Реферат: Социальные налоговые вычеты по расходам на лечение и обучение

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО РАСХОДАМ НА ЛЕЧЕНИЕ И ОБУЧЕНИЕ

Налоговые вычеты уменьшают налоговую базу, с которой налогоплательщиком в течение 2003 года уплачивался налог по ставке 13%, что позволяет вернуть часть либо всю сумму ранее уплаченного налога.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года, в котором он произвел расходы на благотворительные цели, обучение, лечение и приобретение лекарственных средств.

^ Бухгалтерии организаций, выплачивающие налогоплательщикам налогооблагаемые доходы и удерживающие из таких доходов причитающуюся сумму налога, не имеют права предоставлять социальные налоговые вычеты.

 Социальный вычет по расходам на обучение

К расходам налогоплательщика на обучение относятся затраты на оплату образовательных услуг, предоставленных ему или его ребенку -- учащемуся дневной (очной) формы обучения в возрасте до 24 лет образовательными учреждениями любого типа (дошкольными, общеобразовательными, начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования, дополнительного образования, другими образовательными учреждениями). При этом образовательное учреждение может быть как государственным или муниципальным, так и негосударственным (частные образовательные учреждения, учреждения общественных и религиозных организаций).

Однако во всех случаях образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию на право ведения образовательной деятельности согласно ст. 33 Закона Российской Федерации от 10.07.92 № 3266-1 “Об образовании” или иной документ, подтверждающий статус этого учебного заведения.

Порядок предоставления платных образовательных услуг, права и обязанности сторон определяются договором, заключаемым в письменной форме между образовательным учреждением (организацией) и налогоплательщиком, оплачивающим платные образовательные услуги за себя или своего несовершеннолетнего ребенка, то есть ребенка, не достигшего возраста 18 лет.

У налогоплательщика не должно возникнуть проблем с получением социального налогового вычета, если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств за обучение своего ребенка (детей), оформлены от имени такого налогоплательщика.

Однако, как показывает практика, в большинстве случаев платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные извещения о перечислении денежных средств через банковские учреждения, бланки строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России, используемые для приема денежных средств в оплату образовательных услуг) оформляются на имя учащихся, в том числе не достигших возраста 18 лет.

Такое оформление платежных документов, отражающее поступление платы за каждого конкретного учащегося, отвечает интересам учебных заведений и затрудняет получение социальных налоговых вычетов родителями учащихся, фактически оплативших обучение своих детей.

В связи с этим налогоплательщикам можно рекомендовать следующее.

Если образовательное учреждение оформляло получение денежных средств от имени обучающегося -- ребенка налогоплательщика в возрасте до 24 лет, то налогоплательщику-родителю необходимо переоформить платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств. Например, на квитанции к приходному кассовому ордеру может быть сделана дополнительная запись, заверенная учебным заведением, о том, что деньги были внесены родителем учащегося с указанием фамилии, имени, отчества налогоплательщика-родителя. Учебное заведение выдает в этом случае Справку об оплате обучения на имя налогоплательщика-родителя.

Если ребенок-учащийся, от имени которого произведена оплата обучения, имеет налогооблагаемые источники дохода, то он вправе самостоятельно получить социальный налоговый вычет. При этом форма обучения может быть как дневная (очная), так и вечерняя (очно-заочная) либо заочная.

Не предоставляется вычет по расходам на оплату образовательных услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями (например репетиторство), а также по расходам на оплату обучения, предоставляемого организациями, не имеющими лицензий, в форме разовых лекций, стажировок, семинаров, других видов обучения, не сопровождающихся выдачей документов об образовании и (или) квалификации.



 

Социальный вычет по расходам на лечение и медикаменты

Налогоплательщик, представивший налоговому органу в подтверждение своих расходов на оплату медицинских услуг и (или) дорогостоящего лечения соответствующие Справки об оплате медицинских услуг, выданные медицинскими учреждениями, оказавшими эти услуги, с приложением документов, подтверждающих произведенную оплату (чеки ККМ, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие перечисление (уплату) денежных средств), сможет получить социальные налоговые вычеты.

Если же у налогоплательщика будут отсутствовать названные Справки об оплате медицинских услуг, то идентификация соответствующих расходов значительно затрудняется.

Так, если в Справке об оплате медицинских услуг проставлен код услуги 1, то налогоплательщику может быть предоставлен социальный вычет по расходам на оплату этих медицинских услуг в пределах 38 000 руб., а если указан код 2 (дорогостоящее лечение), то вычет предоставляется в полном размере произведенных расходов.

Налоговые органы не смогут самостоятельно, без заключения медицинского учреждения либо представления физическим лицом Справки об оплате медицинских услуг, в которой проставлен код услуги 2, отнести соответствующие медицинские услуги, оплаченные налогоплательщиком, к дорогостоящим видам лечения для того, чтобы принять к вычету расходы на оплату этих услуг, превышающие 38 000 руб.

Кроме того, в Справке об оплате медицинских услуг указывается необходимая информация о лицензии, выданной медицинскому учреждению, на основании которой и были оказаны платные медицинские услуги. Как уже было отмечено ранее, наличие у медицинского учреждения лицензии является обязательным условием для получения социального налогового вычета.

Справки об оплате медицинских услуг должны выдаваться при обращении налогоплательщика в медицинское учреждение для подтверждения его расходов на лечение, произведенных начиная с 1 января 2001 года.

Налогоплательщик вправе обратиться за Справками об оплате медицинских услуг в любое удобное для него время как до окончания календарного года, в котором им были произведены расходы, так и в следующем календарном году. Следует отметить, что Минздрав России в письме от 12.02.2002 № 2510/1430-02-32 “О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 № 201”, согласованном с МНС России, разъяснил медицинским учреждениям Российской Федерации, что они обязаны выдавать по запросам налогоплательщиков Справки об оплате медицинских услуг, а также обеспечивать пациентов необходимой информацией.

Когда вычет по расходам на оплату медицинских услуг не предоставляется

Налогоплательщики, оплатившие медицинские услуги за счет сумм, выданных им (перечисленных на их счета в банках) на эти цели организациями-работодателями, права на социальный налоговый вычет не имеют.

Вместе с тем согласно п. 10 ст. 217 НК РФ доходы, полученные налогоплательщиком из средств, оставшихся в распоряжении организации-работодателя после уплаты налога на прибыль, на лечение и медицинское обслуживание, а также на лечение и медицинское обслуживание супруги (супруга), родителей и детей налогоплательщика, в его налогооблагаемый доход не включаются. При этом лечение и медицинское обслуживание может быть получено как в медицинских учреждениях Российской Федерации, так и за ее пределами (при условии наличия у медицинского учреждения соответствующей лицензии).

При этом налогоплательщик должен представить организации-работодателю платежные документы, подтверждающие целевое использование денежных средств. В противном случае такие суммы надлежит включать в налоговую базу налогоплательщика в установленном порядке.

Следует обратить внимание на то, что доходы, не подлежащие налогообложению независимо от их суммы, к которым относятся доходы, полученные налогоплательщиком от организации-работодателя на лечение и медицинское обслуживание, указанные в п. 10 ст. 217 НК РФ, в налоговой карточке и соответственно в справке о доходах физического лица, получившего эти доходы, не отражаются. Не показываются они и в декларации, подаваемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Не может быть предоставлен социальный вычет по расходам на оплату медицинских услуг, оказанных не медицинскими учреждениями Российской Федерации, то есть организациями, не поименованными в Номенклатуре учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Минздрава России от 03.11.99 № 395 "Об утверждении номенклатуры учреждений здравоохранения" (далее -- Номенклатура).

По этой же причине не предоставляется социальный вычет по расходам на оплату медицинских услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями, хотя бы и имеющими лицензии на оказание медицинских услуг.

К сожалению, не предоставляется социальный вычет по суммам, израсходованным на приобретение протезно-ортопедических изделий в организациях, изготавливающих такие изделия на основании лицензии, выданной лицензирующим органом Минтруда России. Эти организации медицинскими учреждениями не являются и лицензии на осуществление медицинской деятельности не имеют.

Налогоплательщик не вправе требовать предоставления ему социального налогового вычета по суммам, уплаченным им в виде страхового взноса по договору добровольного медицинского страхования, поскольку в данном случае налогоплательщик производит перечисление денежных средств страховой компании, а не медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги.

^ Оплата лекарственных средств

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный вычет по расходам налогоплательщика на оплату лекарственных средств, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, может быть предоставлен в случае приобретения не любого лекарственного средства, а только включенного в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением № 201.

Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов на них утвержден приказом Минздрава России от 23.08.99 № 328 "О рациональном назначении лекарственных средств, правилах выписывания рецептов на них и порядке их отпуска аптечными учреждениями (организациями)".

Рецепты по форме № 107/у со штампом “Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика” для представления в налоговые органы (отпуск лекарств по таким рецептам не производится) должны выписываться лечащим врачом по требованию налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе в любое удобное для него время как до окончания налогового периода, так и в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу о назначениях лекарственных средств, произведенных начиная с 1 января 2001 года.

К рецептам налогоплательщик должен приложить платежные документы на приобретение лекарственных средств (кассовые и товарные чеки). Товарные чеки представляются, если в кассовых чеках не указано наименование оплаченного препарата.

Расходы налогоплательщика по приобретению лекарственных средств, включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением № 201, могут быть учтены при предоставлении ему социального налогового вычета и в том случае, если эти лекарственные средства назначил частнопрактикующий врач.

А. ГАВРЮТИНА, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС России по Орловской области.