Реферат: Стоимость полного варианта работы 3200 руб

Стоимость полного варианта работы 3200 руб.

www.Hotdiplom.ru

Пишите: Hotdiplom@bk.ru

Звоните: +7-908-150-84-32


Содержание

стр.

Введение 4

1. Теоретические основы учета амортизации
основных средств на предприятии 6

1.1. Понятие основных средств в производственно-хозяйственной
деятельности предприятия, их классификация и методы начисления амортизации 6

1.2. Нормативное регулирование учета амортизации основных средств 12

2. Учет амортизации основных средств
в ООО «Торговый дом «Сова» 15

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия 15

2.2. Порядок начисления амортизации 16

2.3. Направления совершенствования учета амортизации
основных средств 18

3. Контроль амортизации основных средств
в ООО «Торговый дом «Сова» 24

3.1. Организация внутреннего контроля на предприятии 24

3.2. Результаты внутренней проверки учета амортизации
основных средств 25

3.3. Автоматизация внутреннего аудита 29

Заключение 31

Список использованной литературы 36

Приложение 1. Бухгалтерские балансы ООО «сова» за 2006-2007 г.г.

Приложение 2. Отчеты о прибылях и убытках ООО «Сова» за 2006-2007 г.г.

Приложение 3. Ведомость учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь 2007 года

Приложение 4. Выписка из журнала – ордера по счету 013 за ноябрь 2007 года

Приложение 5. Ведомость начисления амортизации основных средств за ноябрь 2007 года (фрагмент)

Приложение 6. Выписка из журнала – ордера по счету 02 за декабрь 2007 г.

Приложение 7. Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций за ноябрь-декабрь 2007 г.

Приложение 8. Главная книга за ноябрь-декабрь 2007 г.

Приложение 9. Ведомость учета основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации

Приложение 10. Документ по проверке соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств

Приложение 11. Документ по проверке правильности отнесения объектов основных средств к амортизационным группам

Приложение 12. Документ по проверке правильности определения срока полезного использования объектов основных средств

Приложение 13. Документ по проверке правильности начисления амортизации основных средств

Приложение 14. Документ по проверке правильности отнесения сумм начисленной амортизации основных средств на счета затрат

Приложение 15. Письменная информация контролера-ревизора руководству ООО «Торговый Дом «Сова» о состоянии учета амортизации основных средств

Приложение 16. Карточка опроса для проведения внутреннего аудита ООО «Торговый дом «Сова» в программном комплексе
«КОДЕКС для Windows»

Речь

Презентация (слайды)

Введение
Одной из важнейших составных частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве предприятия.

По сути амортизация и прибыль - взаимосвязанные показатели: это и приведет к снижению суммы прибыли, которое будет тем ощутимее, чем больший объем средств будет зарезервирован в виде амортизации.

Таким образом, актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет амортизация основных средств в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах и хозяйственную устойчивость предприятия.

Цель данной выпускной квалификационной работы – проанализировать методы начисления амортизации основных средств на конкретном предприятии и направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.

Для реализации поставленной цели следует решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические основы амортизации основных средств, их нормативную и законодательную базу по учету амортизации;

показать действующую практику бухгалтерского учета основных средств на примере предприятия,

представить результаты внутрихозяйственной проверки учета основных средств на предприятии;

разработать направления совершенствования учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

представить предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля на предприятии.

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является ООО «Торговый дом «Сова».

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. Первая глава работы – теоретическая. Она дает понятие основных средств, особенности начисления их амортизации в бухгалтерском и налоговом учете согласно действующему законодательству. Вторая анализирует деятельность объекта исследования, рассматривает применяемые методы начисления амортизации, порядок отражения начисленных сумм амортизации на счетах бухгалтерского учета, проводится оценка применяемого метода начисления амортизации, выбирается оптимальный метод. Третья глава посвящена организации внутреннего контроля на предприятии, результатам внутрихозяйственной проверки учета амортизации основных средств, направлениям его совершенствования. В ней также представлены рекомендации, направленные на повышение эффективности работы службы внутреннего аудита на предприятии.

Информационной базой исследования являются нормативные документы: Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ [2]; Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 [8], Методические указания к ПБУ 6/01 [9], и другие. Также использовалась следующая специальная литература: журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух»., книги Бабаева Ю.А. и другие.

Методами, используемыми при написании настоящей работы, являются монографический метод и метод сравнительного анализа.
^ 1. Теоретические основы учета амортизации
основных средств на предприятии 1.1. Понятие основных средств в производственно-хозяйственной
деятельности предприятия, их классификация и методы начисления амортизации
Основные средства – это совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Начиная с 2006 года, критерии отнесения объектов бухгалтерского учета к основным средствам претерпели некоторые изменения. Это связано с выходом Приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» ядок учета малоценных объектов основных средств. Теперь активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу (а не 10 000 руб. как было ранее), могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В организации должен быть организован контроль за их движением.

При полагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный их разделение на различные группы. Классификация основных средств приведена на рис.1.


Рис.1. Классификация основных средств

В целях приближения к международному классификатору основных фондов принят Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.94 г. № 359 [14].

Выделяютcя следующие виды основных средств: здания; сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и другие.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. При этом производственное назначение оборудования типовые или индивидуальные инструкции, (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Для отражения в бухгалтерском учете основные средства подлежат оценке. В чальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленную стоимость новительной стоимости, используя при этом как прямой, так и косвенный (индексный) методы.

Таблица 1

Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

№ п/п

Способ поступления основных средств

Первоначальная стоимость

Основание для определения первоначальной стоимости

























3







ПБУ 6/01, п.10 и п.12

4







ПБУ 6/01, п.11 и п.12


В настоящее время у предприятия есть выбор при переоценке основных средств:

принять решение о том, производить ли переоценку основных средств или нет;

при результата, что является освобождением части прибыли от налога на прибыль.

Если предварительные расчеты показывают, что стоимость амортизируемого имущества предприятия после переоценки изменится так, что

С 2006 года организации в налоговом учете могут использовать так называемую амортизационную премию.

Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в статью 259 НК РФ введен пункт 1.1 [4]. Согласно этому пункту, налогоплательщики с 2006 года имеют право средств, еще не перенесенную на изготовленную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину износа основных средств и называется остаточной стоимостью. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

ка путем выплат в установленное время определенных денежных сумм).

Что значение этого понятия (табл.2).

Таблица 2

Определение амортизации в нормативных документах
Минфина России

№ п/п

Определение амортизации

Нормативный акт

1







2







3

Амортизация - это механизм отнесения начисленного износа имущества на себестоимость.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

4








Если, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим понятия эквивалентные).

Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных средств, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от других статей себестоимости, процесс убытках в расходы, будет соответствовать сумме, добавленной на счет «накопленная амортизация» балансового средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов [41, c.14]:

линейным;

уменьшаемого остатка (нелинейным методом);

приобретенные.

Линейный один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1/n× 100,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

к – коэффициент ускорения;

n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные

VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации или работ за данный отчетный период [41, c.17]:

где К –ожением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, исления амортизации.

В бухгалтерском учете нет аналога нелинейному методу амортизации. Нелинейный метод во многом схож со способом уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (табл.3).

Таблица 3

Сравнение нелинейного метода амортизации и способа уменьшаемого остатка

№ п/п

Сходство способов

Различия способов

Нелинейный способ

Способ уменьшаемого остатка

1










2










3











Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. Кичаев К.В. включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги [31, c.15].

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока лении амортизации целесообразно пользоваться той же классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.

По основным средствам, которые уже числились у организации на начало 2002 г., сть расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу амортизации основных средств.

Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Начислять амортизацию по в несколько смен или работает в «агрессивной среде», то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные бухгалтерском учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).
^ 1.2. Нормативное регулирование учета амортизации основных средств
Основными нормативными актами по учету амортизации основных средств являются:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Глава 25 [2]. В ней описаны методы начисления амортизации в целях налогообложения прибыли

4. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден основных средств: счет 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

В соответствии с действующим Планом счетов, учет амортизации основных средств ведут на отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журнале-ордере по данному счету.

ссудодателя по договору безвозмездного пользования [2].

При этом в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно по нему не начисляется амортизация, и оно не включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

По [1].

Таким образом, к договору безвозмездного пользования в соответствии с п. 2 ст. 689 ГК РФ применяются правила о договоре аренды. Следовательно, капитальные вложения в объект недвижимости, полученный в пользование по такому то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением как расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ.

В статье 258 НК РФ определен порядок начисления амортизации по объектам основных средств, полученным в безвозмездное пользование, который зависит от того, ходе эксплуатации объектов. Причем с нелинейного на линейный

Как и до 2009 г., амортизация линейным способом начисляется равномерно в течение срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем объектов специальная формула, прокомментированная в статье Жуковой Е.И. [29, c.7]:

Sn = S * (1-0,01*k)n

где Sn - остаточная стоимость объектов основных средств по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

k - норма амортизации с учетом повышающего (понижающего) коэффициента; амортизационную группу до дня их исключения из данной группы.

С 1 января 2009 г. отменены понижающие коэффициенты 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость отложить до нового года.

Как и по старой редакции, с 2009 г. организации при определенных условиях могут с 2009 г. на нелинейный метод, за исключением начисления будет несколько усложнено, т.к. в значительно увеличатся временные разницы в бухгалтерском учете.


^ 2. Учет амортизации основных средств
в ООО «Торговый дом «Сова» 2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
ООО «Торговый дом Сова» представляет собой крупнейший торговый комплекс

В настоящее время ООО «Торговый дом «Сова» динамично развиваетвступает, сохраняя имидж серьезного и ответственного партнера для поставщиков, оставаясь для жителей и гостей Рязани любимым магазином и местом встреч.

Предприятие имеет самостоятельный баланс и действует на принципах Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» г капитала - форма № 3;

отчет о движении денежных средств - форма № 4;

в Приложениях 3 и 4 бухгалтерской отчетности.

Таблица 4

Основные финансово-экономические показатели
ООО «Торговый дом «Сова» в 2005-2007 г.г.

Показатели

Ед. изм.

2005

2006

2007

Отклонение

Темп прироста, %

абс. знач.

1

2

3

4

5

6

7

1. Выручка от продажи или объем товарооборота













89,2

1080000

2. Среднесписочная численность персонала













6,25

100

3. Производительность труда [1]/[2]













78,1

590,8

4. Месячный фонд заработной платы с начислениями













29,7

3850

5. Средняя заработная плата одного работника [4]/[2]













22,2

1,8

Продолжение табл.4

1

2

3

4

5

6

7

6. Себестоимость проданной продукции



















7. Затраты на один руб. продаж [6]/[1]



















8. Прибыль от продаж



















9. Рентабельность продаж [8]/[1]




















По данным табл.4 видно, что ООО «Торговый дом «Сова» динамично развивается, выручка в 2007 - выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.
^ 2.2. Порядок начисления амортизации
На анализируемом предприятии - ООО «Торговый дом «Сова» - бухгалтерский основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

определяются выбывшие основные средства;

определяются полностью самортизированные основные средства; журнал – ордер по счету 02 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты;

по выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере по счету 013;

данные. Срок полезного использования объекта - 36 месяцев.

Сумма амортизационной премии составила:

140 000 руб. х 10% = 14 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

(140 000 руб. - 14 000 руб.) : 36 мес. = 3500 руб.

В июне 2007 года ООО «Торговый дом «Сова» учло в составе расходов сумму

В ноябре 2007 года ООО «Торговый дом «Сова» приобрело персональный компьютер первоначальной стоимостью 26000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов [14], компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит средств (Приложение 3) и данных журнала – ордера № 13 (Приложение 4), в ноябре 2007 года ООО «Торговый дом «Сова» продало принадлежащий данной организации автомобиль ВАЗ 21010. Начиная с декабря 2007 года, начисление амортизации по данному объекту основных средств прекращается.

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Так укцию была оформлена Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. Амортизация на данный объект основных средств в учете ООО «Торговый дом «Сова» не начисляется с января 2007 года по февраль 2008 года включительно.

, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.

В соответствии с распоряжением руководителя ООО «Торговый дом «Сова», на консервацию сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2007 года) было переведено торговое оборудование. Данное оборудование относится к третьей амортизационной этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Так, в декабре 2007 года ООО «Торговый дом «Сова» провело переоценку объекта основных средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. ООО «Торговый дом «Сова» оценило

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

бороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала – ордера по счету 02 в Главную) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки объекта основных средств.
^ 2.3. Направления совершенствования учета амортизации
основных средств
Как показало исследование, Торговый дом «Сова».

Таблица 5

Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации
основных средств ООО «Торговый дом «Сова» для целей налогового учета

Год

Месяц

Первоначальная стоимость

Линейный способ

Нелинейный способ

Норма амортизации

Амортизация

Остаточная стоимость

Кол. мес. эксплуатации

Норма амортизации

Амортизация

Остаточная стоимость

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

2008

1



















1501

36000

2



















1439

34499

3



















1379

33060

4



















1321

31681

5



















1266

30360

6



















1213

29094

7



















1163

27881

8



















1114

26718

9



















1068

25604

10



















1023

24536

11



















980

23513

12



















940

22533

Итого



















14407




2009

1



















900

21593

2



















863

20693

3



















827

19830

4



















792

19003

5



















759

18211

6



















728

17452

7



















697

16724

8



















668

16027

9



















640

15359

10



















614

14719

11



















588

14105

12



















564

13517

Итого



















8640




2010

1



















540

12953

2



















518

12413

3



















496

11895

4



















475

11399

5



















456

10924

6



















437

10468

7



















418

10031

8



















401

9613

9



















384

9212

10



















368

8828

11

36000

2.08

750

10500

14

4.17

352

8460

12

36000

2.08

750

9750

13

4.17

338

8108

Итого







9000










5183





Продолжение табл.5

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

2011

1

























2

























3

























4

























5

























6

























7

























8

























9

























10

























11

























12

36000

2.08

750

9750

1

10.0

710

710

Итого







9000










7770




Всего







36000




48




36000





Далее рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений для целей расчета налога на имущество предприятий. Порядок уплаты налога на имущество установлен главой 30 Налогового кодекса «Налог на имущество организаций». ы имущества равна его первоначальной (или восстановительной) стоимости. достоинства и недостатки каждого из них (табл.6), исходя из ставки налога 2% по итогам года.

Таблица 6

Расчет влияния способа начисления амортизации на размер налога на имущество ООО «Торговый дом «Сова»

Год

Дата

Первоначальная стоимость

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ суммы чисел лет

Сумма амортизации

Остаточная стоимость

Среднегодовая стоимость

Налог нарастающим итогом

Сумма налога к доплате

Сумма амортизации

Остаточная стоимость

Среднегодовая стоимость

Налог нарастающим итогом

Сумма налога к доплате

Сумма амортизации

Остаточная стоимость

Среднегодовая стоимость

Налог нарастающим итогом

Сумма налога к доплате

Первый год

01.01

















































01.02






















01.03






















01.04

















































01.05






















01.06






















01.07

















































01.08






















01.09






















01.10

















































01.11






















01.12






















Итого




















































Второй год

01.01

















































01.02






















01.03






















01.04

















































01.05

36000

750

24000

563

24748

900

18000

01.06

36000

750

23250

563

24185

900

17100

01.07

36000

750

22500



17719



354



106

563

23622



18350



367



114

900

16200



13163



263



74

01.08

36000

750

21750

563

23059

900

15300

01.09

36000

750

21000

563

22496

900

14400

01.10

36000

750

20250



22500



450



96

563

21933



23623



472



105

900

13500



16200



324



61

01.11

36000

750

19500

563

21370

900

12600

01.12

36000

750

18750

563

20807

900

11700

Итого







9000







450




6750







472




10800







324




Продолжение табл.6

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

Третий год

01.01

36000

750

18000



4219



84



84

422

20250



4904



98



98

600

10800



2475



50



50

01.02






















01.03






















01.04

















































01.05






















01.06






















01.07

















































01.08