Реферат: Налогообложение в малом бизнесе: вопросы и ответы

Налогообложение в малом бизнесе:

вопросы и ответы


2005


Содержание


Введение


4

Глава 1 Налоговая декларация и налоговый контроль.


7

Глава 2 Налог на добавленную стоимость.


28

Глава 3 Налог на доходы физических лиц.


41

Глава 4 Единый социальный налог.


105

Глава 5 Налог на прибыль.


115

Глава 6 Упрощенная система налогообложения.


131

Глава 7 Система налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности.



157

Авторы

179















Введение


Постоянные изменения в системе налогового законодательства Российской Федерации часто приводят к ошибкам в исчислении и уплате налогов как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Налоговые ошибки могут принести немалые финансовые потери для тех организаций, сотрудники которых их допустили. Поэтому предпринимателям и бухгалтерам малых предприятий необходимо постоянно повышать уровень своих знаний в такой сложной сфере отношений с государством, какой является налогообложение.

Практика аудиторской и консультационной деятельности позволила собрать наиболее интересные вопросы в области налогообложения, которые были заданы клиентами аудиторской фирмы, занятыми в сфере малого предпринимательства. Цель пособия – оказание помощи субъектам малого предпринимательства в решении отдельных конкретных вопросов налогообложения. Структура пособия включает главы, объединяющие вопросы предпринимателей по рассматриваемому налогу и ответы специалистов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" № 88-ФЗ от 14 июня 1995г. под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности -100 человек;

в строительстве -100 человек;

на транспорте -100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели).

^ Глава 1 Налоговая декларация и налоговый контроль

Вопрос: вправе ли налоговый орган отказывать индивидуальному предпринимателю в приеме декларации на бумажном носителе без приложения деклараций (расчетов) в электронном виде на магнитных носителях.

Ответ: Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. На данную обязанность указала и МНС РФ в письме от 26.06.2004 г. №06-5-03/866.


Вопрос: С какого момента считается исполненной обязанность по представлению налоговой декларации в случае ее направления по почте. Может ли налогоплательщик быть привлечен к ответственности за непредставление налоговой декларации, если она была своевременно направлена почтой, но налоговой орган ее не получил?

Ответ: Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Таким образом, документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, является почтовая квитанция о приеме декларации с описью вложения. Датой подачи декларации является дата отправки почтового отправления.

Ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета установлена ст.119 НК РФ.

В случае предоставления в налоговый орган оригинала почтовой квитанции о своевременной отправке налоговой декларации с описью вложения, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.


Вопрос: если налоговая декларация отправлена по почте физическим лицом, зарегистрированным (имеющим прописку) на территории налогового органа, но не состоящим в нем на учете, может ли данный налоговый орган в этом случае привлечь к ответственности за непредставление налоговой декларации.

Ответ: Поскольку декларация отправлена по почте с соблюдением положений ст.80 НК РФ, налоговый орган не вправе привлечь к ответственности налогоплательщика. В соответствии с п.1 ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае отсутствия события налогового правонарушения.


^ Вопрос: Могут ли положения о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию применяться в отношении таможенной декларации?

Ответ: Порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию регулируются ст. 81 НК РФ.

Понятие налоговой декларации дано в ст. 80 НК РФ. Согласно п. 8 ст. 80 НК РФ правила, предусмотренные данной статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.

Следовательно, и правила, касающиеся внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию, установленные ст. 81 НК РФ, не применяются в отношении таможенной декларации.

Вопрос: Обязана ли организация встать на учет в налоговый орган по месту нахождения приобретенного ею недвижимого имущества и транспортных средств, если обязана, то в какой срок?

Ответ: Согласно п. 5 ст.83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст.85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, постановка организации на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств производится налоговым органом. Организация не обязана совершать каких-либо действий, направленных на постановку на учет.

При этом согласно п.2 ст.84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст.85 данного Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе.


^ Вопрос: Могут ли проводиться повторные выездные налоговые проверки?

Ответ: В соответствии с абз. 3 ст. 87 НК РФ запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. Исключением являются случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.


^ Вопрос: В какой срок налогоплательщиком может быть подано заявление о зачете или возврате из бюджета излишне уплаченных налогов?

Ответ: Заявление о возврате излишне уплаченных налоговых платежей может быть подано в течение трех лет со дня, когда произошла излишняя уплата (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Срок для подачи заявления о зачете НК РФ прямо не определен.

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2004 N 2046/04 указал, что для подачи заявления о зачете излишне уплаченных платежей следует руководствоваться таким же сроком, который установлен НК РФ для подачи заявления о возврате.

Как следует из Постановления, единое регулирование зачета-возврата объясняется общей экономической природой зачета и возврата, а также закрепленным в НК РФ ограничением на проведение налоговых проверок, составляющим три года.


^ Вопрос: Вправе ли налогоплательщик направить в налоговый орган заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога по почте?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Поскольку ст.78 НК прямо не установлено, что заявление о зачете должно быть представлено в налоговый орган непосредственно, оно может быть направлено в налоговый орган по почте.


Вопрос: В какой срок налоговая инспекция должна осуществить возврат излишне уплаченных сумм налога? Предусмотрена ли ответственность налогового органа за нарушение установленного срока ее возврата?

Ответ: Согласно п.9 ст.78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.


^ Вопрос: Вправе ли налоговый орган провести зачет налогов без предварительного согласия налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Согласно п.5 указанной статьи по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

На основании п. 6 указанной статьи налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Таким образом, ст. 78 НК РФ устанавливает право налогового органа без предварительного согласия налогоплательщика производить зачет сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по другим налогам.


Вопрос: Правомерен ли отказ налогового органа в проведении возврата излишне уплаченного в федеральный бюджет налога по причине наличия недоимки по другому налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет?

Ответ: Согласно п.7 ст.78 НК РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, возврат сумм излишне уплаченных налогов, поступающих в федеральный бюджет, невозможен при наличии неисполненной обязанности по уплате налога, зачисляемого в федеральный бюджет.


^ Вопрос: С какого момента начинается течение срока, в который налогоплательщик вправе представить возражения на акт выездной налоговой проверки?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов, подтверждающих обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

В ст.6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Начало срока начинается течь со следующего рабочего дня, то есть, со следующей недели.


^ Вопрос: В какой срок должно быть принято решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки?

Ответ: Согласно ст. 101 НК РФ материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по истечении двухнедельного срока для подачи налогоплательщиком возражений, в течение не более 14 дней.


^ Вопрос: В какой срок должны проводиться дополнительные мероприятия налогового контроля, назначенные по результатам рассмотрения материалов проверки?

Ответ: Срок проведения дополнительных мероприятий Налоговым кодексом не установлен.

Между тем, Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в п. 11 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 разъяснил, что проведение дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного статьей 115 НК РФ, а именно: налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании суммы налоговой санкции (штрафа) только не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания налоговых санкций). При обращении налогового органа в суд по истечении шести месяцев с момента составления акта проверки его требования о взыскании налоговых санкций удовлетворению не подлежат.


^ Вопрос: В какой срок налогоплательщик должен исполнить требование налогового органа об уплате налога и пени?

Ответ: Срок исполнения налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога и пени определяется налоговым органом и должен быть указан в самом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). При этом минимальный срок исполнения требования налоговым законодательством не установлен.


Вопрос: У организации имеются обособленные подразделения, находящиеся на территории того же субъекта РФ, что и головная организация. Правомерно ли привлечение организации к ответственности по ст. 122 НК РФ в случае, если она своевременно и в полном объеме уплатила налог на прибыль в бюджет субъекта РФ, но только по месту своего нахождения, а не по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений?

Ответ: Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, регламентирован ст. 288 НК РФ.

Согласно ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм налога в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения сумм по обособленным подразделениям.

Уплата сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой в соответствии с требованиями п. 2 ст. 288 НК РФ.

Таким образом, НК РФ обязывает организацию уплачивать налог в определенной доле по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Наличие указанного порядка было обусловлено тем, что налог на прибыль подлежал зачислению и в региональный, и в местный бюджеты.

Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ были внесены изменения в НК РФ, согласно которым с 01.01.2005 г. изменилось распределение налога по бюджетам: налог уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, а в местный не платится.

Таким образом, в случае нахождения организации и ее обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ с 01.01.2005 г. бюджеты для организации и подразделений не различаются.

В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 42 постановления от 28.02.2001 г. № 5, «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате указанных в ст. 122 НК РФ деяний (действий или бездействия).

Поскольку в рассматриваемом случае организация своевременно и в полном объеме уплатила причитающуюся в бюджет субъекта РФ сумму налога и, следовательно, задолженности перед бюджетом у нее не возникло, то состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует.


^ Вопрос: Может ли организация быть привлечена к налоговой ответственности за неполную уплату налога, произошедшую четыре года назад?

Ответ: Ответственность за неполную уплату сумм налога установлена ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

При этом исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.


^ Вопрос: Правомерно ли начисление пени налогоплательщику в случае несвоевременного исполнения банком поручений на перечисление налогов?

Ответ: В соответствии с п.2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Таким образом, если перечисленные выше основания отсутствуют, то обязанность налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной с момента подачи платежного поручения на уплату налога в банк.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Следовательно, если налогоплательщик в установленный срок подал платежное поручение в банк, то начисление пеней неправомерно.

^ Вопрос: В каком случае налоговый орган вправе обратить взыскание на имущество организации?

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

И только при недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).

При этом п. 4 ст. 47 НК РФ установлена последовательность, в соответствии с которой взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится, в первую очередь, с наличных денежных средств. Далее в порядке очередности следуют:

- имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

- готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

- сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

- имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другое имущество.


^ Вопрос: Правомерно ли привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату авансового платежа по какому-либо налогу?

Ответ: П. 1 ст.122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Таким образом, указанный пункт устанавливает ответственность за неуплату именно налога.

В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 55 Кодекса налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.

Ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов НК РФ не установлена.

Аналогичная позиция изложена в п.16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 и письме Министерства финансов РФ от 16.02.2005 г. N 03-02-07/1-31.


Вопрос: Могут ли быть изменены в соответствии с главой 9 НК РФ сроки уплаты налога организации, находящейся на упрощенной системе налогообложения?

Ответ: В силу п. 2 ст. 18 НК РФ упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам.

В соответствии с п.6 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, пени производится в порядке, предусмотренном гл.9 НК РФ.

Таким образом, срок уплаты налогов может быть изменен в порядке, установленном главой 9 НК РФ, и в отношении организации, находящейся на упрощенном режиме налогообложения.


^ Вопрос: Влияет ли отсутствие вины налогоплательщика в неуплате налога на начисление пени?

Ответ: На основании ст.ст. 106, 108, 109 НК РФ вина является обязательным элементом состава налогового правонарушения, при отсутствии которого лицо не может быть привлечено к ответственности.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В п. 18 совместного постановления № 41/9 от 11.06.1999 г. Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ указано, что освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности.

Таким образом, отсутствие вины налогоплательщика в неуплате налогов не влечет за собой освобождения от уплаты пеней.


^ Вопрос: В каких случаях налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

На основании п. 2 ст. 76 НК РФ в отношении налогоплательщика - организации решение о приостановлении операций по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

В отношении как налогоплательщика - организации, так и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя решение о приостановлении операций по счетам в банке может быть принято в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налоговых деклараций. Указанное решение также принимается руководителем (его заместителем) налогового органа.


^ Вопрос: В каком порядке обжалуются решения налогового органа о взыскании недоимки, пеней и штрафных санкций?

Ответ: Если, по мнению налогоплательщика, принятое налоговым органом решение нарушает его права, то в соответствии со ст.ст. 137, 138 НК РФ налогоплательщик вправе обжаловать такое решение в вышестоящий налоговый орган или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Преимущества административного обжалования по сравнению с судебным:

осуществляется в более сжатые сроки: решение по жалобе должно быть вынесено не позднее двух месяцев со дня подачи жалобы, в то время как судебное разбирательство (с учетом возможности обжалования решения в апелляционном и кассационном порядке) порой длится от полугода до нескольких лет;

жалоба подается в свободной форме, порядок подачи жалобы менее регламентирован: она не может быть оставлена без движения, возвращена без рассмотрения;

не нужно уплачивать государственную пошлину или нести какие-либо другие затраты.

Основным недостатком административной защиты прав налогоплательщиков является ее низкая эффективность.

Кроме того, п. 1 ст. 141 НК РФ прямо закреплено, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

Налоговый орган вправе приостановить исполнение решения в исключительных случаях, если посчитает это необходимым.

Согласно п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска срока подачи жалобы по уважительной причине вышестоящий налоговый орган может восстановить срок.

Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (п. 2 ст. 138 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 198 Арбитражно-процессуального кодекса РФ (далее – «АПК РФ») заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании положений ст. 199 АПК РФ заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, п.п. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ, а также требованиям, изложенным в самой ст. 199 АПК РФ.

Согласно п. 3 ст. 199 АПК РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Таким образом, если оспариваемым решением налогового органа с организации взыскивается недоимка по налогам и пени, то целесообразно одновременно с исковым заявлением подать заявление об обеспечении иска в форме запрещения налоговой инспекции осуществлять действия по исполнению решения.

Подача искового заявления, а также заявления об обеспечении иска оплачивается государственной пошлиной согласно п. 1 ст. 333.21 НК РФ в следующих размерах: при подаче искового заявления организацией – 2000 рублей, искового заявления физическим лицом – 100 рублей, заявления об обеспечении иска – 1000 рублей.


Вопрос: Правомерно ли доначисление налоговым органом налога исходя из средней цены реализации в случае выявления сделок, цены по которым более чем на 20% отклоняются от уровня цен, примененных данным налогоплательщиком в отношении идентичных товаров в пределах непродолжительного периода времени?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, предусмотренных пунктом 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

При этом рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 ст. 40 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Следовательно, налоговый орган обязан установить уровень рыночных цен на идентичную (однородную) продукцию и доначислить налоги только по тем сделкам налогоплательщика, цены по которым отклоняются от рыночных более чем на 20%.

Доначисление налогов исходя не из рыночной цены, а из средней цены реализации налогоплательщиком товаров является неправомерным.


Вопрос: Организацией подана декларация по налогу на прибыль и ошибочно неверно указана налогооблагаемая база. Возможно ли представить уточнение налоговой декларации без привлечения к ответственности?


Ответ: Часть 4 статьи 81 Налогового кодекса предусматривает освобождение от ответственности за занижение налогооблагаемой базы при условии подачи дополнений и изменений в налоговую декларацию, сделанной после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога но только при одновременном наличии следующих обстоятельств:

1. если указанное заявление налогоплательщик сделал

а) либо до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом занижения налогооблагаемой базы.

Б) либо о назначении выездной налоговой проверки.

2. до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.


^ Вопрос: Какова ответственность за несвоевременное предоставление документов для камеральной проверки?


Ответ: В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представ^ Вопрос: кого следует относить к налоговым резидентам в целях исчисления налога на доходы физических лиц
Отчет: Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.


^ Вопрос: по какой ставке облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации

Ответ: По ставке 30%, если физические лица находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году.


Вопрос: гражданин Украины оформлен на работу в организацию с ноября 2003 г., но осуществил въезд на территорию России 16.07.2004 г. Каким образом будет производиться налогообложение его доходов, если он будет продолжать работать и проживать в России в 2005 г.

Ответ: Согласно п.2 ст.11 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. В соответствии с заданным вопросом, гражданин Украины был только оформлен на работу с ноября 2003 г. (даже если бы он находился в 2003 г. в России с ноября по декабрь 2003 г., он бы не получил статуса налогового резидента РФ). В связи с тем, что данное физическое лицо осуществило въезд на территорию Российской Федерации 16.07.2004 г., оно также не приобретет статус налогового резидента РФ, поскольку период его нахождения на территории Российской Федерации составляет менее 183 дней в календарном году.

В связи с тем, что данное лицо не является налоговым резидентом РФ, в отношении налогообложения его доходов должна применяться налоговая ставка по налогу на доходы