Реферат: Налогообложение в малом бизнесе

Налогообложениев малом бизнесе

1.Федеральные налоги

Налог на добавленнуюстоимость (НДС)

Всоответствии со ст. 143 НК плательщиками НДС являются:

– организации;

– индивидуальныепредприниматели (ИП);

– лица,признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу РФ.

Налогоплательщикиподлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Освобождениеот уплаты НДС

Организации иИП могут получить освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующихпоследовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ,услуг без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. В этих целях непозднее 20-го числа месяца, начиная с которого используют право наосвобождение, налогоплательщики представляют в налоговый орган:

– выпискуиз бухгалтерского баланса (представляют организации);

– выпискуиз книги продаж;

– выпискуиз книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);

– копиюжурнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получивосвобождение, нельзя отказаться от него до истечения 12 последовательныхкалендарных месяца, кроме случаев, когда право на освобождение будет утрачено всвязи с превышением выручки либо налогоплательщик осуществлял реализациюподакцизных товаров (с 1-го числа месяца, в котором имело место это нарушение,и до окончания периода освобождения утрачивается право на освобождение).

Объектналогообложения:

1) реализациятоваров (работ, услуг) на территории РФ (включая передачу права собственностина товары, оказание услуг на безвозмездной основе);

2) передачана территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы накоторые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) приисчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнениеСМР для собственного потребления;

4) ввозтоваров на таможенную территорию РФ.

Место реализациитоваров

Им признаетсятерритория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств:

– товарнаходится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

– товарв момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализацииработ (услуг)

Им признаетсятерритория РФ, если:

1) работы(услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся натерритории РФ (строительно-монтажные, ремонтные, работы по озеленению, услугипо аренде);

2) работы(услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскимисудами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

(монтаж,сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);

3) услугифактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования(обучения), физкультуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупательработ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Операции,не подлежащие налогообложению перечислены в статье 149 НК.

В случае,если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, иоперации, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельныйучет таких операций.

Перечисленныев статье 149 НК операции не подлежат налогообложению при наличии соответствующихлицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии сзаконодательством РФ.

Освобождениеот налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательскойдеятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоровкомиссии либо агентских договоров.

Налоговая базаопределяется

 

 

Порядок определения налоговой базы При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них налога При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (за исключением оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню Правительства РФ) При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 4 НК, с учетом акцизов и без включения в них налога При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК, с учетом налога, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ) как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без включения в нее налога При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров При осуществлении перевозок (за исключением услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования) пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. При реализации проездных документов по льготным тарифам исходя из этих льготных тарифов При передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение При ввозе товаров на таможенную территорию РФ

как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории как стоимость такой переработки При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков

как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога При реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству

исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК, с учетом акцизов. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или ИП, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов и без включения в них суммы налога.

 

Налоговыйпериод – 1)календарный месяц;

2) квартал –для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн.рублей.

С 2008 годаналоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал.

Налоговыеставки

1) 0процентов – по экспортным операциям;

2) 10процентов – при реализации продовольственных товаров, товаров для детей (п. 2ст. 164 НК);

3) 18процентов.

Дляподтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляются:

1) контракт(копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара запределы таможенной территории РФ;

2) выпискабанка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки отреализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российскомбанке;

3) таможеннаядекларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа,в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товарбыл вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4) копиитранспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничныхтаможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

 

Момент определенияналоговой базы

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7–11, 13–15 статьи 167 НК,

является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления последнее число каждого налогового периода при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется как день совершения указанной передачи товаров (работ, услуг)

 

Сумманалога, предъявляемая продавцом покупателю

Приреализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются счета– фактуры не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара(работ, услуг).

Приреализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежатналогообложению, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии состатьей 145 НК счета – фактуры выставляются без выделения НДС.

Счета –фактуры являютсядокументом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленныхпродавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета – фактуры,составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169НК, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету иливозмещению.

Налогоплательщикобязан составить счет – фактуру, вести журналы учета полученных и выставленныхсчетов – фактур, книги покупок и книги продаж.

Порядокотнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ,услуг)

Суммы налога,предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числеосновных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозетоваров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг)в случаях:

1)приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций по производству и (или)реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

2) приобретениятоваров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или)реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признаетсятерритория РФ;

3)приобретения их лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденнымиот исполнения обязанностей налогоплательщика;

4)приобретения их для производства и реализации товаров, операции по реализации которыхне признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2статьи 146 НК.

Суммы налога,принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежатвосстановлению в случаях:

1) передачиимущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада вуставный капитал хозяйственных обществ;

2) дальнейшегоиспользования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций,указанных в пункте 2 статьи 170 НК.

Восстановлениесумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары

(работы,услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком дляосуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК.

При переходеналогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2и 26.3 НК суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам),подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу науказанные режимы.

Суммы налога,предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных правналогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемыеот налогообложения операции:

– учитываютсяв стоимости таких товаров в соответствии с п. 2 ст. 170 НК – поиспользуемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

– принимаютсяк вычету в соответствии со ст. 172 НК – по товарам (работам, услугам), используемымдля осуществления операций, облагаемых НДС;

– принимаютсяк вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой онииспользуются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),операции по реализации которых подлежат налогообложению, – по используемым дляосуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложениюопераций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикойдля целей налогообложения.

Указаннаяпропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализациикоторых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных заналоговый период.

В аналогичномпорядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведеннымина уплату ЕНВД. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет суммналога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществлениякак облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Приотсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретеннымтоварам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчисленииналога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

Налоговыевычеты

Вычетуподлежат:

1) суммыналога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК покупателями – налоговымиагентами;

2) суммыналога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, несостоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщикомтоваров, работ, услуг или уплаченные им при ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ для его производственных целей;

3) суммыналога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет приреализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течениедействия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат такжесуммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказаот этих работ (услуг).

4) суммыналога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями

(заказчиками-застройщиками)при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основныхсредств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам,услугам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммыналога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектовнезавершенного капитального строительства;

5) суммыналога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам,принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

6) суммыналога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты,полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанныевычеты производятся на основании счетов – фактур, выставленных продавцами приприобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, документов, подтверждающихфактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ,уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетамподлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретениитоваров, работ, услуг на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозетоваров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров,работ, услуг.

Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет

исчисляетсяпо итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговыхвычетов, предусмотренных статьей 171 НК, общая сумма налога и увеличенная насуммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК.

Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставленияими покупателю счета – фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами,не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными отисполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщикамипри реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых неподлежат налогообложению.

Порядокуплаты и возмещения налога

Налогуплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом (с 2008 года – ежеквартально). Налоговые агенты производят уплату суммналога по месту своего нахождения.

Декларацияпредставляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом.

Послепредставления декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога,заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке,установленном статьей 88 НК. По окончании проверки в течение 7 дней налоговыйорган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если припроведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства оналогах и сборах. В случае выявления нарушений составляется акт. Акт ивозражения к нему должны быть рассмотрены и решение по ним должно быть принятов соответствии со статьей 101 НК (о привлечении к ответственности либо оботказе в привлечении к ответственности). Одновременно с этим решением выноситсярешение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, или решение оботказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

При нарушениисроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральнойналоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммыналога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налог на доходыфизических лиц (НДФЛ)

 

Налогвзимается на основании главы 23 НК

Налогоплательщики Объект обложения Физические лица – налоговые резиденты РФ (физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев)

доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ

(перечень доходов приведен в статье 208 НК)

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ доход, полученный от источников в РФ

Налоговаябаза

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК, не применяются При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном пред-усмотренному статьей 40 НК. При этом в их стоимость включается соответствующая сумма НДС, акцизов К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся

1) оплата за него организациями или ИП товаров, работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика4

2) полученные налогоплательщиком товары, выполнены в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП

как превышение суммы процентов, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ ставки ЦБ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая база определяется в день уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период 2) от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами (взаимозависимыми) в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику 3) от приобретения ценных бумаг превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов на их приобретение При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством;

2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривающим страховых выплат;

3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (кроме оплаты санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) и договорам обязательного пенсионного страхования (ОПС), заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), не учитываются:

– страховые взносы на ОПС;

– накопительная часть трудовой пенсии;

– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в свою пользу;

– суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным организациями с российскими НПФ;

– суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в свою пользу.

При определении налоговой базы учитываются

– суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным с российскими НПФ;

– суммы пенсий, выплачиваемые по договорам НПО, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в пользу других лиц.

Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:

1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 9%;

2) если источником дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику по ставке 9%

Налоговый период Календарный год Доходы, не подлежащие налогообложению перечень приведен в ст. 217 НК

 

Стандартныеналоговые вычеты

Размер Налогоплательщики 3000 руб. за каждый месяц

– лица, получившие лучевую болезнь (вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС);

– лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий;

– инвалиды В.О.В., инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп вследствие ранения, контузии, полученных при защите Родины

500 руб. за каждый месяц

– Герои Советского Союза, Герои РФ, лица, имеющие ордена Славы 3 степеней

– участники В.О.В., лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады;

– инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп;

– граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане, а также принимавшие участие в боевых действиях в РФ

400 руб. начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., вычет не применяется 600 руб.

– на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями и супругами родителей;

– на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 40000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком – инвалидом, а также учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте о 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп 1–3 п. 1 статьи 218 НК право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный вычет в размере 600 руб. предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1–3 п. 1 ст. 218 НК.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты (400 руб. и 600 руб.) предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК.

 

Социальные налоговыевычеты

В размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими в уставной деятельности В размере фактических расходов на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактических расходов на обучение, но не более 50000 руб., а также в сумме, уплаченной родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, документов, подтверждающих расходы на обучение.

Вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в процессе обучения.

В сумме фактических расходов, но не более 50000 руб.

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медучреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медучреждениях РФ (по перечню медуслуг, утвержденных Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

По дорогостоящим видам лечения (перечень утверждает Правительство РФ) в медучреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактических расходов.

Социальные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

 

Имущественныеналоговые вычеты

Пп. 1 п. 1 ст. 220 НК

– в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика:

менее 3 лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.

3 года и более – в сумме, полученной при продаже имущества;

– в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика:

менее 3 лет – не более 125000 руб.

3 года и более – в сумме, полученной от продажи имущества.

 

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

Положения пп 1 п. 1 ст. 220 НК не распространяются на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

пп 2 п. 1 ст. 220 НК

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактических расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного вычета не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Повторное предоставление вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК, может быть предоставлен налогоплательщику дот окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

 

Профессиональныеналоговые вычеты

Плательщики Размер вычета ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (при отсутствии документов – в размере 20% общей суммы доходов)

налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, услуг по договорам гражданско

правового характера

в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ, услуг налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки литературы и искусства

в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативу (в процентах к сумме начисленного дохода):

– создание литературных произведений – 20%;

– создание художественно – графических произведений, фоторабот для печати -30%;

создание произведений скульптуры – 40%

и др.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, при отсутствии налогового агента – путем подачи заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации

 

Датафактического получения дохода

При получении доходов в денежной форме день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета 3-х лиц При получении доходов в натуральной форме день передачи доходов в натуральной форме При получении доходов в виде материальной выгоды день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, работ, услуг, приобретения ценных бумаг При получении дохода в виде оплаты труда последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)

 

Налоговыеставки

13%

 

35%

– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;

– процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исход из действующей ставки ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов по вкладам в иностранной валюте;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 статьи 212 НК (кроме средств, полученных на новое строительство либо приобретение в РФ жилья)

30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ 9% в отношении дивидендов

 

Порядок исроки уплаты налога налоговыми агентами

Исчислениесумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с началаналогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемымпо ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержаннойв предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчислениесумм налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком отдругих налоговых агентов, и удержанных ими сумм налога.

Налоговыеагенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходовналогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налогане может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Приневозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца смомента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить вналоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и суммезадолженности налогоплательщика.

Налоговыеагенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения вбанке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления доходасо счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по егопоручению на счета третьих лиц в банках.

Уплата налогаза счет средств налоговых агентов не допускается.

Исчислениесумм налога ИП

Исчислениесуммы авансовых платежей, уплачиваемых предпринимателями, производитсяналоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации,или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетомстандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовыеплатежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) заянварь – июнь – не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы авансовыхплатежей;

2) заиюль – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммыавансовых платежей;

3) заоктябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼годовой суммы авансовых платежей.

Порядокисчисления налога в отношении отдельных видов доходов

Исчисление иуплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

 

физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ исходя из сумм таких доходов физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами исходя из сумм таких доходов физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов) исходя из сумм таких выигрышей Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, представляют декларацию

 

Декларация представляется не позднее30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговыеагенты представляютв налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц исуммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом непредставляются сведения о выплаченных доходах предпринимателям за приобретенныеу них товары, работы, услуги в том случае, если они предъявили налоговомуагенту документы, подтверждающую их государственную регистрацию в качествепредпринимателей и постановку на учет в налоговых органах.

Суммы налога,не взысканные с физических лиц в результате уклонения налогоплательщика отналогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Единый социальныйналог (ЕСН)

Налогвзимается в соответствии с положениями главы 24 НК

Налогоплательщики Объект обложения Налоговая база Ставки

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

– организации;

– ИП

выплаты, вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам учитываются любые выплаты, в частности, оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица-работника, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования

До 280000 руб.:

– 26%, в т.ч.

ФБ – 20%,

ФСС – 2,9%, ФФОМС – 1,1%, ТФОМС – 2%.

от 2800001 до 600000 руб.:

72800 руб. + 10%

с суммы, превышающей 280000 руб.

– физические лица, не признаваемые ИП выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц – «»– 2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для членов фермерского хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные хозяйством расходы, связанные с развитием хозяйства

сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и натуральной форме за вычетом расходов. При этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном для организаций

(по гл. 25 НК)

Для ИП

– до 280000 руб. – 10%, в том числе

ФБ – 7,3% ФФОМС – 0,8% ТФОМС – 1,9%

от 280001 до 600000 руб. – 28000 руб. + 3,6%

с суммы, превышающей 280000 руб.

Выплаты ивознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) непризнаются объектом налогообложения, если:

– уорганизаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу наприбыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– у ИП,нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатскиекабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛв текущем отчетном (налоговом) периоде.

Лица,производящие выплаты в пользу физических лиц определяют налоговую базу отдельнопо каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждогомесяца нарастающим итогом.

При расчетеналоговой базы выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из рыночныхцен, а при государственном регулировании цен – исходя из государственныхрегулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг)включается соответствующая сумма НДС, акцизов.

Видывыплат, не облагаемых ЕСН

Виды выплат,не облагаемых ЕСН, приведены в статье 238 НК. В частности, не подлежатналогообложению:

– государственныепособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числепособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,пособия по безработице, беременности и родам;

– установленныезаконодательством компенсационные выплаты (в пределах утвержденных норм),связанных с:

возмещениемвреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлениемжилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов;

увольнениемработников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещениеминых расходов, включая расходы на повышение профессионального уровняработников.

При оплатерасходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы неподлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствиис законодательством РФ, расходы на проезд, сборы за услуги аэропортов, расходыпо найму жилого помещения и др.

– суммыединовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическимлицам в связи со стихийным бедствием;

членам семьиумершего работника в связи со смертью членов его семьи;

– суммыоплаты труда в инвалюте, выплачиваемые своим работникам, направленным заграницу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджетагосударственными учреждениями или организациями – в пределах размеров,установленных законодательством РФ;

– доходычленов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве отпроизводства и реализации сельскохозяйственной продукции – в течение 5 летначиная с года регистрации хозяйства;

– суммстраховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому впорядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей по договорамличного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованныхлиц; суммы платежей по договорам личного страхования работников, заключаемымисключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утратызастрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовыхобязанностей;

– суммыматериальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетныхисточников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, непревышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплатыналога освобождаются:

– организациями любых ОПФ –с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. накаждое физическое лицо-инвалида 1, 2 или 3 группы;

– с суммвыплат, не превышающих 100000 руб. на одно лицо в течение года:

общественныеорганизации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80 процентов;

– учреждения,созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно – оздоровительных,физкультурно-спортивных и иных социальных целей;

– ИП,адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами 1, 2или 3 группы, в части их предпринимательской деятельности и инойпрофессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течениеналогового периода.

 

Датаосуществления выплат при получении доходов

день начисления выплат в пользу работника для выплат, начисленных лицами, производящими выплаты физическим лицам день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями день фактического получения соответствующего дохода для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов

Порядокисчисления налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Сумма налогаисчисляется отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующаяпроцентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС,уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственногосоциального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога(авансового платежа), подлежащая уплате в ФБ, уменьшается на сумму начисленныхза тот же период страховых взносов (авансов) на обязательное пенсионноестрахование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов,предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ.

Уплатаежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующегомесяца.

Учет суммначисленных выплат, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговыхвычетов ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялисьвыплаты.

Ежеквартальноне позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляется вФСС отчет о суммах:

– начисленногоналога в ФСС;

– использованныхна выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, поуходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, надругие выплаты;

– расходов,подлежащих зачету;

– уплачиваемыхв ФСС РФ.

Налоговыйпериод – календарныйгод. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Декларация поЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом, расчет авансовых платежей – не позднее 20-го числа месяца, следующегоза отчетным периодом.

Порядокисчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты впользу физических лиц

Расчет суммавансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периодапредпринимателями, адвокатами, нотариусами, производится налоговым органомисходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок налога.Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1) заянварь – июнь – не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы аванса;

2) заиюль – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммыаванса;

3) заоктябрь – декабрь – не позднее 15 января в размере ¼ годовой суммыаванса.

Расчет налогапо итогам налогового периода производится предпринимателем, нотариусомсамостоятельно. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежащейуплате по декларации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговымпериодом, либо зачету или возврату.

Исчисление иуплату налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов безприменения налогового вычета.

Декларацияпредставляется не позднее 30 апреля.

Страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование

взимаются всоответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательномпенсионном страховании в Российской Федерации»

Обязательноепенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым являетсяПенсионный фонд РФ. Страховщиками могут быть также негосударственные пенсионныефонды.

Страхователямипо обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица,производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальныепредприниматели;

физическиелица;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Еслистрахователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей,исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Страхователиобязаны зарегистрироваться в территориальных органах страховщика.

Застрахованнымилицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование,являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие в РФ иностранныеграждане и лица без гражданства:

– работающиепо трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметомкоторого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому илицензионному договору;

– самостоятельнообеспечивающие себя работой (предприниматели);

– членыкрестьянских (фермерских) хозяйств и др.

Обязательнымстраховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

– страховаяи накопительная части трудовой пенсии по старости;

– страховаяи накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

– страховаячасть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

– социальноепособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Финансированиевыплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН,зачисляемых в федеральный бюджет, а выплаты страховой и накопительной частейтрудовой пенсии – за счет средств бюджета ПФ, при этом накопительной частитрудовой пенсии – за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальнойчасти индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Объектомобложения страховымивзносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения иналоговая база по ЕСН.

Тарифыстраховых взносовдля выступающих в качестве работодателей страхователей

База для начисления взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Для лиц 1966 года рождения и старше – на финансирование страховой части пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе – на финансирование страховой части пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе – на финансирование накопительной части пенсии до 280000 рублей 14,0 процента 8 процентов (в 2005–2007 г.-10%) 6 процентов (в 2005–2007 г. – 4%) от 280001 до 600000 рублей 39200 руб. +5,5% с суммы, превышающей 2800000 руб.

22400 руб. +3,1%

с суммы, превышающей

2800000 руб.

16800 руб. +2,4%

с суммы, превышающей 280000 руб.

св. 600000 руб. 56800 руб. 32320 руб. 24480 руб.

Расчетныйпериод – календарныйгод. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Ежемесячно всрок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекшиймесяц, но не позднее 15 числа следующего месяца, страхователь уплачивает авансовыеплатежи, а по итогам отчетного периода уплачивает разницу между суммой страховыхвзносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, и суммойавансовых платежей, уплаченных за отчетный период не позднее 15 дней со дня,установленного для подачи расчета (декларации).

Страхователи– организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачиваютстраховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждогоиз обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознагражденияфизическим лицам.

Расчетавансовых платежей представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего заотчетным периодом, декларация – не позднее 30 марта года.

По окончаниирасчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкойналогового органа. Страхователи представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальномперсонифицированном учете.

Индивидуальныепредприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФ РФ в видефиксированного платежа (не позднее 31 декабря текущего года) в сумме 150 руб. вмесяц, из них 100 руб. – на финансирование страховой части пенсии, 50 руб. –накопительной части пенсии.

Страховыевзносы в фонд социального страхования (ФСС)

Приобщепринятой системе налогообложения работодатели платят ЕСН, часть этогоналога направляется в ФСС. Пособия по социальному страхованию выплачиваются засчет средств этого фонда. То есть при выплате таких пособий работодатель простоуменьшает ЕСН в части, приходящейся на ФСС, на выплаченную работникам сумму.

Организации ипредприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, а такжепредприниматели и приравненные к ним граждане, которые самостоятельно обеспечиваютсебя работой, не обязаны перечислять взносы в ФСС. Но делать это можно добровольно:производить ежемесячно начисление страховых взносов исходя из тарифа взносов вразмере 3% выплат (исходя из порядка определения налоговой базы по ЕСН). Этодаст возможность:

– работодателям– выплачивать своим работникам социальные пособия полностью за счет средств ФССРФ;

– гражданам,уплачивающим взносы на себя, – получать в ФСС пособия временной нетрудоспособностии в связи с материнством.

Если суммарасходов на выплату сотрудникам пособий по временной нетрудоспособностипревысит сумму начисленных взносов, то недостающие средства возместит ФСС.

Адвокаты, ИП,физические лица, не признаваемые ИП, вправе также добровольно вступать вотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособностии в связи с материнством, уплачивая за себя страховые взносы в ФСС в размере 3,5%налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующихкатегорий плательщиков.

Этопредусмотрено Федеральным законом от 31.12.2002 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организацияхи у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы,и некоторых других категорий граждан».

Страхователиежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом,представляют в фонд отчетность по ф. 4-ФСС РФ, утвержденной постановлениемФСС РФ от 22 декабря 2004 г. №111.

Социальноестрахование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний

Фундаментомзаконодательства о страховании от несчастных случаев является ст. 184 ТКРФ, предусматривающая гарантии и компенсации при несчастном случае на производствеи профессиональном заболевании. Данная статья устанавливает, что виды, объемы иусловия предоставления таких гарантий и компенсаций определяются федеральнымизаконами.

Закон от 24.07.98 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон), действующий вредакции Закона от 29.12.2006 №259-ФЗ, устанавливает общие правила страхования.Многие его нормы содержат отсылки к подзаконным нормативным актам. В то жевремя Закон предусматривает ответственность за нарушения в сфере данного видастрахования с указанием конкретных ситуаций.

В Законе от 19.12.2006 №235-ФЗ указано, что страховые взносы на данный вид страхования в 2007 г.уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Законом от 22.12.2006 №179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Изподзаконных актов назовем следующие нормативные акты, функциональное назначениекоторых можно определить по их названиям:

1. Правилаотнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска,утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 №713.

2. Положениео расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденное постановлениемПравительства РФ от 15.12.2000 №967.

3. Правилаустановления степени утраты профессиональной нетрудоспособности в результатенесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденныепостановлением Правительства РФ от 16.10.2000 №789.

4. Порядокподтверждения основного вида экономической деятельности страхователя пообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний – юридического лица, а также видов экономическойдеятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельнымиклассификационными единицами, утвержденный приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 №55.

5.Классификация видов экономической деятельности по классам профессиональногориска, утвержденная приказом Минздравсоцразвития РФ от 10.01.2006 №8.

6. ПриказМинздравсоцразвития РФ от 24.02.2005 №160 «Об определении степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве».

7.Постановление Минтруда РФ от 24.10.2002 №73 «Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве,и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве вотдельных отраслях и организациях».

8.Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездныхпроверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по ихрезультатам, утвержденные постановлением ФСС РФ от 04.12.2003 №134, действующие в редакции от 01.03.2004.

9.Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательномусоциальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные постановлениемФСС РФ от 29.07.2003 №87, действующие в редакции от 22.03.2004.

Напомним, чтообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний подлежат:

– физическиелица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного сострахователем;

– физическиелица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

– физическиелица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, всоответствии с которым страхователь обязан уплачивать страховые взносы.

Наряду суказанными Закон относит к застрахованным также физических лиц, получившихповреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессиональногозаболевания, подтвержденное в установленном порядке и повлекшее утратупрофессиональной трудоспособности.

На основанииЗакона страхователями признаются:

– юридическиелица любой ОПФ (в т.ч. иностранные организации, осуществляющие своюдеятельность на территории России и нанимающие ее граждан);

– физическиелица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Класс профессиональногориска определяется исходя из величины интегрального показателя риска,учитывающего уровень производственного травматизма, профессиональнойзаболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видамэкономической деятельности страхователей.

Видэкономической деятельности определяется по основному виду деятельности. Для коммерческихорганизаций это тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольшийудельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Для физическихлиц основной вид экономической деятельности соответствует основному виду деятельности,указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.Страхователи – юридические лица должны подтверждать основной вид деятельностиежегодно. Вновь созданные страхователи, которые не осуществляли деятельность впредыдущем году, не должны подтверждать вид деятельности в первый год работы.

Размер страхового тарифа,который должен уплачивать страхователь, устанавливается после подтверждения имосуществляемого вида экономической деятельности. Для такого подтверждениястрахователь ежегодно в срок до 15 апреля представляет в ФСС РФ:

– заявлениео подтверждении основного вида экономической деятельности;

– справку– подтверждение такого вида деятельности;

– копиюпояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий го (кромесубъектов малого предпринимательства);

– копиюлицензии.

Формыуказанных документов утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 №55.

Видыэкономической деятельности подразделяются на 32 класса профессионального риска –чем выше у деятельности риск, тем выше присвоенный ей класс и тариф.

Страховыетарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний установлены в процентах кначисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а также ксумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видамиэкономической деятельности по классам профессионального риска.

Страховыевзносы уплачиваются в размере 60% от размера страховых тарифов (ст. 2Закона №179-ФЗ):

– организациямилюбых ОПФ в части начисления по всем основаниям независимо от источниковфинансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующихслучаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимисяинвалидами 1, 2 и 3 группы;

– следующимикатегориями работодателей:

общественнымиорганизациями инвалидов, среди которых инвалиды и их законные представителисоставляют не менее 80%;

организациями,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийи в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, адоля их зарплаты в фонде оплаты труда – не менее 80%;

учреждениями,которые созданы для достижения образовательных, культурных и иных целей, атакже для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям – инвалидам и ихродителям, единственными собственниками имущества которых являются указанныеобщественные организации инвалидов.

Регистрациястрахователей осуществляется в ФСС РФ в следующем порядке:

1.Юридические лица регистрируются в 5-дневный срок с момента представления в подразделениеФСС РФ органом, осуществляющим государственную регистрацию организаций,сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Юридическиелица по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельныйбаланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, регистрируютсяна основании заявлений, представляемых в срок не позднее 30 дней со дня созданиятакого обособленного подразделения.

2. Физическиелица, заключившие трудовой договор с работником, регистрируются на основаниизаявления, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудовогодоговора с первым из нанимаемых работников.

Физическиелица, обязанные уплачивать страховые взносы в связи с заключениемгражданско-правового договора, регистрируются на основании заявления орегистрации в срок не позднее 10 дней со дня заключения такого договора.

Нарушениесрока регистрации влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если просрочкапревысила 90 дней, то штраф увеличивается до 10000 рублей.

Осуществлениефизическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности безрегистрации в качестве страхователя влечет взыскание штрафа в размере 10%облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемых за весь периодосуществления деятельности без регистрации, но не менее 20000 рублей.

Уплатавзносов

Страхователи,заключившие трудовой договор с работниками, исчисляют суммы страховых взносовежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средствна выплату заработной платы за истекший месяц.

Страхователи,обязанные уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовыхдоговоров, перечисляют суммы взносов в срок, установленный органом ФСС РФ.

Страховыевзносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидкиили надбавки, установленных страховщиком. Размер скидки или надбавки рассчитываетсяс учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и неможет превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующегокласса профессионального риска.

Взысканиенедоимки и пеней со страхователя – юридического лица осуществляетсястраховщиком на основании своего решения в бесспорном порядке, а сострахователя – физического лица – в судебном порядке.

Неуплата илинеполная уплата страховых взносов в результате занижения облагаемой базы, иногонеправильного исчисления сумм взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% отсуммы, причитающейся к уплате страховых взносов. Если такие действия совершеныумышленно, штраф увеличивается до 40%.

Привлечениестрахователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичномпорядку, установленному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговыеправонарушения.

Контрольстраховщика

Периодичностькамеральных проверок страхователей определяется исходя из установленнойзаконодательством периодичности представления отчетности. Камеральной проверкойможет быть охвачен отчетный период текущего года.

Выезднойпроверкой могутбыть охвачены только 3 календарных года деятельности страхователя,непосредственно предшествующие году ее проведения. Срок проверки исчисляется вкалендарных днях и не может превышать 2-х месяцев.

Налог на прибыльорганизаций

 

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль осуществляется в соответствии сположениями главы 25 НК.

Основныеэлементы налога

Основные элементы Значение Налогоплательщики и объект налогообложения

– российские организации (полученные доходы, уменьшенные на расходы);

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства (с доходов, уменьшенных на расходы)

и (или) получающие доходы от источников в РФ (с доходов, полученных от источников в РФ).

Налоговая база денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению Налоговые ставки

– 24 процента (6,5%-ФБ, 17,5%-РБ);

– 20% – со всех доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство;

– 10% – от использования, содержания или сдачу в аренду судов, самолетов;

– 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

– 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций

Налоговый период Календарный год Отчетные периоды Первый квартал, полугодие, 9 месяцев Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется:

– 1 квартал – равна сумме ежемесячного аванса в последнем квартале предыдущего года;

– 2 квартал – равна 1/3 суммы аванса, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

– 3 квартал – равна 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и суммой аванса за 1-й квартал;

– 4 квартал – равна 1/3 разницы между суммой аванса за 9 месяцев и суммой аванса за полугодие.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают лишь квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сроки и порядок уплаты, представления декларации

Налог за год уплачивается не позднее срока, установленного для подачи деклараций (не позднее 28 марта).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи деклараций за отчетный период (не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода)

Налогоплательщики могут применить кассовый метод, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Нормы и нормативы,используемые в налоговом учете

Наименование Значение Основание

Представительские расходы

 

Расходы на рекламу

 

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

4% от расходов на оплату труда

1% от выручки от реализации без НДС, акциза

не нормируются

п. 2 ст. 264 НК РФ

п. 4 ст. 264 НК РФ

п. 3 ст. 264 НК РФ

 

К представительским расходамотносятся

расходы на проведение официального приема(завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а такжеофициальных лиц организации – налогоплательщика, участвующих в переговорах,транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведенияпредставительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно,буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, несостоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во времяпроведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятсярасходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечениязаболеваний.

К расходамна рекламу относятся:

- расходына рекламные мероприятия через СМИ (в т. ч. объявления в печати, передача порадио и телевидению) и телекоммуникационные сети);

- расходына световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов ирекламных щитов;

- расходына участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок –продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностьюили частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Вышеуказанныерасходы с 01.01.2002 относятся к расходам в полном объеме. А расходыналогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителямрозыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний, атакже на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного)периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающим 1%выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Расходы наподготовку и переподготовку кадров

на договорнойоснове с учебными заведениями включаются в состав прочих расходов, если:

– соответствующиеуслуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившимигосударственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либоиностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку(переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;

- программаподготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации в рамкахдеятельности налогоплательщика.

Не признаютсярасходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные сорганизацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные ссодержанием образовательных учреждений или оказания им бесплатных услуг, соплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работниковпри получении ими высшего и среднего специального образования. Указанныерасходы для целей налогообложения не принимаются.

 

Компенсация заиспользование личных легковых автомобилей для служебных поездок (постановлениеПравительства РФ от 08.02.02 №92)

Рабочий объем двигателя

Норма (в месяц), учитываемая при налогообложении прибыли

(п/п 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)

До 2000 см3

 

свыше 2000 см3

1 200 руб.

1 500 руб.

Мотоциклы 600 руб.

Примечание. С01.01.2003 г. эти нормы должны применять и те предприятия, которые перешлина упрощенную систему налогообложения и уплачивают единый налог с доходов,уменьшенных на расходы.

Расходы наобучение

Налоги Прибыль ЕСН НДФЛ Страховые тарифы

1. Повышение профессионального уровня (договор с образовательным учреждением, лицензия имеется, сотрудник работает по трудовому контракту)

2. Повышение уровня образования

1) фирма платит за учебу

2) оплачивает работник за счет премии:

а) предусмотренной трудовым (коллективным) договором

б) не предусмотренной трудовым коллективным) договором

расходы принимаются

не принимаются

принимается

не принимается

не начисляется

не начисляется

начисляется

не начисляется

не удерживается

(ст. 217 НК)

удерживается

удерживается

удерживается

начисляется

начисляется

начисляется

 

Расходы пострахованию

Страхование

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работников трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ)

 

включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат

Расходы по указанным в ст. 263 добровольным видам страхования (добровольное страхование: средств транспорта; грузов; основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; рисков, связанных с выполнением СМР; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями)

включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат

Нормативы расходов по добровольному страхованию (постановлениеПравительства РФ от 31.05.2000 №420 и ст. 255 и 263 НК РФ)

В 2001 году

С 2002 года

Вид страхования

Норматив (в% от объема выручки) от реализации

без НДС

Вид страхования Предельные расходы на страхование По видам страхования Суммарный размер Страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности

2%

3%

Страхование имущества организации; страхование рисков, связанных с выполнением СМР; страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством России или международными требованиями

В полном объеме

Страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование, а также страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию

1%

Долгосрочное страхование жизни работников; пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение работников 12% от суммы расходов на оплату труда Медицинское страхование 3% от суммы расходов на оплату труда Страхование работника на случай смерти, а также утраты работоспособности во время исполнения служебных обязанностей 10000 руб. на одного работника

 

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения:

1) свыше 90 календарных дней в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) от 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 процентов от суммы задолженности; 3) до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытка от безнадежных долгов Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам

списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

 

Расходы поформированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее 3 лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого резерва в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов. Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

 

Расходы наремонт основных средств, порядок ведения налогового учета

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения статьи 260 НК применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 года, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пп. 1 ст. 257 НК. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

 

Расходы наНИОКР

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно – конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии их использования в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов. Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно – технической политике»,

признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Указанное не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

В случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация – налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в то же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается

– в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

– в отношении прочих долговых обязательств, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

 

Определение налоговой базы при уступке права требования

1. При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга 3-му лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа

отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимость реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

2. При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга 3-му лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров

(работ, услуг) срока платежа

отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

– 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

– 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

3. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

 

Определение расходов по торговым операциям

К прямым расходам относятся

– стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

– суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Переносубытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода

– до 2006 года – 30%;

– в 2006 году – 50%;

– с 2007 года – на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

 

Государственнаяпошлина

Государственнаяпошлина взимается в соответствии с положениями главы 25.3 Кодекса.

Госпошлинойявляется сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении вгосударственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) кдолжностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательнымиактами РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, за совершением вотношении этих лиц юридически значимых действий.

Выдачадокументов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимымдействиям.

Организации ифизические лица признаются плательщиками госпошлины в случае, если они:

1) обращаютсяза совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК;

2) выступаютответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам,рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в ихпользу и истец освобожден от уплаты госпошлины в соответствии с главой 25.3 НК(пошлина уплачивается в 10-дневный срок со дня вступления в законную силурешения суда.

Порядок исроки уплаты государственной пошлины

Плательщикиуплачивают госпошлину в следующие сроки:

1) приобращении в КС РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировымсудьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;

2) приобращении за совершением нотариальных действий – до их совершения;

3) приобращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до их выдачи;

4) приобращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля.

В случае, еслиза совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколькоплательщиков, не имеющих право на льготы, госпошлина уплачивается плательщикамив равных долях.

Госпошлинауплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной илибезналичной форме.

2.Региональные налоги

Статьей 14 НКк региональным налогам отнесены:

1) налогна имущество организаций;

2) налогна игорный бизнес;

3) транспортныйналог.

Всоответствии с п. 3 ст. 12 НК региональными налогами признаются налоги,которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплатена территориях соответствующих субъектов РФ.

Приустановлении региональных налогов законодательными органами государственнойвласти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотреныНК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и срокиуплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам иналогоплательщики определяются Кодексом. В них могут устанавливаться налоговыельготы, основания и порядок их применения.

На территорииЧувашской Республики региональные налоги введены в действие Законом ЧувашскойРеспублики от 23 июля 2001 г. №38 «О вопросах налогового регулирования вЧувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации оналогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации».

 

Налог наимущество организаций

 

1. Глава30 НК РФ.

2. ЗаконЧР №38, глава 6.

Налогоплательщикии объект обложения:

– дляроссийских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое набалансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленнымпорядком ведения бухгалтерского учета;

– дляиностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянныепредставительства и (или) имеющих в собственности недвижимое имущество в РФ –движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не облагаютсяналогом:

1) земельныеучастки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природныересурсы);

2) имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управленияфедеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органамидля нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраныправопорядка в РФ.

Приопределении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости,сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерскогоучета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговаябаза определяется отдельно:

– вотношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

– вотношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющегоотдельный баланс;

– вотношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахожденияорганизации;

– обособленногоподразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– илипостоянного представительства иностранной организации;

– атакже в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодоваястоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимостиимущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-ечисло следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцевв налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговыйпериод – календарныйгод. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарногогода.

Налоговаяставка – 2,2 процента (ст. 19 Закона ЧР №38).

Налоговыельготы (ст. 381 НК).

Освобождаютсяот налогообложения:

– организациии учреждения уголовно – исполнительной системы;

– религиозныеорганизации;

– общероссийскиеобщественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества,используемого для осуществления их уставной деятельности;

– организации,основным видом деятельности которых является производство фармацевтическойпродукции;

– имуществоспециализированных протезно-ортопедических предприятий;

– имуществоколлегий адвокатов

– и др.

Законом ЧРот 23 июля 2001 г. №38 установлены льготы:

– организации,зарегистрированные в ЧР и привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн.рублей, освобождаются от уплаты налога в размере 50% от суммы исчисленного налогав течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на 5лет со дня получения льготы (ст. 22);

– религиозныеорганизации; учебно-производственные организации и учреждения, общества ВОС, вкоторых более 50% работающих составляют инвалиды по зрению; организации – вотношении республиканских автодорог общего пользования, являющихся собственностьюЧР, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в ЧР, являющихсясобственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенныхдля поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов (ст. 23).

Льготная ставкав размере 1,5 процента установлена для:

– обслуживающихорганизаций АПК ЧР при условии, если оказанные сельскохозяйственнымтоваропроизводителям услуги в общем объеме оказываемых услуг составляют неменее 70%, с направлением высвобождаемых средств на обновление техническойбазы;

– расположенныхв сельских населенных пунктах, за исключением райцентров, организацийпотребительской кооперации.

Не облагаетсяналогом имущество, являющееся предметом лизинга (с 1 января 2003 года).

Порядокисчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Суммаавансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода вразмере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и среднейстоимости имущества, определенной за отчетный период. Уплата авансовых платежейпроизводится не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного дляпредставления налоговых расчетов по авансовым платежам (расчеты представляютсяне позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода).

Уплата налогапо итогам налогового периода производится не позднее 10 дней по окончаниисрока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налоговогопериода (декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом).