Реферат: Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Углубление рыночных реформ в нашей стране объек­тивно вызывает необходимость определения приоритетов во внешнеэкономической деятельности. Перспективной в этом плане представляется экономическая политика, иду­щая по пути все большего сосредоточения вывоза сырья в руках государственных структур и одновременного со­здания благоприятных условий для участников внешне­экономической деятельности (ВЭД) по расширению экспорта продукции высокой степени обработки.

Реализация таких подходов лежит через дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы регулиро­вания ВЭД, сокращение административных и расшире­ние экономических методов таможенно-тарифного регу­лирования ВЭД, усиление экспортного и валютного конт­роля.

Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономи­ческой деятельности среди других направлений финансо­во-хозяйственной деятельности предприятий и организа­ций представляется наиболее противоречивым и объем­ным. По оценке отдельных специалистов, по самым при­близительным подсчетам перечень действующих норма­тивных актов, именуемый таможенным законодательством, представлен следующими документами:

четыре основополагающих закона – Таможенный кодекс, «О валютном регулировании и валютном контроле», Закон о таможенном тарифе и Закон о службе в таможенных органах. Помимо них, тамо­женные вопросы излагаются еще в примерно 20 законах;

около 50 указов Президента РФ;

почти 300 постановлений и распоряжений Прави­тельства РФ;

свыше 3500 документов ГТК РФ, не принимая во внимание индивидуальные и внутриведомственные акты;

правовые акты региональных таможенных управ­лений и таможен.

Базовым документом, определяющим валютное регули­рование в стране, является ФЗ РФ «О валютном регулиро­вании и валютном контроле» от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.

Содержание данного Закола определяет основные прин­ципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юриди­ческих и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства.

Ст. 5 п.1. Закона устанавливает, что органами валютного регулирования в РФ являются ЦБ РФ и Правительство РФ.

ЦБ РФ определяет и устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям. В его компетенцию входит также установление порядка и сроков их представления. Наконец, в его функции входит подго­товка и публикация статистической информации по ва­лютным операциям.

Если до принятия нового Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (от 10.12.2003 г.) были определены конкретные нормы осуществления ва­лютных операций, находящиеся в компетенции ЦБ РФ, то с принятием указанного Закона ЦБ РФ, а также Пра­вительство РФ и специально уполномоченные на то Пра­вительством РФ федеральные органы исполнительной власти получили право осуществлять все виды, валют­ных операций без ограничений.

ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном кон­троле» определены принципы осуществления валютных операций в стране, полномочия и функции органов ва­лютного регулирования и валютного контроля, а также права, обязанности и ответственность юридических и фи­зических лиц в сфере валютных операций.

Ст. 3 Закона определяет принципы валютного регу­лирования и валютного контроля внешнеэкономических связей. К их числу относятся:

единство внешней и внутренней политики РФ;

единство системы валютного регулирования и ва­лютного контроля;

приоритет экономических мер в реализации госу­дарственной политики в области валютного регу­лирования;

равенство участников внешнеторговой деятельности и недопустимость их дискриминации;

обеспечение государством защиты прав и экономи­ческих интересов участников внешнеторговой дея­тельности при осуществлении валютных операций;

исключение неоправданного вмешательства государ­ства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов.

Последний принцип представляется наиболее важным: государство впервые допускает преобладание во внешне­экономической сфере экономического содержания хозяй­ственной операции над ее формой.

Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономи­ческой деятельности распространяется на ее участников, состав которых представлен по законодательству РФ как резидентами, так и нерезидентами.

Резиденты представлены как физическими, так и юри­дическими лицами. Состав резидентов в виде физических лиц представлен гражданами РФ, кроме тех из них, ко­торые постоянно проживают за рубежом в соответствии с законодательством конкретного иностранного государства. К ним относятся также граждане, постоянно проживаю­щие на территории РФ на основании вида на житель­ство, предусмотренного законодательством РФ, иностран­ные граждане и лица без гражданства.

Перечень резидентов – юридических лиц более ши­рокий и включает:

Юридические лица, созданные на территории РФ в
соответствии с ее законодательством.

Находящиеся за ее пределами филиалы, предста­вительства и иные подразделения, указанные в п. 1.

Дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и другие ее официальные представитель­ства, находящиеся за пределами территории РФ, вклю­чая представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.

Органы федерального уровня, субъектов и муници­пальных образований РФ, которые выступают в отношени­ях, регулируемых валютным и иным законодательством РФ.

Нерезидентами являются:

Физические лица, не являющиеся резидентами.

Юридические лица, находящиеся за пределами тер­ритории РФ и созданные в соответствии с законодатель­ством конкретного иностранного государства.

Иностранные дипломатические представительства, консульские учреждения и постоянные представительства иностранных государств, аккредитованные в РФ, а так­же постоянные представительства их при межгосударствен­ных или межправительственных организациях.

Межгосударственные и межправительственные орга­низации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ.

Филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подраз­деления нерезидентов как указанные в п. 2, так и отно­сящиеся к организациям, не являющимися юридически­ми лицами, созданные согласно законодательству иност­ранных государств с их местонахождением за пределами территории РФ.

В законе впервые более четко определены компетен­ции Правительства РФ и ЦБ России в области валютного регулирования. Сняты требования о получении участни­ками внешнеэкономической деятельности индивидуаль­ных разрешений. Отныне все они вправе осуществлять валютные операции без ограничений, кроме тех из них, которые:

могут способствовать существенному сокращению золотовалютных резервов;

препятствуют поддержанию устойчивости платеж­ного баланса страны;

способствуют резким колебаниям курса валюты Рос­сийской Федерации.

Некоторые экономисты усматривают в установлении этих ограничений как отказ от либерализации внешне­экономической деятельности, которая провозглашена но­вым валютным законодательством. Представляется, что такой вывод является необоснованным, поскольку госу­дарственные органы, и в первую очередь Банк России, должны защищать экономические интересы страны, осу­ществляя контрольные функции государства в рамках правового поля. Поэтому вполне логичным является в новом ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» наличие статей, разграничивающим полномо­чия Правительства РФ и Центрального банка РФ в час­ти осуществления валютных операций движения капита­ла. Указаны статьи, определяющие содержание валют­ных операций между резидентами (ст. 9) и нерезидента­ми (ст. 10).

В 1995 г. был в основном завершен первый этап со­здания Таможенного союза Республик Беларуси, Казах­стана и России, унифицировано большинство законода­тельных и нормативных актов, регулирующих таможен­ное дело. Подписаны соглашения о единстве управления таможенными службами. В целях практического выпол­нения положений Экономического союза одобрен проект Соглашения о единых принципах осуществления валют­ного контроля. Введена в действие единая инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, Предстоит также разработать единую пассажирскую та­моженную декларацию.

Дальнейшее углубление экономического сотрудниче­ства России с бывшими союзными республиками привело к необходимости пересмотра содержания и порядка за­полнения грузовой таможенной декларации (ГТД), а рав­но и таможенной декларации. Поэтому Советом руково­дителей таможенных служб государств-участников СНГ были утверждены единая форма и порядок применения таможенной декларации.

В декабре 1993 г. подписано Соглашение об общих условиях и механизме поддержки развития производствен­ной кооперации предприятий и отраслей государств-уча­стников СНГ. Оно представляет собой договоренность его сторон на предмет поставок товаров, предоставления ус­луг в рамках совместной производственной кооперации и специализации производства и целых отраслей.

В соответствии со ст. 5 данного Соглашения стороны приняли на себя обязательства не применять ввозные и вывозные таможенные пошлины, налоги, акции и коли­чественные ограничения в отношении товаров, поставля­емых по кооперации.

Развитию взаимовыгодного внешнеэкономического со­трудничества между государствами-членами СНГ способ­ствуют принятые ими Правила определения страны про­исхождения товаров. Эти Правила распространяются на товары, которые были полностью произведены или под­вергнуты достаточной переработке в этих государствах. Удостоверением, подтверждающим страну происхожде­ния товара, служит сертификат о происхождении товара (ф. №СТ-1). Он выдается уполномоченным органом страны происхождения товара и предоставляется тамо­женному органу страны ввоза вместе с ГТД и другими документами, необходимыми для таможенного оформле­ния.

При поставке небольших партий товаров (стоимос­тью до 5000 долларов США) экспортер может деклари­ровать страну происхождения товара непосредственно в одном из любых сопроводительных документов, например в счете-фактуре.

Подтверждением подлинности сертификата о проис­хождении товара из данного государства являются:

письменная декларация экспортера о том, что то­вар удовлетворяет соответствующему критерию про­исхождения;

письменное удостоверение компетентного органа, выдавшего сертификат, подтверждающее подлин­ность представленных экспортером сведений.

Отсутствие надлежаще оформленного сертификата или сведений о происхождении не является основанием для непропуска товара. Таким основанием могут служить толь­ко вытекающие из международного соглашения условия, распространенные на данное государство-импортер и (или) причины, связанные с его национальным законодатель­ством.

Товары, происхождение которых достоверно не уста­новлено, пропускаются в страну ввоза с уплатой тамо­женных пошлин по максимальным ставкам страны вво­за. Другими словами, такие товары приравниваются к товарам из стран, не пользующихся в государстве-участ­нике СНГ преференциональным режимом или режимом наиболее благоприятствуемой нации.

Указанные режимы восстанавливаются для таких то­варов, если в течение года с момента поставки (выпуска) таможенным органом импортера будет получено надле­жаще оформленное удостоверение (сертификат), подтвер­ждающее страну происхождения товара. Таким образом, импортер получает возможность избежать дополнитель­ных расходов, связанных с оформлением таможенных пла­тежей. Представляется разумным распространение сис­темы сертификации на более широкий круг импортируе­мых товаров, в том числе вывозимых не только из госу­дарств СНГ.

Серьезную обеспокоенность вызывает то обстоятель­ство, что значительная часть валютной выручки, полу­ченная коммерческими организациями, не возвращается в нашу страну, а остается на счетах в зарубежных бан­ках. В мировой финансовой системе такое явление рас­сматривается как «бегство капитала». Этот термин оз­начает массовую легальную распродажу финансовых обя­зательств какой-либо страны (акций, облигаций и пр.) иностранными инвесторами местным инвесторам или изъя­тие вкладов клиентами с их счетов в местных банках для перевода вырученных (изъятых) средств в более стабиль­ную валюту с целью последующего использования в хо­зяйственном обороте за рубежом. Такие действия пред­принимаются инвесторами, чтобы избежать высокого на­логообложения в период нестабильной экономической ситуации.

Для России отток капиталов наблюдается в форме утечки доходов –термина, сходного по содержанию с «бегством капитала», но по целям и задачам соответ­ствующего не столько коммерческой целесообразности, сколько его сохранности и безопасности. Поэтому для такого капитала в большей степени характерна тенден­ция репатриации в страну при оздоровлении в ней хо­зяйственной деятельности.

Разрабатывается перечень операций, содержание ко­торых позволяет однозначно отнести их к сомнительным операциям. Установление признаков сомнительности со­вершаемых операций дает основание принимать необхо­димые меры по их приостановлению соответствующими органами и в первую очередь Банком России. Подобные меры не исключают проведения параллельных меропри­ятий по формированию пространства для дальнейшей ли­берализации валютного рынка.

Основополагающими законодательными актами, ре­гулирующими ВЭД, являются Закон РФ «О таможенном тарифе» (ТТ) и Таможенный кодекс РФ (ТК РФ).

Закон РФ «О таможенном тарифе» признает приори­тет международного права над национальным в области внешней торговли.

Таможенный кодекс РФ впервые четко регламентиро­вал правовую основу внешнеэкономических отношений в стране, установил механизм и порядок таможенного кон­троля.

Таможенный кодекс РФ содержит 6 разделов, 42 гла­вы, объединяющих 439 статей. Названия разделов и ста­тей раскрывают основные сферы ВЭД ее участников и сопоставимый объем регулирования их правоотношений.

Действующий Таможенный кодекс РФ по сравнению с прежним в большей степени унифицирован с Киотской конвенцией и отвечает в значительной степени требова­ниям Всемирной торговой организации.

На базе вышеназванных законов органами исполни­тельной власти различного уровня – от Правительства РФ до Федеральной таможенной службы РФ, Минфина РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, а также других органов – формируются подзаконные акты, рас­крывающие механизм таможенно-тарифного регулирова­ния, процедуры его применения и связанные с этим дей­ствия субъектов ВЭД.

Особо следует отметить, что принятием постановления Правительства РФ от 27.08.2004 г. Министерство эконо­мического развития и торговли РФ получило статус упол­номоченного федерального органа исполнительной власти в области внешнеэкономической деятельности.

Следовательно, функции Федеральной таможенной службы РФ в данном направлении по существу упразд­нены.

Теперь на Министерство экономического развития и торговли возложены функции по осуществлению:

государственного регулирования внешнеэкономи­ческой деятельности;

проведения конкурсов и аукционов по продаже эк­спортных и импортных квот при введении Правитель­ством РФ количественных ограничений на экспорт и им­порт товаров;

функций, касающихся выработки государственной политики и нормативно-правового регулирования ВЭД и таможенного дела;

координации и. контроля деятельности находящейся
в его ведении Федеральной таможенной службы.

Учет участников внешнеторговой деятельности в сис­теме таможенного регулирования ведется в целях иденти­фикации юридических лиц и ИП, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, связанную с переме­щением товаров и транспортных средств через таможен­ную границу РФ, а также создания базы данных «Участ­ник ВЭД» для оперативного получения объективной ин­формации и дальнейшего ее обобщения в таможенных орга­нах. Кроме того ведение учета данных участников создает основу для последующего использования в целях информирования и ориентации соответствующих служб по таможенному оформлению и таможенному контролю в частив принятия ими оперативных мер и применения адекватных форм и методов таможенного контроля.


^ ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ, ИХ ВИДЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА


Развитие рынка объективно требует расширения сфер предпринимательской деятельности ее участниками при активном содействии государства. Это содействие особен­но важно при выходе предприятий и организаций на вне­шний рынок, в связи с чем исключительное значение приобретает одобренная постановлением Правительства РФ «Федеральная программа развития экспорта» № 123 от 08.02.96 г.

Стратегической целью данной Программы является совершенствование структуры российского экспорта, со­вершенствование товарной и географической структуры экспорта, использование прогрессивных форм междуна­родного торгово-экономического сотрудничества.

Экспорт – вывоз товаров, технологий или услуг за пределы страны с целью их реализации на внешних рын­ках для получения доходов в иностранной валюте. Товар принято считать экспортным, если он продан иностран­ному юридическому или физическому лицу.

На формирование учета ВЭД предприятий и органи­заций важное влияние оказывают особые условия оформ­ления экспортно-импортных операций, порядок расче­тов между участниками контрактов и т. п.

Тем не менее, независимо от специфики осуществления отдельных операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств, участник ВЭД в обязательном порядке должен оформить соответствующую процедуру по постановке на учет в ближайшем таможенном органе, предоставив в него учредительные документы, свидетельство регистрации, справку о постановке на учет в налоговой инспекции с указанием ИНН, справки из уполномоченного банка об открытии валютных счетов с указанием ИНН, ОКПО, БИК, корреспондентского счета и юридического адреса, а также другие сведения, необходимые в целях установления «прозрачности» его деятельности (контракт, учетную карточку участника ВЭД и т. п.).

В реализации указанной цели важное значение имеет формирование учетной политики организации-экспортера, относящейся к определению даты реализации (передачи) товаров (услуг), т. е. установление момента признания доходов по этим операциям. Позиция экспортера в данной ситуации определяется его учетной политикой которая не должна выходить за рамки требований ПБУ 9/99 «Доходы организации». Состав последних определяют 5 условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результат конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда органи­зация получила в оплату актив либо отсутствует неопре­деленность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и рас­поряжения) на продукцию (товар) перешло от организа­ции к покупателю или работа принята заказчиком (услу­га оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произве­дены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При этом экспортер должен в первую очередь исхо­дить из требований налогообложения. Согласно ему (ст. 167 п. 1, 2 часть вторая ЦК РФ) данный показатель для организации, принявшей в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере поступ­ления денежных средств, признается как день оплаты товаров (услуг), если в учетной политике организации дата возникновения такого обязательства установлена по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных до­кументов, дата реализации товаров (работ, услуг) опре­деляется как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (выполненная работа или ока­занная услуга);

день их оплаты;

день предъявления покупателю счета-фактуры.

Оплата товара (работ, услуг) считается произведен­ной, если имеет место прекращение встречного обяза­тельства по ним со стороны плательщика (кроме случа­ев выдачи покупателем векселя, когда требование ис­полнения встречного обязательства покупателем нару­шено, но срок исковой давности (3 года) не наступил, датой оплаты товаров (работ, услуг) по налоговому за­конодательству признается наиболее ранняя из следую­щих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

В процессе реализации товаров (работ, услуг), ставка НДС по которым установлена в размере 0% в режиме экспорта при условии фактического их вывоза (оказа­ния) или 10% внутри страны по определенному перечню продовольственных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ), а также 18%, дата реализации устанавливается как наи­более ранняя из следующих дат:

последний день месяца, в котором подготовлен не­
обходимый пакет документов, перечень которых оп­ределен ст. 165 НК РФ (часть вторая).

При вывозе товаров с таможенной территории РФ в режиме экспорта НДС не уплачивается (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ). Данный порядок освобождения от НДС распространяется и на некоторые специфические тамо­женные режимы (таможенный склад и др.) при условии последующего вывоза этих товаров (в том числе продук­тов их переработки) в соответствии с таможенным режи­мом экспорта.

Освобождение экспортируемых товаров от обложения НДС вызывает необходимость его восстановления. Это ка­сается ранее зачтенного (входного) НДС, относящегося к приобретенным материалам. При этом следует учитывать одну особенность. Первоначально приобретенные мате­риально-производственные запасы в ходе их использова­ния могут быть направлены как на выполнение экспорт­ного заказа, так и на выпуск продукции на внутреннем рынке. Поэтому в учете следует разграничить восстанов­ление НДС по ставке 0% по материалам для изготовле­ния продукции, реализуемой на экспорт, и ставками 10% или 18% по материалам, израсходованным на выпуск продукции, которая будет обращаться на внутреннем рынке.

Процедура разграничения НДС осуществляется про­порционально удельному весу продукции, поставляемой на экспорт к общему ее выпуску в налоговом периоде.

На исчисленную сумму восстановления НДС по гото­вой продукции, поставляемой на экспорт, ранее зачтен­ного по приобретенным материалам, в учете следует сде­лать запись методом красное сторно:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб­счет «Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным материально-производ­ственным запасам».

С 01.01.2002 г. — даты ввода главы 25 НК РФ — существенно изменилась методика налогообложения прибыли. Сумма налога на прибыль стала исчисляться не по данным бухгалтерского учета на основании информации, представленной в форме № 2 «Отчет о прибылях и убыт­ках» с корректировкой размера валовой прибыли для це­лей налогообложения в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 налоговой декларации. За основу расчета суммы налога на прибыль взяты первич­ные документы и учетные регистры самостоятельного на­логового учета.

С указанной даты для экспортеров возникли опреде­ленные сложности с исчислением финансового результа­та. Эти сложности обусловлены в основном двумя причи­нами:

переходом исчисления для целей налогового учета
с постатейного подсчета текущих издержек на по­элементный подход, методика которого четко не от­работана как в общем нормативном регулировании, так и в отраслевом аспектах;

противоречивостью отдельных положений, содер­жащихся в главе 25 части второй НК РФ, ранее введенным нормам налогового законодательства.

В частности, имеет место несоответствие в определе­нии даты реализации продукции (работ, услуг), что ока­жет негативное влияние на правильное исчисление при­были, а, следовательно, и налога на прибыль. Так, п. 1 ст. 39 части первой НК РФ однозначно трактует в части времени признания реализации товаров, работ и услуг организацией или индивидуальным предпринимателем момент передачи на возмездной основе (в том числе и их обмен) права собственности на отчуждаемые соответству­ющие виды активов. В то же время п. 3 ст. 271 части второй НК РФ устанавливает, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступ­ления денежных средств или иных видов активов в их оплату.

Между тем, как уже отмечалось, разрыв во времени между датой отгрузки и переходом права собственности во многих случаях бывает значительным.

Организация учета экспортных операций зависит от сложившейся практики реализации товаров: непосред­ственно самим предприятием-изготовителем или через по­средническую внешнеэкономическую организацию.

Если в первом случае предприятие-экспортер отра­жает в учете все хозяйственные операции – от форми­рования готовой продукции до установления контракт­ной цены, по которой товар будет предложен иност­ранному покупателю, — то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бо­нус), который предстоит ему оплатить за посредничес­кие услуги.

Однако при любом варианте реализации товаров на экспорт они должны учитываться в целях налогообложе­ния по рыночным ценам. Во внешнеэкономической дея­тельности рыночными ценами при реализации товаров на экспорт считаются цены на аналогичную продукцию на соответствующих международных рынках с учетом ус­ловий поставки. Условия поставки проставляются в гр. 20 ГТД. Как уже отмечалось, в международной торговле наибольшее применение находит поставка товаров на ус­ловиях франко-вагон границы страны экспортера. Учи­тывая тот факт, что экспортер не всегда имеет возмож­ность располагать исчерпывающей информацией о таких ценах, публикуемые данные о которых бывают нередко завышенными, он может воспользоваться информацией о ценах на" аналогичные экспортируемые товары, содержа­щейся, в сведениях таможенной статистики. Эти данные есть в ГТД, один экземпляр которой экспортер заполняет для органов статистики.

Для целей налогообложения цена товаров, работ и услуг должна определяться исходя из требований ст. 40 части первой Налогового кодекса РФ. Для этих целей признается цена, указанная сторонами сделки. Считается, что пока не будет доказано обратное, эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 части нерв НК РФ) на аналогичные товары на момент реализации, но не ниже их фактической себестоимости. В том случае, когда такие цены оказались ниже фактической себестоимости, то для целей налогообложения учитывается фактическая цена реализации, но не ниже рыночной.

При определении и признании рыночной цены товаpa, работы, услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, раб услуги и биржевых котировках.

Во внешнеэкономической деятельности нередко возникают обстоятельства, когда в момент заключения говора его участники не могут знать таможенную стоимость вывозимых товаров за пределы таможенной территории РФ.

В данной ситуации следует руководствоваться «Правилами применения Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации», утвержденными приказом ГТК от 27.08.97 г. № 522. Ими определено, что в случае таможенного оформления и корректировки таможенной стоимости вывозимых с таможенной территории РФ товар цены на которые, согласно условий внешнеторговых контрактов, формируются на основе биржевых котировок цен, но на дату оформления документов на вывоз товаров их таможенная стоимость не известна, так как внешнеторговым контрактом не установлены фиксированные цены товаров, то возможно указание в ГТД временной (условной)
оценки этих товаров. Она указывается в графе 45, а в
графе «С» производится запись «ТС уточняется. Дата пред­ставления декларантом документов «____»_______».

В дальнейшем декларант в пределах срока действия определения указанной оценки, установленного таможен­ным органом, должен представить последнему все необ­ходимые документы, подтверждающие или уточняющие цену на вывозимые товары за границу. В перечень таких документов включаются:

счета-фактуры;

расчеты цен на экспортируемые товары, заверен­ные в установленном порядке руководителем и главным бухгалтером организации-экспортера с приложением исходной информации, являвшейся основанием для такого расчета;

акты приема-передачи вывозимых товаров, коноса­менты и другие документы, подтверждающие обо­снованность расчета окончательной стоимости этих товаров.

Соблюдение декларантом срока действия временной (условной) оценки вывозимых товаров в пределах срока исполнения текущих валютных операций или срока, за­фиксированного в соответствующем разрешении таможен­ного органа, на отсрочку платежа позволяет этому орга­ну принять решение об окончательной величине тамо­женной стоимости таких товаров без проведения провер­ки поступления валютной выручки от их экспорта и без представления документов, подтверждающих поступле­ние всей валютной выручки. Эта функция возложена на отдел контроля таможенной стоимости (ОКТС) террито­риального таможенного органа, осуществлявшего оформ­ление данных товаров. Причем в указанном случае непо­ступления валютной выручки на момент корректировки таможенной стоимости товаров не рассматриваются как нарушение таможенных правил.

Льготный по сути своей порядок подачи декларантом «упрощенной» декларации (без уплаты платежей, без определенных документов) распространяется на таможен­ный режим экспорта и выпуск для внутреннего потребления с разрешения таможенного органа.

Основанием для особого декларирования перемещае­мых товаров в обоих направлениях через таможенную тер­риторию РФ в указанных выше режимах является невоз­можность декларанта на момент подачи декларации предъя­вить таможенному органу достоверную информацию:

о количестве перемещаемых товаров;

их таможенной стоимости;

иной, непосредственно зависящей от количества пе­ремещаемых товаров;

о транспортных средствах, на которых перемеща­ются эти товары;

о стране назначения.

Эта информация должна быть предоставлена декла­рантом в сроки, установленные таможенным органом на основании обязательства заявителя.

Минимальный перечень данных, позволяющий дек­ларанту использовать упрощенную процедуру таможен­ного оформления, должен содержать сведения о:

товаре, перемещаемом через границу;

таможенном режиме;

По усмотрению таможенного органа указанный пере­чень данных может быть расширен в целях экономичес­кой, политической и военной безопасности страны.

Применение особого порядка декларирования не ос­вобождает декларанта от предоставления в таможенный орган наряду с особой декларацией и платежных документов, подтверждающих платежи по данной партии товара или внесения на депозит таможни сумм обеспечения таможенных платежей.

С 1 января 2004 г. в стране действует срок таможен­ного оформления товаров в пределах от 1 до 3 дней, против 10 дней, имевших место ранее. И хотя с указан­ного времени Россия остается единственной страной в мире, где определен срок таможенного оформления вво­зимого и вывозимого товара, тем не менее, подобное со­кращение сроков позволит снизить расходы участников ВЭД, связанные с хранением товаров на таможенных тер­миналах и простоем транспортных средств.

Допускается условный выпуск товаров с последующим предоставлением необходимых документов при условии обеспечения уплаты таможенных платежей.

В процессе оформления ГТД и КТС следует руковод­ствоваться п. 3 Типовой технологической схемы отраже­ния на бумажном и электронном носителях корректиро­вок таможенной стоимости товаров в процессе таможен­ного оформления, утвержденной приказом ГТК РФ от 03.07.98 г. с учетом следующих особенностей заполне­ния указанных документов.

В частности, при оформлении ГТД в графе 43 в пра­вом подразделе графы зачеркивается проставленный ра­нее признак корректировки «3» и указывается — «2».

В процессе заполнения КТС в графе 1 указывается код типа корректировки 2/2000/2. Графа 43 не заполня­ется, а в графе 45 в левом ее подразделе указывается уточненное значение таможенной стоимости вывозимого товара, описанного в графе 1. В правом подразделе гра­фы 45 показывается значение соответствующей графы 45 ГТД, указывающей временную (условную) оценку выво­зимого товара. Декларация таможенной стоимости (ДТС) не заполняется. Декларанту выдается третий экземпляр оформленной КТС.

В последнее время при декларировании товаров все большее применение получают таможенные операции, совершаемые в электронной форме. При ее использова­нии декларант или по его поручению таможенный бро­кер заявляет в электронном виде необходимую инфор­мацию, подлежащую указанию в таможенной декларации на бланках формы ТД1 (ТД2) в соответствии с выбранным таможенным режимом.

Электронная декларация вместе с описью документов в такой же форме передается в таможенный орган посредством электронного способа обмена информацией. Если в ходе последующей проверки таможенный орган не устанавливает какие-либо нарушения в части достоверности представленной информации в электронном виде, такой декларации присваивается регистрационный номер. С этого момента он становится документом, име­ющим юридическое значение. После этого лицу, декла­рирующему товары, направляются авторизованное сообщение и электронная декларация с отметками об их выпуске.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда
предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском «свое­го» покупателя. Поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью контрактной
цены товара.

Заключение контракта является основанием для экспортера оформить паспорт сделки (ПС). Форма паспорта сделки приведена ниже. Он составляется в двух экземплярах и вместе с оригиналом и заверенной соответствующим образом копией контракта передается в уполномоченный банк.

Первый экземпляр паспорта сделки остается в уполномоченном банке, а второй экземпляр с отметками банка возвращается в бухгалтерию экспортера.

Если в процессе выполнения договорных обязДебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС по экспорту к возмещению».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям».

Признание налоговым органом, после рассмотрения представленного экспортером пакета необходимых доку­ментов, права на возмещение последним суммы НДС позволяет экспортеру сделать в учете бухгалтерскую про­водку:

^ Дебет счета 68 «Расчеты