торговли (Е.В. Бехтерева, «Горячаялиния бухгалтера», N 15, август 2007 г.) с. 19-20.
22. ФилинаФ.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. пособ. — М.:ГроссМедиа, 2009. — 424с.
23. ЧерникД.Г. Налоги: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана,2008. — 520с.
24. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 429с.
25. http://www.nalog.ru
26. http://www.consultant.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
/>
/>
/>
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
/>
/>
/>
/>