Реферат: Упрощенная система налогообложения
Федеральноеагентство по образованию и науке
ГОУ высшегопрофессионального образования «Нижегородский государственный университет им.Н.И. Лобачевского»
Финансовыйфакультет
Контрольнаяработа
по дисциплине «Специальныеналоговые режимы»
на тему: «Упрощеннаясистема налогообложения»
Н.Новгород
2010 г.
Содержание
Введение
Глава1. Нормативно – правовая характеристика УСН
1.1Условия перехода и прекращения применения УСН
1.2Уплачиваемые налоги
1.3Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога
1.4Определение расходов при применении УСН
1.5Приобретение основных средств, нематериальных активовиамортизация при УСН
1.6Ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности вналоговые органы
1.7Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
Глава 2. Порядок расчета налога,уплачиваемого в связи с применением УСН и заполнение декларации на примере ООО «Перспектива»
2.1 Общие положения декларации по УСН
2.2Порядок расчета налога и заполнение декларации
Глава3. Изменения законодательной и нормативной базы по УСН в предшествующие годы
3.1Изменение налогового законодательства в 2010 году
3.2Совершенствование упрощённой системы налогообложения на основе патента
Заключение
Списокиспользуемых нормативно-правовых актов и литературы
Приложения
Введение
В современных условияхрыночной конкуренции организации стремятся сократить свои затраты, в том числе,снизив налоговую нагрузку. Одним из способов минимизации налогов являетсяпереход на упрощенную систему налогообложения. Казалось бы, все просто. Нотолько на первый взгляд.
Введение упрощеннойсистемы налогообложения УСН было направлено на облегчение жизнедеятельностисубъектов малого бизнеса, снижение налогового бремени для его развития,упрощение учетного процесса. Однако «упрощенка» на практике неспроста зовется «усложненкой». Слишком много спорных моментоввозникает при ее применении. Вопросы возникают не только в связи с тем, чтоНалоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень расходов и отсутствуетвозможность учесть расходы, осуществляемые для получения реальных доходов.Обзор арбитражной практики за 2009 г. позволяет обозначить некоторые спорныемоменты, возникающие в связи с применением этого специального налоговогорежима.
В действительностиданный режим налогообложения имеет свои недостатки, которые могут свести на нетвсе видимые преимущества, и вместо ожидаемого снижения затрат произойдет ихповышение. Поэтому переходу на УСН должно предшествовать тщательное изучениедеятельности организации, предполагаемых перспектив ее развития, структурызатрат, а также сравнительный анализ использования различных системналогообложения. Понятно, что при этом недостаточно ограничиться изучениемнескольких статей главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НКРФ, здесь потребуются более глубокие знания различных областей бухгалтерского иналогового законодательства.
Чтобы сделатьправильный выбор и избежать необдуманных действий и связанных с ними потерь,порой целесообразно обратиться за помощью к профессионалам, которые, рассмотревособенности вашего бизнеса, предложат наилучшее решение, грамотно егоаргументируя. Именно на выше изложенном обосновывается актуальность даннойтемы.
Цельюнашего исследования является изучение методологии, методики и практическогоопыта исчисления УСН, выявление направлений его развития.
Цельисследования предопределила необходимость решения следующих основных задач:
Ø Охарактеризоватьсостояние законодательной и нормативной базы по УСН;
Ø Выявитьосновные преимущества и недостатки УСН;
Ø Рассмотретьвопросы исчисления УСН;
Ø Изучитьпорядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнениядекларации на примере ООО «Перспектива»;
Ø выявитьизменения законодательной и нормативной базы в предшествующие годы;
Ø Определитьтенденции развития, дать анализ предложений по совершенствованиюфункционирования УСН на основе патента;
Глава 1. Нормативно –правовая характеристика УСН
1.1Условия перехода и прекращения применения УСН
Добровольный переход наУСН осуществляется с начала нового налогового периода, для чего в период с 1октября по 30 ноября предшествующего года в налоговый орган подается заявлениеустановленного образца. В заявлении указывается информация о размере доходоворганизации за девять месяцев текущего года, среднесписочной численностиработников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на1 октября текущего года.
Условия переходаорганизаций на упрощенную систему налогообложения установлены статьями 346.12 и346.13 Налогового Кодекса РФ. В них, в частности, изложены следующиеограничения на применение «упрощенки»:
— Размер полученныхдоходов: В период до 30.09.2012 для перехода на УСН размер доходов организациипо итогам 9 месяцев года, предшествующего году использования УСН, не долженпревышать лимита 45 млн. руб. С 01.10.2012 по 31.12.2013 предельные размерыдоходов будут определяться исходя из лимита, который с учетом индексациидействовал в 2009 году (43 428 077 руб.).
— Наличие филиалов ипредставительств у организации не позволит перейти на упрощенную системуналогообложения. Согласно статье 55 Гражданского Кодекса РФ, филиалом илипредставительством признается обособленное подразделение юридического лица,которое:
— расположеновне места нахождения юридического лица;
— представляетего интересы или осуществляет его функции (или их часть);
— наделеноимуществом создавшего его юридического лица;
— действуетна основании положений, утвержденных таким юридическим лицом;
— имеетруководителя, действующего на основании доверенности юридического лица;
— указанов учредительных документах создавшего его юридического лица.
Наличие у организацииобособленных подразделений, не соответствующих вышеперечисленным признакам, неявляется препятствием к ее переходу на УСН.
— Виды деятельности.Запрещено переходить на «упрощенку»:
Ø банкам;
Ø страховымкомпаниям;
Ø негосударственнымпенсионным фондам;
Ø инвестиционнымфондам;
Ø профессиональнымучастникам рынка ценных бумаг;
Ø ломбардам;
Ø организациям,занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализациейполезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
Ø организациям,занимающимся игорным бизнесом;
Ø нотариусамчастной практики, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иныеформы адвокатских образований.
Также не позволяютприменять УСН:
— Участие в соглашениио разделе продукции.
— Переход на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленнуюглавой 26.1 НК РФ.
— Участие юридическихлиц в уставном капитале. Если доля участия других организаций более 25%, топрименение УСН невозможно. Исключением являются:
организации, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидовсо среднесписочной численностью инвалидов среди работников не менее 50% и ихдолей в фонде оплаты труда не менее 25%;
некоммерческиеорганизации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющиесвою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 г. N 3085-1 «Опотребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РоссийскойФедерации»;
хозяйственные общества,единственными учредителями которых являются потребительские общества и ихсоюзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
— Средняя численностьработников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. В2009 году этот показатель определяется в соответствии с порядком, установленнымПриказом Росстата РФ № 278 от 12.11.2008 г. «Об утверждении указаний позаполнению форм федерального статистического наблюдения».
— Остаточная стоимостьосновных средств и материальных активов организации не должна превышать 100млн. руб. Расчет остаточной стоимости при этом определяется по даннымбухгалтерского учета и только в отношении тех основных средств и нематериальныхактивов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом всоответствии с главой 25 НК РФ.
Бюджетные учреждениянаряду с иностранными организациями не вправе применять УСН.
Пунктом 1 статьи 346.11НК РФ предусмотрен добровольный переход к упрощенной системе или возврат к инымрежимам налогообложения. Однако в определенных законодательством случаяхорганизация обязана в обязательном порядке перейти на иной режимналогообложения. Эти случаи установлены п. 4 ст. 346.13 НК РФ:
· еслипо итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысили лимит вразмере 60 млн. руб. (применяется по 31 декабря 2012 года), с 01.01.2013 по31.12.2013 предельные размеры доходов будут определяться исходя из лимита, которыйс учетом индексации действовал в 2009 году (57 904 103 руб.);
· втечение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям,необходимым для перехода на «упрощенку».
Утрачивает правоприменения УСН организация с начала того квартала, в котором произошлиуказанные события. Возможность вернуться к данному режиму возникает не ранее,чем через год после утраты права его использования.
1.2Уплачиваемые налоги
Организация,применяющая УСН, не платит следующие налоги:
Ø налогна прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов видедивидендов и с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
Ø налогна имущество организаций;
Ø налогна добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаровна таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществленииопераций по договору простого товарищества (договору о совместнойдеятельности), договору доверительного управления имуществом или концессионнымсоглашением на территории РФ.
Вместо всехвышеперечисленных налогов организация уплачивает один единственный налог,ставка которого зависит от выбранного объекта налогообложения. Объектналогообложения выбирается добровольно: это могут быть доходы, или доходы,уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года Налоговый Кодекс РФпозволяет менять объект налогообложения ежегодно. Организация обязана сообщитьо своем решении, отправив в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующегогоду, в котором она намерена изменить объект налогообложения, уведомление,составленное по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНСРоссии от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.
Кроме того, для «упрощенцев»на период 2010 года предусмотрены пониженные ставки взносов на обязательноесоциальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством, обязательное медицинское страхование. Согласно п. 2 ч. 3 ст. 57Федерального Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ при использовании УСН уплачиваютсятолько взносы в Пенсионный фонд по ставке 14 процентов. С 1 января 2011 годауказанная льгота уже не действует.
Все остальные налоги «упрощенцы»платят в обычном порядке. Уплачиваются страховые взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний.
Важно отметить, что отисполнения обязанностей налогового агента применение УСН компании неосвобождает. В частности, уплачиваются НДС и налог на прибыль налоговогоагента, а также НДФЛ.
1.3 Объектналогообложения, налоговая база, ставки налога
Прежде чем выбратьобъект налогообложения важно тщательно изучить планируемые в следующемналоговом периоде расходы, поскольку от их характера будет зависеть величинаналоговой нагрузки, и, соответственно, выбор оптимального объектаналогообложения.
Пункт 1 ст. 346.14 НКпредлагает налогоплательщику на выбор два варианта объектов налогообложения:
доходы;
доходы, уменьшенные навеличину расходов.
Доходы определяются всоответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и вобоих случаях признаются по кассовому методу. То есть, датой получения доходабудет являться день получения денежных средств или иного имущества, а такжедень погашения задолженности или внесения предоплаты налогоплательщику любымдругим способом.
В зависимости отвыбранного объекта налогообложения налоговая база определяется как денежноевыражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величинурасходов. Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФна дату получения доходов или осуществления расходов. Доходы в натуральнойформе учитываются по рыночным ценам.
Ставка налога привыборе в качестве объекта налогообложения доходы составляет 6%, доходы,уменьшенные на величину расходов – 15% с возможностью установки Субъектами РФдифференцированных ставок в диапазоне от 5 до 15%. Кроме того, прииспользовании ставки налога 15% существует дополнительное ограничение – суммауплаты в бюджет не может быть меньше 1% доходов, учитываемых при определенииналоговой базы. Это так называемый минимальный налог, уплачивается в случае,если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммыисчисленного минимального налога.
В таблице № 1.представлены налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режименалогообложения.
Организации, выбравшиеобъектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в течение 10лет вправе уменьшать свои доходы на убытки, полученные в прошлых периодахприменения УСН и использования в качестве
Таблица № 1.
Налог УСН Общая система налогообложения Налог на прибыль --- 20% НДС --- 10%, 18% Налог на имущество --- максимально 2.2% Страховые взносы в пенсионный фонд14% — в 2010 году;
20% — с 01.01.2011 г.
20% Страховые взносы на обязательное социальное страхование0% — в 2010 году;
2,9% — с 01.01.2011 г.
2,9% Страховые взносы на обязательное медицинское страхование0% — в 2010 году;
3,1% — с 01.01.2011 г.
3,1% Налог, уплачиваемый при УСН 6% от доходов (минус сумма страховых взносов в пенсионный фонд и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а с 2011 года, кроме того, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование, но не более 50% от единого налога) или 15% от доходов за минусом расходов (но не менее 1% доходов) --- Прочие налоги Согласно законодательствуобъекта налогообложениядоходов, уменьшенных на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ноеограничение, теперь налоговую базу можно уменьшить на всю сумму ранееполученного убытка.
По итогам отчетныхпериодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организации уплачивают авансовыеплатежи по налогу, исходя из исчисленной нарастающим итогом налоговой базы иналоговой ставки. Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объектаналогообложения доходы, сумма налога уменьшается:
на суммы страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период временив соответствии с законодательством РФ, на сумму выплаченных работникам пособийпо временной нетрудоспособности.
С 2011 года суммуединого налога можно будет уменьшить также на сумму страховых взносов наобязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и всвязи с материнством и обязательное медицинское страхование, уплаченных (впределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательствомРФ.
При этом сумму налога(авансовых платежей по налогу) разрешается уменьшить не более чем на 50процентов в общей сложности. Таким образом, фактически ставка налога можетснизиться до 3% от доходов.
Большой плюс «упрощенки»- гораздо меньший, чем при общем режиме налогообложения, объем отчетности. С 1января 2009 года «упрощенцам» больше не нужно сдавать налоговыедекларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам каждогоквартала). В налоговые органы представляется декларация только по итогам года.Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
1.4 Определениерасходов при применении УСН
Определение же расходовпри применении УСН отлично от определения расходов при использовании общего режиманалогообложения. Прежде всего, их перечень ограничивается статьей 346.16 НК РФ.Так, например, будут потеряны:
— стоимостьконсультационных и информационных услуг;
— представительскиерасходы;
— потериот брака;
— расходына текущее изучение конъюнктуры рынка;
— расходыв виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
— расходына добровольное личное страхование сотрудников;
— расходыпо подбору работников;
— расходына услуги по предоставлению работников сторонними организациями;
— расходыв виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю;
— убыткипрошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
— суммыбезнадежных долгов.
Затраты признаютсярасходами только после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг)и/или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика- приобретателя товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав передпродавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров(выполнением работ, оказанием услуг) и/или передачей имущественных прав.
Помимо этого, дляотдельных видов затрат действуют специальные правила их признания:
материальные расходы (втом числе на приобретение сырья и материалов), расходы на оплату труда,проценты по займам и кредитам и при оплате услуг третьих лиц затраты признаютсяв момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетногосчета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в моменттакого погашения;
расходы по оплатестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по меререализации указанных товаров. Для оценки покупных товаров разрешеноиспользовать любой из следующих методов – ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, постоимости единицы товара;
расходы на уплату налогови сборов признаются в размере, фактически уплаченном организацией в пределахначисленных сумм. Т.е. если организация перечислила налогов и сборов в бюджетбольше, чем начислила (т. е. переплатила), то на суммы этих переплат доходы неуменьшаются;
расходы на приобретение(сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование,реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, атакже расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком)нематериальных активов, отражаются на последнее число отчетного (налогового)периода в размере уплаченных сумм.
1.5 Приобретениеосновных средств, нематериальных активов и амортизация при УСН
Признание затрат наприобретение нематериальных активов и основных средств при использовании УСНпринципиально отличается от механизма амортизации, используемого в общем режименалогообложения. При общей системе налогообложения амортизационные отчисленияотносятся на расходы по налогу на прибыль в течение всего срока полезногоиспользования, а при «упрощенке» при использовании объектаналогообложения доходы минус расходы основные средства и нематериальные активыуменьшают налоговую базу по единому налогу гораздо быстрее.
Активы, приобретенные впериоде применения УСН, учитываются в расходах единовременно в момент вводаосновных средств в эксплуатацию или принятию нематериальных активов кбухгалтерскому учету.
Стоимость основныхсредств и материальных активов, приобретенных до перехода на УСН, принимаются вследующем порядке:
активы со срокомполезного использования до 3 лет включительно – в течение первого годаприменения УСН;
активы со срокомполезного использования от 3 до 15 лет включительно – 50% стоимости в течениепервого года использования УСН, 30% — в течение второго года, 20% — в течение третьегогода;
активы со срокомполезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСНравными долями стоимости основных средств.
При этом в налоговомучете остаточная стоимость ОС и НМА при переходе с общего режима налогообложенияна УСН определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленнойамортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В случае реализацииосновных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учетарасходов на их приобретение в составе расходов (в отношении ОС и НМА со срокомполезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента ихприобретения) необходимо будет пересчитать налоговую базу за весь периодпользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента ихучета в составе расходов на приобретение до даты реализации c учетом положенийглавы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Все расходы принимаютсяпри условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252настоящего Кодекса, то есть они должны быть обоснованы, документальноподтверждены и произведены налогоплательщиком.
1.6 Ведениебухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности в налоговыеорганы
Пункт 3 статьи 4Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»освобождает «упрощенцев» от обязанности ведения бухгалтерского учета.Однако в отдельных случаях отказываться от бухгалтерского учета нецелесообразно. Так, в Гражданском Кодексе РФ и Федеральном законе «Обобществах с ограниченной ответственностью» содержатся указания на нормы,исполнение которых без ведения бухгалтерского учета просто невозможно, какнапример необходимость сопоставлять чистые активы с величиной капиталаорганизации, распределение прибыли, формирование распределительного иликвидационного баланса при реорганизации организации. Кроме того, у компаниивсегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означаетавтоматический возврат к общему режиму налогообложения и, соответственно,необходимость восстановления бухгалтерского учета.
Однако, обязанностьпредставления бухгалтерской отчетности в налоговый орган законодательно незакреплена. Таким образом, для общества, которое применяет УСН, разумно вестибухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность,однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано.
Для некоторыхорганизаций УСН оказывается эффективным инструментом сокращения издержек,связанных с уплачиваемыми налогами и с необходимой отчетностью. Однако, далеконе для всех компаний, подходящих для перехода на УСН, данная система выгодна. Следующийпункт данной работы будет посвящен глубокому рассмотрению преимуществ инедостатков УСН.
1.7 Преимущества инедостатки упрощенной системы налогообложения
Ознакомившись сосновными принципами применения УСН, изложенными выше, сравним «упрощенку»с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами нагляднопредставлены в таблице № 2:
Таблица № 2.
Показатель Упрощенная система налогообложения (УСН) Общая система налогообложения Бухгалтерский учет В полном объеме рекомендуется вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным – только в отношении основных средств и нематериальных активов. Ведется в обязательном порядке организациями всех организационно-правовых форм. Бухгалтерская отчетность Не сдается в ИФНС. Сдается в ИФНС ежеквартально. НалогообложениеОсвобождение от уплаты налогов:
налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств);
налог на имущество;
НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества).
Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог (в связи с применением УСН).
Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ).
На период 2010 года пониженные ставки взносов:
Ø на обязательное социальное страхование – 0%;
Ø на обязательное медицинское страхование – 0%;
Ø в пенсионный фонд – 14%
Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством.
Уплачиваются все указанные налоги в полном объеме. Налоговая отчетностьНе представляются в ИФНС:
Ø декларация по налогу на имущество.
Представляется только при наличии в отчетном периоде объекта налогообложения:
Ø декларация по НДС;
Ø декларация по налогу на прибыль.
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода.
Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством.
Ежеквартально представляются в ИФНС:
Ø декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль;
Ø декларация по НДС;
Ø — декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество.
Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством.
Объект налогообложенияНа выбор налогоплательщика:
Ø доходы;
Ø доходы минус расходы.
Объект налогообложения по налогу на прибыль — полученная прибыль (доходы минус расходы). Порядок признания доходов и расходов Кассовый методПо выбору налогоплательщика:
Ø метод начисления;
Ø кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).
Порядок определения расходов Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. Учитываются в составе расходов единовременно в размере первоначальной стоимости. Основные средства — с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с момента принятия к бухгалтерскому учету. Учитываются в составе расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока полезного использования. Налоговые ставкиСтавка налога, применяемого в связи с УСН, зависит от объекта налогообложения:
Ø доходы – 6%. В 2010 году сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 2011 года сумму налога можно уменьшить кроме того на сумму взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование. Но не более 50% суммы исчисленного единого налога в общей сложности.
Ø доходы минус расходы – 15% (но не менее 1% от суммы доходов).
Ставка налога на прибыль — 20% Налоговый учет Ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов.Ведется по налогам:
Ø НДС;
Ø налогу на прибыль.
На основании аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.
Сравнивая стандартную иупрощенную системы налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостаткиУСН.
Преимущества УСН.
1. Ведениебухгалтерского учета в упрощенной форме
2. Отсутствиенеобходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС
3. Необходимостьподачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегоднаядекларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу наприбыль и налогу на имущество).
4. Возможностьвыбрать объект налогообложения
5. Уменьшениеналоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активовединовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскомуучету.
6. Упрощениеналогового учета
7. Уменьшениеи упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.
Недостатки УСН.
Несомненно, всевышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьмапривлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ееприменения необходимо остановиться и на недостатках:
1. Вероятность утратыправа на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучетаза весь период применения «упрощенки».
2. Отсутствие праваоткрывать филиалы и представительства.
3. Отсутствие правазаниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).
4. Ограничение поразмеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств инематериальных активов.
5. Ограниченныйперечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объектаналогообложения «доходы минус расходы».
Этот недостаток можетоказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, всоставе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчетеналоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу наприбыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимальногоналога будет больше суммы налога на прибыль.
6. Включение вналоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могутоказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов толькооплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).
В некоторых случаях этоприводит к необходимости производить сложные расчеты сумм расхода, на которыеможно уменьшить налоговую базу. Так, например, немало времени потребует расчетстоимости сырья и материалов, поскольку учесть в расходах можно только ихоплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
7. Отсутствиеобязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиковНДС. Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) укомпаний-«упрощенцев» по цене, аналогичной ценам конкурентов, вкоторых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять квычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобыбыть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на суммуНДС, что может привести к убыткам.
8. Необходимостьпересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случаепродажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в периодприменения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходыминус расходы»).
9. Отсутствиевозможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в периодприменения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот,невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговыйрежимов, в налоговой базе при УСН.
Иными словами, есликомпания переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, с общегорежима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчетеединого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные впериод применения налогового режима, используемого в настоящий момент.
10. Необходимостьуплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объектаналогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль,единый налог платить придется в любом случае.
Минимальный налогуплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налогаменьше суммы минимального налога. Разницу между суммой уплаченного минимальногоналога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФразрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующихналоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут бытьперенесены на будущее. По мнению Минфина это можно сделать только по итогамналогового периода (письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. №03-11-04/2/111).Однако, известны постановления судов, вынесших решение в пользуналогоплательщиков, принявших указанную разницу в расходы отчетного периода(например, Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 №Ф09-1703/07-С3).
Долгое время вопрос озачете авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, в счет уплатыминимального налога, вызывал споры. Связано это было с тем, что статьей 78 НКРФ до 01.01.2008 г. был предусмотрен зачет авансов только в рамках одного итого же бюджета или внебюджетного фонда. При этом сумма минимального налогараспределялась между бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС, в то время как 90%суммы единого налога поступало в бюджеты субъектов РФ. Это давалоисполнительным органам формальное право отказывать в зачете части налога,распределяемой в бюджеты субъектов РФ.
В настоящее время наосновании п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных,региональных и местных налогов и сборов производится по соответствующим видамналогов и сборов, что дает налогоплательщикам право в полном объеме зачестьавансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога. Дляэтого необходимо соблюсти нормы ст. 78 НК РФ и вместе с налоговой декларациейотправить в ИФНС письменное заявление о зачете авансов. Сделать этопредпочтительнее заблаговременно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 78 НКналоговые органы обязаны вынести решение о зачете в течение 10 дней с моментаполучения заявления.
11. Необходимостьсоставления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.
Глава2. Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН и заполнениедекларации на примере ООО «Перспектива»
2.1Общие положения декларации по УСН
Порядок перехода на «упрощенку»является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную системуналогообложения необходимо представить в налоговые органы заявление о переходена упрощенную систему налогообложения. (См. Приложение № 1.)
Индивидуальнымпредпринимателям (ИП, быв. ПБОЮЛ) и организациям, использующим упрощеннуюсистему налогообложения (УСН), необходимо подать в налоговые органы декларацииУСН за 2009 г. не позднее 31 марта и 30 апреля 2010 г. соответственно.
Согласно Федеральномузакону от 22.07.2008 № 155-ФЗ п. 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщикам,применяющим УСН необходимо предоставлять декларацию только по итогам налоговогопериода. При этом стоит помнить, что обязанность по уплате авансовых платежейпо окончании каждого отчетного периода за налогоплательщиками сохранена.Приказом Мнифина России от 22.06.2009 № 58н утверждена новая форма декларациипо УСН, а также Порядок ее заполнения.
Для налогоплательщиковприменяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год. Отчетнымипериодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.346.19 НК РФ).
Декларация должна бытьпредоставлена в налоговый орган по месту нахожденияналогоплательщика-организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом.
Налогоплательщик –индивидуальный предприниматель (ИП) должен предоставить декларацию по местужительства не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года.Например, за 2009 г. декларация по УСН может быть предоставлена с января по 30апреля 2010 года.
Форма заявления опереходе на упрощенную систему налогообложения приведена в приказе МНС Россииот 19 сентября 2002 г. № ВГГ3322/495 (форма № 26.221). Напоминаем, что формазаявления носит рекомендательный характер, поэтому предприятия ипредприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательнобудут отражены следующие данные:
– полное названиеорганизации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;
– основнойгосударственный номер (ОГРН – для юридических лиц или ОГРНИП – дляиндивидуальных предпринимателей);
– ИНН/КПП дляорганизаций и ИНН для предпринимателей. Если организация или предпринимательподает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременнос документами, необходимыми для государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и КППв заявлении не указываются;
– дата перехода наупрощенную систему налогообложения.
Перейти на упрощеннуюсистему налогообложения можно с начала календарного года, следовательно, поэтой строке необходимо указать «01 января» того года, с которогоналогоплательщик собирается применять «упрощенку».
Организации ипредприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную системуналогообложения одновременно с документами для государственной регистрации,должны в этой строке указать не конкретную дату, а вписать «со днягосударственной регистрации»;
– объектналогообложения, выбранный налогоплательщиком. Это могут быть как доходы, так идоходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодексРФ);
– сумма доходов отреализации товаров, работ, услуг (без
учета НДС) за 9 месяцевтого года, в котором подается заявление;
– средняя численностьсотрудников за 9 месяцев года, в котором организация или предпринимательсоставляет заявление.
Напомним некоторые основныеправила расчета средней численности сотрудников.
Работодатель ведетежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численностьработников рассчитывается за определенный период (месяц, квартал, полугодие) наосновании списочной численности.
В списочную исреднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица,работающие по гражданско-правовым договорам. Поэтому средняя численность складываетсяиз среднесписочной численности работников, средней численности внешнихсовместителей и средней численности работников, выполнявших работы по договорамгражданско-правового характера;
– остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на деньподачи заявления. Данные об остаточной стоимости необоротных активов нужновзять из соответствующих регистров бухгалтерского учета. Предприниматели по этойстроке ставят прочерк. Это же касается вновь созданных форм. Заявление опереходе на упрощенную систему налогообложения должен подписать руководительорганизации или индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется печатьюорганизации или предпринимателя.
Организация может представитьв налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложениялично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказнымписьмом. Если вы решили передать заявление лично, то датой подачи будетсчитаться день его поступления в секретариат или в канцелярию инспекции. Вслучае отправки заявления по почте датой его подачи будет считаться день,указанный на почтовом штемпеле.
После получения заявленияналоговики должны решить, может ли организация (предприниматель) применять «упрощенку»или нет. Если решение будет положительным, то налоговики выдадут Уведомление овозможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.222).
В случае отказа оформляетсяУведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (форма№ 26.223).
2.2 Порядок расчетаналога и заполнение декларации
ООО «Перспектива»(ИНН />5002002120, КПП 500201001)состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Московской области(код 5002). Общество занимается производством кухонной мебели и имеет код ОКВЭД36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Его руководителем является Матвеев СергейИванович. Общество применяет УСН с объектом налогообложения доходы.
Показатели производственно-хозяйственнойдеятельности ООО «Перспектива» нарастающим итогом за 2009 годпредставлены в табл. № 3.
Составление декларацииорганизация начала с раздела 2. Она указала:
— по строке 201 —ставку налога — 6%;
— строке 210 — суммуполученных в 2009 году доходов — 15 822 580 руб.;
— строке 240 —налоговую базу — 15 822 580 руб.;
— строке 260 — суммуисчисленного за 2009 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. × 6%).
По строкам 220,230,250и 270 организация проставила прочерки.
Сумма уплаченныхстраховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временнойнетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2009 год равна 602 284 руб. (546084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога— 474 678 руб. (949 355 руб. × 50%), то исчисленный за 2009 год налог ООО«Перспектива» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.
Таким образом, построке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговыйпериод страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течениеналогового периода из средств налогоплательщика пособий по временнойнетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленногоналога» общество указало 474 678 руб.
Затем ООО «Перспектива»на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.
Организация указаласледующие данные:
в строке 001 — 1;
строке 010 — код поОКАТО — 46434501000;
строке 020 — КБК — 1821 05 01010 01 1000 110.
Таблица № 3. Показателипроизводственно-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива»нарастающим итогом за 2009 год (руб.)
Отчетный (налоговый) период Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Фонд оплаты труда работников Исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации I квартал 2 800 645 865 250 121 135 121 135 --- Полугодие 5 256 874 1 775615 248 586 321 135 21 100 9 месяцев 9 263 412 2 674 735 374 463 421 135 35 100 Год 15 822 580 3 900 600 546 084 546 084 56 200Исходя из данных табл.1, по итогам I квартала 2009 года общество исчислило авансовый платеж по налогув сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. × 6%).
Уплаченные за I квартал2009 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют большеполовины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб. (168 039руб. × 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Перспектива»уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.
Таким образом, вразделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. – 84 020руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.
По итогам полугодия2009 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленномупри УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. × 6%).
Сумма уплаченныхстраховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временнойнетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2009 года равна 269686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половиныисчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. ×50%), то исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Перспектива»уменьшило на сумму 157 706 руб.
Следовательно, вразделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 040 общество указало 157 706руб. (315 412 руб. – 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 годаналогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687руб. (157 706 руб. – 84 019 руб.).
По итогам девятимесяцев 2009 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555805 руб. (9 263 412 руб. × 6%).
Сумма уплаченныхстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленныхсумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, задевять месяцев 2009 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.).Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903руб. (555 805 руб. × 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2009 годаавансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на сумму 277 903 руб.
В разделе 1 декларациипо УСН за 2009 год по строке 050 общество указало 277 902 руб. (555 805 руб. –277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2009 года налогоплательщик должен был уплатитьв бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. – 157 706 руб.).
Затем по строке 060 ООО«Перспектива» отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за2009 год, — 196 775 руб. (949 355 руб. – 474 678 руб. – 277 902 руб.). Ее обществодолжно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2010 года.
По строкам 070,080,090организация проставила прочерки.
Глава 3. Изменениязаконодательной и нормативной базы по УСН в предшествующие годы
3.1 Изменениеналогового законодательства в 2010 году
Чтобы перейти в 2010году на «упрощёнку», организациям и предпринимателям необходимо впериод с 1 октября по 30 ноября этого года подать соответствующее заявление вналоговые органы. Какие изменения коснулись плательщиков, которые решилиперейти на этот спецрежим, а также тех, кто его уже применяет, мы расскажемдалее.
Увеличен лимит доходовдля перехода на «упрощёнку».
Согласно изменениям,внесённым Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ (далее – Закон №204-ФЗ) в пункт 2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, перейти на упрощённуюсистему налогообложения в 2010 году смогут те организации, которые имеют доходза девять месяцев 2009 года не более 45 млн руб.
Ранее этот лимит былограничен 15 млн руб. Правда, эта сумма индексировалась с помощью коэффициентов-дефляторов.Теперь корректировать сумму нового лимита на коэффициент-дефлятор не нужно.
Однако указаннаяпредельная величина дохода установлена Законом № 204-ФЗ временно.
Ориентируясь на неё,организация может перейти на «упрощёнку» с 2010-го, с 2011-го или с2012 года. При переходе на этот спецрежим с 2013 года снова нужно будетприменять лимит доходов 15 млн руб и коэффициенты-дефляторы.
Определять суммудоходов, которые организация получила за 9 месяцев работы (с 1 января по 30сентября), нужно, как и прежде, в соответствии со статьёй 248 Налоговогокодекса РФ. То есть в расчёт надо включать выручку от реализации (по правиламст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (по правилам ст. 250Налогового кодекса РФ). Суммы НДС и акцизов в составе доходов не учитываются(п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Следует обратить внимание на такоймомент: если организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД, тополученные доходы от деятельности на «вменёнке» учитываться в расчётене должны. Основание – пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Критерии, которыморганизация должна соответствовать при переходе на упрощённую систему, неизменились. Они перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Вчастности, не сможет перейти на упрощённую систему организация, у которой:
— имеются филиалы илипредставительства;
— средняя численностьработников за налоговый (отчётный) период превышает 100 человек;
— остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов составляет свыше 100 млн руб.;
— общий вклад вуставный капитал других организаций составляет более 25 процентов.
Не могут перейти на «упрощёнку»и организации, ведущие отдельные виды деятельности: банки, страховщики,негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональныеучастники рынка ценных бумаг и т. п.
Также нужно учитывать,что организации, которые являются участниками договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управленияимуществом, не имеют права применять «упрощёнку» с объектом обложения«доходы» (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Чтобы перейти наупрощённую систему налогообложения, необходимо подать в налоговую инспекцию поместу регистрации заявление. Рекомендованная форма № 26.2-1 такого заявленияутверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но дажеесли оно будет составлено в произвольной форме, ошибки не будет. Сроки подачизаявления – с 1 октября по 30 ноября 2009 года. Основание – пункт 1 статьи 346.13Налогового кодекса РФ.
Дожидаться какого-либоразрешения от инспекции о возможности применения «упрощёнки» ненужно, поскольку переход на этот спецрежим является уведомительным. Этоподтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008 г. № 6159/08.
А вот позаботиться отом, чтобы у организации остался документ с подтверждением даты, когдазаявление было подано, нужно. Это может быть копия документа со штампоминспекции. Также заявление можно послать почтой – заказным письмом с описьювложения.
Право на применениеспецрежима.
Изменился и предельныйдоход для сохранения права на применение «упрощёнки». С нового годаон составил 60 млн руб. Корректироваться на коэффициент-дефлятор этот лимиттоже не будет. Об этом сказано в новом пункте 4.1 статьи 346.13 Налоговогокодекса РФ, который вступил в силу с 1 января 2010 года. Действовать этотпоказатель будет до 31 декабря 2012 года.
А вот начиная с 2013года при определении права на сохранение спецрежима нужно использовать прежнийлимит в 20 млн руб. с учётом индексации.
Правила расчёта суммыпредельного дохода остались прежними. Здесь необходимо пользоваться статьёй346.15 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой организация — «упрощёнщик»должна учитывать:
— доходы от реализации,которые определяются в соответствии со статьёй 249 Налогового кодекса РФ;
— внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 Налогового кодекса РФ;
— авансы по договорам,заключённым до перехода на «упрощёнку», если в этот периодорганизация рассчитывала налог на прибыль методом начисления.
Суммы НДС и акцизов всоставе доходов учитывать не следует. А вот не учитывают при расчёте показателядоходы от «вменённой» деятельности; доходы, полученные на «упрощёнке»,но учтенные при расчёте налога на прибыль до перехода на спецрежим. А такжедоходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ и облагаемые налогомна прибыль по ставкам 0, 9 и 15 процентов.
В этом году предстоитуплачивать взносы.
Отдельного вниманиязаслуживает вопрос уплаты взносов во внебюджетные фонды. Дело в том, что с 1января 2010 года в связи с отменой ЕСН организации и предприниматели,применяющие упрощённую систему налогообложения, будут платить взносы отдельно вПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24 июля2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).
Однако на 2010 год дляплательщиков единого «упрощённого» налога установлены специальные правила.Они должны перечислять только взносы в ПФР по прежней ставке 14 процентов. Авот с 2011 года придётся перейти на общие тарифы, предусмотренные пунктом 2статьи 12 Закона № 212-ФЗ.
Отметим также, что с 1января 2010 года организации, которые выбрали в качестве объектаналогообложения доходы, могут уменьшить налог (авансовые платежи) на:
— сумму уплаченных страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование;
— обязательноесоциальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством;
— обязательноемедицинское страхование и соцстрахование от несчастных случаев на производствеи профзаболеваний, а также выплаченных работникам пособий по временнойнетрудоспособности.
Однако, обратитевнимание, сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чемна 50 процентов.
В 2010 году плательщикиналога на «упрощёнке» взносы в ФСС и ФОМС перечислять не будут.
Изменения в уплатепособий.
Для организаций,которые применяют упрощённую систему налогообложения, есть существенныеизменения. Дело в том, что пунктом 16 статьи 36 Федерального закона от 24 июля213-ФЗ (далее – Закон № 213-ФЗ) с 1 января 2010 года отменён Федеральный законот 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ. Именно этот закон установил существенныеограничения на возмещение сумм выплаченных пособий за счёт средств ФСС России.
Основная причина егоотмены связана с тем, что такие организации теперь на общих основаниях будутуплачивать страховые взносы во все внебюджетные фонды, а не только в ПФР.Соответственно, они получают право на возмещение своих расходов.
И, несмотря на льготудля «упрощёнщиков» в 2010 году, ФСС России будет возмещать им расходына выплату пособий по временной нетрудоспособности по правилам, установленнымстатьёй 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ для всехорганизаций, которые уплачивают взносы на социальное страхование. Этопредусмотрено пунктом 14 статьи 37 Закона № 213-ФЗ. Напомним, сегодня суммавозмещения пособий для «упрощёнщиков» составляет один МРОТ за полныйкалендарный месяц болезни работника.
3.2 Совершенствованиеупрощённой системы налогообложения на основе патента
Изменены правилаопределения предельного размера доходов для предпринимателей, применяющих «патентную»упрощённую систему (п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2010года право на нее предприниматель теряет, если в календарном году его доходыпревысят лимиты, установленные статьёй 346.13 Налогового кодекса РФ. Причёмколичество полученных патентов значения не имеет.
По-новому будеткорректироваться потенциальный доход (п. 7.1 ст. 346.25.1 Налогового кодексаРФ). Если региональные власти не установят потенциальный доход на 2010, 2011 и2012 годы, для расчёта налога будут использоваться показатели 2009, 2010 и 2011годов соответственно. Умножать эти величины на коэффициент-дефляторпредпринимателям не придётся. Поправка действует по 31 декабря 2012 года включительно.
Что касаетсяограничения в привлечении предпринимателем наёмных работников (п. 9 ст.346.25.1 Налогового кодекса РФ), то их среднесписочная численность за налоговыйпериод не должна превышать пяти человек.
И последнее. С 2010года предприниматели, применяющие «упрощёнку» на основе патента,могут уменьшить его стоимость на страховые взносы:
— на обязательноепенсионное страхование;
— на обязательноесоциальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством;
— на обязательноемедицинское страхование;
— «на травматизм».
Однако в 2010 годупредприниматели, применяющие патент, взносы в ФСС России и ФОМС платить небудут.
Министерство финансовРоссийской Федерации рассмотрело письмо Министерства экономического развития РоссийскойФедерации от 9 мая 2010 года № 7305-СВ/8О5 «О совершенствовании упрощеннойсистемы налогообложения в виде патента», направленное во исполнениепоручения Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2009 года №КА-П13-6901, и сообщает следующее.
Система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,которая вводилась в целях обеспечения гарантированного поступления налогов ссубъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих предпринимательскую деятельностьв сферах, где затруднен налоговый контроль фактически получаемых доходов,сыграла на определенном этапе положительную роль как в легализациипредпринимательской деятельности, так и в обеспечении бюджетов источникаминалоговых доходов.
Так, за период с 2003года, когда была введена глава 26.3 «Система налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), до 2009 года (на 1января) количество налогоплательщиков возросло с 2,0 до 2,8 млн., или в 1,4раза, а поступления единого налога на вмененный доход увеличились с 16,4 до63,9 млрд. руб., или в 3,9 раза.
Вместе с тем,применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности позволяет субъектам предпринимательскойдеятельности минимизировать налоговые обязательства. При этом контрольисполнения обязанности по уплате налогов в отношении отдельных видовдеятельности, переведенных в настоящее время на уплату единого налога навмененный доход, может обеспечиваться в рамках общеустановленной системыналогового администрирования.
Учитывая изложенное,считаем целесообразным одновременное реформирование системы налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения наоснове патента.
В реформированиисистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предлагаютсяследующие этапы:
— с 1 января 2011 годаустановленный подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 34626 Кодекса размер ограниченияпо предельной среднесписочной численности работников организации(индивидуального предпринимателя) при применении системы налогообложения в видеединого налога на вмененный доход, сокращается со 100 до 15 человек;
— с 1 января 2012 годаиз перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут бытьпереведены на уплату единого налога на вмененный доход, исключаются следующиевиды предпринимательской деятельности:
· оказаниебытовых услуг;
· оказаниеветеринарных услуг;
· оказаниеавтотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемыхорганизациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на правесобственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) неболее 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
· розничнаяторговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового залане более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
· оказаниеуслуг общественного питания, осуществляемых через объекты организацииобщественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
· оказаниеуслуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями,использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадьпомещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратныхметров;
· оказаниеуслуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест,расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов,объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организацииобщественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
· оказаниеуслуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельныхучастков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, атакже объектов организации общественного питания;
· -с 1 января 2014 года система налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход отменяется.
В этой связипредложение Минэкономразвития России о сохранении системы налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ивведении в рамках системы налогообложения на основе патента двух налоговыхрежимов в виде «патента-микро» и «патента — самозанятости»не поддерживается.
Предлагаемый налоговыйрежим «патент-микро» будет практически аналогичен действующей системеналогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Предложенныйналоговый режим «патент — самозанятость» не учитывает размерпотенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода.
По мнению Министерствафинансов Российской Федерации, для организаций и индивидуальныхпредпринимателей, относящихся к субъектам малого предпринимательства,предназначен действующий порядок применения упрощенной системы налогообложения,установленный главой 26.2 Кодекса.
Наряду с указаннымрежимом для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор отдельногоспециального налогового режима. В этих целях статья 346.25.1 главы 26.2«Упрощенная система налогообложения» Кодекса признается утратившейсилу, в Кодекс включается отдельная глава 2б.5 «Патентная системаналогообложения».
Право введенияпатентной системы налогообложения целесообразно предоставить муниципальнымрайонам и городским округам, городам федерального значения Москве иСанкт-Петербургу, аналогично имеющемуся у них в настоящее время праву введениясистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности.
Патентная системаналогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, длякоторых сохраняется право привлечения наемных работников со среднесписочнойчисленностью не более пяти человек.
Полагаемнецелесообразным введение для целей патентной системы налогообложения такихукрупненных перечней видов деятельности как бытовые услуги, оказаниежилищно-коммунальных услуг, предоставление услуг учреждений культуры услугфизической культуры и спорта, медицинских услуг, услуг в сфере образования всвязи с многочисленностью составляющих эти сферы видов деятельности и большимразличием в отношении них размеров потенциально возможного к получениюиндивидуальным предпринимателем годового дохода.
На переходный периоддля таких видов предпринимательской деятельности как розничная торговля,осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговыхзалов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказание услугобщественного питания, осуществляемых через объекты организации общественногопитания, не имеющие зала обслуживания посетителей, следует сохранить налоговыйрежим в виде единого налога на вмененный доход в целях устранения конкуренцииего с патентной системой налогообложения.
Министерством финансовРоссийской Федерации с учетом вышеизложенных положений подготовлен проектфедерального закона «О внесении изменений в статью 18 части первой и частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс РоссийскойФедерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации». Взаконопроекте учтены отдельные предложения Минэкономразвития России.
Так, перечень видовпредпринимательской деятельности, в отношении которых может вводиться патентнаясистема налогообложения, содержит обязательный перечень (22 вида) идобровольный (70 видов).
Заявление на получениепатента индивидуальный предприниматель вправе подать не позднее чем за 10 днейдо начала применения патентной системы налогообложения (в настоящее время — замесяц до начала применения данной системы налогообложения).
Индивидуальныйпредприниматель, утративший право применения патентной системы налогообложенияили прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которойприменялась патентная система налогообложения до истечения срока действия патента,вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения не ранее чем соследующего календарного года (в настоящее время — через три года после утратыправа применения данного налогового режима).
Постановка на учетиндивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системыналогообложения осуществляется в налоговом органе по месту осуществленияпредпринимательской деятельности, указанного в патенте, в течение пяти рабочихдней со для выдачи патента. Датой постановки в налоговом органе на учетиндивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системыналогообложения является день, с которого начинается действие патента.
Индивидуальныепредприниматели, являющиеся налогоплательщиками патентной системы налогообложения,вправе будут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты сиспользованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники приусловии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека,квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств засоответствующий товар (работу, услугу).
Используемые дляисчисления налоговой базы размеры потенциально возможного к получениюиндивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательскойдеятельности, переводимым на патентную систему налогообложения, устанавливаютсянормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов игородских округов, законами городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга. При этом размеры указанного дохода, установленные взаконопроекте, могут быть увеличены (уменьшены) не более чем в два раза.Указанные размеры потенциально возможного к получению индивидуальнымпредпринимателем годового дохода определены исходя из средних размеров потенциальновозможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода,установленных на текущий год в одном из ведущих в каждом федеральном округесубъектов Российской Федерации.
Предусматривается, чтоналог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения, понормативу 100 процентов будет зачисляться в бюджеты муниципальных районов,городских округов, в бюджеты городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга в целях компенсации выпадающих доходов в связи с отменой единогоналога на вмененный доход.
Заключение
И в заключениеознакомившись с общими положениями упрощенной системы налогообложения, отметимследующее: вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальностьв переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижениезанятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненнонеобходимым создание условий для деятельности в независимых от государства икрупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющейстартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуацииявляется не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета.Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижениемиздержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налоговогобремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее передроссийским обществом. В то же время, предоставление возможности использоватьособый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая недолжна быть использована крупными предприятиями.
Наши исследованияпоказали, что недостатков у упрощенной системы не меньше, чем достоинств.Потому прежде чем остановить свой выбор на этом налоговом режиме нужнопроанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно,что особенно выгодна «упрощенка»:
— небольшимкомпаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимостипокупки НДС или нет (например, при розничной торговле);
— компаниямс небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчетаналоговой базы единого налога.
Напротив, невыгодноприменять УСН:
— убыточныморганизациям;
— компаниям,в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемыепри УСН, но включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
— компаниям,которые планируют свое развитие до уровня доходов, численности сотрудников,стоимости основных средств, превышающих установленные для УСН ограничения.
В заключение следуетеще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит отконкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения.В период применения УСН важным моментом является контроль показателей,ограничивающих возможность применения «упрощенки». Во избежаниевозможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленностиоб особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функцийпорой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниямив области бухгалтерского и налогового законодательства.
Мы выявили, чтозаконодательно – нормативная база по УСН в 2010 году претерпела значительныеизменения и в последующий год готовится проект по ее совершенствованию, о чемсвидетельствует письмо Министерства экономического развития РоссийскойФедерации от 9 мая 2010 года № 7305-СВ/8О5 «О совершенствовании упрощеннойсистемы налогообложения в виде патента», направленное во исполнениепоручения Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2009 года №КА-П13-6901.
Таким образом, мыпришли к выводу о том, что будет вполне целесообразным одновременноереформирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доходи упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Список используемыхнормативно–правовых актов и литературы
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации от 01.01.2010 N 117-ФЗ. Часть вторая. Глава 26.2«Упрощенная система налогообложения»;
2. Федеральныйзакон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательствав Российской Федерации»;
3. Федеральныйзакон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
4. Федеральныйзакон от 19.07.2009 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации»;
5. ПриказМНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов дляприменения упрощенной системы налогообложения»;
6. ПриказМинфина России от 31.12.2008 N 154н «Об утверждении форм Книги учетадоходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальныхпредпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основепатента, и Порядков их заполнения»;
7. ПриказРосстата России от 12.11.2008 N 278 «Указания по заполнению формфедерального статистического наблюдения: N П-1 „Сведения о производстве иотгрузке товаров и услуг“, N П-2 „Сведения об инвестициях“, NП-3 „Сведения о финансовом состоянии организации“, N П-4»Сведения о численности, заработной плате и движении работников", NП-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»;
8. ПриказФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимыхдля применения упрощенной системы налогообложения на основе патента»;
9. ПриказМинэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 «Об установлениикоэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодексаРоссийской Федерации „Упрощенная система налогообложения“ на 2010год»;
10. ПостановлениеПравительства РФ от 22.07.2008 N 556 «О предельных значениях выручки отреализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого исреднего предпринимательства»;
11. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв.Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
12. ПисьмоМинфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70;
13. В.ВСеменихин «Упрощенная система налогообложения». Налог. Вестник, 2009г
14. http://www.acg.ru/uproshennaja_sistema_nalogooblozhenija__chast_ii_preimushestva_i_nedostatki;
15. http://www.mfo51.ru/publication_3.html;
Приложение №1
/>