Реферат: Методические рекомендации по организации управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования Проект фцпро

Проект


МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

по организации управленческого учета

в учреждениях высшего профессионального образования


Проект ФЦПРО: «Исследование проблем эффективного управления бюджетными средствами в сфере профессионального образования, разработка и апробация рекомендаций по внедрению современных методов финансового менеджмента в федеральных органах исполнительной власти и организациях сферы профессионального образования»

Содержание

Введение 4

6

I. Основные подходы к организации управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования 7

I.1. Цели и задачи организации управленческого учета в учреждении высшего профессионального образования 7

I.2. Формирование информационной базы управленческого учета в учреждении высшего профессионального образования 10

I.2.1. Общие требования к организации управленческого учета 11

I.2.2. Интеграция бюджетного и управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования 12

I.2.3. Структура Плана счетов управленческого учета 14

I.3. Центры ответственности в системе управленческого учета 16

I.4. Бюджетирование в системе управленческого учета учреждения высшего профессионального образования 18

1.4.1. Формирование бюджетов доходов и расходов учреждений высшего профессионального образования 19

I.4.2. Формирование Бюджета доходов учреждения высшего профессионального образования 21

I.4.3. Формирование Бюджета расходов учреждения высшего профессионального образования 22

II. Методы исчисления себестоимости образовательных услуг, оказываемых учреждениями высшего профессионального образования, в системе управленческого учета 23

II.1. Общая характеристика затрат на оказание образовательных услуг 26

II.2. Состав затрат на оказание образовательных услуг по статьям 29

II.2.1. Состав затрат по статье «Затраты на оплату труда с начислениями на нее». 29

II.2.2. Состав затрат по статье «Затраты на стипендиальное обеспечение, материальное обеспечение детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, проведение практик студентов» 30

II.2.3. Состав затрат по статье «Затраты на приобретение расходных материалов» 33

II.2.4. Состав затрат по статье «Затраты на коммунальные услуги и затраты на обслуживание имущества» 34

II.2.5. Состав затрат по статье «Общехозяйственные затраты» 35

II.3. Формирование Бюджета расходов и соответствующих вспомогательных бюджетов 39

II.3.1. Формирование Бюджета затрат на оплату труда и начислений на нее 40

II.3.2. Формирование Бюджета затрат на стипендиальное обеспечение, материальное обеспечение детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, проведение практики студентов 49

II.3.3. Формирование Бюджета затрат на приобретение расходные материалов 55

II.3.4. Формирование Бюджета затрат на коммунальные услуги и обслуживание имущества 56

II.3.5. Формирование Бюджета общехозяйственных затрат 59

II.4. Калькулирование себестоимости образовательных услуг, оказываемых учреждением высшего профессионального образования 61

Приложение № 1. Сводный бюджет доходов и расходов по деятельности, связанной с оказанием образовательных услуг 65

Приложение № 2. Бюджет доходов от оказания образовательных услуг 67

Приложение № 3. Бюджет расходов, связанных с оказанием образовательных услуг 68

Приложение № 4. Бюджет затрат на оплату труда и начислений на нее 70

Приложение № 5. Расчетная форма «План по движению трудовых ресурсов» на 200х год 72

Приложение № 6. Бюджет затрат на стипендиальное обеспечение, материальное обеспечение детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, проведение практики студентов 74

Приложение № 7. Расчетная форма «План по движению обучающихся» на 200х год 76

Приложение № 8. Бюджет затрат на приобретение расходных материалов 77

Приложение № 9. Бюджет затрат на коммунальные услуги и содержание имущества 79

Приложение № 10. Бюджет общехозяйственных затрат 80
Введение


Настоящие Методические рекомендации разработаны с целью определения основных принципов и подходов к организации системы управленческого учета в учреждения высшего профессионального образования. Область применения управленческого учета в Методических рекомендациях ограничена формированием достоверной и оперативной информации о доходах и расходах, финансовых результатах деятельности учреждений высшего профессионального образования, которые связаны с оказанием всех видов образовательных услуг.

Необходимость формирования и развития системы управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования Российской Федерации диктуется, во-первых, произошедшими в последние два десятилетия изменениями в юридическом статусе и экономическом положении вузов и, во-вторых, ограниченностью существующей системы бюджетного учета.

С одной стороны, учреждение высшего профессионального образования в Российской Федерации является бюджетной организацией, подведомственной Рособразованию, Минобрнауки РФ или иным государственным ведомствам. С другой стороны, во многих российских вузах важным источником дохода являются внебюджетные средства, за использование которых вуз отчитывается перед соответствующими заказчиками и инвесторами. Такая ситуация ведет к тому, что учреждения высшего профессионального образования должны осуществлять сбор, обработку и анализ данных, которые характеризуют его деятельность и как бюджетной организации, и как «коммерческого» предприятия.

Далее, учреждения высшего профессионального образования являются одними из крайне малочисленных видов российских бюджетных организаций, которым приходится осуществлять свою деятельность в условиях конкурентной среды. Из этого следует, что руководство вузов должно иметь в своем распоряжении оперативную и достоверную информацию, которая могла бы использоваться в стратегическом планировании и при сопоставлении различных показателей и результатов деятельности конкретного вуза с аналогичными показателями и результатами деятельности других вузов.

Наконец, необходимо отметить, многие вузы в нашей стране являются не только учебными, но и научными центрами, которые ведут обширную научную, исследовательскую и прикладную деятельность. В таких условиях определение эффективности и результативности каждой составляющей (учебной и научно-исследовательской) представляется весьма не простым делом и требует от руководства вуза внедрения инструментов и процедур, позволяющих наладить сбор достоверных исходных данных.

Решить перечисленные выше задачи существующая в настоящее время система бюджетного учета вуза не в состоянии.

К практическим результатам внедрения системы управленческого учета можно отнести следующее:

1. Повышение качества управленческой информации. В процессе внедрения системы управленческого учета организация, как правило, добивается большей, чем прежде, достоверности исходных данных и более четкой и продуманной организации сбора информации. Разрабатываются более эффективные процедуры обмена управленческой информации; процесс учета и отчетности приобретает более упорядоченную форму.

2. Получение полной, оперативной и достоверной информации о положении дел в вузе. Внедрение системы управленческого учета дает возможность руководству вуза оперативно получать достоверную и полную информацию о ситуации в различных подразделениях и организации в целом. Наибольшую ценность представляет информация о фактических затратах различных подразделений на предоставление образовательных услуг.

3. Повышение качества управленческих решений. Важным позитивным результатом внедрения системы управленческого учета является создание прочной основы для повышения качества решений, принимаемых руководителями учреждений высшего профессионального образования. Любой опытный руководитель считает, что хорошо разбирается в положении дел в управляемом им подразделении или организации в целом. Однако на самом деле, как свидетельствуют многочисленные примеры, руководители нередко ошибаются в оценке эффективности работы подразделений, когда в их распоряжении нет достоверной информации о затратах таких подразделений на выполнение установленных заданий или предоставление запланированного объема услуг.

4. Упорядочение отношений учреждения высшего профессионального образования с вышестоящими организациями и группами интересов. При планировании и организации работы по внедрению системы управленческого учета руководство вуза должно принять во внимание те показатели, значения которых обычно запрашиваются работниками вышестоящих организаций или представителями внешних групп интересов (органы местного самоуправления, потенциальные работодатели, спонсоры, международные организаторы, выделяющие гранты и т.д.). Если запрашиваемые данные не обеспечиваются функционирующей в вузе системой бюджетного учета и бюджетной (или иной формы) отчетности, то их сбор, агрегирование, расчет и анализ должен производиться в рамках внедряемого управленческого учета и отчетности.

Актуальность формирования и развития системы управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования еще больше возрастает в современных условиях, когда перед вузами стоит задача оценки обоснованности финансового обеспечения государственного задания с учетом установленных расчетно-нормативных затрат на оказание образовательных услуг и содержание имущества учреждения высшего профессионального образования.

Развитая система управленческого учета охватывает все направления деятельности вуза и все этапы управленческого процесса.

В настоящих Методических рекомендациях рассматриваются:

1. Основные цели, задачи и принципы управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования Российской Федерации;

2. Порядок организации и внедрения управленческого учета в вузе;

3. Особенности учета затрат при оказании образовательных услуг в учреждениях высшего профессионального образования.


Нормативно-правовую основу организации управленческого учета в учреждения высшего профессионального образования составляют следующие основные документы:

Бюджетное послание Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008 - 2010 годах от 9 марта 2007 г.

Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах»

Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 - 2006 гг., утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов»

Распоряжение Правительства РФ от 25 октября 2005 г. № 1789-р <О Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2010 годах>

Постановление Правительства Российской Федерации от 16 июля 2005 г. № 440 «О порядке ведения реестра расходных обязательств Российской Федерации»

Постановление Правительства Российской Федерации от 19 апреля 2005 г. № 239 «Об утверждении Положения о разработке, утверждении и реализации ведомственных целевых программ»

Постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2008 года № 1065 «О порядке формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания федеральными органами исполнительной власти и федеральными государственными учреждениями»

Методические рекомендации по подготовке Докладов о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования (согласовано Минфином РФ и Минэкономразвития РФ от 2, 3 июня 2004 г.)

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 апреля 2008 г. № 47н «Об утверждении Порядка планирования бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»

Письмо Минфина РФ от 4 июля 2008 г. N 02-02-05/1959 «О методических материалах для планирования бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 г.г.»

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2007 г. № 123н «Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями средств федерального бюджета»

Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008 года № 148н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».
^

I. Основные подходы к организации управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования I.1. Цели и задачи организации управленческого учета в учреждении высшего профессионального образования
Под управленческим учетом в учреждении высшего профессионального образования понимается система сбора, регистрации и анализа информации в стоимостном и натуральном выражении, необходимой для принятия управленческих решений и эффективного управления как вуза в целом, так и отдельными его структурными подразделениями, видами деятельности, программами и проектами.

В контексте финансового менеджмента и выполнения государственного задания управленческий учет рассматривается как инструмент, позволяющий получить необходимую информацию об объектах управления с целью принятия экономически обоснованных решений.


Соответственно, основными задачами управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования являются:

обоснованное и справедливое отнесение возникающих затрат на измеримые результаты;

обеспечение прозрачности затрат путем установления взаимозависимостей между достигнутыми результатами и затраченными ресурсами;

оптимизация распределения ресурсов путем учета фактических затрат на достижение желаемых результатов;

обеспечение надежности и достоверности финансовой и управленческой отчетности;

создание необходимой информационной базы для сопоставления результатов по видам деятельности, подразделениям, программам, проектам как внутри самого вуза, так и между различными вузами;

формирование информационной базы для анализа отклонений между фактическими и планируемыми (нормативными) доходами и затратами.

В настоящих Методических рекомендациях преимущественно рассматриваются аспекты управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования, которые имеют непосредственное отношение к учету и анализу затрат на ведение образовательной деятельности. Учет и анализ затрат является ключевым элементом системы управленческого учета в вузе.

^ Таблица 1. Сопоставление управленческого и бюджетного (финансового) учета и отчетности в рамках традиционного подхода

Параметры

Бюджетный (финансовый) учет

^ Управленческий учет

Цели

Предоставление упорядоченной информации об итогах работы организации в денежном выражении для внешних групп интересов

Предоставление упорядоченной информации в денежном и натуральном выражении менеджерам организации для принятия оперативных и стратегических управленческих решений

Пользователи информации

Внешние группы интересов: акционеры, инвесторы, потенциальные покупатели компании, банки, органы государственного контроля и регулирования, местные сообщества

Руководители и операционные менеджеры организации

Регламентирующие документы

Состав и содержание форм бюджетной (финансовой) отчетности, сроки их представления жестко регламентируются соответствующим государственным органом

Целесообразность, формы, методы и сроки управленческого учета и отчетности определяются руководством организации исходя из стратегических и оперативных задач деятельности. Выпускаются локальные акты, регламентирующие основные вопросы организации и функционирования системы управленческого учета

Форма представляемых данных

Данные представляются исключительно в денежном выражении

Данные могут быть представлены как в денежном, так и в натуральном выражении – в зависимости от потребностей руководителей и линейных менеджеров

Период, за который представляется отчетность

Представленная в документах бюджетной (финансовой) отчетности информация должна содержать достоверные сведения о результатах работы организации в целом за определенный период

Представленная в документах управленческой отчетности информация должна содержать достоверную информацию для принятия управленческих решений как тактического (оперативного), так и стратегического характера. Решения могут приниматься как в отношении организации в целом, так и в отношении ее отдельных подразделений, направлений, видов деятельности, бизнес-процессов и даже отдельных операций



^ I.2. Формирование информационной базы управленческого учета в учреждении высшего профессионального образования
Ключевым элементом системы управленческого учета в учреждении высшего профессионального образования является информационная база.

Создание информационной базы управленческого учета в вузе предполагает разработку следующих документов:

порядка ведения управленческого учета;

плана счетов управленческого учета;

сводного, операционного и вспомогательных бюджетов;

графика документооборота управленческого учета;

порядка распределения затрат в разрезе центров ответственности.

Отправной точкой процесса внедрения системы управленческого учета в учреждении высшего профессионального образования является подготовка Порядка ведения управленческого учета. Порядок ведения управленческого учета утверждается ведомственным нормативным актом (приказом ректора вуза).

При разработке данного документа необходимо:

в организационно-технической части документа установить:

структурные подразделения вуза, ответственные за ведение управленческого учета и своевременное представление аппарату управления необходимой для принятия управленческих решений информации;

структуру вуза на основе центров ответственности для осуществления бюджетного управления;

требования к документообороту и его график;

требования к организации учета (периодичность, аналитическиt разрезы, формы учета и отчетности и т.д.).

В методической части данного документа:

утвердить план счетов управленческого учета

утвердить формы управленческой отчетности;

утвердить набор и сроки составления бюджетов;

определить порядок учета затрат и определения их принадлежности к прямым или косвенным затратам;

определить порядок распределения косвенных затрат;

определить порядок распределения затрат между Центрами ответственности.


^ I.2.1. Общие требования к организации управленческого учета
Требования к структуре, содержанию и порядку представления управленческих отчетов определяются необходимостью удовлетворить информационные потребности каждого из уровней управления учреждения высшего профессионального образования и устанавливаются руководителями соответствующих управленческих звеньев. Формы управленческой отчетности и требования к их представлению утверждаются нормативными актами вуза. Управленческая отчетность, которая составлена в соответствии с требованиями и разъяснениями и своевременно представлена, обеспечивает решение следующих задач:

получение информации для оперативного обзора текущей деятельности;

получение информации для проведения расчетов затрат, доходов и эффективности работы подразделений, видов деятельности, учебных программ и научно-исследовательских проектов;

выявление существующих проблем и недостатков, а также указание на потенциальные проблемы в будущем;

получение информации для выбора оптимальных вариантов решения вопросов и проблем, возникающих в деятельности вуза, а также получение информации для принятия стратегические решений.

^ Основными требованиями к составлению управленческой отчетности являются:

целесообразность – содержание формируемой информации определяется целью ее подготовки;

рентабельность - затраты на подготовку информации не должны превышать полезность ее использования;

объективность – порядок подготовки и представления информации должен препятствовать ее предвзятости;

адресность - информация должна быть доведена соответствующему центру ответственности с использованием адекватных средств коммуникации при соблюдении необходимого уровня конфиденциальности;

краткость – содержание управленческой отчетности не должно включать показатели, в которых нет необходимости;

точность - степень погрешности представляемых показателей отчетности не должна превышать уровня, влияющего на принимаемое на ее основе решение;

оперативность – сроки представления управленческой отчетности должны соответствовать потребностям в управленческой информации для принятия решений;

сопоставимость – информация, содержащаяся в управленческой отчетности, должна быть в большинстве случаев сопоставимой по времени и (или) по подразделениям, программам и проектам вуза.

Системы формирования отчетности должны обеспечить предоставление отчетов руководству в кратчайший срок после окончания отчетного периода.

График документооборота в управленческом учете утверждается нормативным актом вуза.

Руководство учреждения высшего профессионального образования и его подразделений самостоятельно разрабатывает и утверждает формы управленческого учета и отчетности в зависимости от специфики задач и характера деятельности.

Для ведения управленческого учета и формирования управленческой отчетности в учреждениях высшего профессионального образования могут быть использованы следующие формы учета и отчетности:

- журналы (книги) - для регистрации операций в определенной сфере деятельности или по подразделениям;

сводки - краткие сведения о деятельности подразделения на конкретную дату;

итоговые отчеты - отчеты, представляющие результаты деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и центров ответственности за определенный период.

Структура управленческой отчетности включает в себя отчеты в соответствии со следующей классификацией:

а) комплексные отчеты;

В комплексных отчетах отражаются следующие показатели:

результаты деятельности организации в целом и ее структурных подразделений и затраты на их достижение;

структура затрат по центрам ответственности, структурным подразделениям, отдельным программам, подпрограммам, заданиям и т.д.;

показатели дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

б) отчеты по ключевым показателям - представляются на конкретную дату. В них отражаются наиболее важные для успешного функционирования организации факторы:

сравнение фактических результатов деятельности с запланированными;

оценка эффективности использования ресурсов.

в) аналитические отчеты и записки - готовятся по запросу руководства по мере возникновения потребности в них и более глубоко отражают отдельные аспекты деятельности.


^ I.2.2. Интеграция бюджетного и управленческого учета в учреждениях высшего профессионального образования
При организации управленческого учета у руководителей вуза неизбежно возникает вопрос, следует ли им создавать эту систему отдельно, независимо от системы бюджетного учета – что означает создание специального структурного подразделения или, по крайней мере, отдельной группы работников, которые бы занимались только вопросами управленческого учета, - либо выстраивать управленческий учет во взаимосвязи с уже существующей системой бюджетной отчетности.

Применительно к деятельности вузов целесообразным представляется вариант интеграции управленческого и бюджетного учета.

Во-первых, в настоящее время во многих российских учреждениях высшего профессионального образования уже существуют элементы управленческого учета и его информационной базы, которые встроены в систему бюджетной отчетности.

Во-вторых, российские вузы не обладают возможностями привлечения дополнительного числа квалифицированных специалистов, которые могли бы работать в специализированном подразделении или группе по управленческому учету.

В-третьих, поскольку существуют многочисленные области пересечения управленческого и бюджетного учета, наличие двух самостоятельных систем учета в рамках одного вуза неизбежно привело бы к росту трудоемкости и затрат на сбор и обработку информации, ненужному дублированию операций и видов работ и увеличению количества ошибок в отчетности.


В итоге, интеграция систем бюджетного и управленческого учета позволит вузу получить следующие преимущества:

Обеспечивается возможность сравнения и проверки данных различных систем учета, поскольку в их основе лежит использование единого информационного пространства.

Исключается необходимость дублирования ввода данных и сведений по одним и тем же операциям по исполнению бюджета для нужд различных систем учета.

Значительно повышается уровень достоверности управленческой информации за счет однократного ввода данных, что способствует минимизации количества ошибок.

Обеспечивается экономия трудовых и иных ресурсов в связи с отсутствием необходимости в содержании дополнительных служб (подразделений, групп) для параллельного ведения различных видов и систем учета и отчетности.

Достигается оптимизация документооборота.

Возрастает оперативность (сокращаются сроки) предоставления запрашиваемой информации руководителям вуза и его подразделений, в результате чего появляется больше времени для принятия взвешенных, экономически обоснованных решений.



В российских вузах применяются различные пакеты прикладных программ для ведения бюджетного учета и формирования отчетности. При внедрении управленческого учета должны быть предприняты необходимые меры по доработке данного программного продукта с целью создания возможности использования данных бюджетного учета для формирования информации в системе управленческого учета. При этом предпочтение следует отдать такой организации обмена информацией, при котором вся первичная информация поступает из системы бюджетного учета.

Трансформация данных из бюджетного учета в управленческий учет предполагает решение следующих задач:

разработка правил трансформации данных бюджетного учета в управленческие;

установление соответствия статей и подстатей классификации операций сектора государственного управления и управленческих статей доходов/расходов, операций с активами и обязательствами;

введение при необходимости дополнительных аналитических признаков в счета бюджетного учета плана счетов и дополнительных реквизитов в выводимые на дисплей при использовании программного продукта формы ввода данных первичного учета.

В целях разработки правил трансформации данных бюджетного учета в управленческие следует провести анализ всех операций по исполнению бюджета, осуществляемых вузом, способы их отражения в бюджетном учете и документы, которыми данные операции оформляются.

При этом необходимо установить соответствие корреспонденций счетов бюджетного учета отражению информации на счетах управленческого учета, включая соответствие дополнительных аналитических показателей, статей и подстатей классификации операций сектора государственного управления и управленческих статей доходов/расходов, операций с активами и обязательствами.

Например, для того, чтобы в управленческом учете сформировалась информация о направлениях расходования средств бюджета на оплату коммунальных услуг, необходимо составить соответствие подстатьи классификации операций сектора государственного управления «Коммунальные услуги» и подстатей управленческого учета «Оплата отопления, технологических нужд и горячего водоснабжения», «Оплата потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги)»; «Оплата потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей»; «Оплата водоснабжения, водоотведения, ассенизации» и т.д.

Выполнение данной работы позволит детализировать аналитический аппарат бюджетного учета с целью получения необходимой для управленческого учета информации и установить более полное соответствие между ними.


^ I.2.3. Структура Плана счетов управленческого учета
При разработке Плана счетов следует придерживаться правила соблюдения баланса необходимого и достаточного уровня детализации данных. Поэтому необходимо предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, программе, государственному заданию, направлению деятельности или мероприятию. Кроме того, управленческий План счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, государственному заданию, программам, сотрудникам, временным периодам и т.д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды. Для гибкости анализа в различных разрезах следует разработать Справочники объектов управленческого учета, которые прикрепляются к значимым для системы управленческого учета счетам. Справочники должны быть разработаны с использованием системы кодов.

Система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь управленческого учета и финансового планирования с применением методов программно-целевого подхода, отдельных справочников управленческого учета.

Например, для оценки эффективности бюджетных расходов на реализацию задачи повышения квалификации преподавателей управленческий учет должен быть построен таким образом, чтобы получить полную информацию о затратах.

Для этого в Плане счетов должны быть предусмотрены аналитические показатели, позволяющие выделить:

из расходов на оплату прочих работ и услуг расходы на оплату повышения квалификации педагогических кадров,

из расходов на транспортные услуги – расходы на оплату проезда к месту повышения квалификации и обратно,

из расходов на заработную плату – расходы по сохранению заработной платы работнику, направленному на повышение квалификации и т.д.

Для систематизации и агрегирования однородных данных в управленческом учете применяются аналитические признаки, позволяющие соотнести произведенные расходы с центрами затрат, образовательными программами, подразделениями вуза.

Для целей управленческого учета могут также вводиться забалансовые счета. Учет ведется без применения двойной записи.

Код номера счета управленческого учета может включать следующие коды показателей:

код центра ответственности;

код центра затрат;

код объекта затрат, в составе:

код вида деятельности;

код программы;

код задания, работы;

код показателя по смете, код формы ведомственной отчетности,

код аналитического показателя.

На счетах управленческого учета отражаются данные о затратах в денежном выражении, а также иная информация, необходимая для планирования, проведения расчетов показателей деятельности организации, как в денежном так и в натуральном выражении.
^ I.3. Центры ответственности в системе управленческого учета
Одним из важных условий эффективной деятельности учреждения высшего профессионального образования является оптимальная организация его структуры с обоснованным распределением функций и закреплением соответствующих прав и обязанностей, то есть выделение «центров ответственности». Определение центров ответственности в структуре учреждения высшего профессионального образования является обязательным условием организации и внедрения системы управленческого учета.

^ Центром ответственности является структурное подразделение учреждения высшего профессионального образования или направление деятельности, выделенное руководством учреждения.

Для каждого центра ответственности устанавливаются права и обязанности, границы ответственности и порядок взаимодействия с другими центрами ответственности и руководством вуза.

Независимо от масштабов структурного подразделения для целей управленческого учета выделяются четыре вида центров ответственности, характеризующихся различным характером управленческих полномочий их руководителей и разным содержанием управленческой отчетности:

- центр затрат: руководитель отвечает только за понесенные затраты, связанные с оказанием услуг (работ);

- центр доходов: руководитель отвечает только за получение доходов, связанных с оказанием услуг (работ),

- центр прибыли: руководитель отвечает одновременно как за получение доходов, так и за осуществление затрат, связанных с оказанием услуг (работ)

- центр инвестиций: руководитель отвечает за доходы и затраты центра ответственности, а также за эффективность использования инвестированных в него средств.

Как правило, в качестве центров ответственности выделяют:

- факультеты (центры прибыли, руководитель – декан),

- кафедры (центры затрат, руководитель – заведующий кафедрой),

- административные структурные подразделения (центры затрат, руководитель – руководители соответствующих подразделений),

- хозрасчетные подразделения (центры прибыли, руководитель – руководители соответствующих подразделений);

- учреждение в целом (центр инвестиций, руководитель – ректор).

При выделении центров ответственности целесообразно их максимальное приближение к существующей функционально-организационной структуре учреждения высшего профессионального образования, а также соблюдение следующих условий:

- для каждого центра ответственности должны быть установлены конкретные показатели деятельности, подконтрольные центру; не допускается установление показателей, которые выходят за границы полномочий и компетенции центра ответственности;

- каждый центр ответственности должно возглавлять уполномоченное лицо, наделенное полномочиями на осуществление прав и обязанностей, необходимых для достижения определенных для центра показателей деятельности;

- сфера ответственности, объем прав и обязанностей, а также механизмы их реализации, установленные для каждого центра ответственности должны быть закреплены нормативными локальными актами учреждения высшего профессионального образования.


^ I.4. Бюджетирование в системе управленческого учета учреждения высшего профессионального образования
Одной из основных целей управленческого учета является планирование, учет и контроль за исполнением основных показателей деятельности учреждения высшего профессионального образования, необходимых для достижения заявленных целей и поставленных задач. Для этих целей в системе управленческого учета используется инструмент, называемый бюджетированием.

Процесс бюджетирования включает формирование сводных, операционных и вспомогательных бюджетов учреждения высшего профессионального образования, а также сравнение плановых и фактических показателей с последующим анализом причин возникновения существенных отклонений и, наконец, контроля исполнения бюджетов вуза. При этом под бюджетом понимается количественный план в денежном выражении, утвержденный для определенного периода времени, отражающий планируемую величину доходов, расходов, и других показател