Реферат: Л. Н. Корнеева подготовительная работа

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ


ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ


УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»




Л. Н. Корнеева


ПОДГОТОВИТЕЛЬНАЯ РАБОТА
ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ


Лекция


Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учёт,

анализ и аудит,1-25 01 04 – финансы и кредит


Горки 2007

УДК 657.3 (075.8)

ББК 65.052 я7

К 67


Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета


Содержание


1. Инвентаризация имущества и обязательств……………………………………… 3

2. Закрытие счетов бухгалтерского учета. …………………………………………….11

3.Переоценка основных средств, неустановленного оборудования и незавер-

шенных строительством объектов………………………………………………………… .28

Приложения…………………………………………………………………………….. 38

Литература……………………………………………………………………………….39


^ Корнеева Л.Н.

К Подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: Лекция.– Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. 38 с.


Освещены вопросы инвентаризации имущества и обязательств, последовательности закрытия счетов бухгалтерского учета, переоценки основных средств, незаконченных строительством объектов и неустановленного оборудования, с отражением бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета.

Для студентов специальностей: 1-25 01 08– бухгалтерский учет, анализ и аудит; 1-25 01 04 – финансы и кредит

Приложений Библиогр.


Рецензенты. ЕФИМЕНКО А. Г. зав. кафедрой экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия, к. э. н.; СУШКО Т. И. зав. кафедрой БУАиА Могилевского государственного университета продовольствия, к. э. н.


© Л. Н. Корнеева, 2007

© Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2007

^ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ


Одним из основных требований, предъявляемых к отчетности это достоверность отчетных данных, которая обеспечиваются, ежегодно проводимыми перед составлением годового отчета инвентаризациями имущества и финансовых обязательств в организациях республики. Инвентаризация позволяет откорректировать бухгалтерские данные с фактическим наличием средств и обязательств.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета

В соответствии со статьей 12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации всех статей актива и пассива баланса является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, которая проводится по состоянию на 1 ноября по распоряжению руководителя организации

Основными задачами инвентаризации являются следующие:

- выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета путем составления инвентаризационных описей, актов сверки расчетов;

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств, путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, т.е. контроль за работой материально ответственных лиц помогает не только вскрывать, но и предупреждать возможные недостачи и растраты;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество;

- проверка соблюдения лимитов и выявление сверхнормативных и неиспользуемых ма­териальных ценностей;

- изучение запасов товарно-материальных ценностей по ассортименту;

- проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- определение неучтенных и хранящихся без подтверждающих документов товарно-материальных ценностей;

- определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации, и ее документальное оформление регламентируется:

- Законом РБ «О бухгалтерском учете и от­четности» (в редакции от 29 декабря 2006 г.;).

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. № 54

Разъяснением к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. № 54, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18 мая 1999 г. № 126 и др. нормативными документами

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам и завизированные председателем инвентаризационной комиссии, служат бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Инвентаризация производится по местонахождению имущества и материально ответствен­ному лицу. При этом проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

При инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие объектов инвентаризации, но и их техническое состояние и стоимостная оценка.

В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в типовые формы инвентаризационных описей:

Инв.1.Инвентаризационная опись основных средств

Инв.2.Инвентаризационная опись рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей.

Инв.3.Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Инв.5.Инвентаризационная опись наличия денежных (валютных) средств

Инв.6.Инвентаризационная опись расчетов

Инв.8.Инвентаризационная опись ценностей и бланков строгой отчетности

Отдельные инвентаризационные описи составляются на имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки на давальческих условиях.

Члены комиссии описывают ценности, пересчитывают (взвешивают или обмеривают) их в зависимости от того, в каких единицах измерения они учитываются. Проверка производится сплошным пересчетом всего имущества.

Наименование инвентаризируемых объектов, а также их количество указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Незаполненные в описях строки прочеркиваются

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Заполненные и подписанные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию организации для составления сличительных ведомостей, в которых показываются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, т.е. для выявления результатов инвентаризации.

О результатах инвентаризации главный бухгалтер докладывает руководителю, который принимает решение об оприходовании излишков или о взыскании недостач с виновных лиц.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в следующем порядке:

- излишки имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение доходов (источников финансирования);

- недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации – на увеличение расходов;

- недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение расходов.

На выявленные излишки в бухгалтерском учете делается запись:


№

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственных операций

дебет

кредит




Оприходованы излишки

1

10



92.-1

материалов, включая семена и корма

2

11

молодняка животных

3

41

товаров

4

43

готовой продукции

5

50

денежных средств

6

01

основных средств

Выявлена недостача:

7



94



10

материалов, включая семена и корма




11

молодняк животных




41

товаров




43

готовой продукции




01

основных средств (остаточная стоимость)




73-2

50

денежных средств, если не было взлома и хищения


Следует подчеркнуть, что на выявленные излишки основных средств начисляется налог на добавленную стоимость (п.2.2. ст. 7 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII).

Работники бухгалтерии по тем материальным ценностям, по которым выявлена недостача, производят расчет естественной убыли, используя утвержденные нормы.

Нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи, хищения и порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).

На сумму недостач и списания естественной убыли составляются бухгалтерские записи

№

п. п.

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственных операций



дебет

кредит

Списана недостача в пределах норм естественной убыли:

1

26


94

по ценностям, за исключением сельскохозяйственной продукции



2



20.2

20.1

90.2

43,10

по сельскохозяйственной продукции по каналам ее использования (пропорционально количеству) за отчетный период:

на корм скоту

на посев

на реализацию

на остатки

3

90.2

В пределах норм естественной убыли ,отнесено на себестоимость реализованной продукции

При инвентаризации может быть выявлено расхождение фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, признаваемое пересортицей. Однако, для того чтобы признать пересортицу, необходимо одновременное соблюдение ряда условий. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний № 54).

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки имущества. Если после проведенного зачета образовались излишки, они приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то отрицательная курсовая разница по пересортице и когда при зачете недостач излишками по пересортице ценностей их оказывается меньше, чем выявленная недостача то, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Следует также подчеркнуть, что на выявленные недостачи сверх норм естественной убыли начисляется налог на добавленную стоимость (п.2 ст. 6 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319 - ХII). В бухгалтерском учете будут сделаны бухгалтерские записи:

№ п.п.

Корреспонденция счетов


Содержание хозяйственных операций

дебет

кредит

1

94

68.2

Начислен налог на добавленную стоимость от учетной стоимости недостающих ценностей, образовавшихся сверх норм естественной убыли

2


73.2


94

Отнесено на материально-ответственное лицо: по учетной стоимости , включая НДС

3

98.4

на разницу в стоимости

4

98.4

68.2

Исчислен НДС на разницу в стоимости между отнесенной и учетной стоимостью

Также следует подчеркнуть, что недостачу сверх норм естественной убыли за счет организации можно списать только, если в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, есть следующие документы:

- решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

- заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если конкретные виновники отсутствуют или суд отказал во взыскании с них, суммы ущерба относятся на внереализационные расходы. Это и является основанием для составления бухгалтерской записи

Дебет счета 92 Внереализационные доходы и расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Потери имущества в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, списанные на затраты производства, уменьшают налогооблагаемую прибыль, в соответствии с подп. 2.10 п. 2 ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330 – ХII «О налоге на добавленную стоимость» (с измен. и допол. внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 г. № 190-3).

Согласно подп. 15.6 Инструкции № 19, суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них, относятся к внереализационным расходам, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли. Следовательно, эти суммы также уменьшают базу при исчислении налога на прибыль.

Особое внимание следует обратить на инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. До начала сверки расчетов по обязательствам необходимо проверить своевременность возврата неиспользованных доверенностей. С каждым дебитором и кредитором должен быть составлен акт сверки расчетов в трех экземплярах и подписан главным бухгалтером и руководителем и скреплен гербовой печатью. Два экземпляра отправляются контрагенту для подтверждения состояния расчетов.

Во время инвентаризации расчетов необходимо установит реальность и обоснованность задолженности, время и причины ее образования, наличие и правильность составления, имеющихся договоров и других документов, необходимых для исполнения обязательств по поставке материальных ценностей и получению денежных средств за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги).

Дебиторская задолженность, с истекшими сроками исковой давности, при наличии лица, виновного в пропуске срока, списывается на его счет (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). А при отсутствии такого лица и в случаях отклонения иска к виновному лицу по мотиву его необоснованности, а также безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списываются на финансовые результаты или за счет резерва по сомнительным долгам.

Дебет счета 92 « Внереализационные доходы и расходы»(63 «Резервы по сомнительным долгам») и кредит счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 « Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и др.


Кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности(3года) списывается с дебета счетов: 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 и др. в кредит счета 92.

Резерв на предстоящую оплату, предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социальной защиты населения.

При наличии задолженности по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, ее следует переоценить исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, действующего на отчетную дату. Суммы переоценки относятся:

- по кредиторской задолженности:

в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов с кредита счета 60 –при росте курса Национального банка или

в дебет счета 60 с кредита счета 97 – при падении курса Национального банка.

Однако, если эти курсовые разницы связаны с приобретением внеоборотных, активов, то они увеличивают (уменьшают) их стоимость

- по дебиторской задолженности:

в дебет счета 62 с кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»- при росте курса Нацбанка или

в дебет счета 98 с кредита 62 – при его снижении.

Резерв, созданный на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, уточняется в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчетов, в декабре отчетного года производится сторнировочная запись: по дебету счетов издержек производства и обращения (20,23,24,25,26 и др.) и кредиту счета 96"Резерв предстоящих расходов и платежей". В случае не доначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том же месяце, в котором она была закончена.

Данные результатов проведенных организаций в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией


^ 2.ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


До закрытия счетов бухгалтерского учета необходимо сделать все бухгалтерские записи за отчетный год с отражением результатов инвентаризации.

Проверить полноту и правильность записей по всем счетам , составить предварительный оборотный баланс.

Особое внимание следует уделить проверке полноты и правильности отражения в учете выхода продукции и списания ее на производство и реализацию.

Проверить правильность и полноту начисления всех видов доплат и премий, относимых на затраты производства, выплат за стаж работы, за высокое мастерство, натуральной оплаты.

Списать долю затрат, относящуюся к производству отчетного года, со счета №97 «Расходов будущих периодов».

(Расходы будущих периодов включают в себестоимость продукции (работ, услуг), в течение ряда лет, исходя из определенных для каждого мероприятия сроков их действия или использования).

После списания затрат приходящихся на отчетный период составляют предварительный баланс на основании данных Главной книги.

При закрытии счетов бухгалтерского учета следуют пользоваться следующим принципом.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю − счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности:

счет 23 «Вспомогательные производства»;

счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитические счета: затраты по осушению, подлежащие распределению, затраты по орошению, подлежащие распределению, затраты на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), подлежащие распределению, затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств;

счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»;

счет 20-3 аналитические счета по производству кормов;

20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

счет 44 «Расходы на реализацию»;

счета финансовых результатов: 90 «Реализация »,91 «Операционные доходы и расходы», 92 « Внереализационные доходы и расходы»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия счетов в заключительный баланс организации включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих периодов, незаконченном строительстве.

Калькуляционные счета следует закрывать следующим образом:

1.Найти общую калькуляционную разницу( разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью)

2.Определить калькуляционную разницу на единицу продукции (работ, услуг), делением общей калькуляционной разницы на количество продукции (работ услуг), на которую будет распределяться калькуляционная разница

3. Калькуляционную разницу приходящуюся на единицу продукции (работ, услуг) умножить на количество продукции (либо объемы, выполненных работ, услуг) по каналам использования продукции, либо по потребителям услуг.

^ Закрытие счета 23«Вспомогательные производства»;

Распределение затрат по вспомогательным производствам определяется учетной политикой предприятия исходя из конкретных условий путем ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчетного периода (года, квартала).

Если учетной политикой организации в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено оценку слуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующем порядке.

При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 необходимо исходить их общих правил: в первую очередь, закрывают те субсчета и аналитические счета, которые оказывали значительные объемы услуг другим вспомогательным производствам и минимум потребляют встречных услуг.

Если объемы услуг одних вспомогательных производств, другим незначительны, то нормативно-прогнозную себестоимость этих вспомогательных услуг другим, можно не корректировать

Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц.

Исходя из соблюдения выше указанного принципа, как правило в первую очередь закрываются следующие счета вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, тепло и газоснабжение

При доведении нормативно-прогнозной себестоимости услуг до фактической могут иметь место следующие бухгалтерские записи (до проводкой или методом "красного сторно").


№ п. п.

Корреспонденция счетов

Списана калькуляционная разница по услугам вспомогательных производств оказанных:

дебет

кредит

1

08



23.4

23.5

23.6

23.7

По вложениям во внеоборотные активы

2

20.1,

20.2,

20.3.

В основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)

3

25

на общепроизводственные расходы

4

26

на общехозяйственные расходы

5

29

на обслуживающие производства и хозяйства

6

90

на работы и услуги, выполненные на сторону

7

91 и др.

на услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов.

Затем закрывают ремонтные мастерские. Так в течение отчетного года затраты по законченным ремонтам машин и механизмов, инвентаря списаны в сумме прямых затрат на ремонт и доли цеховых расходов в нормативном размере, то в конце года списанные расходы в течение отчетного периода с аналитического счета "Цеховые расходы ремонтной мастерской" доводятся до фактического размера. Цеховые расходы ремонтной мастерской списываются на отдельные ремонтируемые объекты пропорционально начисленной заработной плате по каждому ремонтируемому объекту. Эти данные накапливаются в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (оплата труда по ремонтируемым объектам) и в производственном отчет по вспомогательным производствам (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской)

На списание (сторнирование) затрат составляются следующие бухгалтерские записи:

№ п.п.

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственных операций

дебет

кредит

1

23.3



23.1

Списаны цеховые расходы ремонтной мастерской на ремонт: автотранспорта

2

24

на ремонт машинно- тракторного парка..

3

96.3

Или, если создается ремонтный фонд в организации, то цеховые затраты, как и все затраты по ремонту, списывают за счет этого фонда

На конец года в ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство, относящее к незаконченным ремонтам, осуществляемым в ней.

Порядок закрытия субсчета 23-3"Автомобильный транспорт" зависит от организации учета затрат по автомобильному транспорту в организации.

В соответствии с действующими нормативными документами организация для учета затрат по автомобильному транспорту может открывать несколько аналитических счетов (грузовой транспорт, спецмашины: транспортного назначения, нетранспортного назначения, гаражные расходы и др.), либо на один аналитический счет "Автомобильный транспорт".

Если в организации отрыто несколько аналитических счетов, то первым закрывается аналитический счет «Гаражные расходы» путем распределения учтенных затрат на данном счете на аналитические счета, открытые по грузовому автотранспорту для учета прямых затрат, пропорционально количеству отработанных машино –дней.

Затем закрываются все остальные аналитические счета, открытые по автотранспорту.


Если же, в соответствии с учетной политикой организации, учет затрат по автомобильному транспорту ведется на одном аналитическом счете, то:

1.Необходимо определить фактические затраты по спецмашинам транспортного и нетранспортного назначения и затраты на перевозку людей грузовым транспортом. Для этого:

1.1 Рассчитывают фактическую себестоимость одного, отработанного машинно-дня ( км пробега), делением, учтенных затрат по автомобильному транспорту, за минусом стоимости оприходованных ценностей( масло, автошины и пр.), на количество отработанных машино-дней (км пробега) автомобильным транспортом

1.2. Затем фактическую себестоимость одного, отработанного машинно-дня (км пробега) умножают соответственно на количество, отработанных машинно-дней (км пробега) по спецмашинам транспортного, нетранспортного назначения и по перевозке людей грузовым автотранспортом, получая, таким образом, фактические затраты по спецмашинам транспортного, не транспортного назначения и по перевозке людей грузовым транспортом.

2. Определяют фактические затраты по грузовому автотранспорту вычитая из учтенных затрат по автомобильному транспорту, без стоимости оприходованных ценностей), фактические затраты по спецмашинам и по перевозке людей грузовым транспортом.

3.Определяют и списывают калькуляционные разницы:

- по спецмашинам и по перевозке людей грузовым транспортом;

- по выполненным услугам грузовым транспортом по потребителям.

На списании гаражных расходов и калькуляционных разниц по автомобильному транспорту могут иметь место следующие бухгалтерские записи:


№ п.п.

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственных операций

дебет

кредит

1

23.3

23.3

Списаны гаражные расходы на объекты аналитического учета по автомобильному транспорту

Отнесены калькуляционные разницы по работам и услугам, выполненным автомобильным транспортом:

2

07



23.3


по доставке оборудования, требующего монтажа

3

08

по вложениям во внеоборотные активы

4

10

по доставке, приобретенных материальных ценностей

5

11

по доставке купленного молодняка животных

6

20.1,

20.2,

20.3.

в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)

7

25

на общепроизводственные расходы

8

26

на общехозяйственные расходы

9

29

на обслуживающие производства и хозяйства

10

90

на работы и услуги, выполненные на сторону

11

91

на услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов.

12

92 и др.

на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.

При закрытии субсчета 23-8 "Гужевой транспорт" в начале необходимо определить фактические затраты на приплод рабочих лошадей (для списания калькуляционной разницы). Для этого определяют фактическую себестоимость кормо-дня, делением учтенных затрат по гужевому транспорту, за исключением стоимости побочной продукции, на количество, учтенных кормо-дней. Чтобы определить фактические затраты на приплод рабочих лошадей необходимо умножить фактическую себестоимость кормо-дня на 60 (1 голова приплода рабочих лошадей приравнивается к 60 кормо-дням) и на количество голов, полученного приплода рабочих лошадей.

После этого приступают к определению фактических затрат, приходящихся на выполненные работы и услуги рабочими лошадьми и списанию калькуляционных разниц по ним. Для расчета фактических затрат, приходящихся на выполненные работы, необходимо из фактически учтенных затрат по гужевому транспорту, без учета стоимости побочной продукции, вычесть фактические затраты на приплод. Калькуляционная разница (разница между фактическими затратами и нормативно-прогнозными) по выполненным работам рабочими лошадьми распределяется по потребителям пропорционально объему выполненных работ.

На списание, калькуляционных разниц по гужевому транспорту могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:


№ п.п.

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственных операций

дебет

кредит

1

11

23.8

Списана калькуляционная разница по приплоду рабочих лошадей



О к о н ч а н и е


Отнесены калькуляционные разницы по работам и услугам, выполненным гужевым транспортом:

2

08



23.8

по вложениям во внеоборотные активы

3

10,11

по доставке, приобретенных материальных ценностей и молодняка животных

4

20.1,

20.2,

20.3.

в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)

5

25

на общепроизводственные расходы

6

26

на общехозяйственные расходы

7

29

на обслуживающие производства и хозяйства

8

90

на работы и услуги, выполненные на сторону

9

91

на услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов.

10

92 и др.

на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.

^ Списание затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудовани
Ведомость распределения накладных расходов и определение суммы общехозяйственных расходов относимых на строительство ( реконструкцию), осуществляемую хозяйственным способом


Объекты аналитического учета

Фактическая стоимость СМР, тыс. руб.

Процент отнесения накладных расходов по смете

Сумма накладных расходов, рассчитанная на фактический объем СМР, тыс. руб.

Накладные расходы, учтенные по строительству, тыс. руб.

Общехозяйственные расходы, тыс.руб.

Жилой дом

72600

5

3630

3207

363

Реконструкция перерабатывающего цеха


45100


5,5


2481


1993


488

Итого

117700

х

6111

552200

851

Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

№

п.п.

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс. руб.


Содержание хозяйственных операций

дебет

кредит

1



08.3

08.3

5200

Списаны накладные расходы, учтенных по строительству

2

26

851

Включены в затраты строительства доли общехозяйственных расходов.


Оставшиеся общехозяйственные расходы распределяются на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы и услуги выполненные на сторону в общеустановленном порядке (пропорционально прямым затратам без учета затрат по организации и управлению производством, либо пропорционально прямым затратам без учета затрат по организации и управлению производством за минусом стоимости семян и посадочного материала в растениеводстве , кормов- в животноводстве и сырья и материалов в промышленных и подсобных производствах).

На распределенные и списанные общепроизводс