Реферат: Методические рекомендации для самостоятельной работы по курсу «Аудит»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКАЯ НАЦИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ

ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВА


МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ


для самостоятельной работы по курсу

«Аудит»


(для студентов 4, 5 курсов заочной формы обучения специалистов по

специальностям: 7.050106 «Учет и аудит», 7.050107 «Экономика

предприятий», 7.050201 «Менеджмент организаций» факультета

последипломного образования).


ХАРЬКОВ – ХНАГХ – 2005


Методические рекомендации для самостоятельного изучения курса «Аудит» (для студентов 4, 5 курсов заочной формы обучения ФПО и ЗО: 7.050106 «Учет и аудит», 7.050107 «Экономика предприятия», 7.050201 «Менеджмент организаций») . Сост.: Петрова В.Ф., Горелкина Ю.В. – Харьков: ХНАГХ, 2005 - 45 с.


Рецензент: к.э.н., доц.кафедры бух.учета и аудита Харьковского государственного экономического университета Качало Д.И.


Рекомендовано кафедрой ЭУС и ГХ при ФПО и ЗО,

протокол № 10 от 07.04.2005 г


^ ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ


Дисциплина «Аудит» занимает важное место в учебном процессе подготовки специалистов по экономическим специальностям.

Цель дисциплины «Аудит» - приобретение необходимых теоретических знаний и практических навыков по проведению аудита в условиях рыночной экономики, овладев которыми будущий специалист сможет квалифицированно и на высоком профессиональном уровне оказать аудиторские услуги субъектам финансово-хозяйственной деятельности.

Задача дисциплины – научить студентов правильно применять теоретические знания по аудиту на практике, квалифицированно и грамотно использовать новые формы и методы аудиторского контроля , в частности оценку системы учета, внутреннего контроля, определять аудиторский риск, использовать методику аудиторского тестирования, компьютерных средств при проведении аудиторской проверки, ознакомить со стандартами и нормами аудита.

Изучение аудита предусматривает наличие у студентов соответствующей базы знаний по курсам: «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Организация бухгалтерского учета», «Финансы предприятий», «Экономика предприятий», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», «Хозяйственное право».

Методическое пособие содержит шесть тем дисциплины «Аудит», в которых затрагиваются вопросы о предмете, методе и объектах аудита, организации аудиторской деятельности в Украине. При изучении приобретаются теоретические знания по планированию аудита, стадиях и процедурах аудита, по документальному оформлению процесса аудита. Для закрепления приобретенных теоретических знаний к каждой теме предложены вопросы для самоподготовки и задания для практических занятий.


^ ПРОГРАММА КУРСА «АУДИТ»


ТЕМА 1. Предмет, метод и объекты аудита


Аудит в системе хозяйственного контроля и его необходимость. Суть аудита, предмет, объекты и субъекты аудита. Виды аудита.


ТЕМА 2. Организация аудиторской деятельности в Украине


Стандарты и нормы аудита. Аудитор, его статус и сертификация. Профессиональная этика аудитора, его права, обязанности и ответственность. Аудиторская деятельность в Украине.


ТЕМА 3. Планирование и стадии аудита


Суть планирования и его необходимость в аудите. Этапы планирования. Изучение системы внутреннего контроля с целью планирования аудиторских процедур. Программа аудита.


ТЕМА 4. Аудиторские доказательства


Аудиторские доказательства, их классификация и требования к ним. Методика получения доказательств.


ТЕМА 5. Аудиторский риск


Аудиторский риск и его составные. Выявление ошибок в процессе аудита. Исследование аудитором возможных нарушений. Ответственность аудитора.


ТЕМА 6. Аудиторские отчеты


Аудиторские рабочие документы. Документальное оформление процесса аудита. Суть, структура и виды аудиторских заключений.


^ КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 1


Предмет, метод и объекты аудита


Аудит – проверка публичной бухгалтерской отчётности и учёта первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства с целью определения достоверности их учёта и отчётности, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами) или аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение.

^ Предметом аудиторского контроля является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами, которые детализируют каждую стадию производства.

^ Объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда, а также сам труд, который используется в процессе расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта.

Классификация аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена на рис.1.

По организационным признакам аудит подразделяют на регламентированный, договорный, внутренний (ведомственный) и государственный.

Регламентированный — проведение его регламентируется законодательством и нормативными актами, где определены категории предпринимателей, которые подлежат обязательному аудиту, например, по данным годового отчета о финансово-хозяйственной деятельности перед представлением его в налоговую администрацию или в сроки, установленные органами государственного управления; при получении банковского кредита — обязательное представление заемщиком вывода аудитора. Перед эмиссией ценных бумаг эмитент обязан в соответствии с правилами Национального банка Украины представить вывод аудитора о его финансовом состоянии. В частности, по данным бухгалтерского учета, баланса и отчетности субъекта предпринимательской деятельности в выводе аудитора должны найти отображение такие показатели: общий размер прибыли и источник ее формирования; сумма уплаченных налогов; прибыль, которая подлежит распределению между акционерами; размер капитализированной прибыли (с разбивкой по фондам); сумма прибыли, которая отчисляется в резервный фонд; другие направления использования прибыли (подлежат расшифровке).

Договорный — объект аудита, объем работ и период и сроки их выполнения обуславливаются соглашением между субъектами предпринимательской деятельности и аудиторской организацией.

^ Внутренний (ведомственный) — ведется собственником в зависимости от потребностей управления маркетингом, определения платежеспособности и предотвращения банкротству. Вводится он как на предприятиях, так и внутри компаний, концернов и др.

Государственный — аудиторские подразделения государственных налоговых администраций, которые непосредственно у налогоплательщиков юридических и физических лиц проверяют состояние учета хозяйственных операций и отображения их в финансовой отчетности, полноту и своевременность начисления и уплаты налогов в государственный и муниципальный бюджеты, финансовых фондов и т.п.




Рис.1 ^ Классификация аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия


По процессуальным признакам, т.е. участие в процессе проведения аудита различных специалистов и аудиторских организаций, аудит разделяют на одно-, многопредметный (комплексный), комиссионный.

Однопредметный — исследуется вопрос одного вида (предмета) аудита — платежеспособности, эмиссии ценных бумаг и др.

Многопредметный — комплексный аудит стратегии управления маркетингом, выполнения народнохозяйственных программ, поэтому в них принимают участие специалисты разных специальностей, а также разных аудиторских организаций. Комплексный аудит может осуществляться локально, когда каждый аудитор исследует вопрос, который касается его компетенции (предмета). Свои выводы они передают заказчику для обобщения и комплексной оценки в зависимости от его потребностей.

^ Комиссионный аудит ведется несколькими специалистами разных специальностей, но одной аудиторской организации, поэтому обобщения делают в одном выводе, которые подписывают все аудиторы, участвующие в нем.

По содержанию и функциями в управлении финансово-хозяйственной деятельностью аудит подразделяют на предупредительный, перманентный, ретроспективный (послеоперационный) и стратегический.

Предупредительный — это аудит, который должен предотвращать разного рода конфликтные ситуации в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения, т. е. на стадии подготовки технологии производства, до проведения маркетинговых операций и т.п.. Ведется он большей частью внутренним аудитом.

Перманентный — это аудит, который проводится непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Целью его является обеспечение менеджеров информацией об отклонении производственных процессов от заданных параметров, финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособности изготовляемой продукции, работ и услуг на внутреннем и зарубежном рынках.

Ретроспективный — это аудит, который осуществляется после выполнения хозяйственных операций преимущественно за минувший год. Проводится он внешними аудиторскими организациями.

Стратегический — это аудит, который решает вопросы стратегии развития фирмы, компании на перспективу. Прежде всего это касается маркетинговой деятельности. Маркетинг — это динамическая система прогнозного бизнеса, поэтому компании периодически осуществляют так называемую ревизию маркетинга.

Кроме того аудит можно классифицировать по видам (табл. 1)


Таблица 1 - ^ Виды аудита

Критерии

Виды

1. По отношению к пользователям информации

1. Внешний

2. Внутренний

2. По отношению к требованиям законодательства

1. Обязательный

2. Инициативный

3. По объектам аудита

1. Банковский

2. Аудит страховых организаций

3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов

4. Общий

5. Государственный

4. По назначению

1. Аудит финансовой отчетности

2. Налоговый

3. Аудит на соответствие требованиям

4. Ценовой

5. Управленческий (производственный) аудит

6. Аудит хозяйственной деятельности

7.Специальный(экологический, операционный и др.)

5. По времени осуществления

1. Первоначальный

2. Согласованный (повторяющийся)

3.Оперативный

6. По характеру проверки

1. Подтверждающий

2. Системно ориентированный

3. Аудит, базирующийся на риске


Внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

^ Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

В табл. 2. представлены особенности внутреннего и внешнего аудита.


Таблица 2 -^ Особенности внутреннего и внешнего аудита

Факторы

Внутренний аудит

Внешний аудит

Постановка задач

Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления предприятием в целом

Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)

Объект

Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия

Главным образом система учета и отчетности предприятия

Цель

Определяется руководством предприятия

Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства

Средства

Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)

Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами

Вид деятельности

Исполнительская деятельность

Предпринимательская деятельность

Организация работы

Выполнение конкретных заданий руководства

Определяется аудитором самостоятельно исходя из

общепринятых норм и правил аудиторской проверки

Взаимоотноше-

ния

Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него

Равноправное партнерство, независимость

Субъекты

Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия

Независимые эксперты. Имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства

Квалификация

Определяется по усмотрению руководства предприятия

Регламентируется государством

Оплата

Начисление заработной платы по штатному расписанию

Оплата по договору

Ответственность

Перед руководством за выполнение обязанностей

Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законно-дательными и нормативными актами

Методы

Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации)

Отчетность

Перед собственниками и (или) руководством

Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту










По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик. Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности — это ежегодная обязательная аудитор­ская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

^ Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгал­терского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

^ Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов.

^ Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

^ Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

^ Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей.

^ Специальный аудит (экологический, операционный и др.) — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

^ Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

^ Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основывается на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

^ Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

-подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

-системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает, при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

-аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).


Контрольные вопросы

Назовите отличия аудита от других видов хозяйственного контроля.

Сформулируйте предмет аудита, его содержание и метод.

Как проводится фактическая проверка?

Чем отличается подтверждение от опроса?

Назовите приемы документальной проверки.

Охарактеризуйте выборочную проверку.

Как проводят встречную проверку?


Задание 1. Определите отличие аудита от других форм хозяйственного контроля (ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы, проверок ГНИ) и оформите их в виде показанной ниже таблицы.


Таблица 3 - ^ Основные отличия аудита от других форм контроля

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Аудит

Ревизия

Проверка ГНИ














Задание 2. Рассмотрите представленные ниже ситуации и укажите, с помощью какого метода проверки их можно установить. Ответы расположите в свободных ячейках таблицы 4 ( в свободной ячейке с одним из методов аудита поставьте номер вопроса, ответом на который по вашему мнению является данный метод аудита).


Таблица 4 - ^ Классификация методов аудита

Методы аудита




Методические приемы проведения







Методические приемы организации




Фактическая проверка







Сплошной




Подтверждение







Выборочный




Наблюдение







Аналитический




Обследование







Комбинированный




Опрос













Инвентаризация







Контрольные замеры













Тестирование













Сканирование













Встречная проверка













Специальная проверка













Экспертиза
















Отсутствие лицензии на торговлю ликеро-водочными изделиями.

Уставом акционерного общества не предусмотрено образование резервного фонда.

Дивиденды учредителями были получены на месяц раньше установленного срока.

Отсутствие главной книги на предприятии.

Данные статей баланса на начало отчетного финансового года не отвечают данным баланса на конец предыдущего финансового года.

Товары, поступившие от поставщика, не отражены в налоговом учете.

Фактическое количество на складе готовой продукции превышает количество, указанное в первичных документах и регистрах учета.

Кассиром присвоено 200 гривен.

В счете-фактуре подпись бухгалтера не отвечает действительной.

На складе находится имущество, оприходование которого не оформлено документально.

Полученный в операционную аренду станок учитывается на счете 10 «Основные средства».

На изготовление продукции расходуется больше электроэнергии, чем предусмотрено нормами.



^ КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 2


Организация аудиторской деятельности в Украине


Аудиторские услуги могут быть предоставлены только аудитором или аудиторской фирмой, которые зарегистрированы в Реестре АПУ.

Субъектами аудиторской деятельности и могут быть лишь аудитор­ские фирмы или частные аудиторы.

^ Аудиторская фирма - это организация, которая имеет разрешение на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины и занимается исключительно предоставлением аудиторских услуг.

Аудиторские фирмы могут создаваться на основе любых форм соб­ственности, кроме открытых акционерных обществ. Тем не менее, при формировании уставных документов следует придерживаться специ­альных требований Закона Украины "Об аудиторской деятельности". Так, общая доля учредителей (участников, акционеров) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном фонде не может превышать 30%. Аудиторской фирме разрешается осуществлять ауди­торскую деятельность только при условии, если в ней работает хотя бы один сертифицированный аудитор. Руководителем фирмы может быть только сертифицированный аудитор.

Запрещается заниматься предоставлением аудиторских услуг ор­ганам государственной исполнительной власти, исполнительным органам Советов народных депутатов, контрольно-ревизионным учреждениям, а также отдельным лицам, которым законами Украины запрещено осуществлять предпринимательскую деятельность.

Аудит проводится на основании договора между аудиторской фир­мой (аудитором) и заказчиком. Аудиторские услуги в виде консульта­ций могут предоставляться на основании договора, письменного или устного обращения заказчика в аудиторскую фирму (к аудитору).

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В Украине регулирование аудиторской деятельности осуществля­ется в соответствии с англо-американским подходом. Так, по инициа­тиве Союза аудиторов Украины (САУ) был подготовлен и принят 22.04.93 г. Верховной Радой Украины Закон "Об аудиторской деятель­ности". После принятия Закона была создана Аудиторская палата Украины (АПУ) как независимый самостоятельный орган на началах самоуправления.


Контрольные вопросы

Кто может быть аудитором?

Какой порядок получения (регистрации) права осуществления аудиторской деятельности?

Какие вы знаете специальные требования относительно проведения аудита ?

Перечислите права аудиторов и аудиторских фирм.

Перечислите обязанности аудиторов и аудиторских фирм.

Какими нормативными документами регламентируются основные принципы, регулирующие аудит?

Перечислите основные принципы профессиональной этики аудитора.


Задание 3. Ответьте на вопрос : может ли получить сертификат аудитора Украины лицо с характеристиками, приведенными в таблице 5. Варианты ответов расположите в таблице. Ответ «ДА» отражается плюсом, ответ «НЕТ» - минусом.

Таблица 5







^ Опыт работы







должность

стаж

1

Высшее педагогическое

бухгалтер

5 лет подряд

Украина




2

Высшее экономическое

Экономист

3 года подряд

Россия




3

Среднее экономическое

Финансист

25 лет подряд

Украина




4

Высшее юридическое

Воспитатель

15 лет подряд

Украина




5

Высшее экономическое

Аудитор

7 лет подряд

Украина




6

Высшее экономическое

Гл.бухгалтер

1 год подряд

Украина






Задание 4. Рассмотрите приведенные ситуации и укажите, соблюдаются ли принципы профессиональной этики. Если да, то какие именно? Результаты ответов расположите в таблице 6.

Таблица 6

Ситуация

Содержание ситуации

Принципы этики (нарушаются или соблюдаются)

1

Аудитор фирмы «Аудит-Украина», осуществлявший проверку предприятия «СиТех» в прошлом году, предоставил информацию о результатах проверки аудитору фирмы «Финансы и Аудит», который осуществляет проверку этого предприятия в нынешнем году, без согласия на это клиента




2

Свои советы относительно улучшения работы аудитор предоставил клиенту в приказном порядке




3

В ходе проведения аудиторской проверки аудитором установлена недостача на складе. Заведующий складом Тимченко О.В.

-о выявленной недостаче аудитор немедленно сообщил руководителю предприятия

-о выявленной недостаче аудитор сообщил главному бухгалтеру предприятия и посоветовал списать недостачу за счет заработной платы Тимченко О.В.




4

Аудитор требовал от бухгалтеров фирмы-клиента предоставить необходимые ему документы в очень сжатые сроки




5

Аудитор по просьбе кассира не сообщил руководителю предприятия об осуществленных кассиром злоупотреблениях при условии, что тот исправит совершенное




6

С согласия собрания акционеров аудитор сделал достоянием гласности часть информации относительно работы клиента, согласие руководства при этом не получал




7

Изучая документы, аудитор увидел возможность приумножить средства клиента, но не сообщил об этом последнему




8

Являясь держателем простых акций аудиторской фирмы «Аудит-Украина», аудитор провел аудит финансовой отчетности данной фирмы






^ КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 3


Планирование и стадии аудита

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

видах деятельности;

структуре капитала и курсе акций;

технологических особенностях;

уровне рентабельности;

основных контрагентах экономического субъекта;

порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

существовании дочерних и зависимых организаций;

системе внутреннего контроля;

принципах формирования оплаты труда персонала.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

Если аудиторская организация считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

^ План проведения аудита

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта. и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективным;

каковы существенные моменты, которые следует охватить;

какие выборочные планы надо разработать;

формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

с какими стандартами, процедурами, руководствами или документами следует ознакомить группу аудиторов;

бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

предполагаемые сроки работы группы;

инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

На основании плана работ руководитель бригады аудиторов составляет программу проверки.


^ Программа проведения аудита

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки этого контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

Контрольные вопросы

Назовите и охарактеризуйте основные этапы планирования.

Что такое программа аудита?

Сформулируйте цель внутреннего аудита.

Подайте структуру общего плана проведения аудита.


Задание 5. Составьте программу