Реферат: И задания к контрольной работе по курсу

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

УКРАИНЫ


Харьковская национальная академия городского хозяйства


МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

К САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЕ

И ЗАДАНИЯ К КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ ПО КУРСУ

«АУДИТ»

(для студентов факультета последипломного образования

и заочного обучения)


Харьков–ХНАГХ-2005


Методические указания к самостоятельной работе и задания к контрольной работе по курсу «Аудит» (для студентов факультета последипломного образования и заочного обучения).

Сост. Беспалько Е.Ю. – Харьков: ХНАГХ, 2005. – 61с.


Составитель: Е.Ю.Беспалько


Рецензент: к.э.н., доцент. Национального технического университета «ХПИ» Скотникова Л.П.


Рекомендовано кафедрой ЭУС и ГХ, протокол №2 от 14 сентября 2004г.

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ .…………………………………………..………………..…4

^ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К

САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ …………..6


1.1. Суть аудита, его цели и задачи. Стандарты аудита. Виды аудита...6

1.2. Предмет и метод аудиторской деятельности ……………………...15

1.3. Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение…...17

1.4. Планирование, стадии и процедуры аудита ……………………….26

1.5. Аудиторский риск …………………………………………………..33

1.6. Суть выявления обмана и ошибок ……………………………….…36

1.7. Аудиторские доказательства ………………………………………..38

1.8. Рабочие документы аудитора ……………………………....……….42

1.9. Обобщение результатов аудита……………………………………..44

1.10. Особенности внутреннего аудита………………………………….48



ЗАДАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ……..53


2.1. Структура и состав контрольной работы …………..……………...55

2.2. Требования к оформлению контрольной работы………………….56


ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………..………………………………….…58


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………..………………59

ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………….…….60

ВВЕДЕНИЕ


Настоящие методические указания предназначены для самостоятельного изучения курса «Аудит» студентами экономических специальностей.

К основным видам аудиторской деятельности относятся: подтверждение достоверности показателей опубликованной годовой бухгалтерской отчетности требованиям законодательства; оценка определенного вида хозяйственных операций по заказу клиента; подтверждение стабильности и устойчивости финансового состояния и т.д.

Эффективно решать указанные проблемы могут лишь технически, технологически и методологически оснащенные аудиторские фирмы, которые имеют надлежащий кадровый потенциал специалистов разного профиля.

Аудитор не должен сосредотачиваться только на документальной проверке, он обязан провести экономическую экспертизу хозяйственно-финансовой деятельности, сделать анализ интеллектуальной собственности и основных средств, затрат производства и реализации продукции, изучить нормативную базу предприятия, определить эффективную структуру капитала, предоставить консультационные услуги по учету, анализу, финансовому праву и др. Поэтому к работе в аудиторской фирме следует привлекать квалифицированных специалистов широкого профиля. В условиях рынка никто в деловом мире всерьез не воспринимает предпринимателей, отчетные данные которых не подтверждены аудиторским заключением.

Аудиторские службы на договорных началах разрабатывают также рекомендации относительно постановки учета, увеличения прибыли, повышения рентабельности, оздоровления финансового состояния. Привлеченные к аудиту высококвалифицированные внешние консультанты специалисты справляются с поставленными задачами. Выводы независимых аудиторов должны отвечать общепринятым стандартам, которые опираются на экономические нормативы.

Цель данного курса является формирование системы теоретических знаний у студентов для проведения независимой аудиторской проверки финансовой отчетности предприятий и других видов аудиторских услуг.

Задачей курса: является приобретение студентами практических навыков по организации аудиторской деятельности, планированию аудита, выполнению аудиторских процедур, оформлению рабочих документов аудитора, подготовке аудиторских заключений и др. итоговых документов.

Цель контрольной работы - закрепление знаний, полученных при изучении курса «Аудит» путем самостоятельной работы.

Для изучения дисциплины рекомендуется использовать учебники, учебные пособия и нормативные материалы, приведенные в списке литературы.

^ 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ


1.1. Суть аудита, его цели и задачи. Стандарты аудита. Виды аудита


На предприятиях различных форм собственности осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе нет однозначного понятия аудита (от латинского audu – он слышит, в переводе с англ. – подсказчик). Но все определения в той или иной мере сводятся к следующему: аудит – процесс, посредствам которого независимый компетентный профессионал накапливает данные о том, что информация, которую можно выразить количественно и которая соответствует хозяйственным фактам, имеет признаки, позволяющие ее оценить как отвечающую установленным критериям.

Аудит необходим для исключения конфликта между владельцами, кредиторами, др. пользователями финансовой информации и администрацией предприятия, предоставляющей отчетность. Аудиторская проверка финансовых отчетов укрепляет собственное положение руководства предприятия и уменьшает недоверие к его работе как служащих, так и представителей владельцев.

История аудита берет свое начало в Шотландии, где в 1853г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов. Появление института аудиторов связано с тем, что по мере развития хозяйственной деятельности возросли требования к уровню независимого контроля за качеством учетной информации.

Однако упоминание об аудите можно встретить и в более ранний период. Так, в IV учетные книги стали фигурировать в качестве вещественных доказательств в суде. В VI во многих странах был введен правовой контроль учетных книг. В это время в Англии уже использовалось понятие аудитор для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

В эпоху капитализма в результате разграничения функций между предпринимателями (управленцами, администрацией, менеджерами), когда собственник нанимал специальный аппарат управления, произошел мощный толчок в развитии аудита - возникает необходимость в проверке финансовой отчетности независимым аудитором (для предупреждения злоупотреблений, сокрытия затрат и доходов, неправильного распределения прибыли, умышленного присвоения ее наемными управляющими).

Родиной аудита считается Великобритания. С 1844г. Здесь выходит серия законов о компаниях, в соответствии с которыми они были обязаны один раз на протяжении года приглашать на предприятие независимого аудитора для проверки и подтверждения отчетности и отчета перед акционерами, во Франции – с 1867г., США – 1887г. ( образована Ассоциация аудиторов), Германии – 1931г.

В царской России уже в 1811г. существовал государственный контроль в лице государственного контролера, входившего в Совет министров на правах министра, и губернских контрольных палат на местах. В России звание аудитора было введено Петром I. Энциклопедический словарь Брокгауза и Эфрона дает следующее определение: "По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора". Однако в условиях жесткой централизованной государственной власти российского монарха аудит превратился в разновидность вертикального контроля. Поэтому идея аудиторства в Российской империи приживалась слабо.

В бывшем Союзе и в том числе в Украине действовал народный, государственный и партийный контроль, который осуществляли Комитет народного контроля УССР, Главное контрольно-ревизионное управление, Министерство финансов Украины, ведомственные контрольно-ревизионные управления.

Современный аудит в Украине возник в ответ на необходимость осуществления независимого контроля бухгалтерской отчетности в негосударственном секторе экономики (в первую очередь для предприятий с иностранными инвестициями), доля которого, начиная с конца 80-х гг. стала неуклонно возрастать. В течение многих лет аудит существовал без должных методологических основ, его функции сводились лишь к независимой экспертизе отчетности. Однако бурный рост промышленности, создание и функционирование акционерных обществ потребовали разработки методологических основ аудиторской деятельности.

В феврале 1991г. Верховный Совет Украины утвердил Закон Украины “О собственности”, согласно которому субъектами собственности Украины являются: народ Украины, граждане, юридические лица и государство. Возникла необходимость в развитии независимого аудита, который начал активно развиваться с выходом Закона «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993г. №3125-12.

Работа аудитора осуществляется в соответствии с документами, объединенными в две группы:

государственные законодательные акты.

аудиторские стандарты (нормативы).

По поручению совета Международной федерации бухгалтеров (МФБ) Комитет международной аудиторской практики (КМАП) занимается выпуском международных нормативов аудита и сопутствующих работ. В каждой стране происходит регулирование международных стандартов в соответствии с практикой ведения аудита финансовой информации, которое отражается в национальных нормативах.

Нормативы услуг аудиторов КМАП издает в двух вариантах:

Международные нормативы аудита (МНА),

Международные нормативы сопутствующих с аудитом работ (МНА/СР).

Аудит должен проводиться в соответствии с международными нормативами и международными нормами этики профессий бухгалтеров, утвержденных МФБ.

Разработкой международных аудиторских стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров, которая была создана в 1977 г.

В настоящее время изданы следующие стандарты:

Международные стандарты проведения аудита (IAG):

IAG 1. Цели и объем проверки финансовых отчетов.

IAG 2. Письмо о согласии на проведение аудита.

IAG 3. Основные принципы проведения аудита.

IAG 4. Планирование.

IAG 5. Использование результатов работы других аудиторов.

IAG 6. Изучение и оценка применяемой системы бухгалтерского учета и соответствующих средств внутреннего контроля в связи с проведением аудита.

IAG 7. Контроль качества аудита.

IAG 8. Данные аудита.

IAG 9. Документация.

IAG 10. Использование результатов работы внутреннего аудитора.

IAG 11. Обман и ошибки.

IAG 12. Аналитическая проверка.

IAG 13. Заключение аудитора по финансовым отчетам.

IAG 14. Прочая информация в документах, содержащих проверенные финансовые отчеты.

IAG 15. Проведение аудита в условиях электронной обработки данных.

IAG 16. Компьютерные методы аудита. 

IAG 17. Заинтересованные стороны.

IAG 18. Использование работы эксперта.

IAG 19. Аудиторская выборка.

IAG 20. Влияние использования электронной обработки данных на изучение и оценку системы учета и соответствующих средств внутреннего контроля.

IAG 21. Датирование заключения аудитора.

IAG 22. Пояснения руководства.

IAG 23. Действующие предприятия.

IAG 24. Специальные отчеты аудитора.

IAG 25. Существенность и аудиторский риск.

IAG 26. Аудит учетных оценок.

IAG 27. Изучение перспективной финансовой информации е).

IAG 28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности).

IAG 29. Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры.

Стандарты по оказанию сопутствующих услуг (IAG/RS):


IAG/RS 1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров.

IAG/RS 2. Обзор финансовых отчетов.

IAG/RS 3. Обязательства по выполнению согласованных процедур.

IAG/RS 4. Обязательства по сбору финансовой информации.

Национальные нормативы аудита, независимо от вида аудита, разделяются на:

Национальные нормативы внешнего аудита;

Национальные нормативы внутреннего аудита.

Аудиторские стандарты дают возможность поддерживать аудиторскую деятельность на соответствующем уровне, вынуждают аудитора постоянно повышать свой профессионализм.

В отличие от стандартов нормы не предусматривают основных принципов, но содержат указания, касающиеся процедур (например подготовка аудиторских отчетов). Аудиторы могут не придерживаться норм, но должны объяснить, почему это происходит.

^ Под стандартами аудита понимают основные принципы, которых следует придерживаться при проведении аудиторских проверок. Аудиторскими стандартами предусмотрены требования к выводам, в которых должны отображаться такие профессиональные качества, как независимость, компетентность. Стандартами предусмотрено, что аудиторская деятельность должна быть спланирована, изучено состояние внутрихозяйственного контроля.

Стандарты аудита объединены в три группы:

общие стандарты.

стандарты практической работы.

стандарты составления отчета (заключения).

Общие требования к стандартам: должны характеризоваться лаконичностью и включать в себя вступление, основное содержание, практические направления.

^ Рабочие стандарты – правила, которыми пользуется аудитор при проведении проверки (подготовка к проверке (сбор информации), оценка данных внутреннего аудита).

По самым существенным вопросам у отечественных аудиторских фирм сформировались определенные правила, которые условно можно назвать внутрифирменными стандартами:

^ Определение целей соглашения - предварительное планирование аудиторской проверки и формулирование ее целей и средств для достижения этого.

2. Обзор бизнеса - изучение коммерческой деятельности клиента с обязательным учетом отраслевых особенностей, а при необходимости - с приглашением в качестве экспертов специалистов в данной области бизнеса.

3.^ Оценка качества и эффективности системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита - оценивается информация, необходимая для разработки стратегии аудита.

4.Оценка возможного риска - используя сведения о клиенте и о состоянии системы внутреннего контроля, определяется риск как мошенничества, так и риск невыявления ошибок.

5. Определение стратегии аудиторской проверки - обобщаются оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

6. План независимых обследований - определяют сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

7. ^ Оформление аудиторского заключения - аудиторское заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки.
Основной целью аудита является (согласно законодательству) удостоверение независимым аудитором годовой отчетности проверяемого предприятия, а также разработка правильного представления о результатах хозяйственных операций и финансовом состоянии на конец отчетного периода с обязательной оценкой ее законности и правильности учета операций, связанных с изменением Уставного фонда, различными трансформациями предприятия, изменениями способов реализации ценных бумаг и методов выплаты дивидендов по ним. В Украине в соответствии с «Законом об аудиторской деятельности» основная задача аудита - определить достоверность отчетности, достоверность учета и его полноту, соответствие учета действующим законам и нормативам.
Различают аудит добровольный и обязательный.

^ Добровольный (инициативный) аудит проводят по заказу заинтересованной стороны, когда проверка не предусмотрена установленным порядком.

Обязательный аудит проводят в соответствии с законом, т.е. предприятие-заказчик обязано пригласить аудитора для проверки своей финансово-хозяйственной деятельности. Обязательный аудит направлен на защиту интересов предприятия и государства от искажения показателей бух. баланса и финансовой отчетности субъектов предпринимательской деятельности. Обязательный аудит ведут в соответствии с государственными и нормативными актами по данным годового отчета перед подачей аудиторского заключения в налоговую администрацию, при получении банковского кредита, перед эмиссией ценных бумаг.

По форме и цели осуществления различают аудит внутренний (зависимый, т.е. подчиненный той фирме, в которой он проводится) и внешний – независимый.

^ Внутренний аудит –это независимая оценка деятельности предприятия (определение его платежеспособности и предотвращение банкротства), проводимая на предприятии или в его подразделениях. За внутренний аудит отвечает само предприятие или его контролирующий орган, руководитель которого подчиняется руководству предприятия.

Объектом внутреннего аудита является финансово-хозяйственная, производственная, коммерческая и др. деятельность предприятия.

Внутренний аудит призван обеспечить повышение эффективности работы предприятия, его рентабельность и укрепление финансового состояния.

Цель внутреннего аудита – совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия путем сопоставления затрат и выгод фирмы от них (проверка внутренней отчетности предприятия).

^ Операционный аудит (аудит результатов, или управленческий аудит является разновидностью внутреннего аудита) - изучение аудиторами операций компании с целью сформулировать рекомендации по экономичному использованию ресурсов, эффективному достижению цели.

Цель операционного аудита – помочь руководителям предприятия в выполнении их обязанностей для увеличения рентабельности.

^ Внешний аудит – пользуется услугами и контролирует внутренний аудит. Проводится аудиторскими службами по договору с предприятием – заказчиком о проведении независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности, а также разработке пропозиций по финансовой стратегии и повышению эффективности хозяйствования.

Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Его цель – проверить законность хозяйственных операций, достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, а также определить, на сколько соответствует ведение бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам, т.е. действующим правилам и положениям.

Внешний аудит может быть добровольным (инициативным), когда проводится по инициативе заинтересованной стороны, и обязательным (предусмотренным законом). Он независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

В зависимости от способов контроля и систем контрольных процедур различают аудит и ревизию.

Аудит – это независимая проверка балансов и финансовой отчетности объектов хозяйствования с целью получения аудиторских заключений, которые являются обоснованным доказательством в процессе решения конфликтов в суде между собственником и его контрагентами.
Ревизия - исследует законность финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в общем, после завершения хозяйственных процессов (не менее двух раз в год). Ее функции ограничиваются интересами собственника. ^ Основная цель ревизии - поиск и фиксация фактов злоупотреблений с обязательным уведомлением руководителя и правоохранительных органов.
Результат ревизии объявляют трудовому коллективу и оформляют актом ревизии.


1.2. Предмет, объекты и метод аудиторской деятельности


Предмет аудиторской деятельности изучает:

на стадии производства - эффективность использования труда, его предметов и средств, соответствие их действующему законодательству и нормативно – правовым актам;

на стадии распределения продукта – аудит направлен на его использование с целью удовлетворения нужд государства, на возмещение средств производства, распределение созданного продукта;

на стадии обмена - предмет аудита включает договорные отношения, операции сбыта и заготовления, расчетов и удовлетворения спроса на необходимые товары народного потребления;

на стадии потребления - аудит проверяет производственное потребление, связанное с обновлением и расширением производственных фондов и удовлетворением государственных нужд.

Таким образом, предметом аудиторской деятельности является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта, достоверности отражения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, исследования эффективности деловой активности и выполнения действующего законодательства, т.е. состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, находящейся в сфере аудиторской проверки.

^ Объекты аудиторской деятельности - это взаимосвязанные экономические, организационные, информационные, технологические и другие стороны функционирования исследуемой системы, состояние которой может быть оценено количественно и качественно.

В зависимости от состава и структуры объекты аудита классифицируются:

по видам,

по сложности,

по отношению к сфере деятельности,

состояние объектов во времени,

по характеру оценки,

по сроку пребывания в поле деятельности аудита,

по видам.

Метод аудиторской деятельности – совокупность способов и приемов, используемых для исследования состояния изучаемых объектов.

^ К методическим приемам аудита относятся:

органолептические методы (от organon – инструмент): инвентаризация, контрольное измерение, выборочное наблюдение, сплошные наблюдения, ттехнологический контроль, химико-технологический контроль, экспертизы, служебное расследование, эксперимент.

расчетно-аналитические: экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические.

документальные – исследование документов (книги, журналы, оборотные ведомости, накопительные и разработочные таблицы, Главная книга, оборотная ведомость по синтетическим счетам).

обобщение и реализация результатов аудита (группировка недостатков и нарушений, экономическое обоснование, систематизация недостатков в выводах аудитора, решений по результатам аудита).


^ 1.3. Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение

Для осознания сущности и логики методов аудита, технических приемов, степени тщательности проведения аудита следует понять условия и организационные рамки его осуществления.

^ Вопросы, связанные с работой и профессиональной защитой аудиторов, регулируют Аудиторская палата Украины и Союз аудиторов Украины. Организацию аудита возглавляет Аудиторская палата Украины, которая в соответствии с законодательством является неправительственным органом.

Аудиторская деятельность регулируется Законом Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 г. № 3125-ХІІ (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины). Этот Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Положения этого Закона действуют на территории Украины и распространяются на все хозяйственные субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности.

Аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок и предоставления других аудиторских услуг.

Аудиторские услуги предоставляются в форме аудита, экспертиз, консультаций по вопросам учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Прибыль (доход) от аудиторской деятельности облагается налогами в соответствии с действующим законодательством.

Законом Украины "Об аудиторской деятельности" создана Аудиторская палата Украины, полномочия которой определяются этим Законом и уставом Аудиторской палаты Украины (далее АПУ).

Аудиторы или их коллективы имеют право объединиться в общественную организацию — Союз аудиторов Украины, которая может открывать местные ячейки при наличии не менее пяти аудиторов, которые являются членами Союза. Союз аудиторов Украины имеет право делегировать своих представителей к АПУ и досрочно их отозвать, а также может вносить на рассмотрение АПУ проекты норм и стандартов аудита.

Таким образом, основными задачами АПУ являются:

• организация через аудиторские фирмы независимого контроля субъектов предпринимательской деятельности;

• предоставление методической помощи аудиторским фирмам (разработка и утверждение нормативов, положений относительно сертификации и т.п.);

• предоставление субъектам предпринимательской деятельности методической помощи по вопросам учета, анализа, контроля;

• подготовка и повышение квалификационного уровня аудиторов и т.п.

Сертификация (признание квалификационной пригодности) аудиторов осуществляется на основании ст. 12 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и "Положения о сертификации аудиторов", принятого Аудиторской палатой Украины от 27 ноября 1997 г. (протокол № 6015).

Сертификацию аудиторов осуществляет Аудиторская палата Украины.

В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" аудитором может быть гражданин Украины, который имеет квалификационный сертификат, подтверждающий его право на занятие этой деятельностью на территории нашей страны.

^ Квалификационный сертификат — официальный документ, собственник которого может осуществлять аудит на предприятиях и в хозяйственных обществах, в банках или в этих структурах одновременно.

Квалификационный сертификат выдается:

серия А - для проведения аудита на предприятиях и в государственных обществах,

серия Б – в банках,

серия АБ – на предприятиях и в банках одновременно.

АПУ и ее региональные отделения выдает документы серий А, Б и АБ (региональные только А) в индивидуальном порядке .

Лицензия – разрешение на занятие аудиторской деятельностью (см. Инструкцию о порядке выдачи ауд. фирмам и отдельным аудиторам лицензии на занятие ауд. деятельностью от 25.09.97г., протокол №58 – стр. 49)

^ Право на получение сертификата аудитора имеют граждане Украины, которые получили высшее образование, имеют определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не меньше трех лет подряд на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста или экономиста.

Сертификация граждан Украины осуществляется Аудиторской палатой Украины и ее региональными отделениями. Экзамены по определению знаний по вопросам аудита сдают в индивидуальном порядке, утвержденном решением АПУ соответственно программе сертификации. Лица, которые не сдали экзамены, имеют право на повторную их сдачу не раньше, чем через год после принятия решения Аудиторской палатой Украины.

Срок действия сертификата не может превышать 5 лет.

В соответствии с решением Аудиторской палаты Украины от 31 октября 2000 г. (протокол № 95) утверждены Положения о Реестре субъектов аудиторской деятельности (далее Реестр) — официальный общегосударственный реестр аудиторских фирм (юридических лиц) и аудиторов-предпринимателей (физических лиц) — субъектов предпринимательской деятельности, которые зарегистрировали свою аудиторскую деятельность согласно закону Украины "Об аудиторской деятельности".

Положение о реестре аудиторских фирм и аудиторов, единолично предоставляющих аудиторские услуги, – извлечение из протокола заседания АПУ от 23. 02. 2001г. №110. Причем определение аудита, аудиторской деятельности или аудиторских услуг и субъектов аудиторской деятельности регламентируется Законом Украины "Об аудиторской деятельности", Национальными нормативами аудита и Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины.

В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" ведение Реестра возложено на Аудиторскую палату Украины.

При включении в Реестр субъекта аудиторской деятельности выдается свидетельство установленного Аудиторской палатой Украины образца.

Аудиторская палата Украины ежегодно, по состоянию на 1 января текущего года, делает достоянием гласности в средствах массовой информацию Реестра субъектов аудиторской деятельности, которые раньше времени подали отчет и подтвердили свою аудиторскую деятельность за отчетный год. Изменения, внесенные в Реестр, обнародуются ежемесячно. Ответственность за достоверность предоставленных для внесения в Реестр данных несут руководители субъектов аудиторской деятельности.

Региональные отделения АПУ и САУ контролируют и подтверждают представленную в Реестр информацию, которая касается аудиторских фирм (аудиторов) их регионов.

Национальные нормативы аудита, Кодекс чести аудиторов Украины (утверждены решением аудиторской палаты Украины №73 от 18.12.1999г.) устанавливают основные принципы аудита, правила предоставления аудиторских услуг и являются фундаментальными основами аудиторской этики. В соответствии с этим принципы аудита можно разделить на две группы:

методологические ,

профессиональной этики.

В теории и практике аудита важное место занимает профессиональная этика аудитора, которая включает в себя ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению служебных обязанностей. Эти принципы отвечают требованиям международных нормативов аудита (МНА 1, №14-18 «ЭТИКА»):

Независимость — главная черта профессии аудитора. Она обусловлена тем, что аудитор не является штатным работником государственного органа управления, он не подчинен другим контрольно-ревизионным органам, политическим партиям или общественным организациям и не зависит от них. Точка зрения аудитора по финансовым вопросам не может зависеть от гонорара, который выплачивается клиентом.

Объективность выводов должна основываться на вдумчивом исследовании деятельности клиента, использовании достоверных данных, применении оптимальных методов их анализа и составления аудиторского заключения по результатам проверок. В отношении к клиенту аудитор должен быть корректен, вежлив и предусмотрителен, высказывать свои замечания в форме пожеланий, советов, рекомендаций.

Конфиденциальность — не менее важная черта профессии аудитора. Он обязан сохранять производственные и коммерческие тайны клиентов, не распространять конфиденциальную информацию, чтобы не нанести им ущерб. За разглашение секретов клиентов аудитор несет ответственность по закону и моральную ответственность перед коллегами.

Кодекс профессиональной этики аудитора утвержден решением Аудиторской палаты Украины от 18.12.1998 г. № 73. В кодексе, кроме рассмотренных выше принципов независимости, объективности и конфиденциальности, приоритетное значение предоставляется специализации, компетентности аудитора.

"Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины" состоит из двух глав: вступительной (6 разделов) и Кодекса (14 разделов).

"Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины" определяет требования относительно поведения аудиторов в разных условиях проведения аудита и предоставления аудиторских услуг.

Этот документ детально разъясняет применение задач и фундаментальных основ аудита на практике для многих типичных ситуаций во время решения этических конфликтов.

Деятельность аудитора строго регламентирована законодательными актами, международными, отечественными стандартами и нормативами. Международная федерация бухгалтеров такие стандарты называет международными нормативами аудита (МНА) и сопредельных работ (МНА/СР). Под ними понимают основные принципы, которых надо придерживаться при проведении аудита.

К методологическим принципам относятся:

Планирование аудита.

Обоснованность оценки значимости аудиторских свидетельств, системы внутреннего контроля.

Определение критериев сущности и достоверности.

Соблюдение методики и техники аудита, оценки рисков и выбора данных.

Анализ информации и формирование выводов.

Ответственность за результаты аудита.

Полная информированность клиента.

В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" (ст. 14) Аудиторская палата Украины разрабатывает и утверждает национальные нормативы аудита, обязательные для соблюдения всеми аудиторами. Своим решением № 73 от 18 декабря 1998 г. Палата утвердила "Национальные нормативы аудита" и "Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины". Эти документы приобрели силу с 1 января 1999 г. и большинство из них являются обязательными для выполнения.

Решением Аудиторской палаты Украины (АПУ) от 18.12.1998г. №73 утверждено 32 «Национальных норматива аудита» Национальные нормативы аудита сгруппированы в 9 разделов:

Вступительный материал (№1, 2).

Ответственность (№3,4,5,6,7,8).

Планирование (№9,10,11).

Внутренний контроль (№12,13).

Аудиторские доказательства (№14,15,16,17,18,19,20, 21,22).

Использование работы других специалистов (№23,24, 25).

Аудиторские выводы и отчеты (№26,27).

Отдельные требования к аудиторским выводам и отчетам (№28,29).

Нормативы, регулирующие специальные условия проведения аудита (№30,31,32).

Согласно ст. 5 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и в соответствии с другими законодательными актами: - Уставом Аудиторской палаты Украины, Национальными нормативами аудита аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создавать аудиторскую фирму, объединяться с другими аудиторами в союз.

^ Аудиторская фирма — это организация, которая имеет лицензию на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины и занимается проведением аудита и предоставлением аудиторских услуг.

^ Аудиторские фирмы могут создаваться на основе любых форм собственности. Общий размер части учредителей (участников, акционеров) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном фонде не может превышать 30%.

^ Аудиторская фирма имеет право осуществлять аудиторскую деятельность лишь при условии, если в ней работает хотя бы один сертифицированный аудитор.

Аудиторам запрещается заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, которая не исключает их права на получение дивидендов от акций и доходов от других корпоративных прав.

^ Руководителем аудиторской фирмы может быть только сертифицированный аудитор.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине.

^ Основные функции аудиторов заключаются в оказании помощи экономическому субъекту в области бухгалтерского учета, налогообложения и хозяйственного законодательства как в ходе аудиторской проверки, так и в форме консультаций, услуг по обучению, постановке, ведению или восстановлению бухгалтерского учета.

^ Предметом организации работы является труд сотрудников предприятий и учреждений. Организация работы представляет собой динамическую систему, тесно связанную с техническим