Реферат: Методические указания по организации и проведению контрольных мероприятий в системе органов федерального

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Утверждены постановлением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации

(протокол от 19.10.2001 г. № 37 (273)


Методические указания

по организации и проведению контрольных

мероприятий в системе органов федерального

казначейства по исполнению доходов

федерального бюджета


(с учетом изменений и дополнений по состоянию

на 1 октября 2001 года)


Разработчик:

Инспекция оперативного и сводного

контроля и анализа


Москва, 2001 год

Содержание

стр.


I. Общие положения 4


II. Организация подготовки контрольного мероприятия 9


III. Проведение контрольного мероприятия 13


Положения Бюджетного кодекса Российской Федерации,

определяющие порядок исполнения доходов федерального

бюджета 14

Источники информации о формировании доходной части
федерального бюджета 22


Проверка организации исполнения доходов федерального

бюджета 23


Проверка состояния бухгалтерского учета доходов феде-

рального бюджета 30


Проверка достоверности отчетных данных об исполнении

доходной части федерального бюджета 48


Проверка организации работы по распределению доходов

между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов

Российской Федерации 51


IY. Оформление результатов контрольного мероприятия 53


Оформление акта по результатам ревизии (проверки) испол-

нения доходной части федерального бюджета 53


Подготовка материалов по результатам ревизии (проверки)

исполнения доходной части федерального бюджета для

рассмотрения на заседании Коллегии Счетной палаты
Российской Федерации 55


Y. Реализация материалов о результатах контрольного

мероприятия 57


Приложение 1. Перечень нормативных правовых документов,

регламентирующих процесс исполнения до-

ходной части федерального бюджета 62


Приложение 2. Перечень регистров бухгалтерского учета опе-

раций по исполнению доходов федерального

бюджета, используемых в системе органов

федерального казначейства 69


Приложение 3. Перечень кодов бюджетной классификации

Российской Федерации, используемых для ор-

ганизации учета доходов федерального бюдже-

та, источниками которых являются налоговые

платежи 70


Приложение 4. Справка о результатах проверки исполнения

доходов федерального бюджета 72

I. Общие положения


1. Настоящие указания предназначены для практического применения при организации и проведении проверок в системе органов федерального казначейства по вопросам исполнения налоговых доходов федерального бюджета.

2. Федеральное казначейство Российской Федерации действует на основании Указа Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 г. № 1556
«О федеральном казначействе», постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 27 августа 1993 г. № 864 «О федеральном казначействе Российской Федерации», утвердившем Положение о нем, и представляет собой единую централизованную систему.

Федеральное казначейство состоит из Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и подчиненных ему территориальных органов федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, городам Москве и Санкт-Петербургу, другим городам (за исключением городов районного значения), районам и районам в городах.

Органы казначейства являются юридическими лицами и подчиняются своему вышестоящему органу и руководителю казначейства. Главное управление федерального казначейства – структурное подразделение центрального аппарата Министерства финансов Российской Федерации и подчинено Министру.

Согласно пункту 8 Положения о федеральном казначействе Российской Федерации к главным задачам органов казначейства относятся:

организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы;

сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов;

разработка методологических и инструктивных материалов.

В соответствии с пунктом 9 указанного Положения Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации

осуществляет следующие функции:

организует бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета и финансовое исполнение государственных внебюджетных фондов, исходя из принципа единства кассы;

руководит работой территориальных органов федерального казначейства;

организует распределение в установленных размерах доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации, а также передачу в местные бюджеты отчислений от поступлений по федеральным регулирующим налогам и сборам;

осуществляет управление доходами и расходами федерального бюджета и иными централизованными финансовыми ресурсами, находящимися в ведении Правительства Российской Федерации;

организует осуществление взаимных расчетов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации;

регулирует финансовые отношения между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

организует контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств;

организует и осуществляет сводный систематический, полный и стандартизированный учет операций по движению средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и внебюджетных средств на счетах казначейства;

организует и осуществляет сбор, обработку и анализ информации о состоянии федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, а также государственных внебюджетных фондов;

представляет высшим органам государственной власти и управления отчетность о финансовых операциях Правительства Российской Федерации, результатах исполнения федерального бюджета и состоянии бюджетной системы Российской Федерации, а руководящим органам государственных внебюджетных фондов – о результатах финансового исполнения соответствующих фондов;

осуществляет в установленном порядке подготовку проектов законодательных и иных нормативных актов по вопросам, относящимся к компетенции казначейства;

проводит непосредственно, а также организует и руководит работой территориальных органов казначейства по контролю за соблюдением действующего законодательства Российской Федерации в части исполнения федерального бюджета, финансового исполнения государственных внебюджетных фондов;

разрабатывает и утверждает методологические и инструктивные материалы, обязательные для органов государственной власти и управления, а также для организаций, устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности по вопросам, относящимся к компетенции казначейства;

организует и осуществляет ведение операций по учету государственной казны Российской Федерации;

осуществляет внедрение и обеспечивает эффективное использование единой телекоммуникационной информационной системы казначейства;

взаимодействует с Банком России, МНС России, иными центральными органами государственной власти и управления Российской Федерации в целях улучшения организации работы и усиления контроля за исполнением федерального бюджета.

Органам казначейства даны широкие права, в основном контрольного характера, которые позволяют этому государственному органу осуществлять свои обязанности. В части контроля за исполнением доходов федерального бюджета органы казначейства имеют право:

открывать счета для зачисления доходов в соответствии с Положением о федеральном казначействе Российской Федерации в Банке России, его учреждениях на местах, иных кредитных организациях;

налагать на банки или иные кредитные организации штраф в случаях несвоевременного зачисления ими денежных средств, поступивших в доход федерального бюджета, вносить в Банк России представления о лишении их соответствующих лицензий на совершение банковских операций.

3. Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» предусматривается проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета.

При проведении комплексных ревизий по вопросам исполнения федерального бюджета в системе органов федерального казначейства проверяются все направления их деятельности. Ревизии подвергаются все операции, осуществленные казначейскими органами в проверяемый период по формированию доходов и использованию средств федерального бюджета, состояние бухгалтерского учета, достоверность отчетности об исполнении федерального бюджета. Комплексная ревизия охватывает все три уровня системы органов федерального казначейства:

отделения федерального казначейства по городам, районам, районам в городах;

управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации;

Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

В комплексной ревизии принимают участие все направления деятельности Счетной палаты в соответствии с их содержанием, установленным Регламентом Счетной палаты.

Ревизии могут быть полные (сплошные) или выборочные (частичные). При полной ревизии производится проверка всех платежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов об исполнении федерального бюджета и других документов за весь ревизуемый период. При выборочной ревизии проверяется часть документов на выбор за тот или иной промежуток времени (периоды наиболее интенсивного поступления налоговых платежей), по отдельным видам доходов федерального бюджета.

К тематическим проверкам по вопросам исполнения федерального бюджета относятся проверки, проведенные в отделениях федерального казначейства по районам и городам, управлениях федерального казначейства по субъектам Российской Федерации или Главном управлении федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по отдельным направлениям деятельности казначейских органов.

В целях повышения эффективности контрольных мероприятий осуществляются повторные ревизии и проверки. Повторные ревизии (проверки) проводятся в течение года со времени предыдущей ревизии (проверки) с целью выяснения, устранены ли недостатки, выявленные предыдущей ревизией (проверкой). Если в процессе предыдущей ревизии (проверки) не раскрыты все вопросы, включенные в программу, или ее результаты признаются некачественными, а также по требованию следственных органов назначаются дополнительные ревизии (проверки).

4. При формировании плана работы Счетной палаты Российской Федерации следует иметь в виду, что Указом Президента Российской Федерации от
25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» признано необходимым проводить комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти не реже одного раза в год.

Бюджетный кодекс Российской Федерации предусматривает, что Счетная палата Российской Федерации проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год и готовит заключение по отчету Правительства Российской Федерации об исполнении федерального бюджета в течение 4,5 месяцев после представления Правительством Российской Федерации указанного отчета в Государственную Думу, используя материалы и результаты проведенных проверок (статья 277 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

5. В соответствии с Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» к участию в проведении контрольно-ревизионных мероприятий могут быть привлечены государственные контрольные органы и их представители, а также на договорной основе – негосударственные аудиторские службы и отдельные специалисты.

Участие указанных организаций и лиц в комплексных ревизиях и тематических проверках предусматривается по предложениям членов Коллегии при представлении на утверждение Коллегии Счетной палаты программ по проведению контрольных мероприятий. Участие привлеченных специалистов в проведении контрольных мероприятий оформляется распоряжением Председателя Счетной палаты. На основании изданного распоряжения привлеченным специалистам выдаются удостоверения на право проведения контрольного мероприятия.


II. Организация подготовки контрольного мероприятия


6. Начальным этапом выполнения контрольного мероприятия является разработка программы его проведения. В программе отражаются следующие вопросы:

основание для проведения контрольного мероприятия;

цель и предмет проводимого контрольного мероприятия и осуществляемые в его рамках действия;

вопросы, охватывающие содержание контрольного мероприятия;

перечень проверяемых объектов;

сроки начала и окончания проведения контрольного мероприятия;

состав ответственных исполнителей;

сроки представления отчета по результатам контрольного мероприятия на рассмотрение Коллегии Счетной палаты.

Основанием для проведения ревизии или проверки исполнения доходной части федерального бюджета в органах федерального казначейства являются план работы Счетной палаты, решения Коллегии Счетной палаты, а также постановления Совета Федерации и Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации.

Целью проведения контрольных мероприятий в органах федерального казначейства по вопросам исполнения доходной части федерального бюджета являются определение полноты исполнения бюджета по объему и структуре доходов, правильности учета и отражения в установленной отчетности данных об их поступлении.

Предметом контрольного мероприятия по указанным вопросам является обеспечение полноты исполнения доходной части федерального бюджета.

К проверяемым объектам относятся управления федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, их отделения и Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

7. Программа подписывается начальником инспекции и утверждается аудитором Счетной палаты. В том случае, если контрольное мероприятие организуется по поручениям палат Федерального Собрания Российской Федерации, программа подписывается членом Коллегии, ответственным за проведение этого мероприятия, и утверждается Коллегией Счетной палаты.

Утвержденная программа при необходимости может быть дополнена или сокращена членом Коллегии Счетной палаты, ответственным за проведение контрольного мероприятия, с обязательным указанием в отчете по результатам мероприятия на корректировку программы. Если программа была утверждена Коллегией Счетной палаты, ее дополнение или сокращение должно быть утверждено решением Коллегии.

8. Проведение контрольного мероприятия осуществляется на основе распоряжения Председателя (заместителя Председателя) Счетной палаты.

В распоряжении указываются:

основание для проведения ревизии или проверки (номер пункта плана работы Счетной платы);

наименование контрольного мероприятия (из плана работы Счетной палаты);

перечень объектов, подлежащих проверке в ходе контрольного мероприятия (в соответствии с утвержденной программой);

сроки проведения контрольного мероприятия;

фамилия, имя, отчество и должность специалистов, участвующих в ревизии или проверке, с выделением руководителя контрольного мероприятия.

К распоряжению Председателя (заместителя Председателя) Счетной палаты в обязательном порядке должна прилагаться программа ревизии (проверки).

9. В соответствии с распоряжением Председателя (заместителя Председателя) Счетной палаты о проведении контрольного мероприятия оформляется удостоверение на право его осуществления. Удостоверение подписывается членом Коллегии Счетной палаты, отвечающим за проведение контрольного мероприятия. В необходимых случаях удостоверения на право проведения контрольных мероприятий могут подписываться Председателем Счетной палаты или его заместителем.

В удостоверении на право проведения контрольного мероприятия указываются:

основание проведения ревизии или проверки;

фамилия, имя, отчество и должность инспекторов, участвующих в ревизии (проверке), с выделением руководителя инспекторской группы;

тема ревизии (проверки);

начало проведения ревизии (проверки).

10. В адрес субъекта контроля направляется уведомление о проведении ревизии или проверки. В уведомлении дается информация об основании контрольного мероприятия, сроках его проведения и составе инспекторской группы, а также предлагается создать необходимые условия для осуществления этого мероприятия. Уведомление подписывается членом Коллегии Счетной палаты, организующим контрольное мероприятие.

11. На подготовительном этапе контрольного мероприятия в управления федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации может быть направлен перечень материалов, которые необходимо подготовить для работы инспекторской группы Счетной палаты.

В территориальном органе федерального казначейства могут быть запрошены следующие материалы:

перечень кредитных организаций, в которых размещены счета казначейских органов по учету доходов федерального бюджета;

методики и инструкции, используемые для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении доходной части федерального бюджета;

порядок организации работы по распределению доходов между бюджетами различных уровней;

перечень организаций, которым предоставлены льготы по налогообложению;

справка о сопоставимости сводных данных о поступлении налоговых доходов в федеральный бюджет в отчетности казначейских, налоговых и таможенных органов с указанием в случае наличия расхождения их причин;

информация об организации взаимодействия казначейских органов с финансовыми, налоговыми и таможенными органами, кредитными организациями в процессе формирования доходной части федерального бюджета;

справка об эффективности проверок кредитных организаций, обслуживающих счета по учету доходов федерального бюджета;

информация об организации контроля за соблюдением действующего законодательства по исполнению доходной части федерального бюджета;

справка о соблюдении нормативов отчислений в федеральный бюджет регулирующих налогов и сборов;

уведомления о зачислении федеральных налогов и сборов в иностранной валюте на счета, открытые Главному управлению федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации;

справка о суммах взаимной задолженности федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации по доходам от уплаты налогов и сборов за отчетный период.

В Главном управлении федерального казначейства и департаментах Министерства финансов Российской Федерации может быть получена по запросу следующая информация:

бюджетная роспись;

инструктивно-методические документы, принятые Министерством финансов Российской Федерации (в том числе подготовленные совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и Банком России), по вопросам организации исполнения доходной части федерального бюджета;

порядок организации и проведения зачетов задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет в денежной форме;

материалы по проведению открытых конкурсов по отбору кредитных организаций для размещения счетов для учета доходов федерального бюджета;

справка об организации работы по завершению перехода на казначейское исполнение доходной части федерального бюджета;

перечень органов федерального казначейства, не производивших операции по учету доходов федерального бюджета, с указанием причин такого положения;

перечень организаций, которым были предоставлены отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов в федеральный бюджет, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты, а также материалы, на основе которых принимались такие решения;

справка о соблюдении нормативов отчислений в федеральный бюджет регулирующих налогов и сборов по субъектам Российской Федерации;

уведомления о зачислении федеральных налогов и сборов в иностранной валюте на счета, открытые Главному управлению федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации;

сведения, предоставленные Министерством Российской Федерации по налогам и сборам на запросы Главного управления Министерства финансов Российской Федерации, позволяющие отнести сумму платежа, произведенного в иностранной валюте, на соответствующие коды бюджетной классификации Российской Федерации;

справка об исполнении доходов федерального бюджета по операциям в российской и иностранной валютах с выделением данных по зачетам, проведенным в денежной форме, а также по внебанковским операциям;

справка о суммах взаимной задолженности федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации по доходам от уплаты налогов и сборов за отчетный период.


III. Проведение контрольного мероприятия


12. Ревизия или проверка исполнения доходной части федерального бюджета охватывает следующие основные направления деятельности органов федерального казначейства:

организация исполнения доходов федерального бюджета;

постановка бухгалтерского учета доходов федерального бюджета;

обеспечение достоверности отчетных данных об исполнении доходной части федерального бюджета;

организация работы по распределению доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации.

Кроме того, следует выяснить, какие меры предпринимались казначейскими органами по устранению недостатков, отмеченных по результатам ранее проведенных контрольных мероприятий Счетной палатой, а также другими органами государственного контроля и вышестоящими органами федерального казначейства по вопросам организации исполнения доходной части федерального бюджета.

13. При проведении контрольного мероприятия по исполнению доходов федерального бюджета необходимо использовать существующую нормативно-правовую базу, регламентирующую эти вопросы. К нормативным правовым актам, регулирующим бюджетные и налоговые правоотношения в процессе формирования доходов федерального бюджета, относятся Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской Федерации, федеральный закон о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации», указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и распоряжения Министерства финансов Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Банка России. Перечень нормативных правовых документов, необходимых при осуществлении контроля исполнения доходной части федерального бюджета (по состоянию на 1 октября 2001 года), приведен в приложении № 1 к настоящим Методическим указаниям.

14. Согласно Федеральному закону от 9 июля 1999 г. № 159-ФЗ с 1 января 2000 года вступил в действие Бюджетный кодекс Российской Федерации. Бюджетному кодексу Российской Федерации принадлежит приоритет нормативного регулирования бюджетного процесса в Российской Федерации. Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, акты федеральных исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не могут противоречить Бюджетному кодексу Российской Федерации.

В главе 2 «Компетенция органов государственной власти и органов местного самоуправления в области регулирования бюджетных правоотношений» Бюджетный кодекс Российской Федерации законодательно установил вертикальное распределение компетенции между уровнями власти. К компетенции федерального уровня государственной власти в части организации исполнения доходов федерального бюджета относится:

установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации;

разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы, а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов от федеральных налогов и сборов, иных доходов федерального бюджета между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации;

установление порядка утверждения и исполнения федерального бюджета, осуществления контроля за его исполнением, составления и утверждения отчетов об исполнении федерального бюджета;

определение основ формирования доходов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;

утверждение и исполнение федерального бюджета, осуществление контроля за его исполнением и утверждение отчетов об исполнении федерального бюджета;

установление порядка формирования доходов федерального бюджета;

утверждение бюджетной классификации Российской Федерации;

установление единых форм бюджетной документации и отчетности для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;

установление оснований и порядка привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, органы государственной власти Российской Федерации определяют вопросы федерального бюджета, а также регламентируют основы бюджетного процесса для других уровней государственной власти и местного самоуправления. В области регулирования бюджетных правоотношений к ведению субъектов Российской Федерации относятся вопросы, связанные с бюджетами субъектов Российской Федерации, а также порядок организации межбюджетных отношений в конкретном субъекте Российской Федерации, хотя эти вопросы находятся в сфере совместного ведения с федеральными органами государственной власти. Соответственно, компетенция органов местного самоуправления должна осуществляться в пределах, установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов Российской Федерации, а также в соответствии с нормативными правовыми актами органов власти местного самоуправления.

В Бюджетном кодексе Российской Федерации в статье 6 дается определение доходов бюджета: денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В указанной статье бюджетный процесс определяется как регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, а также по контролю за их исполнением, бюджетная роспись – документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Определение Классификации доходов бюджетов Российской Федерации приводится в статье 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации: группировка доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, которая основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. В процессе исполнения бюджетов через использование бюджетной классификации обеспечивается поступление отдельных видов доходов, предусмотренных в утвержденном бюджете. Бюджетная классификация играет важную роль в организации учета исполнения бюджетов. Она является основой для синтетического и аналитического учета доходов в органах федерального казначейства, что позволяет получать информацию о ходе исполнения бюджетов. Бюджетная классификация необходима также для составления отчетности об исполнении бюджетов разных уровней. Важна роль бюджетной классификации в осуществлении контроля за исполнением бюджетов.

Регулирующие доходы бюджетов в статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации определены как федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов. Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

К налоговым доходам федерального бюджета (статья 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации) относятся федеральные налоги и сборы (в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации таможенные платежи и государственная пошлина), перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации. Пропорции распределения налогов в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации. В статье 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации регламентируются полномочия федеральных органов законодательной и исполнительной власти по формированию доходов бюджетов. Так, определено, что установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации в развитие этой нормы определил (статья 3), что федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах. Виды федеральных налогов

и сборов определяются статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации. Вступление в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации предполагает введение ряда новых налоговых доходов федерального бюджета: налога на доходы от капитала, налога на дополнительный доход от добычи углеводородов и др.

Внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Данная норма предполагает, что любые изменения налогового законодательства, проводимые в текущем году, должны быть учтены в федеральном бюджете.

Важнейшие элементы бюджетного процесса – бюджетный учет и отчетность об исполнении бюджета (статьи 240, 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Бюджетный учет – вид бухгалтерского учета, осуществляемый в органах, исполняющих бюджет, и в бюджетных учреждениях. Бюджетному учету подлежат все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также другие операции, производимые в процессе исполнения бюджета. Все операции по доходам федерального бюджета отражаются Федеральным казначейством в соответствующих регистрах учета. Единую методологию учета исполнения федерального бюджета на основе плана счетов устанавливает, организует и осуществляет Федеральное казначейство (статья 262 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Единая методология отчетности об исполнении федерального бюджета устанавливается Правительством Российской Федерации (статья 263 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273, функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней, в том числе по вопросам составления бухгалтерской отчетности, возложены на Министерство финансов Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации представляет ежеквартальные и годовой отчеты об исполнении федерального бюджета в Федеральное Собрание, а также в Счетную палату Российской Федерации.

Отчет об исполнении федерального бюджета составляется органами федерального казначейства и отражает кассовые доходы бюджета в сопоставлении с объемами доходов, утвержденных федеральным законом о федеральном бюджете на отчетный финансовый год. Отчет об исполнении федерального бюджета должен быть составлен в той же структуре и бюджетной классификации, которые применялись при утверждении федерального бюджета.

Статья 243 Бюджетного кодекса Российской Федерации законодательно оформляет порядок исполнения федерального бюджета, выработанный в условиях перехода к казначейской системе. Казначейское исполнение доходов федерального бюджета (статья 245 Бюджетного кодекса Российской Федерации) предусматривает четыре этапа:

перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета;

распределение в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом федеральных регулирующих налогов и сборов;

возврат излишне уплаченных сумм доходов;

учет доходов федерального бюджета и отчетность о доходах федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

В исполнении доходной части федерального бюджета помимо органов федерального казначейства и кредитных организаций принимают участие Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Государственный таможенный комитет Российской Федерации. Правительство Российской Федерации в ежегодном постановлении об исполнении федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год устанавливает ежемесячные задания по сбору доходов названным органам. В процессе исполнения бюджета осуществляется ежемесячная сверка данных Министерства финансов Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Регулирующие налоги и сборы предварительно зачисляются на лицевые счета к балансовому счету № 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», открытые территориальным органам федерального казначейства в кредитных организациях, а затем казначейские органы ежедневно производят перечисление сумм регулирующих налогов и сборов на счета соответствующих бюджетов: № 40102 «Доходы федерального бюджета», № 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской