Реферат: И задания к контрольной работе по курсу

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

УКРАИНЫ


Харьковская национальная академия городского хозяйства


МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

К САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЕ

И ЗАДАНИЯ К КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ ПО КУРСУ

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

(для слушателей факультета последипломного образования и  заочного обучения и студентов экономических специальностей)


Харьков-ХНАГХ–2005

Методические указания к самостоятельной работе и задания к контрольной работе по курсу «Бухгалтерский учет» (для слушателей факультета последипломного образования и заочного обучения и студентов экономических специальностей).

Сост. Беспалько Е.Ю. – Харьков: ХНАГХ, 2005. – 68с.


Составитель: Е.Ю.Беспалько


Рецензент: к.э.н., доцент. Национального технического университета «ХПИ» Л.П. Скотникова


Рекомендовано кафедрой ЭУС и ГХ ФПО и заочного обучения, протокол № 2 от 14.09.2004г.

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.


ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………..…4


^ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ

ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ и выполнению

контрольной работы …………………………………………..….…5


1.1. Общая характеристика бухгалтерского учета………..………….….5

1.2. Предмет и объекты бухгалтерского учета……………………….….8

1.3. Метод бухгалтерского учета………………………………………...12

1.4. Баланс и его строение ……………………………………………….12

1.5. Счета бухгалтерского учета ………………………………..……….15

1.6. Техника и формы бухгалтерского учета ………………………...... 23

1.7. Организация учета процессов заготовки, производства,

реализации и финансовых результатов……………………………….24


ЗАДАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ ………30

2.1. Теоретическая часть …………………………………………………30

2.2. Практическая часть ..………………………………………………...31

2.3. Структура и состав контрольной работы …..……………..…….….46

2.4. Требования к оформлению контрольной работы ………….………47

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………………48


ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………49

ВВЕДЕНИЕ


Во всем мире бухгалтерский учет называют языком бизнеса, потому, что в бухгалтерском учете обобщаются результаты деятельности и текущее состояние предприятия. Только с помощью бухгалтерского учета руководитель предприятия и его главные специалисты смогут узнать, что имеет предприятие в своем активе (основные сред­ства, запасы материалов и товаров, денежные средства), за счет каких источников сформированы эти активы (собственные и заемные средства, кредиты банка).

Эти данные руководство предприятия будет использовать при создании своей экономической политики, а на основе последней создаются учетная и налоговая политика предприятия.

Бухгалтерский учет призван осуществлять контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, отражать в учетных и отчетных документах полноту и достоверность информации о производственно-хозяйственной деятельности предприятия, соблюдать договорную и финансовую дисциплину.

Бухгалтерский учет строго документален, осуществляется на основании специально оформленных документов, имеет сплошной непрерывный характер. Это повышает его достоверность, правдивость и реальность.

^ Целью настоящей контрольной работы является закрепление знаний, получен­ных в процессе изучения курса "Бухгалтерский учет" путем самостоятельной работы.

^ Задачей контрольной работы является выполнение теоретической части работы и решение практической задачи по составлению регистров аналитического и синтетического учета, баланса предприятия.

Для изучения дисциплины рекомендуется использовать учебники, учебные пособия и нормативные материалы, приведенные в списке литературы.

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ и выполнению контрольной работы


^ 1.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


Бухгалтерский учет — этот процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Анализируя данное определение, необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. какие процессы включает в себя бухгалтерский учет.

2. какие предприятия обязаны вести бухгалтерский учет.

3. кто является внешними и внутренними пользователями информации.

Пункт 2 статьи 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определяет, что бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, базируются на данных бухгалтерского учет.

^ Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Все пользователи информации подразделяются на две группы: внутренние (работники и службы предприятия) и внешние (органы государственного контроля, инвесторы, акционеры и другие заинтересованные организации и лица).

Таким образом, бухгалтерский учет является основой формирования информационной базы предприятия для составления финансовой, налоговой, статистической отчетности, которые будут использоваться для принятия управ­ленческих решений.

Бухгалтерский учет прошел исторически длинный путь развития, сформировавшись в важнейшую функцию управления.

На этом пути можно выделить следующие яркие моменты:

1. Первые записи хозяйственных операций между племенами датированы 5000 г. до нашей эры.

2. Позднее бухгалтерский учет становится престижным в Греции, где записи затрат на строительство государствен­ных учреждений высекаются прямо на стенах зданий.

3. Контроль за работой бухгалтеров возник уже в 200 г. до нашей эры в Римской империи. Этим занимались специальные чиновники — квесторы (помощники консулов в финансовых и судебных делах).

4 В средние века появились математики, занимавшиеся вопросами бухгалтерского учета. Это Бенедетто Котрульи (его книга «О торговле и совершенном купце» - 1458 г.) и Лука Пачоли («Трактат о счетах и записях» — 1498 г.). Эти труды вызвали рождение бухгалтерского учета и формирование его как науки.

5. На основе трудов Б. Котрульи и Л. Пачоли возникли три школы итальянской бухгалтерии, которые оказали влияние на современный бухгалтерский учет.

6. Изолированность бывшего Союза от внешнего мира затормозила развитие у нас бухгалтерского учета, а дискуссия политэкономов 30-х годов но сугубо теоретической проблеме на тему «Диалектика производительных сил и производственных отношений» положила начало разделению учета на социалистический и капиталистический. Естественно, что и цели учета разошлись:

целью капиталистического учета было отражение кругооборота капитала и способствование его возрастанию:

целью социалистического учета был контроль за выполнением хозяйственных планов.

В условиях перехода к рыночной экономике возникла необходимость пересмотра системы бухгалтерского учета с тем, чтобы она соответствовала потребностям хозяйствующих субъектов в информации, в первую очередь для це­лей управления. В Украине начался этап реформирования бухгалтерского учета, в основу которого был положен международный опыт.

Мировая практика бухгалтерского учета представлена различными его системами. Так, по географическому признаку выделяют следующие системы:

британо-американскую (Великобритания, США, Нидерланды);

континентальную (Германия, Франция, другие страны Европы, Япония);

южноамериканскую (страны Южной Америки);

посткоммунистическую (страны бывшего социалистического лагеря).

Методологическая основа ведения бухгалтерского учета одинаковая для всех систем и включает в себя такие принципы:

принципы документирования хозяйственных фактов:

принципы стоимостной оценки:

принципы счета как обязательной характеристики наличия и движения имущества предприятия;

принципы двойной записи.

Финансовая отчетность в отдельных странах также различная. Поэтому в 1973 г. был создан ^ Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КП(С)БУ). Цель его — формирование, издание и усовершенствование в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, которых необходимо придерживаться при представлении финансовых отчетов, а также способствование их принятию и соблюдению во всех странах. Методология бухгалтерского учета по Международным стандартам бухгалтерского учета (П(С)БУ) определяется:

непосредственно П(С)БУ;

концептуальной основой П(С)БУ;

толкованиями «Постоянного комитета по толкованиям».

В Украине разработано 39 стандартов П(С)БУ, среди кото­рых действующими являются 34. Их можно разделить на следующие группы:

1 группа — П(С)БУ, предназначенные для урегулирования вопросов составления финансовой отчетности;

2 группа — П(С)БУ по ведению бухгалтерского учета имущества и обязательств предприятия;

3 группа — П(С)БУ по урегулированию учетных процедур, по формированию доходов, расходов и финансовых результатов;

4 группа — П(С)БУ по учету инвестиций, налогов, дивидендов, финансовых инструментов, влиянию изменений валютных курсов, цен и инфляции.

В П(С)БУ соблюдено требование использования международных стандартов, но так как международные стандарты не доминируют над украинским законодательством, то в П(С)БУ используются экономико-правовое законодательство и традиции украинского бухгалтерского учета.

Система хозяйственного учета на предприятии включает три вида учета:

статистический:

оперативный;

бухгалтерский.

Статистический учет — это общегосударственный учет. Он имеет дело с общегосударственными явлениями, т. е. с макроуровнем информации (но формируется за счет информации отдельных предприятий).

^ Оперативный учет представляет собой отражение и контроль отдельных хозяйственных процессов (например, данные о реализации товара за день).

Бухгалтерский учет представляет собой процесс формирования информации о деятельности предприятия, обобщаемой в формах финансовой отчетности предприятия.

^ Основной задачей бухгалтерского учета является создание достоверной учетной информации в целях формирования достоверной финансовой, налоговой, статистической отчетности для принятия на ее основе управленческих решений.

Обязанности главного бухгалтера определены пунктом 7 статьи 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», а ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность документов в течение установленного срока возлагается на собственников предприятия или должностное лицо, осуществляющее руководство предприятием (пункт 3 статьи 8 Закона).

Ответственность за ведение бухгалтерского учета и достоверность информации возложена на руководителей (собственников) предприятия, хотя и существует персональная ответственность бухгалтеров предприятий как в рамках Административного, так и Уголовного кодексов.


^ 1.2. ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


Согласно статьи 4 Закона бухгалтерский учет и финансовая отчетность базируются на десяти основных принципах:

осмотрительность;

полное освещение;

автономность;

последовательность;

непрерывность;

начисление и соответствие доходов и расходов;

превалирование сущности над формой;

историческая (фактическая) себестоимость;

единый денежный измеритель;

периодичность.

Рассмотрим эти принципы подробнее.

Осмотрительность — принцип, определяющий применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение активов и доходов предприятия.

Полное освещение — это принцип, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе.

Автономность — принцип, в соответствии с которым каждое предприятие рассматривается как юри­дическое лицо, обособленное от его собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия.

Последовательность - принцип, утверждающий необходимость постоянного (из года в год) применения предприятием выбранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях. предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть осно­вано и раскрыто к финансовой отчетности.

Непрерывность — принцип, согласно которому оценка активов и обязательств предприятия осуществля­ется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в дальнейшем.

^ Начисление и соответствие доходов и расходов - принцип, в соответствии с которым для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода 1 расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

^ Превалирование сущности над формой — принцип, определяющий, что операции предприятия должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы.

^ Историческая (фактическая) себестоимость — принцип, суть которого заключается в приоритетной оценке активов предприятия, исходя из расходов на их производство и приобретение.

^ Единый денежный измеритель — принцип, согласно которому измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице.

Этот принцип определяет, что все расчеты предприятия, связанные с измерением и обобщением информации, должны осуществляться в денежной единице Украины — в гривнах.

Периодичность — принцип, определяющий возмож­ность распределения деятельности предприятия с целью составления финансовой отчетности на определенные периоды времени.

Статья 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» называет в качестве такого отчетного периода календарный год. Промежуточная отчетность определена в объеме квартальной, которая составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть менее 12 месяцев, но не более 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала отчетного года до даты принятия решения о его ликвидации.

Хозяйственные операции должны учитываться в зависимости от видов деятельности. При этом различают обычную и чрезвычайную деятельность. В составе обычной деятельности выделяют основную, финансовую и инвестиционную. Это необходимо для принятия оптимальных управленческих решений.

На основе принципов бухгалтерского учета строится и понятие «предмет бухгалтерского учета».

^ Предметом бухгалтерского учета является наличие и состояние хозяйственных средств предприятий, учреждений, организаций, источников их образования, хозяйственных процессов и хозяйственных операций с целью формирования информации для управленческих потребностей различных групп пользователей.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета являются его объекты в денежной оценке.

Важнейшим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, которые традиционно классифицируют по двум признакам:

по составу и размещению;

по источникам образования и целевому назначению.

Важность этой классификации заключается в том, что группировка средств по составу и размещению используется для заполнения левой части баланса (актива), а группировка но источникам образования и целевому назначению - для заполнения правой части баланса (пассива).

Предмет бухгалтерского учета раскрывается через объекты бухгалтерского учета, которыми являются хозяйственные средства (имущество) предприятия, источники формирования имущества (собственный капитал и обязательства), хозяйственные процессы и хозяйственные операции.

В основу классификации имущества предприятия (капитала в обороте) положен принцип ликвидности, т.е. способность активов превращаться в деньги.

Такая классификация призвана удовлетворить информационные потребности кредиторов и учредителей предприятия.

Активы — ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, приведет к получению экономических выгод в будущем.

В соответствии с П(С)БУ№2 «Баланс» средства предприятия делятся на:

Оборотные активы — денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

^ Операционный цикл - промежуток между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров, услуг.

^ Необоротные активы — все активы, не являющиеся оборотными.

Таким образом, критерием для разделения хозяйственных средств на необоротные и оборотные (текущие) является срок их использования.

К необоротным активам предприятия относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочную дебиторскую задолженность физических и юридических лиц данному предприятию, долгосрочные финансовые инвестиции, прочие необоротные активы (относят библиотечные фонды, малоценные необоротные активы, временные (нетитульные) сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, предметы проката и др.).

^ К оборотным активам относят производственные запасы (сырье и материалы, топливо, запасные части, малоценные быстроизнашивающиеся предметы), незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления готовые изделия, денежные средства и средства в расчетах, расходы будущих периодов

^ Источники формирования имущества показывают, за счет каких средств предприятие сформировало свои необоротные и оборотные активы. Определение составляющих собственною капитала, обязательств и доходов будущих периодов дано в П(с)БУ 2 «Баланс».

^ Собственный капитал — часть в активах предприя­тия, остающаяся после вычета его обязательств (П(С)БУ 2 «Баланс» (п. 4). К собственному капиталу относятся: уставный капитал, паевой капитал, дополнительно вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, резервный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, прибыль, обеспечение предстоящих расходов и платежей.

Обязательство — задолженность предприятия, возникшая вследствие прошедших событий, погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды (П (С) БУ «Баланс» (п. 4).

Обязательства подразделяют на долгосрочные (со сроком погашения более одного года) и краткосрочные (со сроком погашения до одного года).

^ К долгосрочным обязательствам относят: долгосрочные кредиты банков, прочие долгосрочные финансовые обязательства.

К краткосрочным обязательствам относят: задолжен­ность персоналу по оплате труда; задолженность бюджету и государственным целевым фондам по обязательным платежам; авансы полученные; задолженность поставщикам, доходы будущих периодов.

^ Хозяйственные процессы предприятия включают в себя взаимосвязанные процессы снабжения, производства и реализации. Для того чтобы производство продукции могло осуществляться бесперебойно, ему должен предшествовать процесс снабжения, а вслед за производством должен идти процесс реализации. Эти три фазы все время сменяют друг друга, что создает на предприятии кругооборот средств.

Каждый хозяйственный процесс состоит из ряда операций. Юридически правильно оформленная хозяйствен­ная операция — основа достоверного бухгалтерского учета.




Рис 1.1. - Связь между фазами процесса воспроизводства


В хозяйственной деятельности применяются различные учетные измерители хозяйственных операций и процессов. Учетные измерители — это единицы измерения, которые применяются для обобщения хозяйственных операций по количественным и стоимостным показателям в различных разрезах.

В бухгалтерском учете применяют натуральные, трудовые и стоимостные измерители. Они позволяют всесторонне отображать хозяйственную деятельность предприятия, контролировать ее и определять результаты этой деятельности в едином денежном измерителе.


1.3. ^ МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов и способов, которые обеспечивают формирование полной и достоверной информации о деятельности субъекта хозяйствования с целью принятия управленческих решений.

^ Элементы метода бухгалтерского учета – документация, инвентаризация, система счетов, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.


Система счетов – способ группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств или источники их формирования.

Двойная запись – способ записи хозяйственной операции одновременно на двух счетах, исходя из ее экономического содержания.

Оценка – способ измерения хозяйственных средств, при помощи которого осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в денежные.

Калькуляция – способ исчисления себестоимости учитываемых обьектов, т.е. подсчет затрат, приходящихся на единицу изготавливаемой продукции, приобретенных предметов труда и.д.

Баланс – способ экономической группировки отдельных видов имущества предприятия и источников их образования в денежной оценке на определенную дату.

Отчетность – форма представления итоговых данных по показателям, отражающим финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия за отчетный период.



^ 1.4. БАЛАНС И ЕГО СТРОЕНИЕ

Термин "баланс" латинского происхождения (bis – дважды, lanz – чаша весов), он дословно означает "двучашие" весов, равновесие.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает в левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени их ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе производства. Это актив (от лат. aktivus – деятельный, действительный), он раскрывает состав имущества предприятия. Источники образования имущества отражаются в правой части балансовой таблицы – пассиве (от лат. passivus – страдательный, недеятельный). Пассив показывает состав собственного капитала предприятия и совокупность его обязательств.

Экономически однородный вид имущества в активе или источника в пассиве называется статьей баланса. Отдельные статьи сгруппированы в разделы.

Содержание, форма и общие требования к раскрытию статей баланса определены П(с)БУ 2 "Баланс" и П(с)БУ № 1 "Общие требования к финансовой отчетности". Данная форма баланса состоит из трех разделов актива и пяти разделов пассива (рис. 4.1.) Она приведена в соответствие с международной формулой баланса:

^ Активы = Собственный капитал + Обязательства

Следует отметить, что в зарубежной практике используется еще и такая формула баланса:

Активы – Обязательства = Собственный капитал

Структура баланса приведена на рисунке 1.2.

БАЛАНС Актив Пассив
І. Необоротные активы

ІІ. Оборотные активы


ІІІ. Расходы будущих периодов

І. Собственный капитал

ІІ. Обеспечение предстоящих

расходов и платежей

ІІІ. Долгосрочные обязательства

IV.Текущие обязательства

V.Доходы будущих периодов






^ Рис. 1.2. – Структура баланса


Общая схема баланса определяется П(с) БУ 2 "Баланс" (Приложение 3).

Активы предприятия разделены в балансе на необоротные и оборотные, а обязательства – на долгосрочные и текущие в соответствии с периодом, в течение которого активы будут реализованы или использованы, а обязательства погашены.

^ Хозяйственные операции и их влияние на статьи баланса

Согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" под хозяйственной операцией понимается действие или событие, вызывающее изменение в структуре активов и обязательств, а также собственном капитале предприятия.

Постоянно совершаемые хозяйственные операции предприятия вызывают изменения в состоянии активов, собственного капитала и обязательств предприятия (учреждения, организации). Однако эти изменения не нарушают равенства актива и пассива баланса, потому что изменения в различных статьях происходят под влиянием принципа двойной записи в одинаковых суммах. Условие равенства актива и пассива дает возможность предприятиям осуществлять контроль за активами предприятия, его собственным капиталом и обязательствами.

По признаку влияния на баланс выделяют четыре типа хозяйственных операций: активные, пассивные, активно-пассивные в сторону увеличения валюты баланса, активно-пассивные в сторону уменьшения валюты баланса.


^ Операция первого типа. Отражение хозяйственной операции такого типа приводит к изменению размера отдельных статей актива баланса путем перенесения одной и той же сумы из одной статьи актива баланса в другую. Итог баланса при этом не изменяется. Следовательно, операции первого типа затрагивают только активные статьи баланса, после чего итог актива баланса не изменяется, равенство актива и пассива не нарушается.


^ Операция второго типа. Вследствие отражения этой операции изменяется размер отдельных статей пассива баланса за счет перегруппировки собственных средств предприятия. За счет уменьшения одного из собственных средств увеличивается другое на одну и ту же сумму. Таким образом, операция второго типа приводит к изменению только пассивных статей баланса, в результате чего итог пассива баланса не изменяется, равенство актива и пассива сохраняется


^ Операция третьего типа. Отражение хозяйственной операции такого типа увеличивает балансовые статьи активов предприятия и его обязательств на одинаковую сумму. Вследствие этого на эту же сумму увеличиваются итоги актива и пассива баланса, сохраняя равенство между активом и пассивом


^ Операция четвертого типа. Вследствие отражения этой операции уменьшатся балансовые статьи активов предприятия с одновременным уменьшением капитала или обязательств предприятия, отражаемых в пассиве, на одну и ту же сумму. Итог баланса уменьшится, однако равенство между активом и пассивом не нарушится.

Если обозначить итог актива баланса на начало отчетного периода буквой "А", итог пассива – буквой "П", а изменения, происходящие в балансе вследствие проведения хозяйственных операций, буквой "И" с цифровыми индексами, соответствующими типам этих операций, то получим ряд формул, описывающих типы балансовых изменений (табл.1.1)


^ Таблица 1.1. Характеристики типов балансовых изменений


Название типов балансовых изменений

Обозначение

^ Статьи, претерпевающие изменения

Влияние на итог (валюту) баланса

Формула изменений

Первый: активный

А

В активе баланса

Не изменяется

А+ И1-И1 = П

Втрой: пассивный

П

В пассиве баланса

Не изменяется

А = П + И2-И2

Третий: активно-пассивный в сторону увеличения валюты баланса

А-П

В активе и в пассиве

Увеличивается

А + И3=П + И3

Четвертый: активно-пассивный в сторону уменьшения валюты баланса

А-П

В активе и в пассиве

Уменьшается

А – И4=П – И4



^ 1.5.СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, контроля за изменениями имущества и источников его образования как в стоимостном, так и в натуральном выражении в текущем учете применяют счета бухгалтерского учета.

Счет – это способ группировки и текущего учета наличия и движения однородных хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов.

Вид счета определяется его назначением. Поскольку счет предназначен для отражения изменений в объектах учета вследствие хозяйственных операций (а типов изменений может быть только два: увеличение () или уменьшение (), - то счет имеет вид таблицы, состоящей из двух частей:

левую часть счета называют дебет (от латинского "debet" – должен)

правую – кредит (от латинского "kredit" – верить).

Счет______________________
(наименование)


А увеличение

уменьшение

Или

Б уменьшение

увеличение



А или Б зависит от типа счета


Рис. 1.3. - Схема счета


Результат каждого изменения вследствие хозяйственной операции должен быть записан на счете. Увеличение и уменьшение средств или их источников на счетах отражают раздельно.

Чтобы запись сделать правильно, следует помнить следующее:

На предприятии открывают столько счетов , сколько объектов учета.

Счет открывают для учета изменений по операциям за месяц ( с первого до последнего дня месяца).

Счета связаны с балансом. Суммы по статьям баланса на конец предыдущего месяца заносят остатками на начало текущего месяца на соответствующие счета, а остатки по счетам на конец текущего месяца переносят по статьям баланса на конец текущего месяца.

Запись на счетах производят на основе бухгалтерских документов.

Все счета делятся на активные и пассивные.


Активные счета предназначаются для учета наличия и изменений хозяйственных средств. Строение активного счета показано схемой на рис. 1.4.

Счет_______________________
(наименование)

Дебет
Кредит

Остаток (сальдо) на начало месяца




Увеличение хозяйственных средств (приход) за месяц по каждой операции

Уменьшение хозяйственных средств (расход) за месяц по каждой операции

Оборот по дебету – сумма увеличения за месяц (всего)

Оборот по кредиту – сумма уменьшения за месяц (всего)

Остаток (сальдо) на конец месяца





Рис. 1.4. - Схема активного счета

Сумму остатка средств на конец месяца можно рассчитать на основании данных на счете:


Остаток

(сальдо) на конец месяца

Оборот по кредиту.



(1)


Введем сокращенные обозначения для элементов, составляющих структуру счета и запись (1) преобразуем:


Скон = Снач + Од-т – Ок-т . (2)


Активные счета открывают записями остатками по статьям актива баланса на последнюю дату предшествующего отчетного месяца.

Пассивные счета предназначены для учета наличия и изменений источников средств.

Строение пассивного счета представлено на рис. 1.5.


Счет________________

(наименование)


Дебет

Кредит




Остаток (сальдо) источника средств на начало месяца

Уменьшение источника средств за месяц по каждой хозяйственной операции

Увеличение источника средств за месяц по каждой хозяйственной операции

Оборот по дебету – сумма уменьшения за месяц

Оборот по кредиту – сумма увеличения за месяц




Остаток (сальдо) источника средств на конец месяца


Рис. 1.5. - Схема пассивного счета


Очевидно, что строение пассивного счета является отражением строения активного счета. Логично сумму остатка источника средств на конец месяца на пассивном счете по аналогии с порядком расчета по выражениям (1) и (2) представить формулой (3)


Скон. = Снач + Ок-т – Од- т (3)


По типу пассивного счета ведут запись на счетах доходов: увеличение отражают по кредиту, уменьшение по дебету.

Пассивные счета открывают записями остатков по статьям пассива баланса на последнюю дату предыдущего отчетного месяца.
Двойная запись на счетах, ее сущность и значение

Счета предназначены для учета движения средств и источников предприятия вследствие хозяйственных операций. Чтобы обеспечить контроль за движением средств источников предприятия, необходимо сделать запись на двух счетах сразу в одной и той же сумме. Такой метод ведения бухгалтерских записей называется двойной записью.

^ Двойная запись – это запись суммы по хозяйственной операции дважды: в дебет одного и кредит ругого счета.

Взаисмосвязь, возникшая вследствие двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, связанные одной корреспонденцией – корреспондирующими счетами.

^ Бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов) – это указание дебетуемого и кредитуемого счета по каждой хозяйственной операции.


Запись на счетах по операции (1) может быть отражена следующим образом:


"Текущий счет" "Касса"

Д-т К-т Д-т К-т

(по чеку)

3000 ----- 3000

(уменьшение (увеличение

на активном на активном

счете) счете)


Таким образом, чтобы определить, на какой стороне счета сделать запись, следует всегда помнить структуру активного и пассивного счетов.

Порядок составления корреспонденции счетов следующий.

Шаг 1. Определить, на каких именно счетах вследствие операции произойдет изменение (названия счетов берутся исходя из Плана счетов).

Шаг 2. Определить типы счетов (активные или пассивные – по балансу).

Шаг 3. Определить характер изменения (увеличение или уменьшение – по структуре счета).

Шаг 4. Определить сторону счета (дебет или кредит – по структуре счета).

Шаг 5. Составить бухгалтерскую проводку.

Проводка, в которой сумму записывают в дебет одного и кредит другого счета, называется простой.

Имеют также место сложные проводки, когда сумму записывают в дебет одного счета и кредит нескольких счетов (или наоборот).


Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета, на которых отражаются обобщенные (синтетические) данные о хозяйственных средствах, источниках их формирования, процессах, называются синтетическими. Учет на этих счетах соответственно является синтетическим.

Синтетический учет ведут в стоимостном выражении в целом по данному виду средств, например, на счете "Материалы"; по данному виду расчетов, например, на счете "Расчеты с поставщиками".

К синтетическим счетам открывают счета аналитического учета по каждому конкретному виду средств, источников, процессов.

Запись на аналитических счетах производят в стоимостных и натуральных показателях, с отражением остатка на начало месяца (когда счет открывается), сумм по поступлению (приходу) и выбытию (расходу) материальных ценностей, расчетом оборотов за месяц и остатков на конец месяца.

^ Таблица 1.2. - Счет "Ткань гобеленовая" к синтетическому счету
"Материалы" за май месяц 2001г.

(единица измерения – м, цена за единицу –25,00 грн)


№

Дата операции

Содержание операции

Приход

Расход

Остаток

Кол-во

Сумма, грн

Кол-во

Сумма, грн

Кол-во

Сумма, грн

1

2

3

4

5

6

7

8

9



Количество аналитических счетов на предприятии зависит от количества кон