Реферат: Міжнародний стандарт фінансової звітності 3 Об’єднання бізнесу мета

Міжнародний стандарт фінансової звітності 3

Об’єднання бізнесу

МЕТА

1 Мета цього МСФЗ полягає у визначенні фінансової звітності суб’єкту господарювання, який набуває форми об’єднання бізнесу. Зокрема, він встановлює, що всі об’єднання бізнесу треба обліковувати із використанням методу придбання. Таким чином, покупець визнає ідентифіковані активи, зобов’язання та непередбачені зобов’язання об’єкту придбання за їх справедливою вартістю на дату придбання, а також визнає гудвіл, який згодом не амортизується, а перевіряється на зменшення корисності.

^ СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ

2 За винятком описаного в параграфі 3, суб’єкти господарювання повинні застосовувати цей МСФЗ до обліку об’єднання бізнесу.

3 Цей МСФЗ не розглядає:

(a) об’єднання бізнесу, за якими окремі суб’єкти господарювання чи бізнеси поєднуються для створення спільного підприємства.

(б) об’єднання бізнесу, що пов’язані з суб’єктами господарювання чи бізнесами під загальним контролем.

(в) об’єднання бізнесу, що пов’язані з двома чи більше взаємними суб’єктами господарювання.

(г) об’єднання бізнесу, за якими окремі суб’єкти господарювання чи бізнеси поєднуються для створення суб’єкту господарювання, що звітує, виключно на контрактних засадах без отримання частки власності (наприклад, об’єднання, за якими окремі суб’єкти господарювання поєднуються виключно на контрактних засадах для утворення корпорації подвійної реєстрації на фондовій біржі).

^ Визначення об’єднання бізнесу

4 Об’єднання бізнесу – це поєднання окремих суб’єктів господарювання чи бізнесів в один суб’єкт господарювання, що звітує. Результатом практично всіх об’єднань бізнесу є отримання контролю одним суб’єктом господарювання – покупцем – над одним чи кількома бізнесами – об’єктами придбання. Якщо суб’єкт господарювання отримує контроль над одним чи кількома іншими суб’єктами господарювання, що не є бізнесами, поєднання таких суб’єктів господарювання не вважається об’єднанням бізнесу. Коли суб’єкт господарювання придбає групу активів чи чисті активи, які не утворюють бізнес, він повинен розподілити вартість групи між окремими ідентифікованими активами і зобов’язаннями групи на основі їх відносної справедливої вартості на дату придбання.

5 Структури об’єднання бізнесу можуть мати певні відмінності, що визначаються юридичними, податковими чи іншими причинами. Це може бути придбання суб’єктом господарювання капіталу іншого суб’єкту господарювання, придбання всіх чистих активів іншого суб’єкту господарювання, прийняття зобов’язань іншого суб’єкту господарювання або придбання деяких чистих активів іншого суб’єкту господарювання, які разом формують один чи кілька бізнесів. Воно може здійснюватися шляхом випуску інструментів капіталу, передачі грошових коштів, еквівалентів грошових коштів чи інших активів, або шляхом їх поєднання. Операція може здійснюватися між акціонерами об’єднуваних суб’єктів господарювання або між одним суб’єктом господарювання та акціонерами іншого суб’єкту господарювання. Результатом об’єднання бізнесу може стати створення нового суб’єкту господарювання, яке контролюватиме об’єднувані суб’єкти господарювання, передача чистих активів або реструктуризація одного чи кількох об’єднуваних суб’єктів господарювання.

6 У результаті об’єднання бізнесу можуть виникати відносини материнське-дочірнє підприємства, за яких покупець є материнським підприємством, а об’єкт придбання – дочірнім підприємством покупця. За таких обставин покупець застосовує цей МСФЗ у своїх консолідованих фінансових звітах. Він включає свою частку в об’єкті придбання в будь-які окремі фінансові звіти, які він складає, як інвестицію в дочірнє підприємство (див. МСБО 27 Консолідовані та окремі фінансові звіти).

7 Об’єднання бізнесу може полягати у придбанні чистих активів, зокрема будь-якого гудвілу іншого суб’єкту господарювання, ніж у придбанні акцій іншого суб’єкту господарювання. Таке об’єднання бізнесу не веде до взаємовідносин материнське-дочірнє підприємство.

8 Включені до визначення об’єднання бізнесу, а, отже, і до сфери застосування цього МСФЗ, об’єднання бізнесу, за яким один суб’єкт господарювання отримує контроль над іншим суб’єктом господарювання, але за яким дата отримання контролю (тобто, дата придбання) не співпадає з датою чи датами придбання частки власності (тобто, дата чи дати обміну). Така ситуація може виникнути, наприклад, коли об’єкт інвестування укладає домовленість з деякими зі своїх інвесторів про купівлю корпорацією власних акцій, що змінює характер контролю за об’єктом інвестування.

9 Цей МСФЗ не конкретизує підхід до обліку спільних підприємств контролюючими учасниками спільної діяльності (див. МСБО 31 ^ Частки у спільних підприємствах).

Об’єднання бізнесу, що пов’язані з суб’єктами господарювання під загальним контролем

10 Об’єднання бізнесу, що пов’язане з суб’єктами господарювання під загальним контролем – це об’єднання бізнесу, в якому всі суб’єкти господарювання чи бізнеси, що об’єднуються, в кінцевому підсумку контролюються тією самою стороною чи сторонами до і після об’єднання, і цей контроль не є тимчасовим.

11 Вважається, що група осіб контролює суб’єкт господарювання, якщо в результаті договірних домовленостей такі особи мають колективні повноваження з керування його фінансовою та операційною політикою з метою отримання вигод від його діяльності. Таким чином, об’єднання бізнесу не належить до сфери застосування цього МСФЗ, якщо в результаті конкретних угод така група осіб володіє абсолютними колективними повноваженнями із керування фінансовою та операційною політикою кожного з об’єднуваних суб’єктів господарювання з метою отримання вигод від їх діяльності, і такі абсолютні колективні повноваження не є тимчасовими.

12 Суб’єкт господарювання може контролюватися особою чи групою осіб, які виконують спільні дії згідно з договірними домовленостями, і до такої особи чи групи осіб можуть не застосовуватися вимоги щодо фінансової звітності МСФЗ. Таким чином, для того, щоб об’єднання бізнесу розглядалось як таке, що пов’язане із суб’єктами господарювання під загальним контролем, не обов’язково включати об’єднуваних суб’єктів господарювання до єдиної консолідованої фінансової звітності.

13 Розмір частки меншості в кожному з об’єднуваних суб’єктів господарювання до та після об’єднання бізнесу не є доречним для встановлення, чи пов’язане об’єднання із суб’єктами господарювання під загальним контролем. Подібним чином, той факт, що одним з об’єднуваних суб’єктів господарювання є дочірнє підприємство, виключене з консолідованої фінансової звітності групи відповідно до МСБО 27, не є суттєвим для визначення, чи пов’язане об’єднання бізнесу з суб’єктами господарювання під загальним контролем.

^ МЕТОД ОБЛІКУ

14 Всі об’єднання бізнесу треба обліковувати із застосуванням методу придбання

15 Метод придбання розглядає об’єднання бізнесу з точки зору об’єднуваного суб’єкту господарювання, визначеного як покупець. Покупець придбає чисті активи та визнає придбані активи, прийняті зобов’язання та непередбачені зобов’язання, включаючи такі, що не були визнані суб’єктом придбання раніше. Оцінка активів та зобов’язань покупця не піддається впливові операції, так само, як і будь-які визнані в результаті операції додаткові активи чи зобов’язання покупця, оскільки вони не є предметом операції.

^ ЗАСТОСУВАННЯ МЕТОДУ ПРИДБАННЯ

16 Застосування методу придбання складається з наступних кроків:

(a) визначення покупця;

(б) оцінка вартості об’єднання бізнесу; та

(в) розподіл, на дату придбання, вартості об’єднання бізнесу на придбані активи таприйняті зобов’язання та непередбачені зобов’язаня.

^ Визначення покупця

17 Покупця необхідно визначити за всіма об’єднаннями бізнесу. Покупцем є об’єднуваний суб’єкт господарювання, який отримує контроль над іншими об’єднуваними суб’єктами господарювання чи бізнесами.

18 Оскільки метод придбання розглядає об’єднання бізнесу з точки зору покупця, він припускає, що одного із учасників операції можна ідентифікувати як покупця.

19 Контроль – це повноваження управління фінансовою та операційною політикою суб’єкту господарювання з метою отримання вигод від його діяльності. Вважається, що контроль отримано, якщо один з об’єднуваних суб’єктів господарювання придбає більше половини прав голосу в іншому об’єднуваному суб’єкті господарювання, крім випадків, коли можна чітко продемонструвати, що таке володіння не є контролем. Навіть коли один з об’єднуваних суб’єктів господарювання не отримує більше половини прав голосу іншого суб’єкту господарювання, отримання контролю над цим іншим суб’єктом господарювання можливе, якщо в результаті об’єднання він отримує:

(a) право на більше ніж половину голосів іншого суб’єкту господарювання в результаті угоди з іншими інвесторами; або

(б) повноваження керувати фінансовою та операційною політикою іншого суб’єкту господарювання згідно зі статутом або угодою; або

(в) повноваження призначати чи звільняти більшість членів ради директорів або еквівалентного керівного органу іншого суб’єкту господарювання; або

(г) повноваження віддавати більшість голосів на засіданнях ради директорів або еквівалентного керівного органу іншого суб’єкту господарювання.

20 Хоча інколи буває важко ідентифікувати покупця, як правило, існують ознаки його наявності. Наприклад:

(a) якщо справедлива вартість одного з об’єднуваних суб’єктів господарювання є значно вищою за справедливу вартість іншого суб’єкту господарювання, суб’єкт господарювання з вищою справедливою вартістю, вірогідно, є покупцем;

(б) якщо об’єднання бізнесу відбувається шляхом обміну звичайних інструментів капіталу з правом голосу на грошові кошти чи інші активи, суб’єкт господарювання, який віддає грошові кошти чи інші активи, ймовірно, є покупцем;

та

(в) якщо в результаті об’єднання бізнесу керівництво одного об’єднуваного суб’єкту господарювання може домінувати під час виборів керівництва об’єднаного суб’єкту господарювання, суб’єкт господарювання, чиє керівництво домінує, ймовірно, є покупцем.

21 При об’єднанні бізнесу, яке відбулося шляхом обміну акцій, суб’єкт господарювання, який випускає акції, звичайно, є покупцем. Однак, слід розглянути всі доречні факти та обставини при встановленні об’єднуваного суб’єкту господарювання, який має повноваження з керівництва фінансовою та операційною політикою іншого суб’єкту господарювання (чи суб’єктів господарювання) з метою отримання вигод від його (їх) діяльності. У деяких об’єднаннях бізнесу, на які, звичайно, посилаються як на зворотне придбання, покупцем вважається суб’єкт господарювання, акції якого були придбані, а суб’єкт господарювання, який випускає акції, є об’єктом придбання. Така ситуація може статися коли, наприклад, приватний суб’єкт господарювання домовляється про своє „придбання” меншим відкритим суб’єктом господарювання як засіб отримання реєстрації на фондовій біржі. Хоча юридично відкритий суб’єкт господарювання, який випускає акції, вважається материнським підприємством, а приватний суб’єкт господарювання – дочірнім підприємством, юридичне дочірнє підприємство є покупцем, якщо воно володіє повноваженнями з керівництва фінансовою та операційною політикою юридичного материнського підприємства з метою отримання вигод від його діяльності. Звичайно, більший суб’єкт господарювання є покупцем; однак, факти та обставин, пов’язані з об’єднанням, іноді вказують на придбання меншим суб’єктом господарювання більшого суб’єкту господарювання. Вказівки щодо обліку зворотного придбання наводяться в параграфах B1B15 Додатка B.

22 При утворенні нового суб’єкту господарювання з метою випуску інструментів капіталу для здійснення об’єднання бізнесу, один з об’єднуваних суб’єктів господарювання, який існував до об’єднання, має бути визначений як покупець на основі наявних свідчень.

23 Подібним чином, коли об’єднання бізнесу пов’язане з більш, ніж двома об’єднуваними суб’єктами господарювання, один із суб’єктів господарювання, що існував до об’єднання бізнесу, має бути визначений як покупець на основі наявних свідчень. В таких випадках, при встановленні покупця, крім всього іншого, слід розглянути, котре з об’єднуваних суб’єктів господарювання ініціювало об’єднання, та чи активи або доходи одного з об’єднуваних суб’єктів господарювання суттєво перевищують активи або доходи інших об’єднуваних суб’єктів господарювання.

^ Вартість об’єднання бізнесу

24 Покупець повинен оцінювати вартість об’єднання бізнесу як сукупність:

(a) справедливої вартості на дату обміну наданих активів, понесених чи прийнятих зобов’язань або інструментів капіталу, випущених покупцем в обмін на контроль за об’єктом придбання; плюс

(б) будь-яких витрат, які безпосередньо відносяться до об’єднання бізнесу.

25 Датою придбання є дата, на яку контроль за об’єктом придбання фактично переходить до покупця. Якщо це досягається за допомогою однієї обмінної операції, дата обміну співпадає з датою придбання. Однак, об’єднання бізнесу може включати більше однієї обмінної операції, наприклад, коли воно здійснюється поетапно шляхом послідовної купівлі акцій. В такому випадку:

(a) вартість об’єднання є сукупною вартістю окремих операцій; та

(б) дата обміну є датою кожної обмінної операції (тобто датою, на яку кожна окрема інвестиція визнається у фінансовій звітності покупця), в той час, як датою придбання є дата, на яку покупець отримує контроль за об’єктом придбання.

26 Надані активи та зобов’язання, понесені або прийняті покупцем в обмін на контроль за об’єктом придбання, повинні оцінюватись за справедливою вартістю на дату обміну, як того вимагає параграф 24. Таким чином, якщо врегулювання всієї суми або частини суми вартості об’єднання відстрочується, справедлива вартість такого відстроченого компоненту встановлюється шляхом дисконтування сум до сплати на їх поточну вартість на дату обміну, з урахуванням будь-яких ймовірних при врегулюванні премій чи знижок.

27 Оголошена на дату обміну ціна інструментів капіталу, що котируються, слугує найкращим свідченням справедливої вартості інструменту, яку слід застосовувати, за винятком окремих обставин. Інші свідчення та методи оцінки слід розглядати лише за тих рідкісних обставин, коли покупець може довести, що оголошена ціна на дату обміну не є надійним показником справедливої вартості, і ці інші свідчення та методи оцінки забезпечують більш надійну оцінку справедливої вартості інструментів капіталу. Оголошена ціна на дату придбання не є надійним показником тільки тоді, коли на неї вплинула нестабільність ринку. Якщо оголошена ціна на дату обміну є ненадійним показником чи якщо не існує оголошеної ціни за інструментами капіталу, випущеними покупцем, справедливу вартість таких інструментів можна, наприклад, оцінити шляхом посилання на їхню пропорційну частку в справедливій вартості покупця або шляхом посилання на їхню пропорційну частку в справедливій вартості отриманого об’єкту придбання, залежно від того, який з цих показників найочевидніший. Справедлива вартість грошових активів на дату обміну, що їх виплачують акціонерам об’єкта придбання як альтернативу інструментам капіталу, може також свідчити про загальну суму справедливої вартості, надану покупцем в обмін на контроль за об’єктом придбання. В будь-якому випадку, слід брати до уваги всі аспекти об’єднання, в тому числі й суттєві чинники, які впливають на переговори. Подальші вказівки зі встановлення справедливої вартості інструментів капіталу наводяться в МСБО 39 Фінансові інструменти: визнання та оцінка.

28 Вартість об’єднання бізнесу включає зобов’язання, понесені чи прийняті покупцем в обмін на контроль за об’єктом придбання. Майбутні збитки чи інші витрати, які очікуються в результаті об’єднання, не є зобов’язаннями, понесеними чи прийнятими покупцем в обмін на контроль за об’єктом придбання, а отже, не включаються до вартості об’єднання.

29 Вартість об’єднання бізнесу включає будь-які витрати, прямо пов’язані з об’єднанням, такі як гонорари, що їх виплачують бухгалтерам, юридичним радникам, оцінювачам та іншим консультантам, які забезпечують здійснення об’єднання. Загальні адміністративні витрати, включаючи витрати на утримання відділу з придбання та інші витрати, які не можуть бути прямо віднесені до певного об’єднання, відображуваного в обліку, не включаються до суми вартості об’єднання, але визнаються як витрати в момент їх здійснення.

30 Витрати, пов’язані із оформленням та видачею фінансових зобов’язань, є невід’ємною частиною операції із прийняття зобов’язань, а не витратами, які прямо пов’язані з об’єднанням, навіть якщо зобов’язання приймаються з метою здійснення об’єднання бізнесу. Таким чином, суб’єкти господарювання не повинні включати такі витрати до вартості об’єднання бізнесу. Згідно з МСБО 39, такі витрати слід включати до первісної оцінки зобов’язань.

31 Подібним чином, витрати, пов’язані із випуском інструментів капіталу, є невід’ємною частиною операції із випуску інструментів капіталу, а не витратами, які прямо пов’язані з об’єднанням, навіть якщо інструменти капіталу випускаються для здійснення об’єднання бізнесу. Таким чином, суб’єкти господарювання не повинні включати такі витрати до вартості об’єднання бізнесу. Згідно з МСБО 32 Фінансові інструменти: розкриття та подання, такі витрати зменшують надходження від випуску акцій.

^ Коригування вартості об’єднання бізнесу залежно від майбутніх подій

32 Коли угода про об’єднання бізнесу передбачає коригування вартості об’єднання залежно від майбутніх подій, покупець повинен включати суму коригування до вартості об’єднання на дату придбання, якщо є ймовірність коригування, і суму можна достовірно оцінити.

33 Угода про об’єднання бізнесу може допускати коригування вартості об’єднання залежно від однієї або кількох майбутніх подій. Коригування може, наприклад, залежати від визначеного рівня надходжень, що їх підтримують чи досягають у майбутніх періодах, або від підтримуваної ринкової ціни випущених інструментів. Під час первинного обліку об’єднання можна, як правило, оцінити суму будь-якого коригування вартості об’єднання без негативного впливу на достовірність інформації, навіть якщо є певна невизначеність. Якщо майбутні події не відбуваються або якщо необхідно переглянути оцінки, вартість об’єднання бізнесу відповідним чином коригується.

34 Однак, якщо угода про об’єднання бізнесу передбачає таке коригування, останнє не включається до вартості об’єднання бізнесу на момент первісного обліку об’єднання, якщо воно не є ймовірним або якщо його не можна достовірно оцінити. Якщо згодом таке коригування стає ймовірним і може бути достовірно оцінено, додаткову оцінку слід розглядати як коригування вартості об’єднання.

35 За деяких обставин від покупця можуть вимагати здійснити подальші виплати продавцеві як компенсацію за зниження вартості наданих активів, випущених інструментів капіталу або зобов’язань, понесених чи прийнятих покупцем в обмін на контроль за об’єктом придбання. Це відбувається, наприклад, коли покупець гарантує ринкову ціну цінних паперів чи боргових інструментів, випущених як складову вартості об’єднання бізнесу, і покупець має далі випускати додаткові цінні папери чи боргові інструменти для відшкодування первісно визначеної вартості об’єднання. В таких випадках збільшення вартості об’єднання бізнесу не визнається. Що стосується інструментів капіталу, справедлива вартість додаткового ви платежу згортається шляхом рівномірного зменшення вартості, пов’язаної з первісно випущеними інструментами. Що стосується боргових інструментів, додаткові виплати розглядаються як зменшення премії чи збільшення дисконту на первісний випуск.

^ Розподіл вартості об’єднання бізнесу на придбані активи та прийняті зобов’язання і непередбачені зобов’язання

36 Покупцеві слід на дату придбання розподілити вартість об’єднання бізнесу шляхом визнання ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань об’єкту придбання, які відповідають критеріям визнання параграфа 37, за їх справедливою вартістю на цю дату, за винятком непоточних активів (чи вибуття ліквідаційних груп), класифікованих як такі, що утримуються для продажу відповідно до МСФЗ 5 Непоточні активи, утримувані для продажу і припинена діяльність , які слід визнавати за справедливою вартістю мінус витрати на продаж. Будь-яка різниця між вартістю об’єднання бізнесу і часткою покупця в чистій справедливій вартості ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань, що були визнані як такі, повинна обліковуватись у відповідності до параграфів 51-57.

37 Покупець повинен окремо визнавати ідентифіковані активи, зобов’язання і непередбачені зобов’язання об’єкту придбання на дату придбання, тільки якщо вони відповідають наступним критеріям на цю дату:

(a) для активу, іншого ніж нематеріальний актив, існує ймовірність, що будь-які пов’язані з ним майбутні економічні вигоди надійдуть покупцеві, і що його справедливу вартість можна достовірно оцінити;

(б) для зобов’язання, іншого ніж непередбачене зобов’язання, існує ймовірність, що потребуватиметься вибуття ресурсів, які втілюють економічні вигоди, для врегулювання зобов’язання, і що його справедливу вартість можна достовірно оцінити;

(в) для нематеріального активу чи непередбаченого зобов’язання, можна достовірно оцінити їх справедливу вартість.

38 Після дати придбання звіт про прибутки та збитки покупця повинен містити прибутки і збитки об’єкту придбання шляхом включення доходів та витрат об’єкту придбання на основі вартості об’єднання бізнесу для покупця. Наприклад, амортизаційні витрати, включені до звіту про прибутки та збитки покупця після дати придбання і пов’язані з активами, що підлягають амортизації, повинні базуватись на справедливій вартості таких амортизованих активів на дату придбання, тобто на їх вартості для покупця.

39 Застосування методу придбання розпочинається з дати придбання, що є датою, на яку покупець фактично отримує контроль за об’єктом придбання. Оскільки контроль представляє собою повноваження із керівництва фінансовою та операційною політикою суб’єкту господарювання чи бізнесу з метою отримання вигод від його діяльності, завершення чи остаточне оформлення операції по закону перед тим, як покупець отримає контроль, не є обов’язковим. Слід розглянути всі доречні факти та обставини, що стосуються визначення моменту отримання покупцем контролю.

40 Оскільки покупець визнає ідентифіковані активи, зобов’язання та непередбачені зобов’язання об’єкту придбання, що відповідають критеріям параграфа 37, за їх справедливою вартістю на дату придбання, будь-яка частка меншості в об’єкті придбання встановлюється згідно з пропорційною часткою меншості у чистій справедливій вартості цих статей. Параграфи B16 та B17 Додатку B забезпечують вказівками із встановлення справедливої вартості ідентифікованих активів, зобов’язань і непередбачених зобов’язань об’єкта придбання для цілей розподілу вартості об’єднання бізнесу.

Ідентифіковані активи та зобов’язання об’єкта придбання

41 Відповідно до параграфу 36, при розподілі вартості об’єднання бізнесу покупець окремо визнає лише ті ідентифіковані активи, зобов’язання та непередбачені зобов’язання об’єкта придбання, які існували на дату придбання, і які відповідають критеріям визнання згідно з параграфом 37. Отже:

(a) при розподілі вартості об’єднання бізнесу покупець повинен визнавати зобов’язання із припинення чи скорочення діяльності об’єкту придбання, тільки якщо на дату придбання об’єкт придбання має існуючі зобов’язання з реструктуризації, визнані згідно з МСБО 37 Забезпечення, непередбачені зобов’язання та непередбачені активи; та

(б) при розподілі вартості об’єднання бізнесу, покупець не повинен визнавати зобов’язання стосовно майбутніх збитків або інших витрат, що їх, як очікується, понесуть в результаті об’єднання бізнесу.

42 Платіж, який, у силу договору, суб’єкт господарювання повинен здійснити , наприклад, своїм працівникам чи постачальникам у внаслідок події, яку він придбав при об’єднанні бізнесу, яке є поточним зобов’язанням суб’єкта господарювання, яке вважається непередбаченим зобов’язанням, аж доки не стане ймовірним, що об’єднання бізнесу відбудеться. Договірне зобов’язання визнається таким суб’єктом господарювання як зобов’язання згідно з МСБО 37, коли об’єднання бізнесу стає ймовірним і коли таке зобов’язання можна достовірно оцінити. Отже, коли об’єднання бізнесу відбувається, таке зобов’язання об’єкту придбання визнається покупцем при розподілі вартості об’єднання бізнесу.

43 Однак, план реструктуризації об’єкту придбання, виконання якого залежить від того, чи буде він придбаний при об’єднанні бізнесу, не є існуючим зобов’язанням об’єкта придбання безпосередньо перед об’єднанням бізнесу. Воно також не є непередбаченим зобов’язанням об’єкту придбання безпосередньо перед об’єднанням бізнесу, оскільки не являє собою ймовірне зобов’язання, що виникає в результаті минулої події, існування якої буде підтверджено лише настанням чи ненастанням однієї чи кількох невизначених майбутніх події, які не контролюються об’єктом придбання в повній мірі. Таким чином, покупець не повинен визнавати зобов’язання за такими планами з реструктуризації при розподілі вартості об’єднання бізнесу.

44 Ідентифіковані активи та зобов’язання, визнані відповідно до параграфа 36, включають всі активи та зобов’язання об’єкта придбання, які купує чи приймає покупець, включаючи всі його фінансові активи та фінансові зобов’язання. Вони також можуть включати активи та зобов’язання, що їх раніше не визнавали у фінансових звітах об’єкта придбання через те, що вони не відповідали критеріям визнання до придбання. Наприклад, податкові пільги, що виникають в результаті податкових збитків об’єкту придбання, які не визнавались об’єктом придбання до об’єднання бізнесу, відповідають критеріям визнання ідентифікованого активу відповідно до параграфа 36, якщо існує ймовірність, що в майбутньому покупець отримає прибуток, що підлягає оподаткуванню, по відношенню до якого можна буде застосувати невизнані податкові пільги.

^ Нематеріальні активи об’єкта придбання

45 Відповідно до параграфа 37, покупець окремо визнає нематеріальний актив об’єкта придбання на дату придбання, тільки якщо він відповідає визначенню нематеріального активу в МСБО 38 Нематеріальні активи, і можна достовірно оцінити його справедливу вартість. Це означає, що покупець визнає здійснюваний дослідно - технічний проект об’єкту придбання як актив, окремо від гудвілу, якщо такий проект відповідає визначенню нематеріального активу, а його вартість можна достовірно оцінити. МСБО 38 містить вказівки, які допомагають встановити, чи існує можливість визначення справедливої вартості нематеріального активу, придбаного при об’єднанні бізнесу.

46 Немонетарний актив без фізичної субстанції має бути ідентифікованим для того, щоб відповідати визначенню нематеріального активу. У відповідності до МСБО 38, актив відповідає критерію ідентифікації, включеному до визначення нематеріального активу, тільки якщо він:

(a) є відокремлюваним, тобто може від’єднуватися чи відокремлюватися від суб’єкту господарювання і бути проданим, переданим, ліцензованим, орендованим чи обміненим окремо чи разом із відповідним контрактом, активом чи зобов’язанням;

або

(б) виникає внаслідок договірних чи інших юридичних прав, не залежно від того, чи можуть передаватися чи відокремлюватися такі права від суб’єкту господарювання або від інших прав та обов’язків.

^ Непередбачені зобов’язання об’єкта придбання

47 Параграф 37 встановлює, що покупець окремо визнає непередбачене зобов’язання об’єкта придбання при розподілі вартості об’єднання бізнесу, тільки якщо можна достовірно оцінити його справедливу вартість. Якщо його справедливу вартість не можна оцінити достовірно:

(a) існує кінцевий вплив на суму, визнану як гудвіл або обліковану у відповідності до параграфа 56; та

(б) покупець повинен розкривати інформацію про таке непередбачене зобов’язання, як того вимагає МСБО 37.

Параграф B16(l) Додатку B містить керівництво зі встановлення справедливої вартості непередбаченого зобов’язання.

^ 48 Після первісного визнання, покупцеві слід оцінити непередбачені зобов’язання, визнані окремо у відповідності до параграфу 36, за сумою, вищою з двох:

(a) сума, яка була б визнана відповідно до МСБО 37, та

(б) первісно визначена сума мінус, якщо прийнятно, кумулятивна амортизація, визнана відповідно до МСБО 18 Дохід.

49 Вимога в параграфі 48 не застосовується до контрактів, облік яких здійснюється згідно з МСБО 39 ^ Фінансові інструменти: визнання та оцінка. Однак, кредитні зобов’язання, вилучені зі сфери застосування МСБО 39, які не є зобов’язаннями із надання позик за процентними ставками, нижчими за ринкові, обліковуються як непередбачені зобов’язання об’єкта придбання, якщо, на дату придбання, не є ймовірним, що погашення зобов’язання потребуватиметься вибуття ресурсів, які втілюють економічні вигоди, або якщо суму зобов’язання не можна оцінити з достатньою достовірністю. Таке кредитне зобов’язання, відповідно до параграфа 37, визнається окремо при розподілі вартості об’єднання бізнесу, тільки якщо можна достовірно оцінити його справедливу вартість.

50 Непередбачені зобов’язання, які визнаються окремо при розподілі вартості об’єднання бізнесу, вилучені зі сфери застосування МСБО 37. Однак, для таких непередбачених зобов’язань покупець повинен розкривати інформацію за кожним класом забезпечення, як того вимагає МСБО 37.

^ Гудвіл

51 Покупець повинен на дату придбання:

(a) визнавати гудвіл, придбаний при об’єднанні бізнесу, як актив; та

(б) первісно оцінювати такий гудвіл за собівартістю, що являє собою будь-яке перевищення вартості об’єднання бізнесу над часткою покупця у чистій справедливій вартості ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань, визнаних відповідно до параграфу 36.

52 Гудвіл, придбаний в результаті об’єднання бізнесу, відображає платіж, здійснений покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод від активів, які не можна визначити індивідуально чи визнати окремо.

53 Тією мірою, якою ідентифіковані активи, зобов’язання та непередбачені зобов’язання об’єкту придбання не відповідають критеріям параграфа 37 щодо окремого визнання на дату придбання, існує кінцевий вплив на суму, яка визнається як гудвіл (або яка обліковується відповідно до параграфа 56). Це відбувається тому, що гудвіл оцінюється як залишкова вартість об’єднання бізнесу після визнання ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань об’єкта придбання.

54 Після первісного визнання покупець повинен оцінювати гудвіл, придбаний в результаті об’єднання бізнесу, за собівартістю мінус будь-які накопичені збитки від зменшення корисності.

55 Гудвіл, придбаний в результаті об’єднання бізнесу, не підлягає амортизації. Натомість, покупцеві слід перевіряти гудвіл на зменшення корисності щорічно або частіше, якщо події чи зміни обставин свідчать про можливість зменшення його корисності відповідно до МСБО 36 Зменшення корисності активів.

Перевищення частки покупця у чистій справедливій вартості ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань об’єкту придбання над вартістю об’єднання бізнесу

56 Якщо частка покупця у справедливій чистій вартості ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань, визнаних відповідно до параграфу 36, перевищує вартість об’єднання бізнесу, покупцеві слід:

(a) переглянути визначення та оцінку ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань об’єкту придбання і оцінку вартості об’єднання;

та

(б) негайно визнати будь-яке перевищення, яке залишилось після такого перегляду, у звіті про прибутки та збитки.

57 Прибуток, визнаний відповідно до параграфу 56, може включати один чи кілька наступних компонентів:

(a) помилки в оцінці справедливої вартості вартості об’єднання або ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань об’єкта придбання. Ймовірні майбутні витрати, які виникають що до об’єкта придбання, і які не були правильно відображені у справедливій вартості ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань об’єкта придбання, є потенційною причиною таких помилок.

(б) вимога, що її містить стандарт обліку, оцінювати ідентифіковані чисті активи, придбані за вартістю, інший ніж за справедливу вартість, але яка, для цілей розподілу вартості об’єднання, розглядається як справедлива вартість. Наприклад, керівництво в Додатку B зі встановлення справедливої вартості ідентифікованих активів та зобов’язань об’єкта придбання вимагають не дисконтувати суму, приписувану податковим активам та зобов’язанням.

(в) вигідна покупка.

^ Поетапне об’єднання бізнесу

58 Об’єднання бізнесу може включати більше однієї обмінної операції, наприклад, якщо воно здійснюється поетапно шляхом послідовної купівлі акцій. За таких обставин, кожна обмінна операція повинна розглядатися покупцем окремо із застосуванням інформації про собівартість операції та її справедливу вартість на дату кожної обмінної операції для визначення суми будь-якого гудвілу від даної операції. Результатом цього є поетапне порівняння витрат на окремі інвестиції з відсотковою часткою покупця у вартості ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань об’єкта придбання на кожному етапі.

59 Коли об’єднання бізнесу включає більш однієї обмінної операції, справедлива вартість ідентифікованих активів, зобов’язань та непередбачених зобов’язань об’єкта придбання може відрізнятися на дату кожної обмінної операції. Оскільки:

(a) ідентифіковані активи, зобов’язання та непередбачені зобов’язання об’єкта придбання теоретично перераховуються за їхньою справедливою вартістю на дату кожної обмінної операції з мет
Додаток A

Визначення термінів

Цей додаток є невід’ємною частиною цього МСФЗ.

дата придбання

дата угоди


бізнес


об’єднання бізнесу


об’єднання бізнесу, що

пов’язане з суб’єктами

господарювання або бізнесів під загальним контролем


непередбачене

зобов’язання


контроль


дата обміну


справедлива вартість

гудвіл

нематеріальний актив


спільне підприємство


частка меншості


взаємний суб’єкт

господарювання


материнське

підприємство


ймовірний


суб’єкт

господарювання, що звітує


дочірнє підприємство

Дата, на яку покупець фактично отримує контроль за об’єктом придбання.


Дата досягнення домовленості по суті між сторонами, що об’єднуються, та у разі зареєстрованих на біржі суб’єктів господарювання, офіційне оголошення про це. У разі поглинання підприємства, сама рання дата, на яку досягнута домовленість по суті між сторонами, що об’єднуються, є дата, на яку достатня кількість власників об’єкта придбання, погодилася прийняти

пропозицію покупця стосовно отримання контролю за об’єктом придбання.


Сукупність видів діял