Реферат: Налоги на доходы физических лиц
Московский Городской ИнститутМенеджмента
Факультет управления
Специальность менеджмент и организация
Дисциплина налоги
Реферат
На тему
Налоги с доходов физических лиц
Студент Трушин Е.А
Группа ММ-11/5-СВ-2
Кандидат наук, доцент Корчагин А.П
Оплачено до 18.12.2005 года.
Москва 2005 год
Содержание.
Введение
1.<span Times New Roman"">
Общаяхарактеристика налога на доходы физических лиц, его место и функция в налоговойсистеме и доходных источников бюджетов.2.<span Times New Roman"">
Налогоплательщикии объект налогообложения.3.<span Times New Roman"">
Виды доходов и ихклассификация для целей налогообложения.4.<span Times New Roman"">
Доходы, неподлежащие налогообложению.5.<span Times New Roman"">
Налоговая база.6.<span Times New Roman"">
Налоговые вычеты.7.<span Times New Roman"">
Стандартныеналоговые вычеты.8.<span Times New Roman"">
Социальныеналоговые вычеты.9.<span Times New Roman"">
Имущественныеналоговые вычеты.10.<span Times New Roman"">
Профессиональныеналоговые вычеты.11.<span Times New Roman"">
Налоговые ставки.12.<span Times New Roman"">
Порядокисчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками.13.<span Times New Roman"">
Списокиспользованной литературы.
Введение.
ВРоссийской Федерации, как и во всех других государствах мира, существуетразветвлённая система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц безгражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательствеобщественным термином – физические лица.
Налоги,взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогамвообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причёминдивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражаютего индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяютсебя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, даютоснования для контроля за ними, а также ответственности государства и органовместного самоуправления перед налогоплательщиками.
Разумеется, втаком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однакоименно с гражданами он проявляется особенно чётко в силу своей непосредственнойсвязи с ними.
Налог надоходы физических лиц – это федеральный налог по Закону РФ от 29 апреля 2004года № 95-ФЗ «об основах налоговой системы в Российской Федерации», по НК РФналог на доходы физических лиц (гл.2 ст. 13).
Тема10. Налог на доходы физических лиц
Общая характеристика налога на доходыфизических лиц, его место и функции в налоговой системе и доходных источниковбюджетов
Налогна доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом ипредставляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФдля последующего перераспределения.
ПреимуществамиНДФЛ являются:
·<span Times New Roman"">
соотношение суммыналога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этотналог относится к группе личных налогов);·<span Times New Roman"">
основной способвзимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым иэффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;·<span Times New Roman"">
налог внаибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности,равномерности и эффективности.Налог в размере 100% поступлений зачисляется вконсолидированные бюджеты РФ, при этом в 2002 году его доля в бюджетахтерриторий в целом по РФ составила чуть более 30% (это самая крупная доля вобщей налоговых доходов бюджетовтерриторий), а в структуре налоговых доходов консолидированного он занял третьеместо(после НДС и налога на прибыль организаций) с долей чуть более 15%.
Таким образом, можно утверждать, что НДФЛ имеет ярковыраженный фискальный характер, кроме того, взимание этого налога имеет большиеперспективы.
Налогоплательщикии объект налогообложения.
Налогоплательщикамипризнаются:
·<span Times New Roman"">
физические лица,являющиеся налоговыми резидентами РФ;·<span Times New Roman"">
физические лица,не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ;Налоговымирезидентами РФ, согласно первой части НК РФ, являются физические лица,фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Объектомналогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:
1.<span Times New Roman"">
отисточников в РФ и (или) от источников запределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;2.<span Times New Roman"">
от источников вРФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.Доходыот источников в РФ и от источников за пределами РФ оговариваются в НК РФ особо.
Видыдоходов и их классификация для целей налогообложения.
Налогообложениюподлежат следующие доходы физических лиц:
·<span Times New Roman"">
доходы,получаемые в денежной форме;·<span Times New Roman"">
доходы,получаемые налогоплательщиком в натуральной форме;·<span Times New Roman"">
оплата (полностьюили частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателямитоваров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг,питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;·<span Times New Roman"">
полученныеналогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы,оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;·<span Times New Roman"">
оплата труда внатуральной форме;·<span Times New Roman"">
другиеаналогичные доходы;·<span Times New Roman"">
доходы в видематериальной выгоды:·<span Times New Roman"">
материальнаявыгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальныхпредпринимателей;·<span Times New Roman"">
материальнаявыгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствие сгражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальныхпредпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;·<span Times New Roman"">
материальнаявыгода, полученная от приобретения ценных бумаг.Для целей налогообложения доходы подразделяются:
·<span Times New Roman"">
на доходы,полученные от источников в РФ;·<span Times New Roman"">
на доходы,полученные от источников за пределами РФ.Доходами в целях налогообложения не признаются доходыот операций, связанными с имущественными и неимущественными отношениямифизических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками всоответствии Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученныхуказанными физическими лицами в результате заключения между ними договоровгражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Доходы, не подлежащие налогообложению
Не подлежат налогообложению следующие виды доходовфизических лиц:
·<span Times New Roman"">
установленныевиды государственных пособий, выплат, компенсаций пенсий, выплачиваемых взаконодательном установленном порядке;·<span Times New Roman"">
получаемыеалименты;·<span Times New Roman"">
гранты(безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения, призы,получаемые спортсменами,- в установленных случаях;·<span Times New Roman"">
суммыединовременной материальной помощи в установленных случаях;·<span Times New Roman"">
установленныевыплаты в пользу физических лиц (либо за физических лиц), связанные ссоциальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другимианалогичными мероприятиями;·<span Times New Roman"">
стипендииустановленным категориям физических лиц и по установленному перечню;·<span Times New Roman"">
отдельные видыоплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;·<span Times New Roman"">
доходыналогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствахпродукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – приопределённых условиях;·<span Times New Roman"">
доходы членовкрестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве отпроизводства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов еёпереработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства;·<span Times New Roman"">
доходы от сбора исдачи растений, ягод, орехов грибов и т. п.- при определённых условиях;·<span Times New Roman"">
отдельные видыдоходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённыхусловиях;·<span Times New Roman"">
доходыохотников-любителей – при определённых условиях;·<span Times New Roman"">
доходы в денежнойи натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования илидарения;·<span Times New Roman"">
доходы,полученные акционерами от акционерныхобществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительнополученных акций, — в определённых случаях;·<span Times New Roman"">
вознаграждения,выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;·<span Times New Roman"">
доходы,получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности,относящейся к следующим специальным налоговым режимам:1.<span Times New Roman"">
единый налог навмененный доход для отдельных видов деятельности;2.<span Times New Roman"">
системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);3.<span Times New Roman"">
упрощённаясистема налогообложения;·<span Times New Roman"">
суммы процентовпо установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;·<span Times New Roman"">
доходы в видепроцентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся натерритории РФ, если:1.<span Times New Roman"">
проценты порублёвым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя издействующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течении периода, за которыеначислены указанные проценты;2.<span Times New Roman"">
установленнаяпроцентная ставка не превышает 9% годовых – по вкладам в иностранной валюте;·<span Times New Roman"">
доходы, непревышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующихоснований:1.<span Times New Roman"">
стоимостьполученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, неподлежащих обложению налогом на наследование или дарение;2.<span Times New Roman"">
стоимость призов,полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с решениемправительства РФ, законодательных (представительных) органах государственнойвласти или представительных органов местного самоуправления;3.<span Times New Roman"">
суммыматериальной помощи, оказываемой работодателями своим работника, а также бывшимсвоим работникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности иливозрасту;4.<span Times New Roman"">
возмещение(оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям,бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимостиприобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;5.<span Times New Roman"">
стоимость любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и другихмероприятиях;·<span Times New Roman"">
отдельные видыдоходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных навоенные сборы;·<span Times New Roman"">
суммы,выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средствизбирательных фондов кандидатов – в установленных случаях;·<span Times New Roman"">
отдельныевыплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскимиорганизациями за счёт членских взносов – при определённых условиях;·<span Times New Roman"">
выигрыш пооблигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение такихоблигаций.Налоговая база.
При определении налоговой базы учитываются вседоходы налогоплательщика:
·<span Times New Roman"">
полученные им какв денежной, так и в натуральной форме;·<span Times New Roman"">
право нараспоряжение которыми у него возникло;·<span Times New Roman"">
доходы в видематериальной выгоды;Если издохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятсякакие либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, вотношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащихналогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если же сумма налоговых вычетов вналоговом периоде окажется больше суммы таких доходов за этот же налоговыйпериод, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимаетсяравной нулю.
На следующей налоговый период разницамежду суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (за исключениемотдельных случаев).
Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличныеот 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы налогоплательщика, равно как и расходы, принимаемые к вычету вустановленном порядке, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рублипо курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на датуосуществления расходов).
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальныхпредпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг или иногоимущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услугили иного имущества исчисленная из их цен, определяемых в порядке, аналогичномпредусмотренному ст. 40НК РФ, включая соответствующие суммы НДС и акцизов.
Налоговые вычеты: стандартные, социальные,имущественные, профессиональные.
Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимумобъекта налогообложения, т.е относятся к категории налоговых льгот.Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ,которые можно разделить на две категории:
А) общие налоговые вычеты:
·<span Times New Roman"">
стандартные –применяются в отношении всех физических лиц;·<span Times New Roman"">
профессиональные– применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональнойдеятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нестирасходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет)является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;Б) специальные налоговые вычеты:
·<span Times New Roman"">
имущественные –предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;·<span Times New Roman"">
социальные –можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программгосударства.Налоговые вычеты предоставляются вследующем порядке:
Вид налогового вычета
Кем предоставляется вычет
Документы, необходимые для предоставления вычета
Стандартный
Одним из налоговых агентов — работодателей
Заявление и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
Налоговым органом по окончании налогового периода (вычет представляется в виде перерасчета налоговой базы)
Заявление, налоговой декларация и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
Профессиональный
Налоговым агентом
Заявление
Налоговым органом по окончании налогового периода (при отсутствии налогового агента)
Заявление, налоговой декларация
Имущественный
Налоговым органом по окончанию периода (за исключением имущественного вычета по ценным бумагам)
То же
Социальный
Налоговым органом по окончании налогового периода
То же
Все перечисленные налоговые вычеты применяютсяк налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13%.
Стандартные налоговые вычеты.
Предусмотренные налоговым законодательствомстандартные налоговые вычеты можно разделить на две категории:
1.<span Times New Roman"">
вычеты, связанныес самим налогоплательщиком;2.<span Times New Roman"">
вычеты,предоставляемые физическим лицам в связи с содержанием детей.Вычеты, относящиеся к первой изуказанных категорий, предоставляются различным категориям физических лиц вследующих размерах:
Размер налогового вычета
Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычеты
Ограничения в применении вычета
3 000 руб. за каждый месяц налогового периода
Лица, подвергшиеся воздействию радиации, — по установленному перечню случаев Инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды из числа военнослужащих – в установленных случаях
Отсутствуют
500 руб. за каждый месяц налогового периода
Герои Советского Союза и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней Военнослужащие, участники Великой Отечественной войны, узники концлагерей и т.п. – в установленных случаях
Инвалиды детства, а также инвалиды Iи II
Ряд других категорий налогоплательщика, указанных в НК РФ
Отсутствуют
400 руб. за каждый месяц налогового периода
Все категории
Предоставляется с начала года до месяца, в котором доходов, облагаемый НДФЛ по ставке 13% и исчисленный нарастающим итоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 20 000 руб.
Налогоплательщиками, имеющим право болеечем на один стандартный вычет этой категории, предоставляется максимальный изсоответствующих выплат.
Стандартный налоговый вычет, относящийсяко второй из указанных категорий, установлен в размере 300 руб. за каждый месяцналогового периода.
Вычет распространяется на каждогоребёнка и предоставляется следующим физическим лицам, на обеспечении которыхнаходится ребёнок:
·<span Times New Roman"">
родителям;·<span Times New Roman"">
супругамродителей;·<span Times New Roman"">
опекунам;·<span Times New Roman"">
попечителям.Ограничения в представлении вычетаустановлены таким же образом, как и для налогового вычета в размере 400 руб. вмесяц.
Налоговый вычет расходов на содержаниеребёнка производится:
·<span Times New Roman"">
на каждогоребёнка в возрасте до 18 лет;·<span Times New Roman"">
на каждогоучащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта ввозрасте до 24 лет.Вдовам (вдовцам), одинокимродителям, опекунам или попечителям налоговый вычет представляется в двойномразмере.
Стандартный налоговый вычет наребёнка предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов(работодателей), являющихся источником выплаты дохода, по выборуналогоплательщика на основании его письменного заявления и документов,подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работыналогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты,имеющие ограничение по доходу, предоставляются по этому месту работы с учётомдохода, полученного с начала рабочего периода по другому месту работы, в которомналогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты; сумма полученного доходаподтверждается соответствующей справкой.
Если в течение налогового периодастандартные налоговые вычеты налогоплательщику не представлялись или былипредоставлены в меньшем размере, то по окончанию налогового периода наоснование заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, идокументов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органомпроизводится пересчёт налоговой базы с учётом предоставления стандартныхналоговых вычетов в установленных размеров.
Социальные налоговые вычеты.
Приопределении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%,налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговыхвычетов:
Вид социального налогового вычета
Установленный размер вычета
Ограничения в применение вычета
Доходы, перечисляемые налогоплательщиком на установление благотворительные цели
В размере фактически производственных расходов, но не более 25% суммы доходов, полученного в налоговом периоде
Нет
Суммы уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях
В размере фактических производственных расходов на обучение, но не более 38 000 руб.
Предоставляются при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение; вычет предоставляется за период указанного лица в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения
Суммы, уплаченные налогоплательщиком – родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет либо налогоплательщиком – опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях
В размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общем сумме на обоих родителей
Предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его период обучения указанного лица в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения
Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуг по лечению:
себя
супруга (супруги)
своих родителей
своих детей в возрасте до 18 лет.
представленные медицинским учреждением РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств
Общая сумма вычета превышать 38 000 руб. По дорогостоящим видам лечения (перечень утверждается постановлением Правительства РФ) сумма налогового вычета приминается в размере фактически производственных расходов
Представляется в соответствии с перечнями медицинских услуг и лекарственных средств, утверждаемыми Правительством РФ
Представляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей
Социальные налоговые вычетыпредоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаченалоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончанииналогового периода.
Имущественные налоговые вычеты.
Налоговым законодательством РФ установленыследующие виды имущественных налоговых вычетов:
Вид имущественного налогового вычета
Установленный размер вычета
Ограничения или другие условия применения вычета
Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет
В целом не более
1 000 000 руб.
В место использования права на получение этого имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогов доходом на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг При реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, имущественный вычет предоставляется в особом порядке. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо в общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределятся между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договорённости между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Суммы, полученные налогопла