Реферат: Налог на доходы физических лиц

Задача № 1

 

ООО «Виктория» создано в соответствии с решением учредителей– физических лиц и зарегистрировано в 2005 году. Деятельность осуществляется натерритории Санкт-Петербурга. Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имуществоорганизаций» установлена ставка налога в размере 2,2<sub/>%. Всоответствии с учетной политикой ООО «Виктория» амортизация для целейбухгалтерского учета начисляется линейным способом.

В 2010 году согласно данным бухгалтерского учёта предприятиеимело следующие показатели:

Дата Сальдо по счетам бухгалтерского учета (тыс. руб.) 01 02 04 05 10 41 43 50 51 01.01.10 500 170 50 10 200 300 250 6 100 01.02.10 500 180 50 11 220 270 260 6 100 01.03.10 500 190 50 12 180 220 180 6 100 01.04.10 500 200 50 13 240 250 200 6 100 01.05.10 800 210 50 14 210 260 200 6 100 01.06.10 800 230 50 15 190 180 200 6 100 01.07.10 800 250 100 16 300 200 220 6 100 01.08.10 800 270 100 18 270 200 180 6 100 01.09.10 600 170 100 20 220 200 240 6 100 01.10.10 600 190 100 22 250 220 210 6 100 01.11.10 600 210 100 24 260 180 190 6 100 01.12.10 600 230 100 26 180 240 300 6 100 31.12.10 600 250 100 28 200 210 270 6 100 01.01.11 450 170 100 28 200 210 270 6 100

 

Требуется: определить сумму налога на имущество организации заналоговый период.

Решение:

Преобразую исходную таблицу.

Таблица.

№

мес.

Дата Данные по счетам бухгалтерского учета (тыс. руб.) ∑

01-02

04-05

10

41

43

50

51

1 01.01.2010 330 40 200 300 250 6 100

1266

2 01.02.2010 320 39 220 270 260 6 100

1215

3 01.03.2010 310 38 180 220 180 6 100

1034

4 01.04.2010 300 37 240 250 200 6 100

1133

5 01.05.2010 590 36 210 260 200 6 100

1402

6 01.06.2010 570 35 190 180 200 6 100

1281

7 01.07.2010 550 84 300 200 220 6 100

1460

8 01.08.2010 530 82 270 200 180 6 100

1368

9 01.09.2010 430 80 220 200 240 6 100

1276

10 01.10.2010 410 78 250 220 210 6 100

1274

11 01.11.2010 390 76 260 180 190 6 100

1202

12 01.12.2010 370 74 180 240 300 6 100

1270

31.12.2010 350 72 200 210 270 6 100

1208

13

01.01.2011

280 72 200 210 270 6 100

1138

Поитогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежапо налогу по следующей формуле:

 

А = (СИотч. ∙<sub/>С)/4 ,

где А– сумма авансового платежа;

СИотч.– среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

С –ставка налога на имущество организаций, %.

1) Стоимость имущества:

на01.01.10 1226 тыс. руб.

на01.02.10 1215 тыс. руб.

на01.03.10 1034 тыс. руб.

на01.04.10 1133 тыс. руб.

Расчетсреднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующейформуле:

СИзаIкв. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10+ ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10)<sub/>/<sub/>4,

где СИзаIкв. – среднегодовая стоимость имуществаза первый квартал;

ОСИ01.01– остаточная стоимость имущества на соответствующую дату.

СИзаIкв. = />= 1152 тыс. руб.

Суммаавансового платежа по налогу на имущество за I кв:

АзаI кв.= (СИзаI кв. ∙<sub/>С)/4

АзаIкв. = />= 6,336 тыс. руб.

2) Стоимость имущества:

на01.05.10 1402 тыс. руб.

на01.06.10 1281 тыс. руб.

на01.07.10 1460 тыс. руб.

СИзаIполугод. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10+ ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 +ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10)<sub/>/<sub/>7,

где СИзаIполугод. – среднегодовая стоимость имуществаза первое полугодие.

СИзаIполугод. =/>=

=1250,143 тыс. руб.

Суммаавансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:

АзаIполугод. = (СИза Iполугод. ∙<sub/>С)/4

АзаIполугод. = />= 6,876 тыс. руб.

3) Стоимость имущества:

на01.08.10 1368 тыс. руб.

на 01.09.101276 тыс. руб.

на01.10.10 1274 тыс. руб.

СИза9 мес. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10+ ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + ОСИ01.06.10 +ОСИ01.07.10 + ОСИ01.08.10 + ОСИ01.09.10 + ОСИ01.10.10)<sub/>/<sub/>10 ,

где СИза9 мес. – среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев.

СИза9 мес. =/>

/>= 1266,9тыс.руб.

Суммаавансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:

Аза9 мес. = (СИза 9 мес. ∙<sub/>С)/4

Аза9 мес. = /> = 6,968 тыс. руб.

4) Стоимость имущества:

на 01.11.101202 тыс. руб.

на01.12.10 1270 тыс. руб.

} 2478тыс. руб.

на31.12.10 1208 тыс. руб.

на01.01.11 1138 тыс. руб.

Поитогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:

 

Нза год = СИза год ∙<sub/>С ,

где СИзагод – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период:

СИзагод =

СИзагод = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10+ ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + + ОСИ01.06.10 +ОСИ01.07.10 + ОСИ01.08.10 + ОСИ01.09.10 + ОСИ01.10.10+

ОСИ01.11.10+ ОСИ01.12.10, 31.12.10 + ОСИ01.10.11)<sub/>/<sub/>13 ,

СИзагод =

/>/> 1345,154 тыс.руб.

Нза год = /> = 29,593 тыс. руб.

Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется последующей формуле:

 

Нбюджет = Нза год –<sub/>А∑,

где Нзагод – сумма налога за налоговый период;

А∑– сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных втечение налогового периода.

 

Нбюджет = Нза год.– (АзаIкв. + Аза Iполугод. + Аза 9 мес.)

 

Нбюджет = 29,593 – 6,336 – 6,876 – 6,968 =9,413 тыс. руб.

Ответ: сумма налога на имуществоорганизации за налоговый период составила 9,413тыс. руб.

Деловая ситуация

 

Исполнение обязанности по исчислению и уплате налогана доходы физических лиц.Декларирование доходов

 

В соответствии с Конституцией Российской Федерации «каждыйобязан платить законно установленные налоги и сборы».

Порядок налогообложения доходов физических лицрегламентируется 23 главой НК РФ.

Данная глава, в том числе, предусматривает налогообложениедоходов, полученных от источников за пределами РФ. При налогообложении такихдоходов следует учитывать положения международных соглашений.

Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения вотношении налогов на доходы и капитал» [извлечение].

* * *

Статья 11.

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государствеи выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежатналогообложению только в этом другом Государстве.

2. Термин «проценты» при использовании в настоящемСоглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности,доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств,включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговымобязательствам.

3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющеефактическое право на проценты, будучи резидентом одного ДоговаривающегосяГосударства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность вдругом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, черезпостоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги снаходящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении котороговыплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянномупредставительству или к постоянной базе.

* * *

Справочно:

Ставка налога на доходы физических лиц (Income tax) на Кипреустанавливается в зависимости от размера дохода:

Таблица.

Годовой доход, евро Ставка налога, % до 17 000 17 000 – 25 000 20 25 000 – 34 000 25 Свыше 34 000 30

 

Исходные данные

Ежемесячная заработнаяплата работника предприятия – гражданина РФ, проживающего по месту регистрацииво Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в 2009 году 250 000руб. В течение 2009 года он находился в командировках на территории РеспубликиКипр 7 раз по 25 дней.

В январе 2009 годаработник представил в бухгалтерию организации заявление и документы,подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты – он получилинвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В мае отчетного года гражданинперечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому изфедерального бюджета, в размере 140 000 руб.

В июне работник выиграл втелевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость400 000 рублей).

В июле 2009 года всоответствии с решением собрания учредителей ООО «Солнышко» гражданину былиначислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за2008 год. ООО «Солнышко» не является акционером или учредителем другихкомпаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября 2009 года.

В августе гражданинпродал компьютер за 160<sub/>000 руб., находившийся в его собственности 3месяца, и автомобиль за 100<sub/>000 руб., который находился в егособственности 2 года.

В октябре 2009 годагражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2900 000 руб., который был приобретен им в мае 2007 года.

В ноябре 2009 года истексрок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре2008 года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада 150<sub/>000евро под 12% годовых. 1 декабря 2009 года сумма вклада и проценты за год былиперечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс еврона 01.12.09 – 40 руб.) и израсходованы на приобретение квартиры в Петроградскомрайоне Санкт-Петербурга стоимостью 6<sub/>500<sub/>000 руб.Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля2010 года. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья,гражданин ранее не пользовался.

31 декабря 2009 годагражданин получил проценты за 2009 год по банковскому вкладу, открытому вСеверо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10<sub/>000долларов США, ставка по вкладу 10% годовых (курс доллара США на 31.12.09 – 30руб.)

20 марта 2010 годагражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы,подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговыхвычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район).Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ былаперечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля 2010 года. В сентябре 2010 годагражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградскийрайон) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога иобнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так какгражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу(Петроградский район) – по новому месту жительства. Налоговый инспекторрекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.

Требуется:

А) на основании имеющихся данных:

1. Определить налоговыйстатус гражданина (резидент – нерезидент).

2. Рассчитать суммуподоходного налога (Income tax), подлежащего уплате гражданином на Кипре.

3. Обосноватьправомерность применения налоговых вычетов.

4. Рассчитать сумму НДФЛ,удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок).

5. Рассчитать сумму НДФЛ,подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок).

6. Определить сумму пениза несвоевременную уплату НДФЛ.

Б) дать заключение о необходимости ипоследствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.

Решение:

1. Определение налогового статусагражданина (резидент – нерезидент).

Статья207.Налогоплательщики

п.2.Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся вРоссийской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РоссийскойФедерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерациидля краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

По условию работник втечение 12 следующих подряд месяцев находился за пределами Российской Федерации(РФ) в общей сложности 175 дней (7·25=175), то есть на территорииРФ в течение 12 следующих подряд месяцев он находился 190 дней (365 – 175 =190). Таким образом, работник в течение 12 следующих подряд месяцев находилсяна территории РФ более 183 календарных дней.

Итак, налоговый статусработника – резидент.

2. Расчет суммы подоходного налога,подлежащего уплате гражданином на Кипре.

Статья232. Устранениедвойного налогообложения

п.1.Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентомРоссийской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии сзаконодательством других государств суммы налога с доходов, полученных запределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога вРоссийской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором(соглашением) об избежании двойного налогообложения.

п.2.Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговыхвычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить вналоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентомгосударства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течениесоответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) обизбежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и обуплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговыморганом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может бытьпредставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и втечение одного года после окончания того налогового периода, по результатамкоторого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплатыналога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Годовой доход = (150 000·1,12)– 150 000 = 168 000 – 150 000 = 18 000 евро

Так как 17 000<18000<25 000, то ставка налога составит 20<sub/>%.

ПД =<sub/>18 000·0,20 =<sub/>3 600 евро ,

где ПД – подоходныйналог, подлежащий уплате гражданином на Кипре.

При этом чтобы избежатьдвойного налогообложения, проценты (по вкладу), возникающие в одном ДоговаривающемсяГосударстве (на Кипре) и выплачиваемые резиденту другого ДоговаривающегосяГосударства (гражданину РФ), подлежат налогообложению только вэтом другом Государстве (на территории РФ). налогдоход физический имущество

Таким образом, гражданинне уплачивает подоходный налог на Кипре.

При продаже жилого дома, которымгражданин владел менее 3-х лет, за 2 900 000 рублей, сумма налога составит:

2 900 000 *13% = 377 000рублей (без предъявления права на имущественный налоговый вычет);

(2 900 000 – 1 000 000) *13%= 247 000 рублей (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет).

 

Список использованнойлитературы

1. Налоги и налогообложение. 6-еизд., доп. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009.

2. Страны и регионы мира 2003:Экономико-политический справочник / Под ред. А.С. Булатова. – М.: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2003.

3. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т.,Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: СНГ. – М.: Гелиос АРВ, 2002.