Реферат: Водный налог
КУРСОВАЯРАБОТА
Водный налог
Тюмень, 2008г.
План
Введение
ГЛАВА I. Общая характеристика водногоналога
1.1. Сущность и назначение водного налога
1.2. Элементы налога на прибыль
ГЛАВА II. Изменения взаконодательстве и поступление в бюджет налога
2.1 Изменения в законодательстве,вступившие в силу с 1 января 2005 года
2.2 Поступление водного налога вбюджет
ГЛАВА III. Актуальные проблемы теориии практики водного налога
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Расчетная часть
Введение
С 1 января 2005 года натерритории Российской Федерации вступил в силу Федеральный закон от 28.07.04 г.№ 83-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РоссийскойФедерации, изменениях в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основахналоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силуотдельных законодательных актов Российской Федерации».
Данный федеральный законозначает введение в действие главы 25.2. «Водный Налог»[1].
С переходом платежей зазабор воды, выработку электроэнергии и пользование акваторией в разрядфедеральных налогов органы законодательной власти субъектов РоссийскойФедерации потеряли право самостоятельно устанавливать ставки платы ипредоставлять льготы отдельным категориям плательщиков. Основными отличиямиводного налога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектамиявляются: расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физическиелица. Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность. Вместе с тем Минфин России в письме от24.02.05 г. № 03-07-03-02/9 разъяснил, что «физические лица, не занимающиесяпредпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов,требующей наличия лицензии, не являются плательщиками водного налога».Произошла отмена платы за сброс сточных вод, что позволило сократить объемработы не только налогоплательщикам, но и налоговым органам. Общий размер суммыплаты в части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился,так как ставка платы за забор воды из поверхностных водных объектов выросла неменее чем в два раза. Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных водявились: нарушение принципа однократности налогообложения, так как вода,забранная из водного объекта, становилась повторно объектом налогообложения присбросе после использования; технические сложности, связанные с определениемобъемов сброса, который в большинстве случаев определяется расчетным путем.
Целью моей работы являетсяизучение актуальных вопросов, связанных с введением водного налога. Исходя изцели, ставятся следующие задачи:
— рассмотреть понятиеводного налога;
— рассмотреть содержаниеводного налога;
— проанализироватьособенности уплаты и исчисления водного налога;
— проанализироватьпроблемы исчисления водного налога и пути их решения;
— проанализироватьстатистику поступлений в бюджет по налогу;
— изучить налоговуюдекларацию по водному налогу;
— в заключении сделатьвыводы.
Объектом работы являютсяотношения, складывающиеся в процессе взимания водного налога. Предметом –законодательство о водном налоге. Методологическую основу работы составляетсистема философских знаний, определяющая основные требования к научным теориям,к сущности, структуре и сфере применения различных методов познания и анализа.При решении поставленных задач применялись различные научные методыисследования: диалектические законы философии; общенаучные методы – системногоанализа и синтеза, сравнения, восхождения от абстрактного к конкретному,логический метод.
ГЛАВА I. Общаяхарактеристика водного налога
1.1 Сущность иназначение водного налога
Назначение и сущностьводного налога можно охарактеризовать таким образом: он обеспечивает реализациюпринципа платности за пользование водными ресурсами через создание эффективногоэкономического механизма стимулирования рационального использования,восстановления и охраны водных объектов. Такой подход не потребует комментария всвязи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимымприродным ресурсом[2].
По оценке ГосстрояРоссии, только 20% продаваемой питьевой воды в стране соответствует санитарнымнормативам[3].
Несмотря на то, что иплата за пользование водными объектами, и водный налог являются фискальнымиплатежами, порядок их взимания различен.
Взимается в формефедерального налога. Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей запользование водными объектами, в которую включены водный налог и плата,направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог являетсяплатой за право пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы.Платежи за пользование природными ресурсами зачисляются в бюджеты разныхуровней по нормативам, установленным законодательством РФ:
– в федеральный бюджет –40%;
– в бюджеты субъектов РФ,на тер. которых осуществляется использование водных объектов, 60%[4].
Плата, направляемая навосстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие воды из водныхобъектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное изъятие воды, заиспользование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиямилицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод нормативного качествав водные объекты в пределах установленных лимитов (как форма возмещения затратспециализированных водохозяйственных организаций на осуществление этойдеятельности). В настоящее время в РФ взимаются платежи за пользование недрамипо подземным водам, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы поподземным водам, плата за забор воды промышленными предприятиями изводохозяйственных систем и плата за сброс загрязняющих веществ, размещениеотходов в водных объектах. Правовую основу начисления и уплаты платежей запользование водными ресурсами составляют нормативные правовые акты, а такжеведомственные методические указания и разъяснения.
1.2 Элементы налога наприбыль[5]
Налогоплательщики
Налогоплательщиками водного налога (далее внастоящей главе — налогоплательщики) признаются организации и физические лица,осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации[6].
Объекты налогообложения
1. Объектаминалогообложения водным налогом (далее в настоящей главе — налог), если иное непредусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользованияводными объектами (далее в настоящей главе — виды водопользования):
1) забор воды из водныхобъектов;
2) использование акваторииводных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водныхобъектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водныхобъектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях[7].
2. Не признаютсяобъектами налогообложения:
1) забор из подземныхводных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебныересурсы, а также термальных вод;
2) забор воды из водныхобъектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидациистихийных бедствий и последствий аварий;
3) забор воды из водныхобъектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4) забор морскими судами,судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектовдля обеспечения работы технологического оборудования;
5) забор воды из водныхобъектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства ивоспроизводства водных биологических ресурсов;
6) использованиеакватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерныхплавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7) использованиеакватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств,размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования дляосуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологическихресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а такжеосуществление такой деятельности на водных объектах;
8) использование акваторииводных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов идругих природных ресурсов, а также геодезических, топографических,гидрографических и поисково-съемочных работ;
9) использованиеакватории водных объектов для размещения и строительства гидротехническихсооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного,воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
10) использованиеакватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначеннымиисключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11) использование водныхобъектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных сэксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12) особое пользованиеводными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасностигосударства;
13) забор воды из водныхобъектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга ипастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков,земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя иобслуживания скота и птицы, которые находятся в собственностисельскохозяйственных организаций и граждан;
14) забор из подземныхводных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
15) использованиеакватории водных объектов для рыболовства и охоты.
Говоря об объектеобложения, напомним, что между платой и водным налогом есть отличие. Водныйналог уплачивается при пользовании как поверхностными, так и подземными воднымиобъектами, а плата взимается только за пользование поверхностными воднымиобъектами[8].
Налоговые ставки
1. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнамрек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:
1) при заборе воды из:
поверхностных и подземных водных объектов в пределахустановленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (см.Приложение №1);
территориального моря Российской Федерации ивнутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитовводопользования (см. Приложение №2);
2) при использовании акватории:
поверхностных водных объектов, за исключением сплавадревесины в плотах и кошелях (см.Приложение №3)[9];
2. При заборе воды сверх установленных квартальных(годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышенияустанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденныхквартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертаяутвержденного годового лимита.
3. Ставка водного налога при заборе воды из водныхобъектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей заодну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
Налоговая база
1. По каждому виду водопользования, признаваемомуобъектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса,налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждоговодного объекта.
В случае, если в отношении водного объектаустановлены различные налоговые ставки, налоговая база определяетсяналогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
2. При заборе воды налоговая база определяется какобъем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяетсяна основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журналепервичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объемзабранной воды определяется исходя из времени работы и производительноститехнических средств. В случае невозможности определения объема забранной водыисходя из времени работы и производительности технических средств объемзабранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
3. При использовании акватории водных объектов, заисключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяетсякак площадь предоставленного водного пространства[10].
Площадь предоставленного водного пространстваопределяется по данным лицензии на водопользование (договора наводопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных поматериалам соответствующей технической и проектной документации.
4. При использовании водных объектов без забора водыдля целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количествопроизведенной за налоговый период электроэнергии.
5. При использовании водных объектов для целейсплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется какпроизведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговыйпериод, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава,выраженного в километрах, деленного на 100[11].
Налоговый периодом признается квартал.
Порядок исчисления налога
1. Налогоплательщик исчисляет сумму налогасамостоятельно.
2. Сумма налога по итогам каждого налогового периодаисчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговойставки.
3. Общая сумма налога представляет собой сумму,полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии спунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.
Порядок и сроки уплаты налога
1. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии спунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается по местонахождениюобъекта налогообложения.
2. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляетсяналогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложенияв срок, установленный для уплаты налога.
При этом налогоплательщики, в соответствии состатьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляютналоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качествекрупнейших налогоплательщиков.
2. Налогоплательщики — иностранные лица представляюттакже копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа,выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.
ГЛАВА II. Изменения взаконодательстве и поступление в бюджет налога
2.1 Изменения взаконодательстве, вступившие в силу с 1 января 2005 года
Посмотрим, какиеизменения в налогообложении пользователей водными объектами произошли в 2005 году.
С 1 января 2005 года былавведена в действие глава 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса[12],а Федеральный закон от 06.05.98 № 71-ФЗ «О плате за пользование воднымиобъектами» (далее — Закон № 71-ФЗ) утрачивает силу. Таким образом, вместо платыза пользование водными объектами будет взиматься водный налог.
Налогоплательщики
Перечень плательщиковводного налога приведен в статье 333.8 НК РФ. Это организации и физическиелица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование позаконодательству Российской Федерации. Как видим, наряду с организациями ииндивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога станут ифизические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями[13].
Глава 25.2 Кодекса несвязывает возникновение обязанности по уплате водного налога непосредственно сналичием лицензии на водопользование или с осуществлением деятельности(пользования водными объектами), подлежащей лицензированию, как этопредусматривается статьей 1 Закона № 71-ФЗ. Условием возникновения такойобязанности будет факт осуществления специального и (или) особоговодопользования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Дляправильного толкования нормы главы 25.2 Кодекса необходимо обратиться к актамзаконодательства, регулирующего пользование водными объектами, и прежде всего кВодному кодексу.
Под специальнымводопользованием в Водном кодексе понимается использование гражданами июридическими лицами водных объектов с применением сооружений, техническихсредств или устройств. При этом указанная деятельность должна осуществлятьсятолько при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаевиспользования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствахи для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. Виды специальноговодопользования определяются в перечне, утверждаемом специально уполномоченнымгосударственным органом управления использованием и охраной водного фонда (ст.86 Водного кодекса). Так, перечень видов специального водопользования вотношении поверхностных водных объектов утвержден приказом МПР России от23.10.98 № 232.
Напомним, что на основаниистатьи 50 Водного кодекса Правительство РФ постановлением от 03.04.97 № 383утвердило Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся вгосударственной собственности, установления и пересмотра лимитовводопользования, выдачи лицензий на водопользование и распорядительной лицензии(далее Правила)[14]. Пунктом 20 Правилпредусмотрено, что лицензирование водопользования осуществляет МПР России и еготерриториальные органы. Однако согласно Положению о Федеральном агентствеводных ресурсов, утвержденному постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 №282, полномочия по выдаче, оформлению и регистрации лицензий на водопользованиеи распорядительных лицензий переданы указанному агентству.
Особое пользованиеводными объектами может осуществляться только для строго определенных целей, аименно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем,федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд. Этоустановлено статьей 87 Водного кодекса[15]. В зависимости от того,в чьей собственности находятся водные объекты, соответствующее решение об ихиспользовании принимает Правительство РФ или органы исполнительной властисубъектов Российской Федерации. Поскольку по общему правилу (статьи 46 и 91Водного кодекса) водные объекты предоставляются в пользование на основаниилицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договорапользования водным объектом, особое водопользование также осуществляется ссоблюдением указанных требований.
Необходимо обратитьвнимание еще на одно условие возникновения обязанности по уплате налога: испециальное, и особое водопользование должно осуществляться строго по законодательствуРоссийской Федерации без его нарушения.
Статьей 2 Водного кодексаустановлено, что водное законодательство Российской Федерации состоит из самогоВодного кодекса и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иныхнормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и иныхнормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.
Пункт 46 Правил разрешаетгражданам и юридическим лицам осуществлять водопользование до оформления ивыдачи соответствующей лицензии. Но при условии, что такая деятельность ведетсяна основании действующих нормативных актов и водопользователь включен в графиклицензирования, устанавливаемый соответствующим органом лицензирования. Изсказанного следует, что водное законодательство в данном случае допускаетвозможность осуществления водопользования на законных основаниях и без наличиясоответствующей лицензии.
Объекты налогообложения
Перечень объектов,облагаемых водным налогом, приведен в пункте 1 статьи 333.9 НК РФ. Такихобъектов меньше, чем объектов, облагаемых в настоящее время платой запользование водными объектами.
Итак, водным налогомоблагаются следующие виды водопользования:
— забор воды из водныхобъектов;
— использование акваторииводных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
— использование водныхобъектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
— использование водныхобъектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Таким образом, в главе25.2 Кодекса в качестве самостоятельного объекта налогообложения выделеноиспользование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. Приэтом ставки водного налога при использовании водных объектов без забора водыдля целей гидроэнергетики по большинству водных объектов значительно меньше,чем действующие в данный момент минимальные ставки платы, установленныепостановлением Правительства РФ от 28.11.2001 № 826 в соответствии с Законом №71-ФЗ.
В отличие от платы водныйналог не будет взиматься за пользование водными объектами в целях осуществлениясброса сточных вод. Такое решение законодателя объясняется стремлениемисключить ситуацию двойного налогообложения, ведь за сброс загрязняющих веществв водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.
Закрытый перечень видовводопользования (а их 15), которые не признаются объектом налогообложения,приведен в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ. В отличие от Закона № 71-ФЗ глава 25.2Кодекса не предоставляет органам власти субъектов Российской Федерации праваустанавливать дополнительные налоговые льготы.
При перечислениильготируемых видов водопользования в главе 25.2 Кодекса законодателю удалосьизбежать некорректных формулировок, которыми грешит Закон № 71-ФЗ. В частности,речь идет о таком виде водопользования, как забор воды для сельскохозяйственныхнужд и нужд садоводческих и огороднических объединений граждан[16].
Напомним, что Закон №71-ФЗ освобождает от платы за пользование водными объектами не самисадоводческие и огороднические товарищества, осуществляющие забор воды дляполива соответствующих земельных участков, а только сельскохозяйственныепредприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства в части забора воды дляцентрализованного водоснабжения садоводов и огородников. Смысл данной нормытрудноуловим. Кроме того, этот закон освобождает от платы сельскохозяйственныепредприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства в части забора воды дляводоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов (включаяптицефермы и птицефабрики) только при централизованном характере водоснабжения.
В подпункте 13 пункта 2статьи 333.9 главы 25.2 НК РФ есть аналогичная норма. Но в отличие от нормыЗакона № 71-ФЗ она сформулирована четко. Так, не будет признаваться объектомналогообложения забор воды из водных объектов для орошения земельсельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), поливасадоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участковличных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы,которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.При этом, как следует из главы 25.2 Налогового кодекса, забор воды в указанныхцелях не подлежит налогообложению независимо от того, кто осуществляетсоответствующее водопользование.
Кроме того, не будетпризнаваться объектом налогообложения забор воды из подземных водных объектовшахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; забор воды морскими судами,судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания, воды из водных объектовдля обеспечения работы технологического оборудования. Не будет облагатьсяналогом использование акватории водных объектов для плавания на судах, длярыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, а также упомянутоевыше особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны ибезопасности государства. Напомним, что до 1 января 2005 года эти видыводопользования являются объектами налогообложения по Закону № 71-ФЗ.
Нужно обратить вниманиена то, что в соответствии со статьей 49 Водного кодекса сведения оводопотребителях, а также указания на способы и цели использования водногообъекта должны содержаться в лицензии на водопользование.
Налоговая база
Порядок формированияналоговой базы по водному налогу установлен в пункте 1 статьи 333.10 НК РФ. Покаждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговаябаза должна определяться отдельно в отношении каждого водного объекта. Если жев отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговаябаза будет определяться применительно к каждой налоговой ставке.
В пункте 2 указаннойстатьи установлен конкретный порядок определения налоговой базы при забореводы. Например, объем воды, забранной из водного объекта, рассчитывается наосновании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичногоучета использования воды. При отсутствии водоизмерительных приборов — исходя извремени работы и производительности технических средств. Если объем забраннойводы невозможно определить и таким способом, следует воспользоваться нормамиводопотребления.
Кроме того, предусмотреналгоритм расчета налоговой базы для исчисления налога при использованииакватории водных объектов (п. 3 ст. 333.10 Кодекса). Площадь предоставленноговодного пространства определяется по данным лицензии на водопользование(договора водопользования), а в случае отсутствия таких данных — по материаламсоответствующей технической и проектной документации. Сейчас в подобнойситуации, как известно, применяется алгоритм расчета налоговой базы,утвержденный в инструкции Госналогслужбы России от 12.08.98 № 46 «О порядкеисчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами».
Налоговые ставки
Налоговые ставкиустановлены в статье 333.12 Кодекса. Напомним, что Законом № 71-ФЗ предусмотрендостаточно сложный и многоступенчатый порядок установления ставоксоответствующей платы. Так, минимальные и максимальные ставки платы в пределах,определенных этим законом, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическимрайонам утверждает Правительство РФ. Ставки платы по категориям плательщиков взависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов ис учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов —законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации.
Размеры ставок водногоналога непосредственно оговорены в главе 25.2 Налогового кодекса. Как и ставкиплаты за пользование водными объектами, они установлены в рублях за единицуналоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются поэкономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.
При заборе воды из водныхобъектов для водоснабжения населения ставки составляют 70 руб. за 1000 куб. м воды для всех налогоплательщиков на территории страны.
Ставки водного налоганесколько выше применяемых в 2004 году ставок платы за пользование воднымиобъектами. Сказанное не относится к случаям использования водных объектов беззабора воды для целей гидроэнергетики.
В то же время налогоплательщики,осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики сиспользованием прямоточной схемы водоснабжения, в 2005 году будут уплачиватьводный налог с применением понижающего коэффициента. Об этом сказано в статье 2Федерального закона от 28.07.2004 № 83-ФЗ. К ставкам налога, относящимся кзабору воды из поверхностных водных объектов для указанных технологических нуждв пределах установленных лимитов, названные налогоплательщики будут применятькоэффициент 0,85.
Обратим внимание: глава25.2 Налогового кодекса, в отличие от Закона № 71-ФЗ, не предусматриваетувеличение налоговых ставок при осуществлении водопользования безсоответствующей лицензии.
Ставки, предусмотренныепунктом 1 статьи 333.12 Кодекса, применяются в повышенном размере только призаборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования.В части такого превышения ставки увеличиваются пятикратно. Об этом гласит пункт2 статьи 333.12.
Налоговый период, порядоки сроки уплаты налога и представления налоговой декларации
Налоговым периодом поводному налогу признается квартал независимо от вида водопользования икатегории налогоплательщика (ст. 333.11 Кодекса).
Напомним, что Закон №71-ФЗ для различных категорий плательщиков предусматривает разные налоговыепериоды. Для индивидуальных предпринимателей, малых предприятий иналогоплательщиков, использующих акваторию водного объекта, — это квартал, дляостальных налогоплательщиков — месяц[17].
Порядок и сроки уплатыналога установлены в статье 333.14 Налогового кодекса. Так, водный налогуплачивается по местонахождению объекта налогообложения (по месту осуществленияводопользования) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20января.
Налогоплательщик обязанпредставить налоговую декларацию по водному налогу в налоговый орган поместонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога(п. 333.15 НК РФ).
Напомним, что Закон №71-ФЗ обязывает налогоплательщика представлять налоговую декларацию по плате вналоговый орган по месту регистрации. В налоговый орган по месту пользования воднымобъектом представляется копия налоговой декларации.
Что касается иностранныхорганизаций и иностранных физических лиц, то, как следует из пункта 2 статьи333.15 Кодекса, они помимо представления налоговой декларации по водному налогув налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения будут подаватькопию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа,выдавшего лицензию на водопользование. Копия должна быть представлена в срок,установленный для уплаты налога.
Также можно проанализироватьизменение нормативов отчислений федеральных налогов в процентном соотношении(см.Приложение №7).
2.2 Поступление водногоналога в бюджет
Ежегодно составляютсяпрогнозные данные относительно доходной части федерального бюджета в рамках ФедеральногоЗакона «О федеральном бюджете» на каждый год.
Согласно ЗаключениюСчетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «Офедеральном бюджете на 2006 год» в расчете поступлений водного налога не учтеныдополнительные доходы федерального бюджета в связи с прекращением действияльготы по налогу. 4.11. Поступления в федеральный бюджет водного налога в 2006году планируются в размере 13,8 млрд. рублей, что на 2,5 млрд. рублей, или на22,6 %, больше законодательно утвержденного показателя на 2005 год. Посравнению с ожидаемым поступлением в 2005 году прогнозируется рост указанногоналога на 2,1 млрд. рублей, или на 17,9 %. Анализ приложения № 2 кПояснительной записке к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на2006 год» свидетельствует, что в расчетах не учтены дополнительные доходыфедерального бюджета от прекращения действия налоговой льготы в видепонижающего коэффициента к ставке налога для налогоплательщиков, осуществляющихэксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованиемпрямоточной схемы водоснабжения, в связи с чем доходы федерального бюджета отуплаты водного налога могут быть увеличены.
А также согласноЗаключению Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «Офедеральном бюджете на 2007 год», «поступления в доход федерального бюджетаводного налога на 2007 год проектируются на уровне ожидаемых поступлений в 2006году в размере 13,8 млрд. рублей, что на 0,1 млрд. рублей, или на 0,6 %, большепоказателей, утвержденных на 2006 год».
В 2007 году была введенав действие новая редакция Водного кодекса Российской Федерации, гдеустановлено, что платность водопользования будет реализована введением платы запользование водными объектами путем заключения в соответствии с Гражданскимкодексом Российской Федерации договоров водопользования, которыми будетустанавливаться указанная плата[18].
Федеральным законом от 3июня 2006 г. № 73-ФЗ «О введении в действие Водного кодекса РоссийскойФедерации» предусмотрен механизм, направленный на постепенное прекращениедействующих в настоящее время правоотношений в сфере водопользования.Соответственно с 2007 года может начать снижаться количество плательщиковводного налога и, следовательно, сократится объем доходов от уплаты водногоналога. Вместо доходов от уплаты водного налога должна поступать плата запользование водными объектами. Однако проектом федерального закона «Офедеральном бюджете на 2007 год» поступления платы за пользование воднымиобъектами не предусмотрены (п.4.9. Заключения Счетной палаты РоссийскойФедерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год»).
Для оценки величиныдоходов федерального бюджета от поступления налогов, сборов и регулярныхплатежей за пользование природными ресурсами был проведен анализ динамикипоказателей, представленных в пояснительной записке к законопроекту (без учетавывозных таможенных пошлин на экспортируемые природные ресурсы, см. Приложение№8).
Как видно из таблицы[19],проектируемые доходы федерального бюджета на 2006 год за счет использованияприродных ресурсов составили 759942,6 млн. руб. или 15,1 % от общей суммыдоходов федерального бюджета, из них 13757,4 млн. руб. или 0,27% от общей суммыдоходов федерального бюджета составил водный налог. Положительным являетсяувеличение доходов от поступления водного налога в 2006 году на 2529 млн. руб.по сравнению с 2005 годом, а вот прогнозируемый рост вклада доходов от водногоналога в формирование доходной части федерального бюджета в процентномсоотношении снизился на 0,07%.
Данные таблицысвидетельствуют о том, что в 2006 году в общей сумме налогов, сборов ирегулярных платежей за пользование природными ресурсами, как и в 2005 году,водный налог занимает 5 место.
Проектом федеральногозакона «О федеральном бюджете на 2006 год» предусмотрено поступлениесредств от водного налога в федеральный бюджет в размере 13757,4 млн. рублей,увеличение сборов которого в 2006 году составило 122,6% по сравнению с 2005годом. Это увеличение связано с введением в действие с 1 января 2005 годаводного налога.
ГЛАВА III. Актуальныепроблемы теории и практики водного налога
Налог на пользованиеводой все же требует дополнительной корректировки. Это важно, посколькуосновным потребителем воды является промышленность, и водный налог в структурепромышленной продукции составляет заметную величину. К примеру, вгидроэнергетике она равна 1%, а в жилищно-коммунальном хозяйстве – 2,5%. В тоже время необходимо ужесточить контроль за сбросом стоков использованной воды.Ежегодный сброс неочищенных или недостаточно очищенных стоков составляет около20 млрд. кубометров. Уровень же штрафных санкций за нанесение ущерба природе непокрывает и десятой доли расходов на поддержание в рабочем состоянии очистныхсооружений.
Уже сегодня половина населенияРоссии не имеет доступа к качественной питьевой воде и вынуждена употреблятьводу, не соответствующую санитарным стандартам. Поэтому эпидемиологическаяобстановка в сегодняшней России напоминает времена гражданской войны тиф,холера. Буквально на наших глазах разворачивается дикий случай массовойэпидемии брюшного тифа среди курсантов Военно-космической академии им.Можайского в Санкт-Петербурге.
Например, во Франции водувсегда считали услугой, за которую надо платить. Управление водными ресурсами построенона бассейновом принципе, то есть все водные ресурсы страны объединены внесколько бассейнов. Каждый бассейн управляется своим водным агентством(исполнительный орган). Во Франции водные агентства реализуют решения, принятыеадминистративными советами, которые включают представителей органов местногосамоуправления, министерств и пользователей. Такая система позволяет путемпостоянных консультаций сохранить баланс между интересами избранныхпредставителей, водопользователей и государственных ведомств. При такой системесуществуют и региональные офисы по охране окружающей среды, которые работаютвместе с водными агентствами. В Испании большая часть водных ресурсов являетсягосударственной собственностью, и за их использование взимается плата (за водозабор,за загрязнение, за общественное пользование). Водоемы в Испании находятся как вобщественном, так и в частном владении, если они находятся на территориисобственности в пределах владения. Специальными правилами на собственностьнакладывают обременения в интересах общества или отдельных лиц. Так, владелецучастка, по которому протекают воды, не может выполнять работы, препятствующиепротеканию реки, а также загрязняющие или ухудшающие их качество. Берега нарасстоянии трех метров, даже если они находятся в частной собственности, должныбыть доступны для третьих лиц (чаще всего для навигации, рыбной ловли испасательных работ).
В Италии водныеисточники, ручьи, как и деревья, соединенные с землей, являются объектомнедвижимости, согласно гражданскому кодексу.
Водное законодательствоСША регулируется законами отдельных штатов. В некоторых из них действуетпринцип старшинства по времени права водопользования. Поэтому промышленныепредприятия часто выкупают права на водные объекты у фермеров.
Зачастую в странах, где исуществует право частной собственности на водные объекты, сохраняетсявозможность остальных пользоваться ими.
Проблемы в практикеуплаты водного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления иуплаты водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и прибезлицензионном водопользовании. Так, например, Проблемы в практике уплатыводного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления и уплатыводного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионномводопользовании. Так, например, возникают такие вопросы, как:
— должен ли уплачиватьсяводный налог после оформления водопользователями в 2007 г. договоров и разрешений на пользование водными объектами;
— должен ли уплачиваться водный налог в случае осуществлениядобычи подземных пресных вод на основании лицензии, выданной в соответствии сЗаконом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах».
В части этих вопросовнужно внимательно изучать Налоговый Кодекс Российской Федерации и Водный КодексРоссийской Федерации.
законодательствоводный налог бюджет
Заключение
Итак, вступивший в силу с1 января 2006 Федеральный закон от 03.06.2006 № 73-ФЗ «О введении в действиеВодного кодекса Российской Федерации», внес дополнение в статью 333.8 главы25.2 «Водный налог» НК РФ. Теперь плательщиками водного налога не являютсяорганизации и физические лица, осуществляющие водопользование на основаниидоговоров или решений о предоставлении указанных объектов в пользование,заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса. И это былолишь единственным дополнением в главу 25.2 «Водный налог» НК РФ.
В остальном порядокисчисления и уплаты водного налога, а также представления налоговых декларацийпо нему остался прежним. Таким образом, с 2007 года в России одновременновзимаются два вида платежей за пользование водными объектами — водный налог иненалоговая плата. Причем при определенных условиях один и тот жеводопользователь может уплачивать и водный налог, и неналоговую плату — толькопо разным водным объектам.
Например, организация втекущем году пользуется двумя водными объектами. По первому объекту у нее естьдействующая лицензия, выданная до 1 января 2007 года. До истечения срокадействия или аннулирования лицензии организация уплачивает в отношении этогообъекта водный налог. По второму объекту срок лицензии закончился. Организацияв установленном порядке заключила договор водопользования. В отношении данногообъекта в 2007 году перечисляется неналоговая плата.
Можно сделать вывод, чтоводный налог постепенно (пока не истекут сроки действия ранее выданных лицензийна водопользование) будет вытеснен неналоговой платой. Речь идет исключительноо той части налога, которая взимается за пользование поверхностными воднымиобъектами. Что касается подземных водных объектов, то нормативная база взиманияналога в отношении такого водопользования не изменилась. В 2007 году налог запользование подземными водными объектами исчисляется и уплачивается в прежнемпорядке[20].
Россия занимает одно изпервых мест в мире по запасам пресной воды, примерно половина из них, позаключению экологов, не соответствует санитарным нормам, а в регионах сразвитой промышленностью вода вообще непригодна для питья. По сведениям СергеяШойгу, в России три тысячи потенциально опасных водных объектов, у которых, ктому же, нет хозяев. Оценка главы Минэкономразвития Германа Грефа ещепессимистичнее: несколько десятков тысяч заброшенных дамб и плотин. С введениемглавы 25.2 «Водный налог» НК РФ и ряда других нормативных актов, включая ВодныйКодекс РФ, проблема несанкционированного использования водных объектов будетисключена, тем более ставки водного налога повышаются. Еще 12 октября 2007 годаминистр природных ресурсов Юрий Трутнев в перерыве заседания правительства РФотметил, что повышение коснется как рядовых потребителей, так и промышленныхпредприятий. «Мы не планируем резкого повышения ставок водного налога, онибудут увеличиваться постепенно, — отметил министр. — Но предполагается, что впоследующие годы ставка должна быть увеличена от 4 до 6 раз»[21].
Список использованнойлитературы
1. Российская Федерация. Законы.Налоговый Кодекс РФ: от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (по состоянию на 1 сентября2007г.)// Собрание Законодательства РФ. – 1998 — №31 Ст. 3824
2. Российская Федерация. Законы. Водныйкодекс РФ: от 3 июня 2006г. №74-ФЗ // Собрание Законодательства РФ. – 2006.
3. ФЗ от 24.07.2007 № 216-ФЗ (ред. от29.11.2007) «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие законодательные акты РФ» // СобраниеЗаконодательства РФ, 30.07.2007 №31, Ст.4013
4. Комментарий к Федеральному закону от24.07.2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового КодексаРоссийской Федерации и некоторые другие законодательные акты РФ» // Налоговоепланирование, 2007, № 3
5. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги:теория и практика. СПб.: Фонд «Специальная литература», 2005.
6. Гуреев В.И. Российское налоговоеправо. – М.: Экономика, 2006.
7. Давидовская И.//Лицом к бухгалтеру//Российская бизнес – газета, № 512, 2005г.
8. Елгина Д.А. // Водный налог: порядокисчисления и уплаты // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет иналогообложение. – 2006. – № 5. – С.15-29.
9. Карасев М.Н., Петрунин В.В. //Вопросы исчисления и уплаты водного налога // Налоговый вестник. — 2006. — № 7.– С.59-64.
10. Кошкин Р.Л. // Налоговоезаконодательство — 2005: водный налог Налоги и сборы. – 2004. — №7. – С.29-35.
11. Кошкин Р.Л., Петрунин В.В. // Водныйналог и плата за пользование водными объектами в 2007 году // РоссийскийНалоговый Курьер. — 2007. — №12. – С.15-19.
12. Ляпина Т.М.// Федеральные налоги исборы с организаций // Учебное пособие для дистанционного образования, Тюмень:Издательство Тюменского государственного университета, 2005, 472с.
13. Павлова Л.П., Гончаренко Л.И.//Федеральные налоги и сборы с организаций // Учебник, М.:Издательско-консультационная компания « Статус – Кво 97», 2005, 472с.
14. Петрунин В.В. // Комментарий кФедеральному закону от 03.06.2006 №74-ФЗ «Водный Кодекс Российской Федерации(общий комментарий) // Налоговый вестник. — 2006. — № 8. – С.34-44.
15. Петрунин В.В. // О платежах заводопользование (комментарий к новой редакции Водного Кодекса РФ) Налоговыйвестник. — 2006. — № 9. – С.29-34.
16. Томина О.С. // Новый Водный Кодекс Налоговыйвестник. — 2006. — № 3. – С.75-84.
17. Шапкова Е.Ю. // Налоги иналогообложение// Учебное пособие, М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкови К0», 2007, 336с.
18. Юткина Т.Ф.// Налоги иналогообложение.// М.: ИНФРА-М, 1999г. – 429с.
19. www.budgetrf.ru – сайт «Бюджетная система Российской Федерации»
20. www.consultant.ru. – сайт информационного банка «КонсультантПлюс: высшая школа»
21. www.minfin.ru – официальный сайт министерстваФинансов РФ
22. www.rnk.ru — сайт журнала «Российский налоговый курьер»
23. www.businesspress.ru – порталэлектронных средств массовой информации для предпринимателей «Деловая пресса»
24. www.nalog.ru
Приложения
Приложение №1
/>
Приложение №2
/>
Расчетная часть
Задача
ООО «Плотина»осуществляет сплав древесины по реке Обь. Для исчисления водного налога имеютсяследующие данные за 1 квартал текущего года:
1. Объем древесины, сплавляемой по рекеОбь – 5000 куб.м.
2. Расстояние сплава – 2300 км.
3. Налоговая ставка водного налога пореке Обь – 1576,8 руб. за 1000 куб.м. на каждые 100 км.
Задание: Определить суммуводного налога, подлежащего уплате в бюджет
Решение
1. Определяем налоговуюбазу за сплавляемую древесину:
5(тыс.м.куб.)*2300(км) = 115
100
2. Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет:
115*1576,8(руб.) =181332(руб.)