Реферат: Социально-экономическая сущность налогов
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИФУНКЦИИ НАЛОГОВ
1.1 Сущность налога
1.2 Элементы налога
1.3 Функции налогов
1.4 Классификация налогов
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структура налоговых доходов государства
2.2 Динамика налоговых доходов
2.3 Значение налогов в доходахгосударства
2.4 Прогноз налоговых поступлений в2009-2011 годах
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: КАК ЕЕСДЕЛАТЬ БОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеномэкономических отношений в обществе с момента возникновения государства. «Вналогах воплощено экономически выраженное существование государства», −справедливо подчеркивал К. Маркс. Развитие и изменение форм государственного устройствавсегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современномцивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимоэтой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется дляэкономического воздействия государства на общественное производство, егодинамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Важное место отводится налогам, какэкономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночнуюэкономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговуюполитику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явлениярынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментомуправления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним изэкономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственныхинтересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимоот ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно — правовойформы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектовпредпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечениеиностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.
Актуальность выбранной мной темысостоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система являетсяодним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитногомеханизма государственного регулирования экономики. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зависит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.
Цель курсовой работы – раскрытьсоциально-экономическую сущность налога и рассмотреть налоговые доходы как одиниз важнейших источников формирования государственного бюджета.
Задачи:
— описать сущность налога, выделитьего элементы, функции и классификацию;
— рассмотреть анализ структуры идинамики налоговых доходов федерального бюджета;
— показать основные направления длясоздания эффективной налоговой системы в России.
налог доход государство бюджет
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯСУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОГОВ
1.1 Сущность налога
В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований.
Налоги являются неотъемлемой частьюобщественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависитблагополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в видеконкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны споявлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.
Налоги нельзя сводитьтолько к денежным отношениям. Это, прежде всего, совокупность финансовыхотношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью созданияобщегосударственного фонда для финансирования общегосударственных функций.
Наиболее лаконичным иверным с теоретических позиций можно считать следующее определение. «Налоги –императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд,без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента»[1].
Налогиявляются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой частьвалового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства припомощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, какправило, обладает незначительной собственностью на средства производства,поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у другихучастников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством впользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта ввиде обязательного взноса и составляет сущность налога.
Экономическоесодержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующихсубъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственныхфинансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся впостоянном изменении.
1.2 Элементы налога
Налоговая системабазируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливаетконкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретныеэлементы налогов. К элементам налогов относятся:
1) Субъект налогообложения – это организация или физическоелицо, на которые законодательными или иными нормативными актами возложенаобязанность уплачивать налоги и сборы.
2) Объект налогообложения – это те юридическиефакты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанностьсубъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения как экономического элементаналогов выступают: выручка от реализации, доход, прибыль, имущество,определенные действия и виды деятельности, наступление отдельных событий.
3) Налоговая ставка – этовеличина налога на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают: твердые идолевые. Долевые делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
4) Налоговая база представляетсобой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения по каждому видуналога устанавливается законодательно. Она необходима именно для исчисленияналога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанностьуплатить налог.
5) Налоговый период – календарный год или инойпериод времени применительно к отдельным налогам, по окончании которогоопределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате вбюджет.
6) Источник налога — это средства, используемые для уплаты налога. Выбористочника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счеткоторых может быть уплачен налог, — доход и капитал налогоплательщика.
7) Налоговый оклад — это подлежащая взиманию сумма налога. Для каждого налогаустанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога — это срок, втечение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядокуплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедурывнесения налога в бюджет. Существуюттри основных способа уплаты налога
/>
Рисунок 1.1 – Способы уплаты налогов и сборов в соответствиис НК РФ
8) Налоговые льготы – это полное или частичное освобождениеот налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Налоговыельготы могут быть разделены на три группы:
1) изъятие (выведение из-под налогообложения отдельных предметов);
2) скидки (льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы);
3)налоговый кредит- льготы,направленные на уменьшение налоговой ставки.
1.3 Функции налогов[2]
Функцииналога – этопроявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функцияпоказывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономическойкатегории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Каждая из выполняемыхналогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты даннойэкономической категории. Выделяют две основные функции налогов: фискальную и регулирующую.А также четыре вспомогательные функции: распределительная, социальная,стимулирующая и контрольная.
Фискальная функциясостоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальнойфункции реализуется главное общественное назначение налогов – форсированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций(оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налоговпревращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Контрольная функция налогов как экономической категориисостоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговыхпоступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовыхресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговогомеханизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляетсянеобходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Распределительная функция заключается в том, что с помощьюналогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государствоперераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную,осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющихобщегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не толькодоходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция – поддержание социального равновесия путёмизменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживаниянеравенства между ними. Социальная функция налогов проявляется в примененииналоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования.Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи вгосударственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены наобеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества,нуждающимся в первоочередной поддержке.
Стимулирующаяфункция с помощью налогов, льгот и санкцийгосударство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест,капитальные вложения в расширение производства. Вводя одни налоги и отменяядругие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов иотраслей, одновременно сдерживая развитие других. Стимулирующая функция налоговявляется в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективноиспользуемой.
Регулирующая функцияналогов проявляется в государственном регулировании экономики. Регулирующуюроль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Черезналоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессыв экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.
При помощи налогов можно поощрятьили сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги),направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать наэкономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособныйспрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Такпредоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиямстимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги насверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи.Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение новойтехники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, частьприбыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекаетпредприятия к решению социальных проблем.
1.4 Классификацияналогов
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость ихклассификации (разделения на виды) на определённой основе. В теорииналогообложения для классификации налогов используются различные критерии.
Наиболеесущественное значение в современной теории и практике налогообложения имеютследующие основания классификации налогов:
1) по способувзимания;
2) по уровнюналогообложения;
3) посубъекту-плательщику;
4) по порядкуведения налога;
5) по целевойнаправленности ведения налога;
6) по периодичностиуплаты налога.
1. По способувзимания
Согласноданному основанию, различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги платятсясубъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности.Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции сценными бумагами, налог на землю и другие.
Косвенные налоги переносятсяна конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товарыи услуги, облагаемые этими налогами. При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычноне совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене иявляютсяналогами на потребителей. К ним относят: налог на добавленную стоимость,акцизы, таможенные пошлины.
2. По уровнюналогообложения
Законом«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневаясистема налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
¨ Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют натерритории всей страны и регулируются общероссийским законодательством,формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболеедоходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетовсубъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в другихстранах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. Всоответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуютследующие федеральные налоги:
— налог на добавленную стоимость;
— акцизы;
— налог на доходы физических лиц;
— единый социальный налог;
— налог на добычу полезных ископаемых;
— государственная пошлина;
— сборы за использование объектами животного мира и за использование объектамиводных биологических ресурсов;
— налог на прибыль организаций;
— водный налог;
— налоги, предусмотренныеспециальными налоговыми режимами.
¨ Второй уровень — это региональные налоги России. К ним относят налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов. Региональные налоги устанавливаютсяпредставительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийскогозаконодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным натерритории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки вопределенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональнымналогам относятся:
— налогна имущество организаций;
— налогна игорный бизнес;
— транспортный налог.
¨ Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов,поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы иСанкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так иместных налогов. К местным налогам относятся:
— налогна имущество физических лиц;
— земельный налог.
Бюджетное устройствоРоссийской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональныеи местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующихбюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральныхналогов.
3. Посубъекту-плательщику
Всоответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.
Налогис физических лиц (подоходный налог с физических лиц,налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядкенаследования и дарения, курортный сбор и др.).
Налогис предприятий и организаций (налог на прибыль, налог надобавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог,налог на имущество предприятий и организаций и др.).
Смешанныеналоги,которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации(госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортныхсредств и др.).
4. По порядку веденияналога
По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные ифакультативные.
Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерациии взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который онипоступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставкиопределяются законодательными актами республик в составе Российской Федерацииили решениями органов государственной власти краев, областей, автономнойобласти, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно-территориальных образований.
Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однаконепосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составеРоссийской Федерации или решениями органов государственной власти краев,областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той илииной территории — компетенция органов местного самоуправления. К факультативнымотносятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридическихлиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являютсяобщеобязательными.
5. По целевой направленности ведения налога
Всоответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные (общие), специальные(целевые) и чрезвычайные.
Абстрактные(общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета вцелом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансированияконкретного направления затрат государства, например сбор на нуждыобразовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы насодержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.
Какправило, для специальных (целевых) налоговых платежей создается специальный фонд(внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводитсяспециальная статья. Платеж идет по строго определенному назначению, например, отчисленияна воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Введениечрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапомсуществования и развития той или иной страны.
6. По периодичности уплаты налога
По периодичности уплаты налога выделяют регулярные (текущие)и разовые. Регулярные (текущие) – взимаются с определенной законодательствомпериодичностью в течение всего периода существования объекта налога. Разовые –связанные с каким-либо событием, не образующим системы (напр., таможеннаяпошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ИСТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структураналоговых доходов государства
Согласно ст.10 Бюджетногокодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующихуровней:
1. федеральный бюджет и бюджетыгосударственных внебюджетных фондов;
2. бюджеты субъектов РФ и бюджетытерриториальных государственных внебюджетных фондов;
3. местные бюджеты, в том числе:
- бюджетымуниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородскихмуниципальных образований городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга;
- бюджеты городских исельских поселений.
Совокупный объем доходовконсолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года составил 13785,2 млрд.рублей (10515,1 млрд. рублей за январь-ноябрь предыдущего года), из которых85,4% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федеральногобюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% исоставила 8092,8 млрд. руб. (6187,3 млрд. руб. 2007 год)[3].Основными источниками поступлений налоговых доходов бюджета в 2008 году стали(млрд. руб.)
- НДС -957,7;
- НДПИ -1521,3;
- Налога на прибыль -2296,9;
- ЕСН –663,4;
- Акцизов – 260,7.
Налоговые доходыфедерального бюджета с учетом ЕСН в 2008 году составили 3866,6 млрд. руб., чтона 13,8% больше к 2007 году (3363,9 млрд. руб.- 2007год)[4].
/>
Рисунок 2.1 – Структурапоступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видамналогов за 2008 год, %
2.2 Динамиканалоговых доходов
Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точкизрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным,что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговыепоступления.
Обратимся к федеральномууровню бюджетной системы РФ. Динамика налоговых поступлений за период с январяпо ноябрь 2007 года и 2008 года. (млрд. рублей).
Налог на прибыль вырос с 641,3на 708,0 млрд. руб.
ЕСН увеличился с 405,0 до448,7 млрд. руб.
НДС снизился с 1424,7 до1024,2 млрд. руб.
Акцизы по сводной группеувеличились с 108,8 до 114,5 млрд. руб.
НДПИ поднялся с 1122,9 до1532,0 млрд. руб.
Значительная частьналоговых поступлений в 2008 году была обеспечена за счет налога на добавленнуюстоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и акцизов.
Доходы федеральногобюджета на 2008 год утверждены на уровне 6 644,0 млрд. рублей, исходя изпрогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 35000,0 млрд. рублей и уровня инфляции 7%[5].
Анализ показывает, чтоналоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, ихдоля к 2008 году составила более 85,4%. Такой рост объясняется снижениемналоговой нагрузки на экономику, а также ожиданиями менее благоприятнойвнешнеэкономической коньюктуры.
В отличие от 2007 годаосновную долю налоговых доходов федерального бюджета с января по ноябрь в 2008году составляют поступления по налогам: НДС, НДПИ, и налога на прибыльорганизаций. Так, на долю НДПИ пришлось в 2005 г. – 27,7%, в 2007 г. – 29%, а в2008 г. – 40% от всех налоговых доходов федерального бюджета.
Если пронаблюдать рольакцизов, то у нас получится следующее
- 2005 год – вфедеральный бюджет поступило 248,11 млрд. рублей;
- 2007 год – 108,8млрд. рублей;
- 2008 год – 114,5млрд. рулей.
Данное увеличение поступлений,в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащуюпродукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставкиакциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, сужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующихпроизводственные мощности ниже экономически оправданного уровня.
Увеличение роста на 131,4млрд. рублей доходов федерального бюджета от налога на прибыль организаций в2007 году и увеличение его же на 66,7 млрд. рублей в 2008 году. Такой ростобусловлен снижением нелегального вывода капитала и возвращением части валютнойвыручки. Однако основной причиной роста поступлений налога на прибыль за 11месяцев 2008 года стало улучшение результатов финансово-хозяйственнойдеятельности организаций.
В абсолютном выражении,по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видамналогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как:расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валовоговнутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговыхорганов.
Несомненно, все этооказывает положительное влияние на формирование бюджета страны.
2.3 Значение налоговв доходах государства
Налоговые поступления – это главный источник формированиядоходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходовконсолидированного бюджета. Из всей совокупности налогов всего 4 – НДС, налогна прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходыфизических лиц – обеспечивают около 87% налоговых доходов. Данная структураналоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2008 году приведена в табл.1.
Таблица 1 Структура налоговых доходов консолидированного бюджетаРФ в 2008 году
в % к итогуНалоговые доходы
в том числе:
Налог на добавленную стоимость
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на прибыль организации
Налог на доходы с физических лиц
100
14,5
21,5
32,3
18,7
Налоги как основнойэлемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и егорасходных статей.
Роль налогов в формированиидоходов государственного бюджета
определяется показателямиудельных весов:
- налоговыхпоступлений в общей сумме доходов бюджета;
- отдельной группыналогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;
- конкретногоналога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;
- отдельной группыналогов в общей сумме налоговых поступлений;
- конкретногоналога в общей сумме налоговых поступлений.
Ряд федеральных налогов иодин региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходныхисточников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле напостоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, закоторым они закреплены. Федеральные налоги, такие как – НДС, акцизы, налог наприбыль организаций, налог на доходы с физических лиц – являются регулирующимидоходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулированияпоступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений либо по ставкам,утвержденным в законодательном порядке.
Таблица 2 Распределениеналоговых доходов по уровням бюджетной системы в 2008 г. (январь – ноябрь)
Всего В том числе Федеральный бюджет Бюджеты субъектов РФНалоговые доходы (без ЕСН)
в том числе:
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на прибыль организации
Налог на доходы с физических лиц
100
100
100
100
100
60,8
100
81,5
41,8
39,2
18,5
58,2
100
Таким образом, значительнаячасть платежей по косвенным налогам поступает в федеральный бюджет, а по прямымв бюджеты субъектов РФ.
В свою очередь припринятии регионального бюджета регулирующие налоги также подвергаютсярасщеплению в пользу республиканского, краевого, областного и окружного бюджетаи в пользу местного муниципального образования. Платежи по этим налогамобеспечивают значительные поступления в доходах местных бюджетов.
2.4 Прогноз налоговыхпоступлений в 2009-2011 годах
В 2009 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 6 331 985,4 млн. руб. (12,30 % к ВВП).
На увеличение доходов федерального бюджета в 2009 году посравнению с ожидаемым исполнением 2008 года оказало влияние введениеквартального порядка уплаты НДС в 2008 году. Поступление НДС в 2009 году за всечетыре квартала (в 2008 году в связи с введение квартального порядка уплатыналога поступили платежи только трёх кварталов и одного месяца) приведут кувеличению доходов на 312 899,0 млн. руб.
А также изменение налогового и бюджетного законодательства,вступившие в действие с 1 января 2009 года, приведут к снижению доходов на92 031,7 млн. руб.
В 2010 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 7 143 943,5 млн. руб. (12,08 % к ВВП).
В 2011 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 8 065 351,4 млн. руб. (11,93 % к ВВП). Следует отметить, что в2009-2011 годах более 85 % поступлений доходов федерального бюджета будутформироваться за счет четырех доходных источников:
— налога на прибыль организаций;
— НДС;
— налога на добычу полезных ископаемых;
— таможенных пошлин.
Поступление основных доходных источников федерального бюджетав 2009-2011 годах приведено в табл. 3.[6]
Таблица 3 Поступление основных доходных источниковфедерального бюджета в 2009-2011 годах (в тыс. руб.)
Наименование налогов и платежей Прогноз 2009 года Прогноз 2010 года Прогноз 2011 годаНалог на прибыль
НДС (всего):
в том числе:
НДС по товарам, реализуемым
на территории РФ
НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Таможенные пошлины
Прочие доходы
ИТОГО ДОХОДОВ
756 655 893,0
3 271 445 517,0
1 868 240 416,0
1 403 205 101,0
1 444 104 076,0
4 136 984 648,0
1 317 947 599,0
10 927 137 733,0
843 024 236,0
3 864 900 614,0
2 137 751 767,0
1 727 148 847,0
1 431 320 496,0
4 121 212 004,0
1 473 154 943,0
11 733 612 293,0
940 129 017,0
4 491 472 163,0
2 464 578 521,0
2 026 893 642,0
1 471 461 824,0
4 291 328 414,0
1 644 572 713,0
12 838 964 131,0
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМАРОССИИ: КАК ЕЕ СДЕЛАТЬ ЭФФЕКТИВНОЙ?
Основнымизадачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночнойэкономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются —распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок,рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок кпоставленным задачам.
Вместе с темстрана довольно медленно продвигается в сторону создания конкурентоспособногона мировом рынке производственного потенциала — весь рост фактически сводится кнаращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозомготовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степениобусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей всебя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.
Отметимтолько некоторые недостатки действующей системы налогов:
— налог надоходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства враспределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработнуюплату;
— налог наприбыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальномпроизводственном секторе;
— налог надобавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий,необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же времянеоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.
Сейчасвносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков врассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальныхулучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынкеостается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов наее усиление. Поэтому в налоговой политике остается только один путь — заменитьдействующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.
Конкретноговоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можнопредложить следующие три вида налогов.
Первый изпредлагаемых налогов — это всеобщийпрогрессивный налог на расходы, вместо подоходного налога. Этот налогпока нигде не применяется. Междутем по сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц налог нарасходы устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу.
Во-первых, новым налогом автоматическиобеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главногоусловия экономического роста) — налог же на доходы физических лиц одинаковооблагает и потребление, и накопление.
Во-вторых, налог на расходы социально болеесправедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданинаопределяют именно расходы, а не доходы.
В-третьих, в современных условиях значительно легчеконтролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономитьна издержках по налоговому контролю. При этом если установить достаточновысокий необлагаемый минимум (порядка 7 тыс. рублей на человека в месяц) иумеренную градацию налоговых ставок (например, в 15%, 25% и 40%), токонтролировать фактически придется только «избыточное» потребление (расходы наприобретение, например, транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг,драгоценностей, антиквариата), объекты которого либо подлежат обязательнойрегистрации, либо обычно страхуются гражданами в добровольном порядке.
Второй налог из трёх предлагаемых новых налогов —это налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыльорганизаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение.Новый налог легко администрируется — обложению им подлежат все выводимые изделового оборота предприятия доходы и капиталы — дивиденды, возврат капиталаакционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие окладыдиректоров, расходы на предоставление материальных благ работникам и т.д. —все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключаявыплаты доходов, маскируемых под зарплату) и на уплату кредитов. Фактическитакой налог уже существует практически во всех странах — в виде налога «уисточника», удерживаемого со всех переводимых зарубеж доходов. Остаетсятолько распространить режим этого налога на все выводимые изпредприятия доходы, определитьнормативные, экономически оправданные пределы заработной платы и установитьединую ставку этого налога (на уровне 25%).
Предлагаемый новый налог лишен всех известныхнедостатков налога на прибыль организаций, а именно:
— нет необходимости вмешательства в бухгалтерскийучет предприятия и использования особых методов контроля для улавливания чистойприбыли предприятия;
— нет потребности, применять значительное числольгот по этому налогу (в частности, для поощрения инвестиций, поддержаниязанятости, деятельности по НИОКР, накопления резервов), которые создают почвудля многих злоупотреблений;
— нет необходимости также применять особый,налоговый учет амортизации (между тем именно это обстоятельство обуславливаетвытеснение в странах Евросоюза налога на прибыль налогом на добавленнуюстоимость), а также внедрять и поддерживать целую систему мер повзаимоурегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога.
И, наконец, третий из названных выше налогов — ужедавно и хорошо известный налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятийвсех видов собственности — по ставкам до 5% (с возможной градацией: 3% —федеральный налог, до 2% — надбавка, устанавливаемая местными органами власти).Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этогоналога шире, чем у налога с продаж (любые обороты, а не только в торговойсети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговыережимы (как это имеет место при налоге на добавленную стоимость); он не требуетприменения какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся извыписки по банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским иотгрузочным документам). Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляетсяв упрощенном порядке — путем удержания банком суммы налога при совершенииплатежей, и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены отпредставления сводных деклараций по этому налогу.
Эффект вытеснения излишних посредников и спекулянтовиз сферы обращения товаров и услуг можно отнести к позитивным качествам налогас оборота. При этом совокупная ставка этого налога (на федеральном уровне) дажепри прохождении товара через три звена составляет всего 9%, а если товардоводится до конечного потребителя всего через два звена (предприятие, торговоеучреждение), то эта ставка составляет всего лишь 6%, что точно соответствуетрежиму обложения при упрощенной (льготной) системе налогообложения.
Таким образом, основными преимуществами рассмотренныхновых налогов являются: а) отсутствие льгот поэтим налогам, которые обычносоздают массу возможностей для злоупотреблений ими; б) устранение необходимостивведения для налогоплательщиков особого налоговогоучета; в) создание условий дляперевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальнойдеятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социальнополезных и экономически значимых действий (снижение потребления — и ростнакоплений, воздержание от изъятия доходов из оборота предприятия — исоответствующий прирост реинвестирования прибылей); г) сокращение числапосреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.
В конечном счете, основная масса налогоплательщиков(граждан и предприятий) при обычных условиях будет знать только трирассмотренных простейших налога, которые удобны для налогоплателыциков итребуют минимальных усилий налоговых органов в их контрольной работе. Дляособых ситуаций будут применяться еще некоторые регулирующие виды налогов(налоговые режимы), которые в целом не будут затрагивать основные видыэкономической и производственной деятельности в стране (таковы, например,налоги на особо крупные состояния, на крупные дарения и наследства, намонопольные прибыли, на биржевые спекуляции, на валютные переводы).
В целом за счет трех предлагаемых к внедрениюналогов должно формироваться до 50% всей суммы налоговых сборов в стране.Другая половина легко может быть обеспечена путем наведения порядка сналогообложением «вредного» и «избыточного» потребления — через акцизноеналогообложение спирта, пива, табака и сахарообогащенных «освежительных»напитков, а также посредством применения «энергетического» акциза (за счеткоторого розничная цена энергоносителей должна быть доведена до среднеевропейскогоуровня — это явится мощным стимулом для энергосбережения в производстве и вжилом секторе).
Кроме того, важным источником доходов государствастанет перевод сырьевого сектора на «режим продажи в недрах» основных видовсырьевых ресурсов — по специальным отпускным ценам, устанавливаемымцентрализованно и регулируемым с учетом изменения конъюнктуры мирового рынка.При таком порядке государство избавляется от необходимости осуществления, вчастности, громоздких процедур контроля за качественными характеристикамиотдельных видов сырья, динамикой разработки месторождений, размерами чистойприбыли компаний-операторов. Достаточно будет просто определить график платежейиз расчета полного истощения месторождения за плановый срок его использованиякомпанией (с корректировкой, если необходимо, по ежегодным объемам реальнойдобычи) и установить, что в случае недовыработки прежних месторожденийкомпаниям не будут предоставляться лицензии на разработку новых месторождений.
При системе новых налогов общие бюджетные расходыгосударства могут быть сокращены не менее чем на 30—40 %. Во-первых, за счетустранения «встроенных» налоговых компонентов в заработной плате бюджетников(подоходный и социальный налоги плюс налог на добавленную стоимость — всего до60% от её суммы) и в общей стоимости государственных закупок (налог надобавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество). Во-вторых, засчет уменьшения неоправданно громоздкой структуры административного управленияи экономии на ряде видов социальных затрат (связанных, например, с уменьшениемчисленности граждан, «загоняемых в бедность» чрезмерными налогами, сокращениембезработицы).
По своему экономическому содержанию налоги первой изупомянутых выше групп можно назвать «налогамистимулирования» (предпочтениенакопления перед потреблением и сферы производства — перед сферой обращения ипосреднических операций), а налоги второй группы — «налогами подавления» (нежелательногоили избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новуюсистему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается настадию завершающих производственный цикл распределительных иперераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведеннойстоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запуститьпроцесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать своидоходы — и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговыхобязанностей перед государством.
Исключительно важен вопрос о назревшей необходимостиконсолидации всей работы по сбору налогов в одних руках. Сегодня этой работойзаняты ФНС России, ФТС России, казначейство, Центробанк, внебюджетные фонды,местные органы власти и т.д. Общая мысль состоит в том, чтобы устранитьразнобой в этой сфере, унифицировать систему расчетов по налогам в целом иупростить жизнь налогоплательщикам.
Для достижения указанных целей необходимо:
— сосредоточить всю работу по налогам в рамкахединого ведомства (скажем, министерства государственных доходов);
— закрепить за этим ведомством функции не только«контролера», но и «сборщика» налогов (как это и имеет место во всех развитыхстранах);
— установить порядок уплаты всех налогов на единыйсчет (счета) налогового ведомства любым удобным для налогоплательщика образом (наличнымплатежом, кредитной карточкой и т.д.;
— распределение средств из произведенного платежа поразличным видам налогов осуществлять силами налогового ведомства.
Сейчас много говорят о взаимодействии различныхведомств в налоговой сфере, об устранении бюрократических задержек при возвратеналога на добавленную стоимость, при перерасчете и зачете налоговыхобязательств налогоплательщика по разным видам налогов и т.д. Но все проблемыавтоматически будут решаться, если налогоплательщики будут иметь дело с однимналоговым ведомством, с одним банковским счетом налогового ведомства для приемалюбых налоговых платежей и если у налогоплательщика будет возможность вавансовом порядке «заводить» средства на свой лицевой счет в этом ведомстве.
Все подобные меры уже полностью или почти полностьюреализованы в других развитых странах. Более того, в некоторых из нихналогоплательщика освобождают и от обязанности представлять налоговуюотчетность и составлять собственные налоговые декларации. Так, в Финляндиималым предприятиям предоставлена возможность вместо своего налогового отчетапредставлять просто выписку о движении средств по своему банковскому счету(счетам). В Швеции и Норвегии налоговые декларации за граждан составляют саминалоговые органы, отправляя затем эти декларации адресатам по обычной почте,чтобы последние могли просто подписать их или, в случае несогласия, внести вних необходимые изменения и поправки.
Общие обоснования для перехода к указаннойунифицированной системе сбора налогов давно и хорошо известны.
Во-первых, большинство современных налоговсобираются в порядке авансовых платежей и перерасчеты по ним в соответствии сокончательными налоговыми обязательствами налогоплательщиков относятся ккатегории налоговых отношений (а не бюджетных), что исключает возможностьпроведения возвратов налоговых сумм со счетов бюджета (как бюджетных расходов).
Во-вторых, система казначейства приспособлена креализации именно бюджетных расходов, а не сбора бюджетных доходов (эта системаоснована на ведении реестров бюджетополучателей, а не лицевых счетовналогоплательщиков).
А самое главное, что следует отметить в отношениипредлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, — онасущественно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтныхситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливыхнареканий со стороны налогоплательщиков.[7]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Взимание налогов — древнейшая функция и одно из основных условий существования государства,развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.
Посредством налоговгосударство воздействует на определенные общественные процессы, выполняетконтрольные функции, выступает гарантом конституционного права.
Также, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику:протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельнымотраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господствуна рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результатемонопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функциюперераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества,выступает регулятором личных доходов населения страны.
Налоги играют важнейшуюроль среди государственных доходов, так как они составляют более 85% доходнойчасти федерального бюджета.
Аккумулируя налоги вбюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельностикак общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение,образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность,государственное управление, инвестиционная деятельность в областяхпромышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом,государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностейего граждан.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Булатов А.С.Экономическая теория.- М.: Экономистъ, 2003.
2. Гринкевич Л. С.Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.
3. Качур О.В. Налогии налогообложение: Учебное пособие 1-е изд., М., 2007.
4. Кашин В.А.Налоговая система: как ее сделать эффективной? // Финансы.- 2008.- №10.
5. Лермонтов Ю.М. Одоходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый пероид 2010 и2011 годов. // Налоговый вестник. -2008. -№12.
6. Малис Н.И.Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы.- 2007. -№6.
7. Селезнев А.З.Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр, 2007.
8. Финансы: Учебникдля вузов / под ред. проф. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – М.: Юрайт-М,2004.
9. Финансы: Учебникдля вузов / под ред. проф. Л.А. Дробозиной – М.: ЮНИТИ, 2000.
10.ЧерникД.Г. Налоги и налогообложение — М.: МЦФЭР, 2006.
11.www.gks.ru/ — Исполнение консолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года.
12.www.minfin.ru/ — ФЗ «О федеральном бюджете на 2008-2010 год».
13.www.nalog.ru/ — О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет.