Реферат: Тема 12. Роль и назначение международных стандартов аудита (мса). Порядок создания мса

Тема 12. Роль и назначение международных стандартов аудита (МСА). Порядок создания МСА.


12.1. Роль и назначение международных стандартов аудита

12.2. История создания МСА

12.3. Порядок разработки и принятия МСА

12.1. Роль и назначение международных стандартов аудита


Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сбо­ре и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельно­го хозяйственного подразделения) или касающихся ин­формации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, ко­торое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функциони­рования.

^ Главная цель аудита состоит в определении досто­верности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюде­нием клиентом законов и норм хозяйственного права и на­логового законодательства.

Аудит как наука имеет свой предмет и метод.

^ Предметом аудита как науки является финансово-хо­зяйственная деятельность экономических субъектов и до­стоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под методом аудита в широком смысле следует пони­мать совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита.

Элементами метода являются:

аудиторская выборка;

аудиторские доказательства;

рабочие документы;

тесты контроля;

аудиторские процедуры.

Аудит является формой независимого финансового контроля, при которой отношения между аудитором и руководством экономического субъекта строятся на основе договора об оказании услуг. Цели аудита принципиально отличаются от целей ревизии и дру­гих форм контроля.

В 1977 г. была создана ^ Международная федера­ция бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), которая в настоящее время объ­единяет 156 национальных бухгалтерских организаций (институтов) из 114 стран мира, представляющих в общей сложности более 2,4 млн. бухгалтеров. JFAC определяет международную политику в области учета и аудита. Это единственная международная организация, объединяющая представителей бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторско - консультационных услуг и образования.

Цепь IFAC — развитие профессии и приведение в соот­ветствие глобальных стандартов бухгалтерской деятельно­сти по всему миру общественным интересам.

Для достижения цели IFAC разрабатывает и распро­страняет технические, профессиональные и этические ру­ководства и публикации, применяемые бухгалтерами в раз­личных секторах деятельности; выражает свое мнение по различным профессиональным вопросам и способствует развитию национальных бухгалтерских объединений. Ру­ководит IFAC Совет (IFAC Council), в состав которого вхо­дит по одному представителю от каждой организации-чле­на. Для решения отдельных вопросов Совет может созы­вать рабочие группы. Совет созывается раз в год для решения организационных вопросов и проведения выбо­ров Правления (IFAC Board). В состав Правления входят представители из 15 стран, которые избираются на трех­летний срок. Они отвечают за разработку политики и конт­ролируют работу IFAC, применение ее программ и работу технических комитетов IFAC. Заседания Правления прово­дятся три раза в год. Оперативное руководство осуществ­ляет Секретариат IFAC (IFAC Secretariat), штаб-квартира которого находится в Нью-Йорке. В число сотрудников Секретариата входят профессиональные бухгалтеры из разных стран мира.

Вместе с органами управления над решением основных задач IFAC работают следующие комитеты (IFAC Com­mittees):

Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee — IAPC);

Комитет по соответствию (Compliance Committee);

Комитет по образованию (Education Committee);

Комитет по этике (Ethics Committee);

Комитет по финансовому и управленческому учету (Financial and Management Accounting Committee);

Комитет по компаниям государственного сектора (Public Sector Committee);

Транснациональный комитет аудиторов (Trans­national Auditors Committee).


Наибольшее представительство в IFAC имеют:

США (представлены три института общей числен­ностью свыше 380 тыс. членов);

Великобритания (пять институтов общей численно­стью свыше 290 тыс. членов);

Бразилия (два института общей численностью око­ло 140 тыс. членов);

Канада (три института общей численностью около 125 тыс. членов);

Индия (два института общей численностью около 120 тыс. членов);

Австралия (два института общей численностью око­ло 95 тыс. членов);

Италия (два института общей численностью около 90 тыс. членов);

Китай (один институт общей численностью около 60 тыс. членов);

Турция (два института общей численностью около 60 тыс. членов);

Аргентина (один институт общей численностью око­ло 40 тыс. членов);

Германия (два института общей численностью око­ло 35 тыс. членов);

Франция (два института общей численностью око­ло 30 тыс. членов).


^ Цель каждого из институтов заключается в форми­ровании бухгалтерской элиты, т.е. высокопрофессиональ­ных специалистов, не только владеющих фундаментальны­ми знаниями в области учета, финансов и аудита, но и знако­мых с современной проблематикой в этих областях и, главное, постоянно совершенствующих свой образователь­ный и профессиональный уровень.

Эта идея настойчиво пропагандируется мировым бухгал­терским сообществом. Намерен следовать ей и Институт про­фессиональных бухгалтеров России, который является един­ственной российской общественной организацией в облас­ти учета и аудита, имеющей полное членство в IFAC с 2001 г. Под эгидой IFAC непосредственно разрабатываются

Международные стандарты учета и аудита;

Кодекс профессиональной этики;

Международные стандарты подготовки профессио­нальных бухгалтеров.

Что касается осуществляемой в настоящее время модер­низации Международных стандартов финансовой отчетно­сти (МСФО), то IFAC участвует в этом процессе опосредо­ванно через Совет по МСФО.

^ Международный комитет по аудиторской прак­тике (МКАП) — организация, занимающаяся раз­работкой нормативов аудита и сопутствующих ему услуг на правах автономного комитета в рамках 1FAC. Со­действуя международной унификации аудиторской дея­тельности, МКАП опубликовал руководство по процедурам общепринятой аудиторской практики — Международные стандарты аудита (МСА) как основополагающий документ для международной унификации и формирования нацио­нальных правил с учетом особенностей стран.

МКАП отводится главная роль при разработке стандар­тов и рекомендаций для сфер занятий, в которых заключе­ние независимого аудитора может увеличить ценность и до­стоверность информации, предоставляемой директорами и менеджерами.


^ 12.2. История создания МСА


Родиной современного аудита считается Англия, где с 1844 г. опубликована серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже раза в год приглашать специального че­ловека для проверки бухгалтерских счетов и составления отчета.

^ Началом процесса стандартизации аудиторской деятельности можно считать принятие США в 1932 г. Акта о правильности ценных бумаг, которым регламенти­рованы определенные требования по проведению незави­симого аудита негосударственных корпораций, выпускаю­щих ценные бумаги.

^ Новым этапом стандартизации аудита стал после­военный период. В это время произошло становление стан­дартов аудита благодаря принятию Американским инсти­тутом дипломированных общественных бухгалтеров в 1948г. «Десяти общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты разбиты на три группы:

общие стандарты;

стандарты работы на объекте;

стандарты заключений.

В 1948 г. Институт внутренних аудиторов США публи­кует «Обязанности внутреннего аудитора».

С 1960 г. в мировой экономике наметилась тенденция по объединению национальных корпораций и созданию международных финансовых групп. Это в свою очередь вызвало необходимость стандартизации на международном уровне требований к ведению бухгалтерского учета. Дан­ный факт подтолкнул в 1970 г. к началу разработки МСФО, что впоследствии послужило причиной создания единых требований и для аудиторов.

^ Работа над МСА началась в 1977 г. В настоящее время центральная роль в создании МСА принадле­жит IFAC, внутри которой вопросами аудита (в част­ности, стандартами) занимается МКАП.

Первоначальная редакция МСА, разработанных МКАП, включала 29 стандартов проведения аудита и 4 стандарта по оказанию сопутствующих услуг.

В 1990 г. МКАП начал реформирование стандартов: из­менились их структура, нумерация, было приведено в со­ответствие новым требованиям их содержание, система была дополнена новыми стандартами.

По состоянию на 2005 г. действует редакция МСА, в которой насчитывается 58 стандартов,, разбитых на 10 групп:

1) «Вводные аспекты» — определяет основные принци­пы и юридический статус МСА, включает перечень терми­нов, описывает структуру МСА и приводит классификацию сопутствующих услуг;

«Обязательства» — насчитывает семь стандартов, которые определяют цели и основные принципы аудита, во­просы ответственности аудита и аудируемых лиц; решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудито­ров, формой рабочей документации; определяют понятия «мошенничество» и «ошибка»;

«Планирование» — содержит пять стандартов, описывающих процесс планирования, аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, а также дающих трактовку концепции существенности в аудите;

4) «Внутренний контроль» — включает три стандарта, описывающих процессы оценки, аудит риска и систему внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом:

компьютерных информационных систем,

услуг сервисных организаций (бухгалтерские и аудиторские фирмы);

«Аудиторские доказательства» — включает 12 стандартов, определяющих процесс сбора аудиторских доказа­тельств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок;

«Использование работы третьих лиц» — содержит три стандарта, которые описывают в ходе аудиторских прове­рок работу других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях;

«Аудиторские выводы и подготовка отчетов» — включает пять стандартов, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составлению отче­тов аудиторов, а также определяющих порядок включения в эти отчеты дополнительной информации;

8) «Специализированные области» — определяет действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудиторским заданиям, а также при изучении прогнозиру­емой аудиторской информации;

9) «Сопутствующие услуги» — является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общих проверках финансовой отчетности, выполнении согласо­ванных процедур, компиляции (подготовке) финансовой
информации;

10) «Положения по международной практике аудита» —насчитывает 15 стандартов, с помощью которых решаются вопросы о проведении аудиторских проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др., а также раскрываются особенности аудита международных
банков и особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем.


^ 12.3. Порядок разработки и принятия МСА

К изданию документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, в некоторых ситуациях имеют отношение различные советы и комитеты МФБ.

1. Консультативный совет по согласованиям. Совет осуществляет наблюдение за применением и выполнением программы МФБ по согласованиям, а также несет ответственность за выдачу рекомендаций Совету МФБ по организации процесса приема новых членов.

2. ^ Комитет по делам развивающихся стран. Комитет организует поддержку развития бухгалтерской профессии во всем мире, разрабатывает руководства и другие материалы в помощь развитию профессиональных бухгалтерских сообществ, уделяет серьезное внимание вопросам повышения значимости профессии в развивающихся странах. Россия находится в числе приоритетных стран, выделенных Комитетом в качестве стратегически важных, а также тех, помощь которым будет иметь мультипликативный эффект.

^ Совет по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров. Совет разрабатывает правила по улучшению бух­галтерского образования во всем мире, особо акцентируя внима­ние на специфических требованиях к аккредитации, которые заключаются в образовании, практическом опыте и проверке профессиональной компетентности, а также на формах и содержании непрерывного повышения квалификации, в котором нуждаются профессиональные бухгалтеры. Одной из последних разработок данного Совета является Международный стандарт по образова­нию (IES) 8 «Требования к компетентности профессиональных аудиторов», который применяется ко всем аудиторам, а также содер­жит специальные требования к компетентности аудиторов, выпол­няющих проверки международных компаний. Стандарт вступает в силу с 1 июля 2008 г.

^ Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности. Совет защищает общественные интересы с помощью раз­работки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита, контроля качества, обзоров, других сопутствующих услуг, а также обеспечивает содействие конвергенции национальных и международных стандартов.

^ Совет по международным стандартам профессиональной этики бухгалтеров развивает этические стандарты и правила, обязательные для применения профессиональными бухгалтерами, содействует принятию высоких этических требований в организациях-членах и созданию добросовестной этической практике в глобальном мас­штабе.

^ Совет по международным стандартам финансовой отчетно­сти государственного сектора фокусирует внимание на проблемах учета и финансовой отчетности, необходимой нацио­нальным, региональным и местным органам управления, связан­ным с ними правительственным структурам и их избирателям.

^ Комитет по назначениям — Nominating Committee — дает рекомендации по составу советов и комитетов МФБ, руководствуясь

1. Содержание и порядок использования международных аудиторских стандартов принципом назначения кандидатов с наилучшими характеристиками.

8. ^ Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе курирует членов МФБ и более одного миллиона профессиональных бухгал­теров во всем мире, которые работают в торговле, промышленно­сти, образовании и некоммерческом секторе. Его цель — способст­вование глобальному развитию путем обмена знаниями и опытом, а также ознакомление общества с профессиональными ценностя­ми бухгалтеров.

9. омитет по вопросам малого и среднего бизнеса представляет интересы профессиональных бухгалтеров, работающих в малых и средних компаниях, а также специалистов, оказывающих профессиональные бухгалтерско-аудиторские услуги малым и средним предприятиям.

10. ^ Межнациональный комитет аудиторов исполнительный орган Форума фирм, бразованного с целью создания международного режима регулирования аудита на основе соблюдения глобального стандарта качества в условиях осуществления межнациональной аудиторской практики. В Форум фирм может вступить любая международная аудиторская компания, которая готова соблюдать стандарты и периодически подвергаться внешнему контролю качества аудиторских и бухгалтерских услуг, оказываемых транснациональным компаниям.

За последние годы в отношении международных аудиторских стандартов произошли значительные изменения, направленные на пересмотр отдельных международных стандартов аудита (МСА), Положений о международной аудиторской практике (ПМАП); разработку стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий и отражающим переход аудиторской прак­тики с «подтверждения» на «гарантирование»; пересмотр рекомен­даций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков и др.

Более серьезное внимание к МСА позволит получить одобре­ние основных стандартов аудита Международной организацией комиссий по ценным бумагам, что, в свою очередь, повы­сит уровень доверия к аудиту финансовой отчетности, особенно в тех случаях, когда она подготовлена в соответствии с международ­ными стандартами финансовой отчетности (МСФО).


В последние годы произошел кардинальный пересмотр состава докуентов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности. Ежегодно IAASB издает сборник актуаль­ных документов, сопровождая его предисловием, глосса­рием, описанием структуры стандартов и положений, перечнем по­следних изменений. В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп, представленных в таблице значением сокращенных названий и присвоенных шифров.

Таблица. ^ Регулирование профессиональной деятельности с помощью документов, принятых IAASB


Виды профессиональ­ной аудиторской дея­тельности

Обозначения

и коды групп

стандартов

Обозначения

и коды групп

положений

Другие документы

Все виды

Международные стандарты контроля качества (ISQCs) 1-99




Глоссарий (Glossary of Terms)

В том числе:










Задания, обеспечива­ющие уверенность:

■

'

Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность (In­ternational Frame­work for Assuran­ce Engagements)

— аудит историче­ской финансовой информации

Международные стандарты аудита (ISAs)

Положения по меж­дународной ауди­торской практике (lAPSs)




Виды профессиональ­ной аудиторской дея­тельности

Обозначения

и коды групп

стандартов

Обозначения

и коды групп

положений

Другие документы

— обзорные про­верки исторической финансовой инфор­мации

Международные стандарты обзорных проверок (ISREs)

2000-2699

Международные по­ложения по практи­ке обзорных прове­рок (IREPSsJ 2700-2999




— другие задания,

обеспечивающие

уверенность

Международные стандарты по зада­ниям, обеспечиваю­щим уверенность (ISAEs)

3000-3699

Международные по­ложения по практи­ке выполнения других заданий, обеспечивающих уверенность (lAEPSs) 3700-3999




Сопутствующие услуги

Международные стандарты по сопут­ствующим услугам (ISRSs)

4000-4699

Международные по­ложения по практи­ке оказания сопут­ствующих услуг (IRSPSs) 4700-4999

.

Кроме того, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, относится Кодекс этики профессиональных бухгал­теров, принятый IFAC.

Разветвление структуры документов, регулирующих аудитор­скую деятельность на международном уровне, за счет выделения групп стандартов и положений, регламентирующих оказание со­путствующих аудиту услуг и заданий, обеспечивающих уверен­ность, привело к тому, что понятие «Международные стандарты аудита» утратило свою роль общего обозначения принятых IAASB стандартов и положений и поэтому в настоящее время некоторые авторы предлагают изменить формулировку. С другой стороны, до выхода новой редакции официального перевода документов IAASB на русский язык не совсем корректно изменять устоявшееся наз­вание.

Стандарты аудиторской деятельности — это документы, фор­мулирующие единые требования, при соблюдении которых обес­печивается соответствующий уровень качества аудита и сопутст­вующих ему услуг.

Документы, обозначенные в табл. 1.1 как ISAs, ISREs, ISAEs, ISRSs, принято рассматривать как стандарты IAASB, регулирую­щие выполнение аудиторских заданий, или международные ауди­торские стандарты.

^ Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) предназна­чены для применения при аудите финансовой отчетности (в редак­ции IAASB — исторической финансовой информации). Они име­ют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп.

В первой группе «Основные принципы и обязанности» содер­жатся семь стандартов, объединенных тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

^ Вторая группа стандартов «Оценка рисков» посвящена порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, опреде­ления уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

Документы третьей и четвертой групп («Аудиторские доказа­тельства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стан­дарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах пятой и шестой групп — «Аудиторские вы­воды и заключения» и «Специализированные области».

^ Международные стандарты обзорных проверок (ISREs) приме­нимы к обзорным проверкам исторической финансовой информа­ции. Они имеют четырехзначную кодировку и представлены двумя стандартами.

^ Международные стандарты прочих заданий, обеспечивающих уверенность (ISAEs), представлены двумя группами — «Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» и «Стандарты по специфическим аспектам», в каждой из которых пока числится по одному стандарту.

^ Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs) имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта.

Положения о международной аудиторской практике (IAPSs, или ПМАП) предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения применения меж­дународных стандартов аудита. Они объединены одной группой из 15 документов, имеющих четырехзначную кодировку. Положения не имеют силы стандартов, их назначение — рекомендательное и пояснительное.

Положения по международной практике обзорных проверок, других заданий, обеспечивающих уверенность, и практике оказа­ния сопутствующих услуг в настоящее время не приняты, но пози­ции под них уже зарезервированы IAASB, поэтому следует ожидать появления соответствующих положений в ближайшие годы.

Международный стандарт контроля качества (ISQC), пока су­ществующий в единственном числе, применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB.

Стандарты IAASB содержат:

основные принципы;

специальные процедуры;

правила, пояснения, другие материалы, включая прило­жения.

Для обеспечения правильного понимания принципов и про­цедур необходимо рассматривать их в контексте всего документа, с тем чтобы было гарантировано их правомерное применение.

Суть стандартов IAASB базируется на применении профессио­нального суждения. В исключительных случаях для выполнения задания возможно аргументированное аудитором отступление от базовых принципов и предписанных процедур. Любое ограничение применения того или иного специфического стандарта пояс­няется в его тексте.

Обеспечено единство структуры стандартов. Так, МСА включа­ют в себя:

введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших исполь­зуемых терминов;

разделы, излагающие суть стандарта;

приложения (для некоторых стандартов).

МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоя­тельствами.