Реферат: Единый сельскохозяйственный налог

Министерство образованияи науки РФ

Таганрогскийфилиал

Федеральногогосударственного образовательного учреждения среднего профессиональногообразования Донского государственного межрегионального колледжа строительства,экономики и предпринимательства

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплинам

«Налоги сфизических лиц», «Налоги с юридических лиц»

На тему: «Единыйсельскохозяйственный налог»

Выполнила

студентка группы Ф-30

Василаки Евгения

Проверил: преподаватель

экономических дисциплин

Цветкова Е.П

Таганрог 2011г.

Введение

Единыйсельскохозяйственный налог – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.Является специальным налоговым режимом. Единый сельскохозяйственный налог устанавливаетсяНК РФ и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателейна уплату налога производится в порядке, независимо от численности работников.[1]Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели,являющиеся в соответствии с настоящей главой сельскохозяйственными товаропроизводителями,переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный годдоля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими насельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки,в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальныхпредпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.Уплата налога организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальнымипредпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов,подлежащих уплате[2], за исключениемследующих налогов и сборов:

1)налога на добавленную стоимость;

2)акцизов;

3)платы за загрязнение окружающей природной среды;

4)налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженныхв иностранной валюте;

5)государственной пошлины;

6)таможенной пошлины.

Организации,крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенныена уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхованиев соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели,переведенные на уплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов,предусмотренных НК РФ.

Цельюисследования является изучение темы «Единый сельскохозяйственный налог»с точки зрения современных исследований по сходной тематике.

Врамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

-  рассмотретьобщие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-  раскрытьобъекты налогообложения и налоговую база по ЕСХН;

-  обобщитьпорядок перехода на ЕСХН;

-  проанализироватьизменения в налогообложении с 2009 года;

-  изучитьналогоплательщиков по данному налогу.

1.Единый сельскохозяйственный налог

1.1Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Налоговаясистема налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является специальнымналоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в добровольном порядке.[3]

Приприменении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителейплательщиками уплачивается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), исчисляемыйпо результатам их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики,перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности уплачивать налог на прибыль,НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации); налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученныхиндивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности),налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества,используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также единыйсоциальный налог.

Иныеналоги и сборы уплачиваются плательщиками ЕСХН в общеустановленном порядке.

Крометого, плательщики ЕСХН уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхованиев размере 3864 рублей и исполняют предусмотренные НК РФ обязанности налоговых агентов.

ПлательщикамиЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские)хозяйства (КФХ), являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

КФХпредставляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющихв общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и инуюхозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировкуи реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. [4]

КФХзанимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Сельскохозяйственнымитоваропроизводителями признаются организации, индивидуальные предприниматели и КФХ,производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую(промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующиеэту продукцию, при условии, что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственнойпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственногосырья собственного производства, составляет в общем доходе от реализации товаров(работ, услуг) таких организаций, индивидуальных предпринимателей и КФХ не менее70%.[5]

Сельскохозяйственнымитоваропроизводителями признаются также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственныеорганизации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с нимичленов семей составляет не менее половины численности населения соответствующегонаселенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственностирыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствиис законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбнойпродукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляетв стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

Вышеуказанные налогоплательщики вправе перейти на уплату ЕСХН только в случае, еслипо итогам работы за календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходена уплату ЕСХН, доля доходов, полученных от реализации произведенной ими сельскохозяйственнойпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственногосырья собственного производства, составляет в общем объеме полученных такими налогоплательщикамидоходов от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Долядоходов определяется налогоплательщиками как отношение данных о полученной ими поитогам календарного года, предшествующего календарному году подачи заявления о переходена уплату ЕСХН, сумме доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственнойпродукции, в том числе продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственногосырья собственного производства, к данным о полученной ими за указанный период времениобщей сумме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Вышеуказанные доходы определяютсяналогоплательщиками в порядке, предусмотренном ст. 249 и 251 НК РФ.

Например,по итогам 2006 года организация – сельскохозяйственный товаропроизводитель получиладоходы от реализации товаров в сумме 5 000 000 руб., в том числе доходы от реализациисельскохозяйственной продукции собственного производства – в сумме 4 100 000 руб.и доходы от реализации покупных товаров – в сумме 900 000 руб.

Организацияне осуществляла в течение 2006 года промышленную переработку сельскохозяйственнойпродукции собственного производства.

Определяемдолю доходов, полученных организацией от реализации сельскохозяйственной продукциисобственного производства в общем объеме доходов, полученных ею от реализации всехтоваров

(4100 000 руб.: 5 000 000 руб.) х 100 = 82%

Учитывая,что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производствапревышает 70%, данная организация вправе перейти с 1 января 2008 года на уплатуЕСХН.

Еслисельскохозяйственные товаропроизводители осуществляют последующую (промышленную)переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственногосырья собственного производства, то они исчисляют вышеуказанную долю доходов с учетомдоли доходов от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими изсельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем объеме доходов, полученныхот реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственногопроизводства, определяемой исходя из соотношения расходов, непосредственно связанныхс производством сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработкой, и общейсуммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственногосырья.

Приэтом следует отметить, что общехозяйственные и общепроизводственные расходы не учитываютсяналогоплательщиками при невозможности разделения этих расходов в составе расходов,непосредственно связанных с производством сельскохозяйственной продукции и ее первичнойпереработкой.

Данныйпорядок распространяется на всех сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляющихпоследующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведеннойими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, независимо от используемогоими способа промышленной переработки данной продукции (хозяйственным способом либона основе договора с другим хозяйствующим субъектом о переработке переданной надавальческих началах сельскохозяйственной продукции первичной переработки), а такжеприменяется сельскохозяйственными товаропроизводителями, использующими для последующей(промышленной) переработки произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, непрошедшую первичной переработки.

Такжепример, организация – сельскохозяйственный товаропроизводитель вырастила в 2006году 2 000 000 кг сахарной свеклы. При этом она реализовала 1 200 000 кг свеклыи использовала 800 000 кг свеклы для производства (хозяйственным способом) 500 000кг сахара, из которых 300 000 кг было реализовано.

Поитогам 2006 года организация получила доходы от реализации сельскохозяйственнойпродукции собственного производства в сумме 10 000 000 руб., в том числе доходыот реализации свеклы – в сумме 6 000 000 руб. и доходы от реализации сахара – всумме 4 000 000 руб.

Общаясумма расходов организации составила 5 000 000 руб., в том числе сумма расходовна производство свеклы – 2 100 000 руб. и сумма расходов на переработку свеклы всахар – 2 900 000 руб.

1.Определяем сумму расходов на производство 1 кг свеклы:

(2100 000 руб.: 2 000 000 кг) = 1,05 руб.

2.Определяем сумму расходов на производство свеклы, использованной для переработкив сахар:

(1,05руб. х 800 000 кг) = 840 000 руб.

3.Определяем общую сумму расходов на производство сахара:

(840000 руб. + 2 900 000 руб.) = 3 740 000 руб.

4.Определяем себестоимость 1 кг произведенного сахара:

(3740 000 руб.: 500 000 кг) = 7,48 руб.

5.Определяем общую сумму расходов на производство реализованного сахара:

(7,48руб. х 300 000 кг) = 2 244 000 руб.

6.Определяем сумму расходов на производство свеклы, использованной для получения реализованнойчасти сахара:

(840000 руб.: 500 000 кг) х 300 000 кг = 504 000 руб.

7.Определяем долю расходов на производство свеклы, использованной для получения реализованнойчасти сахара, в общей сумме расходов на производство реализованного сахара:

(504000 руб.: 2 244 000 руб.) х 100 = 22,5%

8.Определяем долю доходов от реализации свеклы, использованной для производства реализованногосахара, в общем объеме доходов от реализации произведенного сахара:

(4000 000 руб. х 22,5): 100 = 900 000 руб.

9.Определяем общую сумму доходов от реализации произведенной свеклы:

(6000 000 руб. + 900 000 руб.) = 6 900 000 руб.

10.Определяем долю доходов от реализации произведенной свеклы в общем объеме доходовот реализации произведенной сельскохозяйственной продукции:

(6900 000 руб.: 10 000 000 руб.) х 100 = 69%

Какследует из вышеприведенного расчета, доля доходов организации от реализации сельскохозяйственнойпродукции собственного производства в общем объеме доходов от реализации составляетменее 70%. Поэтому данная организация не вправе перейти с 1 января 2008 года науплату ЕСХН.

Налогоплательщикипо истечении отчетного и налогового периода представляют налоговые декларации:

— организации — по месту нахождения;

— индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

Поитогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансовогоплатежа, исходя из ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величинурасходов нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплатаавансового платежа производится по местонахождению организации, предпринимателяне позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Поитогам налогового периода, т.е. календарного года, налогоплательщики, в том числеиндивидуальные предприниматели, представляют в налоговые органы налоговые декларациии уплачивают налог в те же сроки, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом.

Утратитьправо на ЕСХН можно только по итогам года. [6]

Еслипо итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, он считаетсяутратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущенонарушение указанного ограничения. [7]

Приэтом налоговым периодом признается календарный год.

Такжеследует учитывать, что налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, втечение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушениедолжен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств поНДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество.

Указанныйналогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовыхплатежей по ним.

Налоговыйи отчетный периоды в целях уплаты ЕСХН определены статьей 346.7 НК РФ[8].Данной статьей установлено, что налоговым периодом признается календарный год, ав качестве отчетного периода — шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственноединый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.

Суммаавансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных днейсо дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля. [9]

Суммуналога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансовогоплатежа по налогу. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истеченииналогового периода, уплачивается налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателямине позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующийналоговый период, т. е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом. [10] Уплата ЕСХНи авансового платежа по нему производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. [11]

Фиксированныйразмер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменениюв течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.[12]

ЕСХНисчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно как соответствующая налоговойставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщикипо итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке6 % исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходовнарастающим итогом с начала года (пункт 4 статьи 346.6 НК РФ)[13].

Пример1

Уиндивидуального предпринимателя Скворцова И.И. по итогам первого полугодия налоговаябаза по ЕСХН составила 200 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300000 руб.

ЕСХНпо итогам отчетного периода составил — 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%), за год — 18 000 руб. (300 000 руб. х 6%).

Следовательно,сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет равна6 000 руб. (18 000 руб. — 12 000 руб.).

Окончаниепримера

Налогоплательщикиимеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогампредыдущих налоговых периодов (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ). Под убытком понимаетсяпревышение расходов над доходами.

Убытокне может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка,превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговыепериоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Итак,если по итогам года получен убыток, то в таком случае сумма налога принимается равнойнулю. При этом сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право уменьшать налоговуюбазу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка. Но только в течение10 лет и не более чем на 30%.

Пример2

Индивидуальныйпредприниматель применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителейи получило по итогам 2010 года доходы в сумме 680 000 руб. Расходы составили 910000 руб.

Такимобразом, по итогам налогового периода за 2010 год предприниматель получил убытокв сумме 230 000 руб. (680 000 руб. — 910 000 руб.).

Поитогам 2010 года доходы составили 1 100 000 руб., расходы — 920 000 руб.

Налоговаябаза по ЕСХН за 2010 год равна 180 000 руб. (1 100 000 руб. 920 000 руб.).

Суммаубытка, на которую предприниматель вправе уменьшить налоговую базу за 2010 год,составляет 54 000 руб. (180 000 руб. x 30%), что меньше 230 000 руб. (сумма убытказа 2010 год).

Следовательно,сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2010 год, составит 7 560 руб. ((180 000 руб. — 54 000 руб.) * 6%).

Оставшаясячасть неперенесенного убытка равна 176 000 руб. (230 000 руб. — 54 000 руб.). Индивидуальныйпредприниматель может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующиеналоговые периоды.

Допустим,что по итогам 2009 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 630 000 руб. и осуществилрасходы в сумме 1 230 000 руб.

Налоговаябаза по ЕСХН за 2010 год составит 400 000 руб. (1 630 000 руб. — 1230 000 руб.).

Суммаубытка, на которую предприниматель может уменьшить налоговую базу за налоговый период(2010 год), составит 120 000 руб. (400 000 руб. x 30%), что меньше, чем оставшаясячасть не перенесенного убытка (176 000 руб.).

СуммаЕСХН, подлежащая уплате по итогам 2010 года, — 16 800 руб. ((400 000 руб. — 120000 руб.) * 6%).

Исчислениеналоговой базы и суммы ЕСХН, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов,производится налогоплательщиком в аналогичном порядке.

Убыток,полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходена уплату ЕСХН, а убыток, полученный при применении специального режима, не учитываетсяпри переходе на иные системы налогообложения.

Налогоплательщикиобязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, накоторую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всегосрока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (пункт 5статьи 346.6 НК РФ).

Пример3

В2010 году индивидуальный предприниматель находился на общем режиме налогообложения.По итогам налогового периода (2010 год) налогоплательщиком был получен убыток. Суммаполученного убытка составила 300 000 руб..

С1 января 2010 года предприниматель перешел на уплату ЕСХН.

Суммаубытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 руб. Посколькуубыток получен при использовании общего режима налогообложения, то при уплате ЕСХНэтот убыток не уменьшает налоговую базу по единому налогу.

Окончаниепримера.

Пример4

Индивидуальныйпредприниматель в 2005 году был плательщиком ЕСХН. По итогам налогового периодапредприниматель получил убыток в сумме 300 000 руб.

С1 января 2010 года индивидуальный предприниматель перешел на общий режим налогообложения.

Суммаубытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 руб. Посколькуубыток получен предпринимателем при применении системы налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, то при применении им общего режима рассматриваемый убытокне уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Окончаниепримера.

ЕСХНв размере 6% от налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 346.9 НК РФ зачисляетсяна счета органов федерального казначейства для его последующего распределения всоответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

С1 января 2010 года:

— согласно статье 56 БК РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислениюналоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30%;

— согласно статье 61 БК РФ в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от единогосельскохозяйственного налога по нормативу 30% и согласно статье 61.1 БК РФ в бюджетымуниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от единого сельскохозяйственногоналога по нормативу 30% либо налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налогазачисляются в бюджеты городских округов по нормативу 60% (статья 61.2 БК РФ).

Вбюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии со статьей 146 БК РФподлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровнямбюджетной системы Российской Федерации доходы от единого сельскохозяйственного налога:

— в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ — по нормативу0,2%;

— в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования РФ — понормативу 3,4%;

— в бюджет Фонда социального страхования РФ — по нормативу 6,4%.

Дляорганизаций на ЕСХН тариф ПФР на 2010 год — 10,3%. При расчете страховых взносоввыделяются инвалиды (в анализе взносов в ПФР отдельная строка «Организацииинвалидов») и по ним сумма взносов по тарифу 14%.

Дляцелей главы 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводствасельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученнаяв результате выращивания и доращивания рыбы и других водных биологических ресурсов).

Приэтом к сельскохозяйственной продукции не относятся для вышеуказанных целей выловленныерыба и другие водные биологические ресурсы (за исключением рыбы и других водныхбиологических ресурсов, выловленных градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственнымиорганизациями, сельскохозяйственными товаропроизводителями).[14]

Приотнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичнойпереработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства,налогоплательщики должны руководствоваться вступающим в силу с 1 января 2007 года.[15]Кроме того, следует отметить, что налогоплательщики, переведенные по одному илинескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в видеединого налога на вмененный доход, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иныхосуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.[16]При этом ограничение, по доле дохода налогоплательщиков от реализации произведеннойими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведеннуюими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяется исходяиз всех осуществляемых этими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности.[17]

Невправе переходить на уплату ЕСХН организации, индивидуальные предприниматели и КФХ,занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, индивидуальные предпринимателии КФХ, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;бюджетные учреждения; организации, имеющие филиалы и (или) представительства. [18]

Филиаломявляется обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места егонахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительстваи филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основанииутвержденных им положений.

Представительстваи филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридическоголица.

Обособленнымподразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение,по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок болееодного месяца).[19]

Такимобразом, право перехода на уплату ЕСХН не предоставляется только тем организациям,которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствамии указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на уплату ЕСХНна общих основаниях.

1.2Налогоплательщики

Организациии индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшиена уплату единого с/х налога в установленном порядке.

Сельскохозяйственнымитоваропроизводителями признаются:

1.Организации и индивидуальные предприниматели:

- производящиесельхозпродукцию;

- осуществляющиеее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельхозсырья собственногопроизводства (в том числе на арендованных основных средствах)[20]реализующие эту продукцию.

Обязательноеусловие: чтобы в общем доходе было не менее 70% дохода от вышеперечисленных видовдеятельности.

2.Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые,снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, созданные в соответствиис Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

Обязательноеусловие: доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членовданных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляетв общем объеме доходов не менее 70%.

3.Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации с численностью работающихс учетом совместно проживающих членов семей не менее половины численности населениясоответствующего населенного пункта.

Обязательныеусловия:

1)если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральныморганом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышаетза налоговый период 300 человек;

2)если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализацииих уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силамииз них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговыйпериод не менее 70 процентов;

3)если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащихим на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

Перейтина уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели:

— занимающиеся производством подакцизных товаров;

— осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

— бюджетные учреждения.

Примечание.К сельскохозяйственной продукции в целях налогобложения относятся:

— продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства,

— продукция животноводства в т.ч. полученная в результате выращивания и доращиваниярыб др. биологических ресурсов.

Порядокотнесения к продукции первичной переработки, произведенной из с/х сырья собственногопроизводства устанавливается Правительством РФ.

1.3Порядок перехода на ЕСХН

Переходна уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольнопутем подачи заявления в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20октября по 20 декабря предшествующего года.

Сельхозтоваропроизводителиимеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующийгоду, в котором подано заявление, доля дохода от реализации с/х продукции составляетне менее 70 процентов.

Сельскохозяйственныетоваропроизводители — рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели,изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 года, вправеподать в налоговые органы по своему месту нахождения заявление о переходе на уплатуединого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 года при соблюденииими условий. [21]

Сельхозпроизводителидля перехода на уплату ЕСХН в заявлении указывают данные о доле дохода от реализациипроизведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки,а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходеот реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года,предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подаютзаявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновьсозданные организации и предприниматели вправе подать заявление о переходе на ЕСХНв 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет.

Вслучае, когда доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции составиламенее 70%, или допущено несоответствие или допущено иное нарушение установленныхтребований, право применения ЕСХН утрачивается. Налогоплательщики в течение одногомесяца после отчетного (налогового) периода должны произвести перерасчет всех налогов,исходя из общего режима налогообложения за весь налоговый период.

Налогоплательщики,уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим с начала календарного года, сообщивоб этом в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового)периода. Вновь перейти на уплату ЕСХН можно не ранее чем через один год после того,как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

1.4Объект налогообложения и налоговая база по ЕСХН

Плательщикамединого налога не предоставлен выбор объекта налогообложения, им признаются доходы,уменьшенные на величину расходов. При этом как доходы, так и расходы включаютсяв налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода.[22]Исходя из денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов, определяетсяналоговая база.[23] Уплата ЕСХНне освобождает организацию от ведения бухгалтерского учета, на основании данныхорганизуется налоговый учет показателей (доходов и расходов), необходимых для исчисленияналоговой базы и суммы сельхозналога.

Учети признание доходов сельхозпроизводителя. При расчете единого налогаучитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы.[24]При этом исключаются доходы в виде дивидендов, налогообложение которых производитсяналоговым агентом.[25] Плательщикиединого налога применяют кассовый метод признания доходов, при котором датой ихполучения признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассупредприятия. [26] Доходы,полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходяиз цены договора с учетом рыночных цен.[27] Если используетсявексель, то датой получения доходов следует считать момент оплаты векселя или деньпередачи указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.[28]Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальномукурсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов. Такое же правило закрепленодля расходов, выраженных в иностранной валюте.[29] Кроме этого,к расходам установлен еще ряд требований. Прежде всего, плательщик ЕСХН может уменьшитьдоходы только на расходы.

Учетрасходов сельхозпроизводителю. Перечень расходов плательщика ЕСХНпериодически расширяется законодателем, в него в настоящий момент включены многиеиз возможных расходов сельхозпроизводителя. Все расходы сельхозпроизводителя, уплачивающегоЕСХН, учитываются при налогообложении при условии, что они документально подтвержденыи экономически обоснованы.[30] Не будемперечислять все расходы, а обратим внимание на те, которые в дополнение или в уточнениезатрат, по мнению чиновников, могут (или не могут) быть учтены при расчете ЕСХН.Начнем с тех расходов, которые можно будет учесть при налогообложении с 2009 г.,в частности:

–на выплату компенсаций, предусмотренных действующим законодательством (дополнительнок имеющимся расходам на оплату труда и пособий по временной нетрудоспособности);[31]

–на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовымиактами, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихсянепосредственно на территории организации;

–на командировки, в том числе суточные и полевое довольствие (в действующей редакцииони являются нормируемыми и принимаются к расчету ЕСХН в пределах норм, утверждаемыхПравительством РФ);

–на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условиизаключения указанного договора аренды (в действующей редакции данного условия нет).

Затратыв виде технологических потерь для целей налогообложения, как в текущем, как и вследующем налоговом периоде, учитываются в размере фактически произведенных расходов,но не выше установленного налогоплательщиком норматива. Суммы НДС по приобретенными оплаченным товарам (работам, услугам) могут быть учтены, если расходы на приобретениеуказанных товаров (работ, услуг) уменьшают налоговую базу по ЕСХН.

Расходы,связанные с приобретением в собственность земельных участков сельхозназначения,учитываются при исчислении единого налога в полном объеме. Данные расходы организациявправе учитывать в составе расходов после их фактической оплаты равномерно в течениеопределенного ею срока, но не менее 7 лет. Такой же вывод чиновниками сделан в отношенииправа аренды земельных участков, расходы на приобретение данного права налогоплательщикможет учесть равномерно при расчете единого налога. При определении налоговой базыможно учесть расходы на оплату услуг операторов связи, если приобретенные мобильныетелефоны используются для осуществления деятельности, направленной на получениедохода.

Немогут быть учтены при расчете ЕСХН:

–суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников;

–потери сырья и материалов сверх установленных норм естественной убыли;

–стоимость объектов незавершенного строительства, переданных организации в качествевклада в уставный капитал в период применения спец.режима;

–сумма, уплаченная нотариусу сверх установленных тарифов.

Признаниерасходов при расчете ЕСХН. Расходы, как и доходы, при исчисленииЕСХН признаются по кассовому методу, то есть учитываются при налогообложении послефактической оплаты. Для отдельных расходов в установлены особенности их признания.Так, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются при определенииналоговой базы в момент погашения задолженности (списание средств с расчетного счета,выплаты из кассы). Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентовза пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услугтретьих лиц и сторонних организаций.

Привыдаче сельхозпроизводителем поставщику в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг)собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) признаютсяпосле оплаты указанного векселя. Если для оплаты используется вексель третьего лица,то расходы по приобретению товаров (работ, услуг) учитываются на дату передачи такоговекселя. Расходы при оплате товаров (работ, услуг) ценными бумагами учитываютсяисходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства,указанной в векселе.

Отдельныйпорядок установлен для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление),достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружениеОС и для расходов на приобретение (создание) НМА. Напомним, в состав ОС и НМА включаютсяактивы, которые признаются амортизируемым имуществом. [32]

Расходына приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС и приобретение (создание)НМА в период уплаты ЕСХН учитываются при налогообложении в полном объеме с моментаввода ОС в эксплуатацию (принятия на бухгалтерский учет НМА) независимо от срокаполезного использования (СПИ).

Расходына приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС и приобретение (создание)НМА, осуществленные до перехода на уплату ЕСХН, учитываются равномерно:

–в течение первого календарного года применения спец.режима (для объектов, имеющихСПИ до 3 лет включительно);

–в течение первого года использования режима налогообложения в виде ЕСХН – 50%, второго– 30%, третьего – 20% стоимости ОС или НМА (для объектов, имеющих СПИ от 3 до 15лет включительно);

–в течение первых 10 лет применения спец.[33]режима (дляобъектов, имеющих СПИ свыше 15 лет).

ОпределениеСПИ рассматриваемых объектов ОС производится исходя из Классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы. СПИ объектов ОС, не указанных в Классификации,устанавливаются исходя из технических условий или рекомендаций организаций-изготовителей.В отношении НМА Классификацией воспользоваться не удастся.[34]В течение налогового периода расходы на приобретение (сооружение, изготовление)объектов ОС и приобретение (создание) НМА принимаются равными долями и учитываютсятолько по тем ОС и НМА, которые используются при осуществлении деятельности сельхозпроизводителя,с прибыли от которой уплачивается ЕСХН.

1.5Освобождение от налогов

Налогоплательщики,перешедшие на уплату ЕСХН, освобождены от уплаты следующих налогов:

- налогана прибыль организаций;

- налогана доходы физических лиц — индивидуальных предпринимателей в отношении доходов отпредпринимательской деятельности;

- налогана добавленную стоимость (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ);

- налогана имущество организаций или имущества физ. лиц в отношении имущества, используемогодля предпринимательской деятельности;

- единогосоциального налога.

Иныеналоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с действующимзаконодательством РФ.

Налоговойбазой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. [35]

Книгаучета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложениядля сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН). [36]

Датойполучения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или)в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, атакже погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Расходамипризнаются затраты после их фактической оплаты.

Доходыи расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Доходы,полученные в натуральной форме, определяются в порядке, установленном.[37]

Налоговуюбазу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогампредыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убыткана будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом,в котором получен этот убыток.

Налоговыйпериод

Налоговыйпериод — календарный год.

Отчетныйпериод — полугодие.

Ставка6%

налогообложение сельскохозяйственный товаропроизводитель

1.6Порядок исчисления единого налога

Единыйсельхозналог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы. Налоговая ставка установлена в размере 6%, что существенно ниже по сравнениюс «упрощенкой», где установлена ставка в 15% (при аналогичном объекте налогообложения).По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансовогоплатежа по единому налогу. Во внимание принимается налоговая ставка и фактическиполученные доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитанные нарастающим итогомс начала года. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25 календарныхдней с момента окончания отчетного периода.[38] Уплаченныеавансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.Единый сельхозналог перечисляется в бюджет по местонахождению организации не позднеесрока подачи налоговой декларации.[39]

Например,ООО «Переработчик», уплачивающее ЕСХН, по итогам полугодия 2008 г. получило выручкув размере 4 000 000 руб., расходы за отчетный период составили 3 000 000 руб. Поитогам налогового периода доходы ООО «Переработчик» составили 10 000 000 руб., арасходы – 7 000 000 руб.

Приисчислении авансового платежа налоговая база ООО «Переработчик» составит 1 000 000руб. (4 000 000 – 3 000 000), а сумма самого платежа – 60 000 руб. (1 000 000 x6%). За налоговый период база для исчисления налога будет равна 3 000 000 руб. (10000 000 – 7 000 000), а сумма исчисленного налога – 180 000 руб. (3 000 000 x 6%).Организация произведет расчеты с бюджетом в два этапа: до 25.07.2008 уплатит 60000 руб., оставшиеся 120 000 руб. будут перечислены до срока подачи налоговой декларации(31.03.2009).

Вбухгалтерском учете ООО «Переработчик» будут сделаны следующие проводки

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. По истечении отчетного периода Начислен авансовый платеж по ЕСХН 99 68–10 60 000 Уплачен авансовый платеж по ЕСХН 68–10 51 60 000 По истечении налогового периода Начислена сумма налога с зачетом авансового платежа 99 68–10 120 000 Уплачена сумма налога с зачетом авансового платежа 68–10 51 120 000

Впрактическом примере рассмотрена ситуация, когда организация по итогам отчетногои налогового периода получила прибыль, но возможны и убытки. Если расходы превышаютдоходы по итогам отчетного периода, то авансовый платеж организацией не уплачивается,она отчитывается перед бюджетом по итогам налогового периода, по завершении котороговозникла прибыль. Если убыток получен по итогам налогового периода, то обязанностипо уплате ЕСХН у сельхозпроизводителя не возникает, при этом налогоплательщик можетвоспользоваться механизмом переноса данного убытка при расчете обязательств передбюджетом в следующем налоговом периоде.

ПлательщикамЕСХН предоставлено право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного поитогам предыдущих налоговых периодов.[40] Убыток определяетсяс разницы превышения расходов над доходами, и уменьшить налоговую базу он можетне более чем на 30%. Со следующего года данное ограничение будет отменено, в тоже время останется срок, на который может быть перенесен убыток, – не более 10 лет.Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен (полностью или частично)на любой год из последующих 9 лет. Если убытки получены в нескольких налоговых периодах,то их перенос на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которойони были получены налогоплательщиком. Реорганизуемым предприятиям сможет пригодитьсядругая норма, согласно которой правопреемники вправе уменьшать налоговую базу наубытки, полученные предприятиями до их реорганизации.

По-прежнемуостаются неизменными нормы о том, что убыток, полученный при применении иных режимов,не учитывается при расчете ЕСХН, и наоборот, убыток, полученный при расчете ЕСХН,не принимается во внимание при переходе на иные режимы налогообложения. И еще: налогоплательщикиобязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, накоторую была уменьшена налоговая база. Это позволит документально обосновать передналоговиками правомерность уменьшения налоговой базы на сумму полученных организациейубытков.

Кпримеру, ООО «Магнат» имеет убыток за 2007 г. в размере 500 000 руб. по причинекапитальных вложений в производство на начальном этапе деятельности. Предположим,что в 2008 г. доходы превысили расходы на 200 000 руб., а в 2009 – на 400 000 руб.

Приисчислении ЕСХН в 2008 г. ООО «Магнат» сможет уменьшить налоговую базу на частьсуммы убытка, которая не превосходит 30% от налоговой прибыли (60 000 руб.). Наследующий 2009 г. организация сможет перенести большую часть убытка, при этом безограничений уменьшив налоговую базу (400 000 руб.). В итоге после 2008 и 2009 гг.сумма оставшегося не перенесенного убытка составит 40 000 руб. (500 000 – 60 000400 000). Ее можно будет учесть в следующих налоговых периодах в зависимости отразницы между доходами и расходами производителя.

С2009 года плательщики ЕСХН будут обязаны представлять декларацию только по итогамналогового периода, в то время как в этом году налогоплательщики отчитываются поитогам отчетного и налогового периода.[41] В него внесеныизменения, исключающие упоминание об отчетном периоде из всех листов декларации,которая сдается только по итогам года – не позднее 31 марта года, следующего заистекшим налоговым периодом.[42]

1.7Изменения в налогообложении с 2009 года

Организациии индивидуальные предприниматели – плательщики ЕСХН с 2009 г. уплачивают соответственноналог на прибыль (НДФЛ) с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагамв порядке аналогичном описанному нами выше применительно к УСН.[43]

Разрешенпереход на ЕСХН организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.[44]Фактически этим правом такие организации (кроме вновь создаваемых в 2009 г.) смогутвоспользоваться для перехода на спецрежим с 2010 г., так как подавать заявлениео применении ЕСХН нужно в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующегогоду, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплатуединого сельскохозяйственного налога, а в этом временном интервале 2008 г. правона применение ЕСХН у таких сельхозтоваропроизводителей еще не возникло.

С2009 г. налоговую базу уменьшают дополнительно к ранее разрешенным:

–расходы на выплату компенсаций;

–расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативнымиправовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещенийи инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

–суточные и полевое довольствие без ограничений нормами[45];

–расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденныхПравительством Российской Федерации;

–суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.

Установлено,что сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежитвключению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественныхправ на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документальноподтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанногоправа в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.[46]

Такиерасходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываютсятолько по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательскойдеятельности.

Налогоплательщикамразрешено уменьшать налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученногопо итогам предыдущих налоговых периодов, – без ограничения в процентном отношениик налоговой базе. В настоящее время убыток прошлых лет не может уменьшать налоговуюбазу за налоговый период более чем на 30%. С 2009 г. это ограничение снято.[47]Подавать налоговую декларацию с 2009 г. плательщикам ЕСХН нужно будет только одинраз в год – по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года. Налоговаядекларация за полугодие отменена.

Темне менее понятие «отчетный период» сохранено и предполагается не только уплата налога,но и авансовых платежей по нему не позднее 25 календарных дней со дня окончанияотчетного периода.[48]

С2009 г. плательщики ЕСХН также освобождены от подачи расчетов по авансовым платежампо транспортному и земельному налогам.[49] Порядок уплаты авансовыхплатежей при этом сохраняется.

Заключение

Длясубъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения также важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено нетолько возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечениемобщей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Однаиз целей организаций и индивидуальных предпринимателей – выработка оптимальных решенийв производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальныеоперации с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизацияналогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальноерешение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильнаяоптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемаязаконными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положениеорганизации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственнойдеятельности.

Оптимизацияналогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки,а лучше – до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуальногопредпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже прирегистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Оптимизацияналогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации,поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще несделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Вто же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации налогообложения приосуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многиесубъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система налоговогоучета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

Ввидутого что законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложнаи нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебнуюпрактику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.

Сучетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которойпонимаются:

–оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

–планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговыхорганов;

–сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативныхналоговых последствий;

–оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

–разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговыхрисков;

–мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предметсоблюдения налогового законодательства;

–профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита вналоговых органах;

–грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейсясудебной практики.

Процессработы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующейорганизации должен как минимум включать следующие этапы:

–проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичныхдокументов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качествапервичных документов;

–разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматриватьразделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурнымиподразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

–обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документоворганизации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новыхформ договорных отношений с контрагентами;

–разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплатыналогов для созданной системы оптимизации.

Измененияналогового законодательства всегда вызывают повышенный интерес не только у работниковбухгалтерий, которым по роду своей службы приходится работать с регистрами налоговогоучета и налоговыми декларациями, но и у представителей других управленческих службхозяйствующих субъектов, в частности аналитических отделов. Это обусловлено тем,что состояние расчетов с бюджетом по налогам и сборам непосредственно влияет наденежные потоки и финансовые показатели деятельности организаций.

Списокиспользованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации(часть первая) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации(часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 8 декабря 1995г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

4. Постановление Правительства РФ от4 октября 2008 г. №741 «О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животный».

5. Постановление Правительства РФ от07.04.08 №246.

6. Постановление Правительство РФ от25 июля 2006 г. №458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукциии к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырьясобственного производства».

7. Приказ Минфина РФ от 15 октября 2007г. №88н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерацииот 28 марта 2005 г. №50н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственномуналогу и Порядка ее заполнения».

8. Приказ Минфина РФ от 11 декабря 2006г. №169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей,применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей(единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения».

9. Письмо Минфина РФ от 10 ноября 2008г. №03–11–02/126.

10. Комментарий к главе 26.1. «Системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог)» НК РФ и главе 26.3.

11. Андреев И.М. Особенности примененияупрощенной системы налогообложения // «Налоговый вестник», №10, 11, октябрь, ноябрь2008 г.

12. Батяев А.А. Комментарий к Федеральномузакону от 2 декабря 1994 г. №53-ФЗ «О закупках и поставках сельскохозяйственнойпродукции, сырья и продовольствия для государственных нужд» – Система ГАРАНТ, 2008г.

13. Бехтерева Е.В. Новое в налоговомзаконодательстве. М.: «Юстицинформ», 2009 г.

14. Васильева М. Налогоплательщики //«Экономико-правовой бюллетень», №4, апрель 2008 г.

15. Пархачева М.А. Малый бизнес: новаясистема налогообложения в 2003 г. Система ГАРАНТ, 2003 г.

16. Подгорная Ю.А., Смагина И.А. Комментарийк Федеральному закону от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательствав Российской Федерации» (экономико-правовой). Система ГАРАНТ, 2008 г.

17. Свищева В.А. Некоммерческие организации:бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование. – «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008г.

18. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизацииналогообложения. Практическое пособие. – Система ГАРАНТ, 2009 г.

19. Система налогов и сборов России:региональные налоги с обзором судебно-арбитражной практики Под ред. А.А. Ялбулганова.Система ГАРАНТ, 2008 г.

20. Устьянцев Е.А. «Система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ// «Нормативные акты для бухгалтера», №14, июль 2005 г.

21. Шацило Г.В. Проблемы исчисленияединого налога по специальным налоговым режимам и пути их решения «Бухгалтер и закон»,№8, август 2009 г.