Реферат: Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Тема: Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.


Содержание



1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ТЕРЕМ» 3

4

2. Аудиторские процедуры, применяемые в ООО «ТЕРЕМ» 10

3. Выводы и рекомендации 19

Приложения 26



1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ТЕРЕМ»

Основной целью деятельности Общества с ограниченной ответственностью «ООО «ТЕРЕМ»» является извлечение прибыли и использование ее в интересах акционеров, а также насыщение рынка товарами и услугами.

Видами деятельности Общества являются: продажа автомобилей и запасных частей к ним через фирменную сеть продаж и сервисного обслуживания, внешнеэкономическая деятельность.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, Общество обязано в установленном порядке получить лицензию на каждый вид такой деятельности.

Уставный капитал Общества составляет 150 100 000 (сто пятьдесят миллионов сто тысяч) рублей.

ООО «ООО «ТЕРЕМ»» осуществляет следующие виды деятельности:

1) маркетинговая деятельность;

2) торгово-закупочная и посредническая деятельность;

3) организация оптовой и розничной торговли, а также путем создания коммерческих и комиссионных магазинов в установленном законом порядке;

4) экспортно-импортные операции, иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством.

ООО «ООО «ТЕРЕМ»» самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.



Рис.1 Организационная структура ООО «ООО «ТЕРЕМ»»

Таким образом, все подчиняются директору предприятия, однако на предприятии постоянный контроль за деятельностью осуществляет администратор, который имеет власть над продавцами.

Основная задача Администратора торгового зала состоит в непосредственной организации работы персонала по качественному обслуживанию клиентов.

Менеджеры занимаются закупкой товара по оптовым ценам и у производителей.

Старший менеджер (товаровед) целью своей работы ставит:

1. Максимальное увеличение торгового оборота с акцентом на наиболее актуальных для компании видах и группах товаров.

2.Наиболее полное удовлетворение потребностей покупателей в спортивном ассортименте.

3 .Формирование имиджа магазина.

Продавцы-консультанты непосредственно организуют продажу товара покупателям.

^ Р
БУХГАЛТЕРСКАЯ СЛУЖБА

Главный бухгалтер
ассмотрим более подробно деятельность бухгалтерии ООО «ТЕРЕМ» на рис.2




СТ.БУХГАЛТЕР

КАССИР

БУХГАЛТЕР

Рис. 2 Организационная структура бухгалтерской службы ООО «ТЕРЕМ»

Задача бухгалтерской службы – это ведение бухгалтерского учета, анализ и помощь в составление планов(бюджетов) и отчетов об их исполнении. Рассмотрим организацию бухгалтерской службы более подробно.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом Генерального директора предприятия

На должность Главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово - хозяйственной работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

Главный бухгалтер:

Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

Руководит работниками бухгалтерии.

Бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора предприятия.

Бухгалтер:

Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.).

Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Кассир назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом Генерального директора.

Кассир подчиняется непосредственно Главному бухгалтеру

Кассир:

Осуществляет операции по отражению на (в) ККМ всех полученных от покупателей денежных сумм в соответствии с руководством по эксплуатации для соответствующего типа контрольно-кассовых машин.

Определяет для каждого покупателя общую сумму покупки по показанию индикатора контрольно-кассовой машины или с помощью счетного устройства и сообщает ее покупателю.

Получает от покупателя денежные средства за приобретаемые товары согласно сумме, называемой покупателем или указанной в ценниках

В конце смены (при необходимости и в прочих случаях) снимает кассу, сдает полученные от покупателей деньги ст.бухгалтеру

Обеспечивает бесперебойную работу кассы, находится в рабочее время на своем рабочем месте. Кассир может покидать свое рабочее место только с согласия Старшего кассира.

Один из инструментов который должен помочь Главному бухгалтеру – это учетная политика. Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В ООО «ТЕРЕМ» также принимается каждый год учетная политика на основании приказа директора компании.

Рассмотрим основные положения учетной политики ООО «ТЕРЕМ»:

При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г и применять рабочий план счетов организации.

Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяется графиком документооборота.

Списывать на расходы на продажи по мере отпуска их в эксплуатацию.

Объекты основных средств, стоимостью 10000 руб. (п. 18 ПБУ 6/1).

Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (ПБУ 6/1, ст. 259 НКРФ) с применением счета 02.

Срок полезного использования основных средств, приобретаемых с 01.01.2002 г. устанавливать в соответствии с нормами Постановления правительства РФ от 01.01.2002 г.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений рассчитанные
организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного
использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются
применением счета 05.

Процесс приобретения сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ресурсов отряжать с
применением счета 10 «Материалы» (по фактической себестоимости).

Товары, приобретенные принимать к учету по
стоимости их приобретения (ПБУ 5/01).

Затраты по заготовке и доставке товаров до момент а их передачи в включать в издержки обращения.

Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета отражаются на счете 44 «Издержки обращения» и полностью включаются в отчетный период в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

Сроки списания расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством, исходя из конкретной хозяйственной ситуации, и утверждать приказом (распоряжением) руководителя организации.

Резерв по сомнительным долгам не создавать.

Расходы на оплату труда признавать ежемесячно исходя из суммы начисленной на оплату труда.

Датой осуществления внереализационных и операционных расходов считать дату начисления налогов - последний день месяца;

за арендуемое имущество - последний день месяца;

утверждения авансового отчета - через 3 дня после получения в кассе;

по расходам в виде штрафов, пеней, санкций - на момент признания.

Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности, Пианом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 за № 94н.

Обеспечить своевременное и полное представление отчетности в соответствии с действующим законодательством.

Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам.

При формировании затрат руководствоваться гл. 25 НК РФ.

Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на исполнительного директора Коваленко A.M.


^ 2. Аудиторские процедуры, применяемые в ООО «ТЕРЕМ»

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям и другим ценными бумагам данного предприятия.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, счет 70 имеет следующую структуру:

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)




1. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода

3. Начисление удержаний. Выдача заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии

2. Начисление заработной платы.

Начисление пособий по социальному страхованию. Начисление доходов от участия в предприятии




4. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на конец периода. (1+2-3)



Методами осуществления аудиторской проверки на предприятии ООО «ТЕРЕМ» являются

- инспектирование (проверка записей, документов);

- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

- аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Таблица 1 Программа проверки расчетов по оплате труда персонала ООО «ТЕРЕМ»

Проверяемая организация ООО «ТЕРЕМ»

Период аудита 2005 год

Руководитель аудиторской группы Морозова Е.А.

Состав аудиторской группы аудитор Евремова Е.А., аудитор Кисляков Н.Н.

Планируемый аудиторский риск 5%

№ п\п

Содержание

Период проведения

1

2

3

1

Проверка правильности ведения табелей учета рабочего времени

4.01.05 – 28.01.05

2

Изучение приказов по персоналу

02.2005

3

Способы выплаты заработной платы

02. 2005

4

Изучение категорий персонала, систем и форм оплаты труда

03.2005

1

2

3

5

Соблюдение сроков выплаты заработной платы

03.2005

6

Используемая первичная документация по учету персонала и учету рабочего времени

04.2005

7

Проверка правильности и обоснованности удержаний из заработной платы

04.2005

8

Проверка наличия трудовых книжек сотрудников на предприятии

05.2005

9

Проверка правильности учета рабочего времени

05.2005

10

Анализ положений коллективного договора

06.2005

11

Организация аналитического учета расчетов с персоналом

06.2005

12

Проверка отражения в бухгалтерском учете начисленной заработной платы

06.2005

13

Проверка учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочих-сдельщиков

07.2005

14

Проверка правильности заполнения табеля при нахождении сотрудников в отпусках

07.2005


Аудиторскую проверку организации целесообразнее начинать с проверки категорий персонала, систем и форм оплаты труда, а также порядка учета личного состава и рабочего времени. В ходе аудита этих вопросов аудитор подвергает проверке состав численного персонала торговой организации.

Рабочий документ аудитора при проверке личного состава представлен в таблице 2

Таблица 2 Рабочий документ аудитора при проверке личного состава ООО «ТЕРЕМ»

^ Наименование документов

Наличие (+), отсутствие (-)

Личный состав торговой организации

Приказ о приеме на работу

+

Личная карточка

+

Приказ о переводе на другую работу

-

Приказ о предоставлении отпуска

+

Приказ о премировании

-

Приказ об увольнении работника

+

Использование рабочего времени

Табель учета рабочего времени

+


Так по результатам анализа, можно отметить, что на предприятии ведутся документы по учету личного состава, за исключением приказов о переводе на другую работу (не применяется), а также приказов о премировании.

Пример оформленной личной карточки сотрудника и приказа о приеме на работу приведены в Приложениях 5 и 6 соответственно.

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверяет наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон.

По результатам проверок в ООО «ТЕРЕМ» были обнаружены мелкие нарушения в связи с заполнением договоров – неуказан адрес работника, не поставлена подпись работника, и т.д. которые при проверке внешними органами повлекут за собой наложение штрафов.

Не менее важным пунктом является и проверка трудовых книжек сотрудников, в связи с которым следует отметить, что не во всех трудовых книжках были записи о поступлении сотрудника на работу (получены объяснения отдела кадров- в связи с неуспеваемостью работы), такое также неприменимо на предприятии.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

сравнить данные форм N Т-49 и данные главной книги по счету 70;

установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

В ООО «ТЕРЕМ» действует повременная система оплаты труда.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце.

По форме Т-12 был проведена проверка учета использования рабочего времени, особых нарушений выявлено не было.

Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания.

Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49 и главной книге счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты". Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет.

Проверка показала отсутствие нарушений в данном объекте аудиторской проверки ООО «ТЕРЕМ».

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

Типичных нарушений в расчетах пособий по временной нетрудоспособности выявлено не было.

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор руководствуется главой 23 Налогового кодекса РФ (ч.2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

Приведу пример проведенных операций, сгруппированных в таблицу 3.


Таблица 3 Аудиторская проверка начисления заработной платы

Ф.И.О.

Направление затрат

Ф.И.О.

Направление затрат




Расходы на продажу




Общехозяйственные расходы

Акулов О.Я

7000

Кузнецов А.А.

16000

Боярский А.А.

7000

Власова С.Ю.

9000

Герасименко К.А.

7000

Тимошенко Д.А.

9000

Юлуева В.А.

7000

Вишняков С.А.

9000

Солдаткин В.А

7000

Фиалкова Н.Н.

9000

Веселов В.А.

7000

Блеснев В.К.

9000

Паромонов С.В.

7000

Ряховский А.В.

9000

Теленков В.Л.

7000







Итого:

56000

Итого:

70000


Таблица 4 Проверка начисления ЕСН в фонды

Направление затрат

Внебюджетные фонды




ПФ 20%

ФСС 2,9%

^ ФФОМС 1,1%

ТФОМС 2%

Расходы на продажу

11200

1624

616

1120

Общехозяйственные расходы

14000

2030

770

1400

ИТОГО:

25200

3654

1386

2520


Таблица 5 Проверка удержаний из заработной платы

Ф.И.О.

Удержано




Налог на доходы физ.лиц

Алименты

Материальный ущерб

Невозвращенные подотчет суммы

Акулов О.Я

819

 

 

 

Боярский А.А.

858

 

300

 

Герасименко К.А.

858

900

 

 

Юлуева В.А.

780

 

 

 

Солдаткин В.А

819

 

 

 

Веселов В.А.

858

 

 

 

Паромонов С.В.

858

 

 

460

Теленков В.Л.

858

 

 

 

Кузнецов А.А.

1989

 

 

 

Тимошенко Д.А.

1118

 

 

 

Власова С.Ю.

1118

 

 

 

Вишняков С.А.

1118

 

 

 

Фиалкова Н.Н.

1118

 

 

 

Блеснев В.К.

1118

 

 

 

Ряховский А.В.

1118

 

 

 

Итого:

15405

900

300

460


Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:

У сотрудников, имеющих детей вычеты составляют 300 рублей на каждого ребенка, и 400 рублей – стандартный налоговый вычет

У сотрудников, не имеющих детей, вычет составляет 400 рублей.

400 рублей – стандартный налоговый вычет (до превышения совокупного дохода 20000 рублей)

300 рублей – вычет на ребенка (до превышения совокупного дохода 20000 рублей)

Таблица 6 Проверка составления расчетной ведомости (Приложение 7) (извлечение):

Ф.И.О.

Начислено

Удержано

К выдаче




Налог на доходы физ.лиц

Алименты

Матер.

ущерб

Невозвр. подотчет суммы

Всего

Акулов О.Я

7000

819

 

 

 

819

6181

Боярский А.А.

7000

858

 

300

 

1158

5842

Герасименко К.А.

7000

858

900

 

 

1758

5242

Юлуева В.А.

7000

780

 

 

 

780

6220

Солдаткин В.А

7000

819

 

 

 

819

6181

Веселов В.А.

7000

858

 

 

 

858

6142

Паромонов С.В.

7000

858

 

 

460

1318

5682

Теленков В.Л.

7000

858

 

 

 

858

6142

Власова С.Ю.

9000

1118

 

 

 

1118

7882

Кузнецов А.А.

16000

1989

 

 

 

1989

14011

Тимошенко Д.А.

9000

1118

 

 

 

1118

7882

Вишняков С.А.

9000

1118

 

 

 

1118

7882

Фиалкова Н.Н.

9000

1118

 

 

 

1118

7882

Блеснев В.К.

9000

1118

 

 

 

1118

7882

Ряховский А.В.

9000

1118

 

 

 

1118

7882

Итого:

126000

15405

900

300

460

17065

108935



Таблица 7 Проверка выплаты заработной платы сотрудникам ООО «ТЕРЕМ»

Ф.И.О.

Выплачено

В том числе




Из кассы

На личный счет

Акулов О.Я

6181

1854

4327

Боярский А.А.

5842

1753

4089

Герасименко К.А.

5242

1573

3669

Юлуева В.А.

6220

1866

4354

Солдаткин В.А

6181

1854

4327

Веселов В.А.

6142

1843

4299

Паромонов С.В.

5682

1705

3977

Теленков В.Л.

6142

1843

4299

Власова С.Ю

7882

2365

5517

Кузнецов А.А.

14011

4203

9808

Тимошенко Д.А.

7882

2365

5517

Вишняков С.А.

7882

2365

5517

Фиалкова Н.Н.

7882

2365

5517

Блеснев В.К.

7882

2365

5517

Ряховский А.В.

7882

2365

5517

ИТОГО:

108935

32681

76255


Таблица 8 – Проверка соответствия отражения заработной платы на счетах бухгалтерского учета

Содержание хоз. операции

Сумма, руб.

Корреспонденции счетов

Дебет

Кредит

1.Начисление оплаты труда:

Работникам торговым


56000

44

70

Администрации организации

70000

26

70

2. Начислен ЕСН с заработной платы

Работникам торговым


14560

44

69

Администрации организации

18200

26

69

Перечислен ЕСН

32760

69

51

3. Удержано из заработной платы:










Налог на доходы физ.лиц

15405

70

68

По исполнительным документам

900

70

76

За причиненный материальный ущерб

300

70

73

Невозвращенные подотчетные суммы

460

70

94

Перечислено:










Налог на доходы физ.лиц

15405

68

51

Получателю алиментов

900

76

51

4. Выдана заработная плата:










Из кассы

32681

70

50-1

Зачислено на лицевой счет работника

76255

70

51


Таким образом, по результатам проведенного анализа сделаем выводы.

^ 3. Выводы и рекомендации

По результатам проверки расчетов с персоналом по оплате труда были выявлены следующие нарушения:

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Организация ООО «ТЕРЕМ»

Аудитор Морозова А.Н.

Проверяемый период 1.01.05 г. - 31.12.05 г.

Дата начала проверки 4.01.05 г.

Дата окончания проверки 1.08.05 г.

№ п/п

Характер нарушений

Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

1

Неправильное заполнение ряда трудовых договоров с работниками, и трудовых книжек

Низкий уровень внутреннего контроля

Возможные штрафы при обнаружении


2

Ошибки в исчислении среднего заработка сотрудника при начислении ему отпуска

Искажение бухгалтерской отчетности Искажение данных управленческого учета

Нарушение платежно-расчетной дисциплины

3

Наличие арифметических ошибок в расчетах заработной платы

Искажение данных синтетического и аналитического учета


Можно выделить и типичные нарушения проводимых аудиторских проверок на предприятиях, и выявляемые аудиторами в расчетах на оплату труда персонала:

1) несоответствие суммы начисленной заработной платы по данным первичной документации (лицевые карточки, расчетно-платежные ведомости) данным учетных регистров (журналам-ордерам, Главной книге);

2) отсутствие подтверждающих документов о фактически проработанном времени сотрудниками организации;

3) несоответствие сумм начисленных взносов по единому социальному налогу данным Главной книги и расчетным ведомостям;

4) неверное исчисление сумм единого социального налога;

5) осуществление выплат пособий- по временной нетрудоспособности внештатным сотрудникам, работающим по совместительству, выполняющим работы по договору подряда;

6) отсутствие подтверждающих документов при начислении заработной платы;

7) необоснованное включение для целей налогового учета различных выплат сотрудникам организации, не связанных с оплатой труда;

8) искажение данных при определении средней зарплаты;

9) нарушение порядка начисления пособий по больничному листу;

10) нарушение порядка начисления отпускных сумм;

11) необоснованное применение различных ставок налога на доходы физических лиц;

12) отсутствие документов по учету личного состава;

13) несвоевременное перечисление налогов в бюджет;

14) отсутствие документов или неправильное их оформление по получению заемных средств физическим лицом;

15) неверное исчисление налога на доходы физических лиц.

Итоговым этапом аудиторской проверки хозяйственных операций, связанных с расчетами с персоналом по оплате труда, являются обобщение результатов аудита, анализ систем бухгалтерского и управленческого учета, системы внутреннего контроля. По обобщенным результатам аудитор подготавливает предложения и рекомендации по совершенствованию проверенных систем.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение, представленное по результатам проверки операций по оплате труда с персоналом ООО «ООО «ТЕРЕМ»»

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Гараудит»

Место нахождения: г. Москва , ул. Аксакова 14

Государственная регистрация: №1262389 от 2.03.1999

Лицензия: №41239078 от 13.03.2001 года

Аудируемое лицо

Наименование: ООО «ООО «ТЕРЕМ»»

Место нахождения: г. Москва, ул. Бобруйская 22 корп.1

Государственная регистрация: №98765 от 1.01.2002 года

Мы провели аудит расчетных операций с персоналом по оплате труда на ООО «ТЕРЕМ»» за период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «Гараудит».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с персоналом по оплате труда законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (от 23.09.2002 №696);

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что расчеты с персоналом по оплате труда не содержат существенных искажений.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно: ряд неточностей (арифметические расчеты), незаполнение трудовых договоров и трудовых книжек.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «ТЕРЕМ»» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2005 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ООО «Гараудит» март 2006 г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Иванов И.П.

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).

Морозова А.Н.

Печать аудитора.

Таким образом, к основным моментам совершенствования системы контроля на предприятии, следует отнести именно организацию внутреннего контроля, которая позволит избежать так