Реферат: Тема подготовка информации для управленческих решений на основе маржинального подхода

Тема 5. ПОДГОТОВКА ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ МАРЖИНАЛЬНОГО ПОДХОДА

ВВЕДЕНИЕ:

В предыдущей теме рассмотрены способы группировки затрат для решения различных задач: составления сводной (баланс, отчет о прибылях и убытках, др.) и сегментарной отчетности; бюджетирования; обеспечения решений по ценообразованию; по снятию продуктов с производства; контролю и др.

В теме №3 делается акцент на применении группы затрат: переменные и постоянные. Рассматриваются три основных вопроса:

Как разделить затраты на переменные и постоянные?

Какая система калькулирования применяется при маржинальном подходе?

Какие есть методики для обеспечения релевантной информацией типичных управленческих решений на основе маржинального подхода?

^ ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ:

Маржинальный подход основывается на информации о переменных затратах; постоянные расходы считаются не релевантными для принятия управленческих решений и показываются обособленно, либо исключаются.

Основные показатели:

общая сумма переменных затрат на какой-либо объем;

удельные переменные затраты;

общая сумма маржинальной прибыли;

удельная маржинальная прибыль;

уровень маржинальной прибыли (иначе – процент, коэффициент).

Маржинальная прибыль = выручка - переменные затраты (общая сумма: например по предприятию за период; по центру ответственности, др.).

^ Удельная маржинальная прибыль рассчитывается на единицу продукции, услуг, лимитирующего фактора и т.д. Например, для продукции удельная маржинальная прибыль равна цене минус удельные переменные затраты.

Маржинальная прибыль лежит в основе многих групп управленческих решений.

принятия заказа по цене, не превышающей себестоимость при наличии свободных мощностей;

выбор альтернатив продуктовой программы, при обсуждении вопросов изменения цены, др.;

при определении объема на основе анализа его соотношения с прибылью и затратами.

^ Уровень маржинальной прибыли равен отношению маржинальной прибыли к объему продаж. Если в основу расчета показателя положены удельные величины, тогда он рассчитывается как отношение маржинальной прибыли на единицу к цене. Уровень маржинальной прибыли показывает доходность того или иного объекта. Он помогает менеджерам, например, при выборе производственной программы. Это один из показателей рентабельности, рассчитанный на основе переменных затрат.


^ 3.1. АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ



Дано в файле «Тема 3»


3.2. «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ («АБСОРБШЕН-КОСТИНГ»)


При маржинальном подходе подготовки информации для управленческих решений основная система калькулирвания – «директ-костинг». (Найдите ее место на дереве калькуляционных систем – прилож. 1 к теме 3). Эта система основывается на группах затрат «Переменные – постоянные» и «Затраты на продукт – на период». Она влияет как на показатели отчета о прибылях и убытках, так и на баланс. В отчете о прибылях и убытках формируется промежуточный показатель – маржинальная прибыль.

Наиболее важным отличием системы «директ-костинг» от традиционной системы «с полным распределением затрат» является то, что все переменные затраты включаются в себестоимость продукции (в бухгалтерском учете они в конце месяца собираются в дебете счета 20 «Основное производство»), а все постоянные затраты декапитализируются, то есть относятся в полном объеме на уменьшение прибыли отчетного периода. Если рассмотреть ту точку материального потока, где формируется себестоимость продаж, то про переменные расходы можно сказать, что они включаются в себестоимость продаж только тогда, когда продукция продана. При методе полного распределения затрат («абсорбшен-костинг») к затратам на продукт относятся как все переменные, так и все постоянные производственные затраты. То есть запасы незавершенного производства и готовой продукции «абсорпируют» производственные затраты. «Директ-костинг» и «метод полного распределения затрат» различаются по главному обстоятельству: включаются ли постоянные затраты (как прямые, так и косвенные) в себестоимость продукции на стадии ее производства. Наглядно объяснение представлено на схемах в прилож. 2.


^ Влияние на прибыль. Использование альтернативных систем для целей калькулирования оказывает влияние на операционную прибыль, когда есть запасы НЗП и готовой продукции.

Рассмотрим на примере:

Данные для составления отчета о прибылях и убытках

^ ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ Ф2 ПО МЕТОДАМ ДИРЕКТ И АБСОРПШЕН-КОСТИНГ

Объм продаж, ед.

1000

Цена, дол.

10

Объм продаж, дол.

10000

Выпуск ,  ед.

1100

^ Запасы на начало периода, ед.

0

Запасы на конец периода, ед.

100

^ Дельта запаспв ГП, ед. (Запасы на конец - запасы на начало)

100

Норма расхода на ед.




^ Материалы, дол.

3

расходы на оплату труда, дол.

2

переменные общепроизводственные расходы на ед, дол..

1

Всего переменные затраты на ед. , дол.

6

Общие суммы




^ Переменные коммерческие и управленческие расходы, дол.

400

Постоянные расходы:




^ Общепроизводственные расходы, дол.

2200

Общепроизводственные расходы на ед. , дол.

2

^ Коммерческие и управленческие расходы, дол.

500

Всего постоянных расходов, дол.

2700

База распределения постоянных общепроизводственных расходов (далее ОПР) - объем производства. Коэффициент распределения - 2,0 (2 200 долл./ 1 100 ед.). При методе полного распределения затрат коммерческие и управленческие расходы декапитализируются (списываются на уменьшение прибыли в полном объеме).

Отчет о прибылях и убытках по альтернативным методам

Директ-костинг

Метод полного распределения затрат

Показатели

Всего

Показатели

На единицу

Всего

1

2

3

4

5

^ Объем продаж

10 000

Объем продаж




10 000

Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции




Переменные производственные расходы







Переменная производственная себестоимость остатков готовой продукции (вычитается)




Постоянные производственные расходы







^ Переменная производственная себестоимость реализованной продукции




Производственная себестоимость выпущенной продукции







Переменные коммерческие и управленческие расходы




Производственная себестоимость остатка готовой продукции







^ Всего переменных расходов

(вычитаются)




Производственная себестоимость реализованной продукции (вычитается)







^ МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ




ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ







Постоянные расходы (вычитаются)

В том числе:




^ Коммерческие и управленческие расходы

(вычитаются)







производственные













коммерческие и управленческие расходы













^ Операционная прибыль

900

Операционная прибыль




1100


Калькулирование себестоимости по методу «директ-костинг» в финансовом и управленческом учете. В большинстве стран система «директ- костинг» не разрешена при формировании официальной бухгалтерской отчетности. В России система «директ-костинг», основанная на переменных затратах и маржинальной прибыли для официальной отчетности не разрешена. Хотя в ряде российских публикаций (в том числе в учебниках), системой «директ-костинг» называют метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, при котором управленческие расходы декапитализируются (дебет 90 «Продажи» кредит 26 «Общехозяйственные расходы»). Это условный перенос названия. Нужно с осторожностью подходить к информации для управленческих решений на основе маржинального подхода. Еще раз сравните схемы в прилож. 2.


^ 3.3. ТИПИЧНЫЕ СИТУАЦИИ И ПРИЕМЫ ПОДГОТОВКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ИХ РЕШЕНИЙ.

3.3.1. ВЫБОР ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ с учетом лимитирующего фактора («узких мест», «бутылочного горла»).

Производственные ограничения связаны, во-первых, с тем, что предприятие в конкретном отрезке времени всегда располагает потенциалом (производственными мощностями и рабочей силой) только определенного вида и объема. Например, аудиторская компания получает два срочных заказа на разработку трансфертных цен для обеспечения децентрализованного внутрифирменного управления, но компания имеет только одного специалиста данного профиля. Когда в определенный срок невозможно увеличить мощности предприятия, предстоит принять решение, какую продукцию (услуги) производить и в каком объеме. Для выбора продукции, приносящей наибольший вклад в общую прибыль в краткосрочном периоде целесообразен маржинальный подход.

Ситуация: перед бухгалтерией поставлена задача обосновать выбор продукции для производственной программы. Компания выпускает два вида продукции. Мощности ограничены 5 000 ч. За 1 ч. можно произвести 5 ед. продукта А или 15 ед. продукта Б .

Данные для принятия решения

Показатель

Продукт А

Продукт Б

Цена за единицу, руб.

75

50

Переменные расходы на единицу, руб.

45

35

Удельный маржинальная прибыль, руб.

30

15

Уровень маржинальной прибыли, %

40

30

Решение. При анализе ситуации следует исходить из того, что предприятию предстоит отобрать на определенный период продукцию, которая при имеющихся производственных ресурсах даст наибольший маржинальная прибыль и покроет постоянные расходы. При этом типичной ошибкой будет выбор продукции с наибольшим удельным маржинальным доходом без дополнительных расчетов. Необходимо учесть, сколько продукции можно произвести в единицу времени, и решение обосновать наибольшим маржинальным доходом, получаемым в единицу времени.

На первый взгляд, более выгодно производить продукт А, так как у него больший удельный маржинальная прибыль и уровень маржинальной прибыли. Но при условии, что время работы оборудования ограничено, «бутылочным горлом» будет выступать 1 машино-час. За 1 машино-час производство продукта А даст ___150 руб. (30*5) маржинальной прибыли, тогда как производство продукта Б – _________б. (15*15). Следовательно, выбирается продукт Б, так как общая сумма маржинальной прибыли превысит аналогичный показатель при выборе продукта А на __________375 000 руб.

Выбор производимой продукции при дефиците материала обосновывается аналогично предыдущей ситуации. Компания выпускает продукты А и Б

Данные для принятия решения

Показатель

Продукт А

Продукт Б

1

2

3

Цена за единицу, руб.

20

15

Переменные расходы на единицу, руб.

12

10

Удельный маржинальная прибыль, руб.

8

5

Уровень маржинальной прибыли, %

40

33

Поставка материала ограничена 500 кг. Из 1 кг можно произвести 2 ед. продукта Б или 1 ед. продукта А.

Решение ситуации:

Показатели

Продукт А

Продукт Б

Количество единиц, производимых из одного кг материала







Маржинальная прибыль на один кг материала, руб.







Маржинальная прибыль на всю партию материалов, руб.









Таким образом, критерием максимизации прибыли для данной ситуации является наибольшая маржинальная прибыль на единицу материалов.

Итак, при выборе производственной программы при наличии одного лимитирующего фактора, следует сравнивать маржинальную прибыль в расчете на лимитирующий фактор. В большинстве случаев действует не один, а несколько лимитирующих факторов. Оптимизация реализационной картины в данном случае решается с помощью линейного программирования (Хорнгрен и Фостер, 1995) или с помощью имитационного моделирования на простых аналитических моделях (расчеты балансов мощностей, матричные модели) (Хан, 1997).


^ 3.3.2. «ПОКУПАТЬ ИЛИ ПРОИЗВОДИТЬ» (решения по аутсорсингу)

При возникновении вопроса: производить собственными силами или покупать комплектующие изделия учитываются как количественные, так и качественные факторы. Например, запасные части для ремонта изготовленные собственными силами на кустарном оборудовании, уступают по качеству и долговечности покупным, и руководство принимает решение приобретать на стороне. При анализе ситуации следует учитывать простой мощностей. Имеют место постоянные расходы, которые не зависят от того, производится что-либо или нет. Поэтому, анализируя ситуацию необходимо учесть нерелевантность постоянных затрат.

Ситуация:

В калькуляции себестоимости показаны затраты, формирующие себестоимость запчасти (в долл.)

Калькуляция себестоимости запчасти

Статья затрат

Себестоимость изготовления запчасти, $.




Всего на 10 000 ед.

Удельные затраты

Основные материалы

10 000

1

Зарплата производственных рабочих

80 000

8

Переменные накладные расходы

40 000

4

Постоянные накладные расходы

50 000

5

Всего

180 000

18

Поступило предложение покупать эту запчасть за 16 долл. Какое решение должна принять компания?

Решение. Первоначальное сравнение себестоимости 18 долл. и цены 16 долл. говорит в пользу последней.

Релевантные

Общие суммы

Удельные суммы

показатели

Произвести

Купить

Произвести

Купить

Затраты на покупку




160000




16

Основные материалы

10 000




1




Зарплата производственных рабочих

80 000




8




Переменные косвенные расходы

40 000




4




Постоянные косвенные расходы, без которых можно обойтись в случае выбора «купить»

20 000




2




Всего релевантных затрат

150 000

160 000

15

16

Разница в пользу «? »




1


Шаг 1. Но такое решение преждевременно. Нужно выбрать релевантные затраты из альтернативных вариантов. Рассмотрим постоянные косвенные расходы (50 000 долл.). Возможно 30 000 долл. представляют расходы, от которых нельзя избавиться при снятии с производства запчасти № 300. Это амортизация, налог на имущество, страховые платежи, зарплата администрации цеха. В тоже время, 20 000 долл. общих постоянных расходов можно снять.

Шаг 2 . При анализе данной ситуации не достаточно ограничиться вопросом: «купить или произвести?». Нужно оценить возможности использования освободившихся мощностей. Допустим, мы можем производить изделия с маржинальной прибылью в 19 000 долл. или продать станки за 5 000 долл. Сравним четыре варианта.

Данные для принятия решения




Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Вариант 4

Показатели, дол.

Производить

Покупать и оставить простаивать оборудование

Покупать и использовать оборудование для производства др. продукции

Покупать и сдать оборудование в аренду

Арендная плата (доход)

–

–

–

5

Маржинальная прибыль от выпуска другой продукции

–

–

19

–

Затраты по запчасти № 300

150

160

160

160

Чистые релевантные затраты

150

160

141

155


Анализ показал, что оптимальным вариантом является покупка запчасти № 300 с занятием освободившегося оборудования под другую продукцию.


^ 3.3.3. РЕШЕНИЯ ОБ ОБЪЕМЕ ПРОИЗВОДСТВА


Анализ соотношения затраты-объем-прибыль (CVP-анализ, анализ безубыточности) направлен на изучение влияния на прибыль изменений объема деятельности, цен реализации, удельных переменных затрат и общих постоянных затрат.

^ Основные допущения при анализе соотношения затраты-объем-прибыль:

На величину выручки и затрат влияет единственный фактор - изменение объема деятельности.

Все затраты можно разделить на переменные и постоянные;

В диапазоне релевантности выручка и переменные затраты изменяются прямо-пропорционально изменению объема деятельности.

Постоянные расходы не зависят от объема в пределах области релевантности;

Неизменны продажные цены; покупные цены на материалы; производительность труда;

Незавершенное производство отсутствует, стабильно или его изменения незначительны; то есть объем производства равен объему продаж (влияние изменения величины запасов на CVP-анализ зависит от того, какой метод оценки запасов применяется);

Производится либо один продукт, либо при производстве нескольких видов продукции их ассортимент не меняется. Изменяется только количество.


^ Точкой безубыточности (критической точкой) называется то количество проданной продукции, при котором выручка равна всем затратам, а значит операционная прибыль равна нулю.


^ Алгебраический метод определения точки безубыточности.

Например, при составлении бюджета продаж гравюр используются следующие данные: покупная цена одной гравюры составляет 120 руб. за единицу; продажная цена – 200 руб. Стоимость аренда торгового места составляет 2 000 руб. Арендная плата фиксирована и не зависит от объема продаж.

Подставим данные в уравнение:

200 руб.  Х - 1 200 руб.  Х - 2 000 руб. = 0 руб.

80 руб.  Х = 2 000 руб.

^ Х (объем в точке безубыточности) = 2 000 руб.  80 руб. = 25 гравюр

Рассчитаем точку безубыточности используя показатель удельной маржинальной прибыли (200 руб. – 120 руб. = 80 руб.).


Х (в точке безубыточности) =


^ Графический метод определения точки безубыточности




Точка безубыточности при выпуске расширенного ассортимента продукции. Так как разные ассортиментные позиции продукции связаны с разными переменными затратами, имеют разную цену, поэтому они имеют разную удельную маржинальную прибыль. Следовательно, при выпуске несколько видов продукции, точка безубыточности зависит от структуры продаж.

Допустим, что при изменении объема продаж, структурных сдвигов не происходит. Производятся два вида продукции. Структура продаж такова: на три единицы продукта 1 продается 2 единицы продукта 2. В этом случае точка безубыточности равна:



Рассмотрим методику расчета на примере. Вы составляете бюджет продаж на следующий сезон. Планируется продавать гравюры и акварели. Показатели бюджета продаж следующие:




Гравюры

Акварели

Всего

Количество проданного товара, единиц

60

40

100

Выручка, соответственно 200 руб. и 100 руб. за единицу, руб.

12 000

4 000

416 000

Переменные затраты, соответственно 120 руб. и 70 руб. на единицу, руб.

7 200

2 800

10 000

Маржинальная прибыль на единицу, соответственно 80 руб. и 30 руб., руб.

4 800

1 200

6 000

Постоянные затраты, руб.







4 500

Операционная прибыль, руб.







1 500

Запланирована структура продаж: на каждые три проданные гравюры продается две акварели. Структура продаж не меняется.

Расчет примет вид:






Точка безубыточности равна 75 единицам, в случае, если продается 45 гравюр и 30 акварелей, то есть если сохраняется пропорция: 3 гравюры на 2 акварели. При таких структуре и объеме продаж прибыль будет равна нулю, так как маржинальная прибыль в сумме 4 500 руб. ( 80 руб.  45 = 3 600 руб. + 30 руб.  30=900 руб.) равна постоянным затратам в сумме 4 500 руб.


^ Плановая операционная прибыль.

CVP-анализ используется для определения объема продаж, при котором может быть получена прибыль заданной величины. Для этого предприятие должно получить такой маржинальная прибыль, который покроет постоянные затраты и планируемую сумму прибыли.


Пример. Основываясь на данных первого примера, рассчитаем, сколько гравюр нужно продать, чтобы получить прибыль в сумме 1 200 руб. Используем равенство:

200 руб.  х- 120 руб.  х - 2 000 руб. = 1 200 руб.

80 руб.  х = 2 000 руб. + 1 200 руб. = 3 200 руб.

х = 3 200 руб.  80 руб. на единицу = 40 единиц

м:





Объем продаж можно рассчитать не только в количественном, но и в стоимостном выражении. Для исчисления объема продаж, необходимого для получения плановой прибыли используется показатель удельного маржинальной прибыли. Формула примет вид:



.


3.3.4. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

Ценообразование в России осуществляется с учетом конкуренции и покупателей, но наибольшее влияние на него оказывают затраты. Причем, не смотря на трудности со сбытом продукции реализация по ценам не превышающим себестоимость не нашла очень широкого распространения, не смотря на экономическую целесообразность в ряде случаев. Это связано как с издержками налогового законодательства, так с незнанием преимуществ маржинального подхода.

Во-первых он, детализируя информацию о переменных и постоянных затратах, облегчает проведение анализа «затраты – объем – прибыль» и установление разумной цены. Он позволяет установить минимально целесообразную цену. Максимальная цена определяется рыночным спросом и не зависит от затрат, минимальная основывается на переменных расходах. Во-вторых, несовершенные методы распределения косвенных расходов, значительная часть которых относится к постоянным, искажают информацию о себестоимость конкретных видов продукции и снижают объективность ценообразования. При маржинальном подходе, косвенные затраты, входящие в состав постоянных не принимаются в расчет. В-третьих, маржинальный подход удобно использовать при моделировании ситуаций со спецзаказами (ниже себестоимости). В четвертых, при осуществлении стратегии внедрения установить «цену проникновения». Подобной стратегией часто пользуются японские фирмы. Так в 70-е гг. на рынке компьютерных принтеров в США доминировали американские фирмы. Однако в настоящее время значительный объем рынка этой продукции контролируется японскими фирмами, такими как «Epson», «Panasonik», др. (Гольцев, 1998).


^ Изменение цен при конкуренции.

Пример. Оптика планирует выпускать новые очки. В связи с тем, что конкурент реализует аналогичную продукцию по цене 250 руб. компания стоит перед выбором варианта цены на новое изделие. Чтобы завоевать рынок сбыта нужно обеспечить либо более высокое качество, либо более низкую цену. Прогнозные показатели при двух вариантах даны в таблице 

Прогнозные данные для принятия решения

Показатели

Вариант 1 (высокое качество)

Вариант 2 (среднее качество)

Цена реализации, руб.

300

200

Удельные переменные расходы, руб.

100

80

Постоянные затраты, руб.

3 000 000

2 400 000

Объем производства, шт.

25 000

25 000

Прибыль, руб.

2 000 000

600 000

Как видно из таблицы более выгоден первый вариант, Во втором случае для достижения прибыли первого варианта нужно увеличить объем продаж на 36 667 пар. ((2 400 000 + 2 000 000) / (200 – 80)).


^ Заказ по ценам не превышающим себестоимость при не полностью загруженных мощностях предприятия.

Ситуация. Компания «Х» производит сланцы. Мощности предприятия используются не полностью (проектная мощность позволяет выпустить 110 000 пар в год). В таблице показан прогнозный отчет о прибылях и убытках на год. Новый заказчик предложил купить оптом 20 000 пар по 7,50 долл. за пару, всего на 150 000 долл. Он берет на себя транспортные расходы. Принятие заказа никак не отразится на традиционном объеме продаж. Президент настроен против спецзаказа, так как цена (7,50 долл.) ниже полной себестоимости (8,125 долл.). Следует ли принять заказ? В прогнозе прибыли приводятся полные затраты (по методу полного поглощения затрат). Рассмотрим плановый расчет прибыли на год, составленный по методу полной себестоимости (табл. ). Плановый расчет прибыли на год (метод полной себестоимости)

Показатели

На выпуск

На единицу продукции

Объем продаж – 80 000 пар по 10 долл.

800 000

10,000

Производственная себестоимость реализованной продукции (включая 250 000 долл. постоянных и 5 долл. на 1 пару переменных расходов)

650 000

8,125

Валовая прибыль (валовая маржа)

150 000

1,875

Коммерческие расходы (включая 80 000 долл. постоянных и 0,5 долл. расходов на 1 пару)

120 000

1,500

Операционная прибыль

30 000

0,375

При принятии решения нужно ориентироваться на маржинальный подход (используется метод директ-костинг). Тогда плановый расчет прибыли расчет прибыли на год по двум вариантам будет выглядеть следующим образом .

Плановый расчет прибыли на год (метод директ-костинг)

Показатели, долл.

Без спецзаказа 80 000 ед.

Со спезаказом 100 000 ед.




На единицу продукции

всего

всего

разница

Объем продаж

10

800 000

950 000

150 000

переменные расходы:













производственные

5,0










комерческие

0,5










всего переменных расходов

5,5










маржинальная прибыль

4,5










Постоянные расходы:













производственные

3,125










коммерческие

1,000










Всего постоянных расходов

4,125










Операционная прибыль

0,375











Из табл.  ясно видна нерелевантность постоянных затрат в такого рода решениях, так как они составляют по обоим вариантам одинаковую сумму.

Себестоимость единицы продукции по методу полной себестоимости составляет 8,125 долл. Если это число использовать в качестве ориентира, то заказ будет отвергнут, так как предлагаемая цена (7,50 долл.) ниже себестоимости (8,125 долл.). Во многих случаях, подобных этому, оперировать итоговыми (общими) суммами безопаснее, чем удельными.


3.3.5. МОТИВАЦ